營改增對醫(yī)院稅務管理造成的影響
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摘要:稅收是我國主要的財政來源，對于國家各項事業(yè)的發(fā)展建設都發(fā)揮著重要的保障作用，而稅收又來自于方方面面的社會主體。長期以來，很多納稅主體都要面臨增值稅和營業(yè)稅的雙重賦稅壓力，一定程度上給納稅主體的快速發(fā)展帶來制約效應，國家為了能夠切實減輕企業(yè)稅負壓力，從2011年開始便著手推進“營改增”工作，目前，“營改增”的改革工作基本已經(jīng)在各行各業(yè)得到了落實，也給絕大多數(shù)納稅主體的稅務籌劃帶來了或多或少的影響，其中就包括公立醫(yī)院。本文主要就“營改增”對公立醫(yī)院的影響進行探討，同時提出相關(guān)應對策略。
一、“營改增”給公立醫(yī)院帶來的影響
“營改增”的初衷是為了切實減輕企業(yè)負稅負擔，并且在幾年的實踐過程中，也確實起到了一定程度的減輕企業(yè)負稅的作用。具體而言，“營改增”給公立醫(yī)院帶來的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)給公立醫(yī)院會計核算帶來的影響
目前，我國公立醫(yī)院的收入大致可以分為財政補貼收入、醫(yī)療服務收入、科研項目產(chǎn)出收入以及一些他項收入。在這些收入當中，大部分都是和醫(yī)療服務相關(guān)的活動所獲得的收入，按照我國目前的政策，是享受一定的稅收照顧政策的。但是醫(yī)療還有一些其他的活動，因為和醫(yī)療服務沒有直接關(guān)系，所以按規(guī)定繳納稅金。但是在“營改增”實施以后，公立醫(yī)院為了能夠使自己的涉稅財務管理適應當前情況，必須要對原先的會計科目進行進一步細化，比如按照“應交增值稅”和“非應交增值稅”的一級科目，在一級科目下，還要設立相關(guān)的二級科目，比如已交部分、未交部分；進項、銷項稅額等等，由此可見，這給公立醫(yī)院會計核算增加了復雜性和難度。
(二)對公立醫(yī)院稅負的影響
“營改增”的初衷是為了切實減輕企業(yè)負稅負擔，但是這在小型的公立醫(yī)院中體現(xiàn)的比較明顯，而在大型公立醫(yī)院中則不是很明顯，甚至會出現(xiàn)不降反增的情況。比如，對于一些小型公立醫(yī)院，在“營改增”實施之前，其營業(yè)稅為5%，而實施以后就降至3%，明顯可以看出來使降低了，但是大型公立醫(yī)院則情況可能有所相反。以某大型三甲公立醫(yī)院為例，在2018年招收了一批進修醫(yī)生，并取得了230000元的進修費收入。在實施“營改增”前，這筆進修費收入應交的營業(yè)稅為：230000×3%=6900元，應交的城市維護建設稅=6900×7%=483元，應交的教育費附加=6900×3%=207元，應交地方交費附加=6900×2%=138元。在實施“營改增”后，該公立醫(yī)院的進修費收入能夠開具增值稅專用發(fā)票，并且適用的稅率為6%，由于增值稅不同于營業(yè)稅，它屬于價外稅，那么：應交增值稅――銷項稅額為=230000-230000/（1+6%）=13019元，該公立醫(yī)院應交的城市維護建設稅=13019×7%=911.33元，應交教育費附加=13019×3%=390.57元，應交地方教育費附加=1019×2%=260.38元。明顯可以看出，該醫(yī)院在該活動中稅負有所增加。
(三)對公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理影響
當前，很多大型公立醫(yī)院，尤其是一些主流醫(yī)學院的附屬醫(yī)院，其定位不僅僅是提供醫(yī)療服務，還有醫(yī)療的研究和教學。因此，很多大型醫(yī)院在科研究經(jīng)費上的來源也比較多，不僅有來自于政府部門的，還有來自于社會團體、相關(guān)企業(yè)的，前者不需要繳納稅金，但是后者卻需要繳納。而在公立醫(yī)院科研活動進行過程中，一個不可忽略的事實是，科研活動需要支出的人工勞務以及一些科研經(jīng)費，是不可能獲增值稅專票的，也就沒辦法用增值稅專票來進行抵扣，無疑會增加公立醫(yī)院科研經(jīng)費的支出。
二、“營改增”影響下公立醫(yī)院的相關(guān)對策
(一)制定良好的稅收籌劃
面對“營改增”帶來的影響，公立醫(yī)院應當要進一步探索如何在合理框架內(nèi)減少自身負稅，為此，應當要制定適應自身以及客觀形勢的稅收籌劃。比如可以針對自身日常經(jīng)營活動中哪些是容易產(chǎn)生不必要的稅負的，運用當前的稅收政策，對其中的應負稅行為進行合理調(diào)整。再比如，也可以和公立醫(yī)院的上下游企業(yè)共同探討，如何實現(xiàn)對稅負增加風險的趨避。此外，還要加強和稅務相關(guān)主管部門的溝通交流，充分利用一些稅收優(yōu)惠政策和支持政策，來實現(xiàn)稅負的減少。
(二)加強對增值稅專用發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票能夠為公立醫(yī)院進行稅額抵扣，因此，做好增值稅專用發(fā)票管理就顯得意義重大。一是要積極從各種合理的渠道獲得增值稅專用發(fā)票，比如在外包一些醫(yī)院基礎建設工程的時候，要盡量將材料采購不進行外包，并且要對增值稅專票的認證進行規(guī)范管理，使得可以順利實現(xiàn)進項抵扣。二是在研究現(xiàn)行政策的基礎上，需要深入了解一些無法用專票進行抵扣的情況，并且合理趨避。三是在選擇一些外包服務提供商的時候，一定要選擇具有納稅資質(zhì)的企業(yè)進行發(fā)包，以免承擔不必要的稅務風險。
(三)加強對內(nèi)部財務人員的知識更新
“營改增”實施以后，公立醫(yī)院的涉稅財務管理也面臨了新的挑戰(zhàn)，原有的財務管理人員如果在知識體系、操作技能方面存在一定的滯后，則很難在“營改增”背景下做好合理科學的稅務籌劃和管理工作。為此，公立醫(yī)院應當要針對“營改增”給公立醫(yī)院財務核算、涉稅事務管理等方面帶來的新的變化，做好對內(nèi)部人員的培訓工作，同時也可以積極從外部引進具有相關(guān)能力和水平的財會人員，使企業(yè)能夠在“營改增”背景下更加規(guī)范做好涉稅工作。此外，如果目前短時間內(nèi)無法實現(xiàn)人員能力的有效更新，在過渡期內(nèi)還可以選擇合適的會計師事務所或者其他相關(guān)顧問機構(gòu)，來幫助公立醫(yī)院處理有些涉稅財務管理問題，以確保公立醫(yī)院稅務籌劃和管理的科學性、規(guī)范性和有效性。綜上所述，在“營改增”背景下，公立醫(yī)院也不可避免的受到了或多或少的影響，作為公立醫(yī)院，面對“營改增”帶來的影響，要結(jié)合公立醫(yī)院實際情況，科學合理做好相關(guān)稅務籌劃和調(diào)整，并有序推進，使公立醫(yī)院能夠在“營改增”背景下抓住其中的有利機遇，并有效凸顯自身優(yōu)勢。本文結(jié)合筆者實踐經(jīng)驗及觀察總結(jié)提出了若干對策，旨在為公立醫(yī)院提供一些有價值的參考和借鑒。
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作者：文娟 單位：四川省雅安市人民醫(yī)院
