國際石油工程項目稅務(wù)管理及風險管控

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摘要:國際石油工程項目的稅務(wù)管理與風險管控，是確保石油工程項目順利實施、有效開展的關(guān)鍵，一旦項目出現(xiàn)了稅務(wù)風險，就會影響整個項目的收益。由于石油資源成為國家綜合實力的象征之一，國際上針對石油資源國的相關(guān)財稅政策也在不斷地變化中，國際石油工程急需加強財稅風險的管控，制定全面、有效的稅務(wù)規(guī)劃方案以及財稅風險管控方案。本文結(jié)合工程實踐，探究如何加強對國際石油工程項目稅務(wù)管理與風險管控，提出有效的稅務(wù)管理與風險管控措施。

關(guān)鍵詞:石油工程項目；稅務(wù)管理；風險管控

指出，當今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局。在這樣一個錯綜復(fù)雜的環(huán)境中，企業(yè)要想謀求生存和發(fā)展，就必須具有自己獨特的競爭優(yōu)勢，借鑒世界各大跨國公司被美國制裁、重罰的事件，加強合規(guī)合法經(jīng)營是國際公司經(jīng)營管理中的重中之重。國際石油工程在發(fā)展過程中面對諸多挑戰(zhàn)，特別是各國對石油資源國家的財稅政策不同，稅務(wù)問題對項目的影響較大。鑒于此，必須要進一步了解與掌握石油資源國家的財稅政策，從稅務(wù)管理以及風險管控兩個層面入手，制定適合國際石油工程的財稅風險防控方案，將石油工程的財稅風險控制到最低水平，以促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展[1]。

一、國際石油工程企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年來隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的加快，國際上為加強對國際石油企業(yè)財稅的控制，正在逐步調(diào)整資源國財務(wù)以及財稅相關(guān)政策，以便于根據(jù)石油資源國的法規(guī)體系，加強對石油工程稅務(wù)風險的管控。不少國際石油工程企業(yè)都面臨罰款以及關(guān)閉的風險，為了促進國際石油工程的快速發(fā)展，必須要借助當?shù)囟悇?wù)政策以及就業(yè)政策、國際形勢，進行財務(wù)風險管控，做好財務(wù)管理工作，以促進國際石油工程的穩(wěn)步發(fā)展。例如，有些地區(qū)對當?shù)鼐用窬蜆I(yè)比較看重，鼓勵居民就業(yè)，但這些人員素質(zhì)較低，工作技能不強，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。了解石油資源國的財稅政策，是做好稅務(wù)風險規(guī)劃的第一步[3]?，F(xiàn)階段，各國的石油財稅政策差異較大，像我國的國際石油工程顯著受到資源國政策的影響，不少國家禁止油氣行業(yè)成立全資子公司，且要求企業(yè)必須是當?shù)毓窨毓苫蚴菄夜具M行控制，對項目的獨立經(jīng)營權(quán)影響較大[2]。不僅如此，石油資源國家，對工人工資以及個人所得稅的要求較多，要求企業(yè)必須要依據(jù)當?shù)貏趧臃ǖ囊?，制定工資發(fā)放制度進行薪酬管理，不利于國際石油工程的可持續(xù)發(fā)展。尤其是我國對石油的需求量顯著加快，對資源國財務(wù)以及財稅政策越是了解，就越能降低石油工程的財稅風險，以保證石油資源有效開采以及高效利用。

二、對國際石油工程財稅風險的多元化分析

(一)受稅制、稅法、政策的制約受稅制與稅法的制約。不少資源國對于石油業(yè)還沒有完善的行業(yè)標準，在一些業(yè)務(wù)的處理過程比較隨意，以致于影響了國際石油工程的發(fā)展。企業(yè)業(yè)務(wù)處理受稅制與稅法的制約，導致工程項目在財務(wù)風險管控上處于被動狀態(tài)，一旦當?shù)亟?jīng)濟出現(xiàn)較大變更或是匯率出現(xiàn)波動，就會導致國際石油工程中斷或是利益受損。若是無法從經(jīng)濟政策角度控制好財務(wù)以及稅務(wù)風險，就會導致加劇國際石油工程項目的財務(wù)風險。受資源國政策的制約。我國國際石油工程的開展，絕大多數(shù)都受到石油資源國家的政策制約，必須要從當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展形勢去應(yīng)對各方面的因素影響，否則就難以應(yīng)對經(jīng)濟問題、解決經(jīng)濟風險。例如，由于經(jīng)濟政策制約，我國國際石油工程項目的財務(wù)風險頻頻爆發(fā)，特別是管理體制上的影響，導致項目的運作難度較大。

(二)歸屬權(quán)益糾紛多，貨物關(guān)稅稅額差異大歸屬權(quán)益糾紛多。不少海外公司，都是選擇將石油進口到自己注冊的公司名下，這樣的選擇也出現(xiàn)了新的問題，那就是其所有權(quán)的歸屬權(quán)益。海外公司會受到當?shù)毓煞莸恼急纫蛩赜绊?，多?shù)情況下，所有權(quán)歸屬權(quán)益都是私下簽訂的，很容易出現(xiàn)所有權(quán)滅失風險，若是得不到法律的支持，就會影響公司的后續(xù)發(fā)展。國際石油工程企業(yè)，基本上都是通過投入技術(shù)、設(shè)備以及相關(guān)材料以達到經(jīng)營目的，為了取得優(yōu)良的經(jīng)營效益，就需要對相關(guān)技術(shù)設(shè)備進行不斷地更新，在這個過程中就需向資源國交納關(guān)稅，從而增加財務(wù)風險。有些公司為了減少關(guān)稅，就會利用國家公司的名義選擇臨時進口，不會直接通過公司的名義進口或是出口，這樣一來雖然降低了關(guān)稅支出，但也改變了材料與設(shè)備的所有權(quán)屬性，很容易出現(xiàn)材料與設(shè)備的歸屬權(quán)風險糾紛問題。貨物關(guān)稅稅額差異大。石油企業(yè)對設(shè)備與材料的需求量非常大，因而其引進數(shù)量非常大，所牽涉的金額絕不是小數(shù)。所以，在進口入關(guān)的過程中，多數(shù)企業(yè)都是選擇臨時方式以降低關(guān)稅，并為設(shè)備再次出口打下基礎(chǔ)。然而，不少國家的行業(yè)標準以及關(guān)稅制度并不健全，有些國家在貨物關(guān)稅稅額上并沒有明確的規(guī)定，有些材料或是設(shè)備不屬于分類項目中，就會影響進口，有些則是關(guān)稅差異較大，像是有些資產(chǎn)與貨物的關(guān)稅5%，除卻家具或是服裝等貨物，其關(guān)稅都在20%以下[4]。將材料進出口到所注冊的公司名下，一定程度上能減少材料與設(shè)備的所有權(quán)爭議，還能在國家關(guān)稅制度的框架下降低關(guān)稅支出，確保材料與設(shè)備不會被石油資源國家索取，但問題在于這些設(shè)備與材料的進一步流轉(zhuǎn)上。若是直接將設(shè)備與材料流轉(zhuǎn)到國際石油公司或是當?shù)仄髽I(yè)，一旦企業(yè)合作意向發(fā)生了變動，則無法保證材料與設(shè)備的安全性，亦或者與這些企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛或是破產(chǎn)，其他企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)抵押時，也就包括了這些材料與設(shè)備。因而，想要降低關(guān)稅支出，就會引起所有權(quán)歸屬的糾紛，導致財務(wù)風險進一步擴大[5]。

(三)盈利和外匯管理陷入困境有些石油資源國在管理匯出資金上沒有嚴格的規(guī)定，無論是資金用于工資支付或是材料設(shè)備進出口、貸款歸還，都沒有限制。但若是企業(yè)營業(yè)利潤直接匯出到母公司，就會受到嚴格的管控，不僅要收據(jù)銀行手續(xù)費，還要進行20%代扣稅繳納，就算是利用美元進行匯出，也有收取0.15%美元交易稅繳納。對于國際工程項目來講，為了保證收益，必須要規(guī)避高額的代扣稅，可在規(guī)避的時候，很容易違法資源國所提出的相關(guān)規(guī)定。若是出現(xiàn)了不合理操作，就會直接對工程造成影響，不利于工程的持續(xù)發(fā)展，還會影響我國石油采購。銀行本身也會在外匯中收取相關(guān)的手續(xù)費用，直接進行外匯操作不利于稅務(wù)管理，而規(guī)避20%的代扣稅很容易出現(xiàn)違反規(guī)定的情況。(四)亟待加強經(jīng)濟合同的管理經(jīng)濟合同的地位、作用對于國際石油工程而言，尤為重要。經(jīng)濟合同不僅是企業(yè)展開經(jīng)濟活動的依據(jù)，更是企業(yè)進行征稅納稅的依據(jù)，我國稅收主要是以票據(jù)為準，但這樣的管理形式不利于解決納稅問題。企業(yè)想要做好稅收管理，就必須要加強對經(jīng)濟合同的管理，在合同擬定以及簽署的過程中，以實際稅收為主確認企業(yè)的納稅義務(wù)，判斷經(jīng)濟合同是否符合資源國的稅務(wù)相關(guān)法規(guī)，能否為企業(yè)征稅納稅提供依據(jù)[6]。

三、國際石油工程如何規(guī)避和控制財稅風險

(一)合理規(guī)避高額的代扣稅無論是管理費的匯給，還是營業(yè)利潤匯出，若是操作不當，不僅要扣除代扣稅(某些資源國高達20%)，還會造成非法偷稅漏稅的情況。因而，為了降低企業(yè)的資金消耗，最大化地減少稅務(wù)支出，必須要選取合適的渠道進行管理費的匯給以及營業(yè)利潤的匯出，以采取有效的措施實現(xiàn)稅務(wù)的合理規(guī)避。一方面，國內(nèi)企業(yè)要與資源國企業(yè)，簽訂設(shè)備的購買協(xié)議，在資源國進購這些材料設(shè)備進行應(yīng)付款時，需要以日為單位進行利息的計算，實現(xiàn)資金能夠盡快回籠。另一方面，由于正常情況下，很難取得資源國的工作簽證，此時就需要尋找第三方公司進行稅務(wù)籌劃，基于資源國當?shù)氐膭趧臃ㄟM行名義工資的計提后，打造出合適的回款渠道，再由第三方公司進行利潤的相關(guān)轉(zhuǎn)移。一旦通過第三方公司實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，就會減少稅務(wù)支出，并能避免出現(xiàn)違規(guī)避稅的行為，所以，需要加大對第三方公司的審查，確保稅務(wù)籌劃工作適合國際石油項目，合理、合規(guī)、合法地規(guī)避代扣稅。

(二)加強對稅務(wù)籌劃的管控對于國際石油工程項目而言，稅務(wù)籌劃工作的開展，重點集中在材料設(shè)備的報價以及利弊分析上。增加或是減少材料設(shè)備，都會對稅務(wù)造成影響，需要進行利弊分析，以加強對風險的控制。一方面，材料、設(shè)備的價值提升，就會增加折舊成本，會削減利潤并增加關(guān)稅成本。另一方面，石油資源國的關(guān)稅政策有所差異，在設(shè)備租賃過程中，尤為要注重設(shè)備租金的稅負以及免稅情況、工程項目所在地的所得稅與征稅規(guī)定、設(shè)備租金預(yù)提所得稅等。因此，在成立區(qū)域性租賃公司時，要多方考量租賃公司與母公司之間的股權(quán)關(guān)系，根據(jù)當?shù)氐亩悇?wù)法律，適當?shù)販p少股權(quán)關(guān)系，從而在設(shè)備租賃過程中降低相關(guān)費用的所得稅。對于設(shè)備管理，由于多數(shù)國際石油工程項目不能長時間的持續(xù)，特別是境外工程項目，所以在設(shè)備租賃以及管理中，應(yīng)該選擇合適的區(qū)域作為設(shè)備租賃中心，從而有序的回收一些項目的設(shè)備并實現(xiàn)設(shè)備在不同項目上的持續(xù)應(yīng)用。比對各個國家的稅務(wù)政策，發(fā)現(xiàn)迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的稅負相對低下，可以在這些地區(qū)成立設(shè)備租賃中心，負責向各個工程進行設(shè)備供給與管理，并將工程項目的一部分利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)備租賃中心，從而減少總體稅務(wù)的支出[7]。

(三)完善風險防控體系1.構(gòu)建完善的風險防控體系。在國際石油工程項目成立之初，就需對資源國的投資經(jīng)營情況、會計準則以及稅收體系等進行全面的調(diào)研，注冊公司后更要進行投資架構(gòu)、投資路徑的提前規(guī)劃，企業(yè)還要在涉稅活動之前，就對項目投資、資產(chǎn)處置以及企業(yè)合并、破產(chǎn)清算、債務(wù)重組等進行問題分析，圍繞企業(yè)的經(jīng)營活動做好納稅籌劃工作，提前做好規(guī)劃，就能降低風險影響，應(yīng)對好各方面的風險問題。與之對應(yīng)的，國際石油工程項目，在進行稅收規(guī)劃的同時，還要合理運用各種風險應(yīng)對計劃與信息化工具等，打造完善的經(jīng)營管理信息系統(tǒng)，并從風險預(yù)測、控制與責任管控等方面入手，設(shè)置應(yīng)急、監(jiān)測等機制，進而達到管理風險和防范風險的效果。2.提升稅務(wù)遵從意識。國際石油工程項目稅務(wù)籌劃與風險管控，都需要加強對稅務(wù)風險的識別、評價與管控，企業(yè)也需要加強員工的稅務(wù)遵從意識，在項目成立前期的調(diào)研與籌劃框架中，就要做好調(diào)查工作，以確保境外石油工程項目的涉稅行為，符合中國與資源國的稅法規(guī)范，避免出現(xiàn)法律或是經(jīng)濟上的糾紛。因而，國際石油工程需進一步加強風險識別意識，將風險管控與稅務(wù)籌劃作為長期任務(wù)，確定影響工程的風險以及稅務(wù)籌劃所存在的問題，并對參與稅務(wù)籌劃與風險識別的人員，進行職責規(guī)劃、設(shè)置完善的風險識別流程，以提升國際石油工程對風險的識別能力與管控意識。

(四)借助信息與經(jīng)驗加強稅收籌劃1.實現(xiàn)信息資源、經(jīng)驗共享。實現(xiàn)信息資源與經(jīng)驗共享，是加強國際石油企業(yè)之間的互動，相互分享稅收籌劃經(jīng)驗以及信息資源，進而使得國際石油企業(yè)能攜手共進，集思廣益，規(guī)避稅務(wù)風險。國際石油工程在稅收籌劃中，應(yīng)發(fā)揮企業(yè)一體化的優(yōu)勢，從甲乙方、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等入手，進行整體的納稅籌劃工作，以保護企業(yè)利潤以及實現(xiàn)整體利益最大化為目標，遵從依法納稅的總體要求，根據(jù)資源國的稅務(wù)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，順應(yīng)所在地的稅務(wù)監(jiān)管以及審計要求，構(gòu)建完善的稅務(wù)管理路程，保證企業(yè)財稅工作契合資源國的相關(guān)法律法規(guī)。為進一步規(guī)避稅務(wù)風險，在國際石油工程項目的納稅籌劃中，要以企業(yè)整體戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展為導向，從經(jīng)營收入、成本費用以及經(jīng)營成果等角度入手，調(diào)整財務(wù)核算以及納稅申報等流程，確保稅費繳納及時。2.加強基礎(chǔ)管理與稅收籌劃。風險規(guī)避過程中，人才處于關(guān)鍵地位。為使得企業(yè)稅務(wù)籌劃符合資源國的相關(guān)法律規(guī)定和更好地進行稅務(wù)處理，國際石油企業(yè)，應(yīng)當聘用當?shù)貢嫀熁蚴堑谌焦具M行會計核算，監(jiān)督與指導企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，做好第三方審計工作，使得企業(yè)納稅籌劃合理、納稅籌劃方案可行性較強、財務(wù)核算及安全，能降低企業(yè)涉稅風險。例如，在設(shè)備物資進出口中，當?shù)貢嫀熁蚴堑谌焦揪蛻?yīng)從報關(guān)價值、設(shè)備租賃費以及管理費分配以及名義工資入手，為關(guān)稅繳納提供合法的有效憑據(jù)，即使在設(shè)備物資轉(zhuǎn)移定價中，也要做好文檔、資金以及物流的跟蹤監(jiān)督工作，確保轉(zhuǎn)移定價經(jīng)得起海關(guān)核查與稅務(wù)審計[8]。鑒于此，國際石油企業(yè)需要與資源國本地企業(yè)聯(lián)手，做好甲乙方、上下游以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的納稅籌劃，通過信息、資源與經(jīng)驗共享，實現(xiàn)整體納稅籌劃，擴展籌劃空間。若是能實現(xiàn)甲乙方企業(yè)共同籌劃，就能使得轉(zhuǎn)讓定價更為靈活，減少企業(yè)的境外稅務(wù)糾紛。與當?shù)仄髽I(yè)攜手，有利于應(yīng)對糾紛，并加強企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，進一步解決稅務(wù)糾紛。因而，國際石油工程需要在稅務(wù)籌劃中，加強與兄弟單位、所在地企業(yè)的橫向交流，積極與中資企業(yè)商會、行業(yè)協(xié)會等反饋與商討問題，處理好有共性的問題。

(五)提高稅務(wù)人員的糾紛處理能力1.構(gòu)建稅務(wù)人員培訓機制。國際石油工程，不僅要實現(xiàn)對風險的科學合理識別評估，提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，還要針對稅務(wù)風險構(gòu)建起完善的預(yù)警與管理框架。人才，作為企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)管理的關(guān)鍵，為進一步提升企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，要加強對相關(guān)人才的業(yè)務(wù)指導與培訓工作，使得稅務(wù)人員的專業(yè)執(zhí)行能力得到顯著提升。一方面，為了讓稅務(wù)人才能科學地收集財稅信息與構(gòu)建完善的稅務(wù)方案，應(yīng)完善現(xiàn)場稅務(wù)管理流程。另一方面，則要從人才專業(yè)成長角度，基于國際是有的復(fù)雜形勢，圍繞企業(yè)稅務(wù)工作發(fā)生的變化，制定合適的人才培訓與提升方案，構(gòu)建完善的培訓價值，使得稅務(wù)人才的專業(yè)能力全面提升，進而促進國際石油工程健康持續(xù)發(fā)展。2.提高涉稅糾紛處理能力。在涉稅糾紛處理中，需要審計人員與稅務(wù)人員攜手，圍繞國際石油工程項目存在的重大稅務(wù)爭議事項，及時向母公司匯報以及進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，根據(jù)所在地稅務(wù)法規(guī)以及稅務(wù)局的審計流程，圍繞爭議點等調(diào)用一切能調(diào)動的資源，應(yīng)對好稅收爭議。審計人員要及時向母公司匯報與稅款補繳、滯納金、罰款等相關(guān)的稅收征管事項，與稅務(wù)人員共同探討如何解決問題。稅務(wù)人員則要在解決完稅務(wù)糾紛后，及時針對企業(yè)所存在的稅務(wù)問題，及時修補稅務(wù)管理漏洞，避免相同的糾紛再次發(fā)生[9]。

四、結(jié)語

綜上所述，由于資源國政策的影響，國際石油工程在石油工程施工中，需要依據(jù)資源國的稅務(wù)法規(guī)進行管理與管控，尤其是在薪酬與社會保障方面，資源國對企業(yè)的內(nèi)控以及稅務(wù)管理要求非常高，很容易影響節(jié)稅目標，對企業(yè)利益也會產(chǎn)生沖擊。因此，對于國際石油工程項目而言，稅收管理會隨著國際形勢以及行業(yè)市場的發(fā)展而不斷變化，要求國際石油工程能做好稅務(wù)籌劃與管理工作，減少石油工程項目利潤的流失，加強避稅計稅的同時，還要構(gòu)建完善的稅務(wù)風險管控體系、完善稅務(wù)人才培訓機制，進而提升企業(yè)的風險識別、規(guī)避能力，加強對稅務(wù)風險的管控。

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作者：單向超 單位：中國石化集團國際石油工程有限公司