企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及內(nèi)部控制

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摘要：為了增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，必須重視企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這將有利于保障企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，同時(shí)降低工作開(kāi)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的完善能夠?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展提供保障，應(yīng)該以企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，制定符合現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)各項(xiàng)工作的協(xié)同開(kāi)展，優(yōu)化企業(yè)資源配置。內(nèi)部控制制度涉及的內(nèi)容繁雜，只有明確當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的工作需求，才能保障制度的合理性與科學(xué)性。本文將通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度的重要性，探索企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制制度的重要性

首先，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，避免因基礎(chǔ)信息錯(cuò)誤而給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的嚴(yán)重影響。在我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家制定了一系列法律法規(guī)，這為企業(yè)內(nèi)部管理工作的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)制度，是會(huì)計(jì)行業(yè)依據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)需求來(lái)制定的規(guī)章制度。可這些也不能完全解決現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的具體的財(cái)務(wù)問(wèn)題。企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，需要制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)加以充分落實(shí)，避免在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中出現(xiàn)較大的偏差，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)資金安全，降低企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠優(yōu)化工作流程，體現(xiàn)制度自身的價(jià)值，對(duì)工作人員進(jìn)行有效約束與管理，降低人為操作失誤帶來(lái)的問(wèn)題。在一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作已是不可或缺，只有協(xié)調(diào)各部門與人員的利益關(guān)系，才能夠增強(qiáng)工作開(kāi)展的實(shí)效性。如果未能建立科學(xué)化的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性缺失，就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾利益與國(guó)家利益受到損害，同時(shí)影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展，降低企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的綜合實(shí)力[1]。只有建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)工作的規(guī)范性與系統(tǒng)性，防止出現(xiàn)混亂局面。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展會(huì)更加有章可循，工作人員的行為也能夠受到有效約束，從而真正發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的價(jià)值。再次，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)管理制度體系的完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章、行業(yè)會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的主要組成部分。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的制定應(yīng)該以后三者為依據(jù)，只有加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部管理，才能促進(jìn)制度體系的不斷完善，保障工作開(kāi)展中有章可循。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作如果缺乏有效的管理制度，就會(huì)出現(xiàn)賬賬不符，賬實(shí)不符，賬表不符，應(yīng)收款項(xiàng)流失不能收回，虛列成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等等行為。只有從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制管理入手，才能夠真正實(shí)現(xiàn)完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制管理，才能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的綜合性較強(qiáng)，通過(guò)制度的約束能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)崗位與內(nèi)部控制制度的關(guān)系

在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)工作崗位進(jìn)行劃分，構(gòu)建高效化的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確不同崗位與人員的職責(zé)，這也是各項(xiàng)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也會(huì)受到崗位設(shè)置與職責(zé)權(quán)限合理性與否的直接影響，同時(shí)能夠避免出現(xiàn)嚴(yán)重的資源浪費(fèi)問(wèn)題，防止工作人員出現(xiàn)違法違規(guī)行為。在設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)該分離控制不相容的職務(wù)。在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該確保處理人員在兩名以上，增強(qiáng)各部門或者人員之間的溝通與交流，同時(shí)加強(qiáng)相互之間的監(jiān)督，避免出現(xiàn)暗箱操作。當(dāng)只有一個(gè)人負(fù)責(zé)某一工作崗位或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)就容易出現(xiàn)違法違規(guī)行為，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損害[2]。“內(nèi)部牽制”是分離控制不相容業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，簽發(fā)、授權(quán)、記錄與核準(zhǔn)執(zhí)行等，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要工作重點(diǎn)，由獨(dú)立部門負(fù)責(zé)不同的工作環(huán)節(jié)，能夠有效控制人員的舞弊行為。在會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置的過(guò)程中，首先應(yīng)該從單位實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持精簡(jiǎn)的原則，工作有做的也有監(jiān)督檢查的。避免工作崗位中出現(xiàn)職責(zé)不清的問(wèn)題，防止會(huì)計(jì)工作陷入混亂局面。其次，應(yīng)該明確崗位工作人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有效劃分工作人員的權(quán)利與責(zé)任，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊等問(wèn)題。要加強(qiáng)對(duì)工作人員的考核，建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)重規(guī)范工作人員的行為。再次，應(yīng)該從整體出發(fā)，凡事考慮全局，發(fā)揚(yáng)互助合作精神，緊密團(tuán)結(jié)，共同做好工作。最后，應(yīng)該重視內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核崗位的設(shè)置，對(duì)于崗位制度的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查，防止出現(xiàn)流于形式的問(wèn)題。這種方式能夠貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要求，真正發(fā)揮制度的規(guī)范與約束作用。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度淺析

1.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制管理體系

在企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)，應(yīng)該建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，增強(qiáng)各項(xiàng)工作的組織性與規(guī)范性。在各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與總會(huì)計(jì)師具有不可推卸的責(zé)任，應(yīng)該意識(shí)到自身在工作開(kāi)展中的角色與地位，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展提供保障。為了避免經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)陷入混亂的局面，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人的職責(zé)加以細(xì)化和明確，增強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置的合理性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職能機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系與交流，防止出現(xiàn)分工不明確等問(wèn)題，增強(qiáng)部門工作的協(xié)調(diào)性。此外，還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)核算組織形式加以優(yōu)化，提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作效率。

2.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度

對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和實(shí)際工作內(nèi)容進(jìn)行深入分析，明確不同崗位的工作職責(zé)與范圍，制定完善的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。在考核過(guò)程中應(yīng)該嚴(yán)格以崗位職責(zé)為依據(jù)，增強(qiáng)工作人員的工作積極性與主動(dòng)性。在構(gòu)建會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)該注意以下八點(diǎn)：

（1）分離控制不相容職務(wù)

如前所述，“內(nèi)部牽制”是分離控制不相容職務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該分離管理執(zhí)行和授權(quán)工作，采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作，避免在此過(guò)程中發(fā)生舞弊行為。分離控制審核與執(zhí)行工作，審核人員不能擔(dān)任銷貨發(fā)票的填寫。分離控制財(cái)產(chǎn)保管與記錄工作，記賬員不能同時(shí)擔(dān)任出納員的工作。分離控制記錄總賬與記錄明細(xì)賬工作[3]。分離控制登記總賬與登記日記賬工作。會(huì)計(jì)檔案保管工作、稽核工作、支出、收入和債權(quán)債務(wù)賬目登記工作等，不能由出納同時(shí)兼任。保管有價(jià)證券和現(xiàn)金收付等工作不能由會(huì)計(jì)核算人員同時(shí)兼任。

（2）財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理人員工作與賬務(wù)處理工作分離，只負(fù)責(zé)設(shè)置運(yùn)行環(huán)境，并對(duì)網(wǎng)絡(luò)用戶工作進(jìn)行合理分配，增強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行的安全性。

（3）財(cái)務(wù)大小印簽管理

嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章由專人保管。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者委托人對(duì)印簽進(jìn)行管理。持有人對(duì)銀行印簽私章進(jìn)行管理。

（4）企業(yè)工資核算

完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)工資核算人員、勞資部門、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和工資輸入人員之間的相互監(jiān)督，以避免個(gè)別人杜撰，發(fā)生錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、多發(fā)工資情況。

（5）各項(xiàng)票據(jù)的管理

出納人員負(fù)責(zé)管理票據(jù)，對(duì)各項(xiàng)手續(xù)加以規(guī)范，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

（6）各項(xiàng)收據(jù)的管理

對(duì)于收據(jù)進(jìn)行領(lǐng)用登記管理，加強(qiáng)“票章分管”和定期回收與檢查。

（7）建立稽核制度

稽核制度的建立，能夠?yàn)閷徍藭?huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表等奠定基礎(chǔ)，在審核中應(yīng)該有專業(yè)人員負(fù)責(zé)，包括事前審核和事后復(fù)核。

（8）會(huì)計(jì)檔案管理

“妥善保管、存放有序、查找方便”是開(kāi)展會(huì)計(jì)檔案管理工作的主要原則。

3.賬務(wù)處理程序制度

建立完善的賬務(wù)處理程序制度，能夠?qū)?huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的流程進(jìn)行優(yōu)化。以國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，制定完善的會(huì)計(jì)科目與明細(xì)科目。從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況出發(fā)，并以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，明確填制要求、會(huì)計(jì)憑證格式和傳遞程序等。從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況出發(fā)，并以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，明確輔助賬、總賬和日記賬的登記、設(shè)置、格式等。以國(guó)家會(huì)計(jì)制度的要求為依據(jù)，確定對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表種類。

4.內(nèi)部牽制制度

在企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，內(nèi)部牽制制度的重要性愈發(fā)明顯，程序牽制、職責(zé)牽制和核算牽制，是內(nèi)部牽制制度的不同形式。內(nèi)部牽制制度主要適用于資產(chǎn)的首付、憑證的傳遞、購(gòu)買和銷售業(yè)務(wù)、核算和記錄業(yè)務(wù)等。在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展中，應(yīng)該嚴(yán)格遵循內(nèi)部牽制制度的要求。一方面，兩個(gè)及以上部門或者人員在同時(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率就會(huì)大大減低，這是制定內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)。另一方面，兩個(gè)及以上部門或人員出現(xiàn)合伙舞弊的幾率也較低。因此，通過(guò)建立完善的內(nèi)部牽制制度，能夠增強(qiáng)各部門與人員之間的相互監(jiān)督，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.原始記錄管理制度

原始記錄管理制度包括了原始記錄的審核要求；有關(guān)人員對(duì)原始記錄管理的責(zé)任；原始記錄的內(nèi)容與格式等等[4]。

6.定額管理制度

在考核方法、程序和獎(jiǎng)懲措施制定的過(guò)程中，定額管理制度發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。其包括了制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序；定額管理范圍；獎(jiǎng)懲方法、定額執(zhí)行等。

7.計(jì)量驗(yàn)收制度

計(jì)量驗(yàn)收制度的內(nèi)容主要包括：計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；計(jì)量檢測(cè)手段和方法；有關(guān)驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法等。

8.資產(chǎn)清查制度

在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)資產(chǎn)清查制度，防止出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升。主要內(nèi)容包括：資產(chǎn)清查的范圍；清查基準(zhǔn)日；清查組織領(lǐng)導(dǎo)；程序、方法、要求等。

9.財(cái)務(wù)收支審批制度

建立完善的財(cái)務(wù)收支審批制度，能夠?qū)κ种笇徟藛T、范圍和程序等加以明確規(guī)定，這是保障企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作順利開(kāi)展的前提。首先，應(yīng)該對(duì)審批人員及其審批權(quán)限進(jìn)行規(guī)定。其次，應(yīng)該明確審批程序和責(zé)任。最后，應(yīng)該對(duì)違規(guī)行為的處理方法進(jìn)行明確規(guī)定。

10.成本核算制度

成本核算制度的主要內(nèi)容包括：成本基礎(chǔ)制度；成本核算對(duì)象；核算方法和程序；成本考核和成本分析等。

11.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度

為了明確會(huì)計(jì)指標(biāo)的完成狀況，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，必須建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求；報(bào)表說(shuō)明等。建立、健全完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)之一，單位只有在增收節(jié)支、防止漏洞的基礎(chǔ)上才能更好地發(fā)展壯大。在新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大，只有依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定與要求，明確企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定完善的內(nèi)部控制制度，才能保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：邢恩奇 邢代曉 蘇日姑 單位：內(nèi)蒙古大興安嶺重點(diǎn)國(guó)有林管理局財(cái)務(wù)處 內(nèi)蒙古自治區(qū)新聞出版廣電局通遼廣播發(fā)射中心臺(tái) 內(nèi)蒙古自治區(qū)通遼市森林病蟲害防治檢疫站，