高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控
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摘要：隨著高等學(xué)校涉稅業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范成為高校財(cái)務(wù)管理工作面臨的重要內(nèi)容，同時(shí)根據(jù)我國大力發(fā)展管理會計(jì)的要求，財(cái)務(wù)管理工作不能僅限于日常的記賬、算賬、報(bào)賬，必須更多地參與高校管理，為“雙一流”建設(shè)提供預(yù)測、決策服務(wù)。尤其是在金稅三期工程實(shí)施后，稅務(wù)監(jiān)控力度大大加強(qiáng)，高校作為涉稅業(yè)務(wù)較多的非盈利事業(yè)單位，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：金稅三期工程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管控
一、研究背景
（一）高校涉稅業(yè)務(wù)不斷發(fā)展
在日常教學(xué)、科研、后勤服務(wù)、產(chǎn)業(yè)管理等方面涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等大部分稅種。這就對高校加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求，一方面要嚴(yán)格按規(guī)定辦理涉稅業(yè)務(wù)，另一方面要積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，開展稅收籌劃，合法合理避稅。
（二）金稅三期的推廣應(yīng)用
金稅工程是為強(qiáng)化稅收征管，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，從1994年開始分期建設(shè)的稅收信息管理系統(tǒng)。金稅三期工程從2013年開始在部分省市試運(yùn)行，2016年面向全國推廣，2017年底“金三”系統(tǒng)第二階段建設(shè)工作全面完成，為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范增值稅納稅申報(bào)比對管理，提高申報(bào)質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)，稅務(wù)總局就制定了《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》，2018年3月1日起在各省市開始施行。
二、金稅三期工程實(shí)施后高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由隱性變?yōu)轱@性
金稅三期工程在稅務(wù)信息互通、各部門資源共享的大數(shù)據(jù)支持下，具備很強(qiáng)的信息比對分析功能，既能對發(fā)票信息進(jìn)行比對，通過識別虛假發(fā)票，辨別違背“三流合一”的票據(jù)行為；又能通過比對前后各期關(guān)鍵指標(biāo)——稅負(fù)率的變化，預(yù)警或發(fā)現(xiàn)高校潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這一功能將高校隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)顯性化，有效地規(guī)避了過去的“人情稅、關(guān)系稅”。
（二）稅種之間的邏輯比對關(guān)系稽核力度加強(qiáng)
我國的稅收體系中各稅種之間、各稅種與具體會計(jì)要素之間具有很強(qiáng)的邏輯關(guān)系，隨著金稅三期工程的實(shí)施，“大數(shù)據(jù)”“互聯(lián)網(wǎng)”的推廣應(yīng)用，納稅信息、財(cái)務(wù)信息、以及外部信息更易于交叉驗(yàn)證，將過去信息不匹配、不比對的風(fēng)險(xiǎn)臺面化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過信息系統(tǒng)獲取高校偷漏稅的具體證據(jù)。
（三）會計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大
金稅三期工程實(shí)施后,各種稅收政策推陳出新,稅務(wù)監(jiān)管手段不斷加強(qiáng),這些都給稅收籌劃帶來很大的難度,從籌劃方法和稅收法律的遵從上帶來風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)政策、稅法理論和稅法實(shí)務(wù)操作方法不斷更新，這些變化都要求會計(jì)人員及時(shí)更新自己的知識，因?yàn)閷χR的更新程度滯后和對具體業(yè)務(wù)職業(yè)判斷誤差增大了會計(jì)人員的職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（四）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)增強(qiáng)
高校存在任何的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、任何的管理漏洞都很可能導(dǎo)致某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給財(cái)務(wù)工作帶來很大的壓力，從另一個(gè)角度來講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加也反作用于高校具體經(jīng)營活動(dòng)，要求高校經(jīng)營活動(dòng)遵守國家的稅收法律政策，要求對其管理模式進(jìn)行重整，要求高校構(gòu)建稅收誠信制度和依法納稅意識。
三、金稅三期工程實(shí)施后高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施
（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測評價(jià)體系
高校作為納稅義務(wù)人，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測體系，監(jiān)測高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)需要建立納稅風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，通過一系列的制度建設(shè)，規(guī)范高校納稅行為，降低高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)，既要從全校管理角度出發(fā)，也要從具體業(yè)務(wù)層面考慮。學(xué)校層面需要關(guān)注的內(nèi)容有：涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部管理環(huán)境；涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系是否建立、運(yùn)行是否有效；納稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。
（二）建立稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
金稅三期工程的實(shí)施，是為了更好的保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，創(chuàng)建公平、公正的市場環(huán)境，納稅平臺增加的一項(xiàng)功能就是稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)提示。高校作為納稅義務(wù)人，要及時(shí)了解最新的稅收法規(guī)，提高內(nèi)部管理水平，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從自身角度制定納稅風(fēng)險(xiǎn)管控流程,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，在涉稅業(yè)務(wù)開展的事前、事中、事后全過程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立健全票據(jù)審核制度
目前我國稅務(wù)監(jiān)管的一項(xiàng)主要措施就是以票管稅,以票確認(rèn)收入和成本費(fèi)用,而金稅三期工程的信息比對,也是以各種不同渠道來源的發(fā)票進(jìn)行對比,從中發(fā)現(xiàn)信息不對稱的情形。鑒于此種情況,高校要降低納稅風(fēng)險(xiǎn),必須建立嚴(yán)格發(fā)票審核制度,做到“四流合一”,即:發(fā)票流、資金流、貨物流、合同流四者信息一致，會計(jì)證據(jù)相互佐證，杜絕虛開虛抵增值稅票等虛假票據(jù)的行為發(fā)生。
（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)
高校應(yīng)建立財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)一體化模式，利用信息化來把控高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可以說，目前高校財(cái)務(wù)核算基本實(shí)現(xiàn)了電算化，更多將目標(biāo)定位于通過ERP實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式，實(shí)現(xiàn)信息的即時(shí)呈現(xiàn)。但財(cái)務(wù)體系和稅務(wù)體系的接軌問題上許多高校卻沒有過多考慮，高校財(cái)務(wù)軟件和納稅申報(bào)平臺沒有接口，做不到會計(jì)信息自動(dòng)下推生成納稅信息。如果這一問題得以解決，將給會計(jì)工作帶來更大的便利，也將高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)，更有利于高校風(fēng)險(xiǎn)評估和整合。
四、結(jié)語
控制高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在金稅三期工程實(shí)施后，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校兩方面加以風(fēng)險(xiǎn)管控，借助金稅三期工程的強(qiáng)大的信息互通功能，加強(qiáng)自身管理，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為學(xué)校“雙一流”建設(shè)提供財(cái)務(wù)支持。
參考文獻(xiàn)
［1］董營,董彧.淺議高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的環(huán)境優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究,2014（6）.
［2］洪連埔.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)偏好影響因素的實(shí)證分析［J］.稅務(wù)研究,2014（3）.
作者：季宏宇 單位：太原理工大學(xué)
