石油企業(yè)經(jīng)營中稅務(wù)風險管理探析

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1.引發(fā)稅務(wù)風險的原因

國際化經(jīng)營中稅務(wù)風險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

1.1主觀原因

(1)人力資源配備。

包括從事稅務(wù)風險管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風險管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。

(2)管理風險。

第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對全集團國際經(jīng)營活動進行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風險管理制度設(shè)計缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

1.2客觀原因

(1)有關(guān)國家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。

我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動發(fā)生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風險成倍增長。在跨國經(jīng)營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務(wù)風險管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國稅收管轄權(quán)限和對經(jīng)濟行為性質(zhì)認定的差異，企業(yè)同樣也常面對重復(fù)納稅問題。

(2)國內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。

近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調(diào)控工具在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經(jīng)濟、社會形勢的積極適應(yīng)，也是對企業(yè)的稅務(wù)風險管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國目前實施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負擔的企業(yè)所得稅進行抵扣，造成企業(yè)在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。

2.應(yīng)對國際化稅務(wù)風險的建議

(1)強化健全管理機制，推進企業(yè)稅務(wù)風險管理制度化。

對于集團涉稅經(jīng)營管理工作進行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團總部與國外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風險管理工作內(nèi)容范圍和職責劃分。完善稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時和準確，將涉稅人員的工作重點轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風險的事項。從源頭上把風險點找出來，生成風險清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對可能的稅務(wù)風險點進行管理和控制。保證風險信息能夠在企業(yè)不同層級之間迅速、有效交流，保障風險管理制度設(shè)計的有效使用。

(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對稅務(wù)管理工作。

在國際化經(jīng)營的過程中，我國石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風險進行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風險管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。

(3)增強重視稅務(wù)風險管理的企業(yè)文化，營造合規(guī)守法經(jīng)營氛圍。

風險管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個企業(yè)集團的層面明確進行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團高管人員的在境內(nèi)外市場開發(fā)、招投標、投資、資本運作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險管理意識，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營、管理行為的各個節(jié)點，樹立“全員參與、全員控制”的風險管理思維和行動方式。

(4)完善稅務(wù)風險管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。

稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機構(gòu)合作，使企業(yè)對于自身稅務(wù)風險特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風險等有更加客觀的認識。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風險，并為企業(yè)提供更為科學、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機構(gòu)建立長期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展和擴展提供動態(tài)、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

(5)加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。

與國內(nèi)和境外的稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通與互動關(guān)系，維護企業(yè)良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機關(guān)達成一致，特別是在對特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成“預(yù)約定價協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價問題的處理獲取首肯。在國內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強與稅務(wù)機關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財務(wù)事項，協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)，積極解決爭議與問題。

(6)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，維護企業(yè)正當利益。

依法籌劃是稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的正當權(quán)益。在嚴格遵守有關(guān)國家相關(guān)稅收法律、發(fā)揮的前提下，企業(yè)應(yīng)當正視風險的客觀存在，利用稅收籌劃安排維護自身合理、合法的經(jīng)濟利益。這要求企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實際，制定合理的稅收籌劃方案，并且做好方案的事前評價、事中監(jiān)控和事后評價，合理保證籌劃目標的順利實現(xiàn)。與此同時，由于稅收政策處于不斷調(diào)整中，企業(yè)還要加強對納稅籌劃環(huán)境的監(jiān)控，及時關(guān)注國際宏觀形勢和國家經(jīng)濟政策，把握稅收政策變動的內(nèi)在線索，對稅收籌劃方案做及時的調(diào)整，規(guī)避政策變動風險。

作者：劉珍亮 單位：中石化石油工程技術(shù)服務(wù)有限公司