建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理措施

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摘要：在近幾年發(fā)展進程中建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理研究方興未艾，而對建筑施工企業(yè)稅務(wù)優(yōu)化管理研究相對較少?；诖?，文章以建筑施工企業(yè)增值稅稅率變動為入手點，闡述了增值稅稅率變動背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險，分析了建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，并對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理加強措施進行了深入探究，以期為建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理效率提升提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)管理；計稅依據(jù)

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險主要來源于企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部2個層面。其中來源于建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理風(fēng)險主要為企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃存在缺陷、決策人員主觀論斷、業(yè)務(wù)安排中沒有考慮涉稅風(fēng)險、財務(wù)政策掌握不及時、對財務(wù)政策理解存在偏差等；而來源于建筑施工企業(yè)外部的稅務(wù)管理風(fēng)險主要為稅收法規(guī)不健全、執(zhí)法行為不完善、上游企業(yè)地位過于強勢等。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）虛增成本現(xiàn)象頻出

現(xiàn)階段建筑行業(yè)成本費用主要涉及人工費、建筑材料成本2個模塊。這種情況下，包工頭、建筑施工企業(yè)間利益聯(lián)系較緊密，若包工頭出現(xiàn)虛列費用情況，就會增加建筑施工企業(yè)稅務(wù)進項攤銷成本，進而增加了稅務(wù)核算難度。

（二）稅金繳納時期不規(guī)范

依據(jù)我國相關(guān)稅法的規(guī)定，建筑施工企業(yè)取得工程預(yù)收款收入后應(yīng)依據(jù)工程竣工日期進行稅款繳納。而在建筑施工企業(yè)常規(guī)管理過程中，由于企業(yè)墊資現(xiàn)象發(fā)生較普遍，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資金回籠時間較長，對建筑施工企業(yè)稅款繳納時期的規(guī)范設(shè)置帶來了較大的困難[1]。

（三）納稅人申報計稅依據(jù)缺乏真實性

在現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理過程中，部分建筑施工行業(yè)納稅人由于內(nèi)部缺乏完善的財務(wù)制度及規(guī)范的賬務(wù)憑證，導(dǎo)致其報送給稅務(wù)部門財務(wù)報表真實度不足，申報表數(shù)據(jù)與經(jīng)營實際情況存在較大差異。如將優(yōu)質(zhì)工程獎直接計入“應(yīng)付福利費”，不做應(yīng)稅收入等。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)強化管理措施

（一）完善內(nèi)部管理機制

針對現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理中出現(xiàn)的虛增收入頻出情況，首先應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部加強政策學(xué)習(xí)及培訓(xùn)工作。在增值稅稅率變動之后，由于工程造價、會計核算發(fā)生了較大的變化，因此，應(yīng)從思想層面入手，開展從管理層至業(yè)務(wù)層全員學(xué)習(xí)工作，促使內(nèi)部人員了解增值稅政策，主動規(guī)范自身業(yè)務(wù)形式，為企業(yè)平穩(wěn)渡過營改增提供依據(jù)。同時應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理入手，構(gòu)建與增值稅稅務(wù)管理制度相符的稅務(wù)管理制度。在稅務(wù)管理制度構(gòu)建完畢后，以“工程稅金”為核心，將固定費率計入建筑安裝工程造價，或者將其計入競爭性費用，提升報價管理效率。若將工程稅金計入不可競爭性費用，則可在一定程度上對建筑施工企業(yè)提供政策性保護；若將工程稅金計入競爭性費用，建筑施工企業(yè)在投標(biāo)模塊可規(guī)范設(shè)置工程稅金費率標(biāo)準(zhǔn)。在這個基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)可以建立工程量清單，對不含稅造價進行投標(biāo)。并以價外稅的方式，對增值稅取費情況進行分析，以實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、按質(zhì)論價，避免標(biāo)準(zhǔn)定額對企業(yè)定價的影響[2]。此外，針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理過程中存在的不可控稅務(wù)風(fēng)險因素，建筑施工企業(yè)可根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合工程完工進度，確定自身合同收入、費用支出及納稅義務(wù)。在這個基礎(chǔ)上，針對業(yè)主失約導(dǎo)致工程進度無法及時確認或者工程款支付延滯情況，建筑施工企業(yè)可利用事中控制的方式，加大業(yè)主方延期付款或者工程進度情況延期確認說明等書面文件的收集力度，以便保證企業(yè)稅務(wù)管理工作有效開展。

（二）加快與上下游業(yè)務(wù)單位融合

針對現(xiàn)階段建筑施工行業(yè)企業(yè)墊資情況，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)從納稅時間、采購合同、增值稅專用發(fā)票支出條目等方面，加快與上、下游業(yè)務(wù)單位的融合。（1）在納稅時間確定期間，建筑施工企業(yè)可與建設(shè)方及材料供應(yīng)商進行共同協(xié)商，結(jié)合增值稅相關(guān)規(guī)定，對會計核算主營業(yè)務(wù)收入年底核算模塊，共同進行所得稅匯算清繳，保證增值稅銷售額與增值稅進項同步進行，以減輕自身資金壓力。（2）在材料采購合同簽訂期間，基于合同在材料采購方、材料供應(yīng)方權(quán)利義務(wù)管理方面的約束性，建筑施工企業(yè)可與材料供應(yīng)商溝通，進一步細化采購合同條款，詳細規(guī)定自身與材料供應(yīng)方權(quán)利義務(wù)。在材料采購合同中，建筑施工企業(yè)應(yīng)明確提出材料供應(yīng)方在增值稅專用發(fā)票開具方面的責(zé)任，保障自身權(quán)利。同時考慮到增值稅稅率變動后，材料供應(yīng)商所提供的服務(wù)成本會適當(dāng)上浮，建筑施工企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商就材料服務(wù)成本上漲問題進行溝通，保證雙方利益。（3）在建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理過程中，明確增值稅專用發(fā)票取得支出項目類別，可為稅款抵扣工作順利開展提供依據(jù)。因此，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員可以上游購入與費用業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票幾率為管理重點，綜合分析購置設(shè)備、辦公用品、勞保用品、水電費支付、燃油費支付、設(shè)備修理費支付等模塊，盡量與具備增值稅專用發(fā)票開具能力的企業(yè)合作，保證增值稅稅款的正常抵扣[3]。

（三）加強對申報計稅依據(jù)的管理

（1）稅務(wù)會計是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理信息的主要來源，也是企業(yè)申報計稅的主體，基于建筑施工企業(yè)稅務(wù)征收制度及會計核算標(biāo)準(zhǔn)要求，建筑施工企業(yè)可在內(nèi)部制定完善稅務(wù)核算管理體系，約束內(nèi)部人員稅務(wù)管理行為，為企業(yè)會計核算工作規(guī)范開展提供依據(jù)。同時為進一步減輕內(nèi)部稅務(wù)會計工作難度，建筑施工企業(yè)可依據(jù)相關(guān)會計核算準(zhǔn)則，將企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計資料進行系統(tǒng)整合，并以工作規(guī)范下達的方式，為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計計稅申報工作提供良好的指導(dǎo)。（2）減輕企業(yè)稅負、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的主要目的據(jù)此，為充分提升建筑施工企業(yè)計稅申報真實性，建筑施工企業(yè)可與大規(guī)模綜合企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，集中開展鋼材、混凝土材料采購，提升自身在材料采購的話語權(quán)及物資采購效率。同時考慮到戰(zhàn)略合作協(xié)議規(guī)定靈活性，建筑施工企業(yè)可利用信用支付代替現(xiàn)金支付，降低自身資金壓力。在這個基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)可在獨立的稅收核算管理部門設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)稅收核算管理人員，完善工程款收取節(jié)點管理機制及合作供應(yīng)商關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，為計稅申報及進項發(fā)票取得提供充足的空間。通過靈活、完善的工程款收取節(jié)點管理及合作商關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，可以有效彌補建筑施工企業(yè)增值稅進項稅額申報渠口，降低建筑施工企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)及資金壓力[4]。此外，針對現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)在計稅申報方面存在的失真風(fēng)險，建筑施工企業(yè)可在收到預(yù)付工程款后，以財務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)管理部門信息溝通為階段目標(biāo)，尋找財務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)管理部門信息契合點，構(gòu)建完善的財務(wù)管理及稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理工作溝通平臺，促使建筑施工企業(yè)可及時應(yīng)對突發(fā)計稅風(fēng)險。平臺構(gòu)建過程中，建筑施工企業(yè)可在完善現(xiàn)有財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，在財務(wù)信息系統(tǒng)中納入稅務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容，通過新的財務(wù)信息系統(tǒng)，將與稅務(wù)管理相關(guān)的各模塊進行有效連接。最大程度利用互聯(lián)網(wǎng)信息化作用，為財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門信息交互效率提升提供依據(jù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，稅務(wù)管理是建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的重要模塊，因此針對營改增后建筑施工企業(yè)稅務(wù)情況，建筑施工企業(yè)可以成本虛增、計稅申報失真為管理要點，逐步改革自身稅務(wù)管理模式。同時嚴(yán)格依據(jù)國家稅務(wù)規(guī)定及建筑施工行業(yè)發(fā)展特點，加強對申報計稅依據(jù)的管理，加快與上下游業(yè)務(wù)單位融合。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息管理平臺的優(yōu)化改進，可有效提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理效率。

【參考文獻】

[1]阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理研究——基于建工模式下的稅務(wù)籌劃措施分析[J].經(jīng)濟研究參考,2017(41):64-65+71.

[2]鐘莉.加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的措施探討[J].企業(yè)改革與管理,2017(7):163+167.

[3]王蕾.淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作[J].財會學(xué)習(xí),2017(15):179.

[4]賈婧婧.建筑施工企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)管理要點探討[J].財會學(xué)習(xí),2018(26):148+150.

作者：邵建偉 李昆 單位：中交武漢港灣工程設(shè)計研究院有限公司