公路企業(yè)稅務管理研究

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一、前言

所謂企業(yè)稅務管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃與計劃、監(jiān)控與處理、協調與溝通、預測與報告等全過程管理的行為。隨著社會生產力的發(fā)展，國家高速公路建設步伐的加快，稅負成本占企業(yè)凈現金支出的比重很大，稅務管理工作在整個高速公路經營管理過程中的任務越來越重、作用越來越大，社會關注和政府監(jiān)督的力度也越來越大。進入新世紀以來，我國的交通建設取得了巨大的成就，尤其是高速公路的發(fā)展，至2008年底，全國高速公路總里程達6.03萬公里。根據規(guī)劃，我國將建成布局“7918”的高速公路網絡，即7條射線、9條縱線、18條橫線，總里程約8.5萬公里。規(guī)劃的國家高速公路網絡將連接所有現狀人口在20萬以上的319個城市，包括所有的省會城市以及港澳臺。當前，國家稅法、稅制越來越健全，也越來越復雜，在高速公路面臨加快發(fā)展和科學發(fā)展新機遇的時刻，作為主要納稅人的公路經營企業(yè)，納稅已成為影響企業(yè)經營決策的一個越來越重要的因素。企業(yè)的稅務管理工作如何能夠進一步解放思想、與時俱進，不斷提升科學稅務籌劃能力和創(chuàng)新能力，為高速公路事業(yè)健康發(fā)展提供有力的保障。企業(yè)稅務管理工作者在企業(yè)經營管理中尤其是在財務會計工作中扮演著越來越重要的角色。這里所述的“企業(yè)稅務管理工作者”是指企業(yè)內部設立的專門辦理企業(yè)涉稅的人員依據稅法和相關的財務會計法規(guī)，從企業(yè)稅務籌劃的角度出發(fā)進行企業(yè)稅務管理工作的人員。

二、企業(yè)稅務管理工作在經營企業(yè)中的地位與作用

第一，公路經營企業(yè)稅務管理工作涉及范圍廣，政策性強，沒有高素質的專門人員是難以應付其繁雜的稅務工作，要求企業(yè)稅務管理工作者要具有綜合的稅務和財務會計專業(yè)管理知識。稅收的特點是具有強制性，它不僅要求企業(yè)依法申報，同時還要依法納稅。隨著改革開放的進一步深化，稅收法律法規(guī)的不斷完善，對從事稅務業(yè)務工作的從業(yè)人員提出了更高的要求。就高速公路經營企業(yè)而言，目前涉及的稅費主要有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅、城市建設維護稅、教育附加費、提圍防護費以及各種代扣代繳稅費等，涉及的稅種多樣，如工程合同有的是自建，有的是代建或總包，有的是分包等，每一個業(yè)務和環(huán)節(jié)涉及的稅務管理內容政策性強而且相對復雜。隨著公路經營效益的不斷顯現，稅負成本占企業(yè)凈現金支出的比重越來越大，如何對每一筆納稅做好各方面的測算與比較，如何進行有效地稅務籌劃，避免重復征稅或者漏計稅等，它不僅要求企業(yè)稅務管理工作人員要有較強的稅務專業(yè)理論基礎知識，而且還要有一定的熟悉本企業(yè)經營活動的財務知識和會計知識，沒有高素質的專門稅務人員是難以應付其繁雜的稅務工作。

第二，公路企業(yè)生產經營業(yè)務的多樣性和跨地區(qū)性，牽涉到企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和部門，尤其需要多方面的協同與配合，要求企業(yè)稅務管理工作者具有較強的溝通和協調能力。隨著高速公路的建設發(fā)展，公路里程的延伸，經營范圍所覆蓋的地區(qū)越來越多，公路配套設施和服務項目越來越完善，企業(yè)涉稅管理要求也就越來越高。如廣深高速公路公司橫跨廣州、東莞、深圳三個經濟發(fā)達地區(qū)，各種納稅申報，稅款繳納，發(fā)票管理，稅收減免申報，延期納稅申報等均涉及三個不同管轄地區(qū)。由于公司經營業(yè)務多樣性及跨區(qū)域性的特點，決定廣深公司稅務納稅申報等企業(yè)稅務活動的復雜性和多樣性。在目前的經營活動中，既有正常經營活動業(yè)務，又有大中修工程維修項目；既有拯救、拖車、路產占用、拆遷、補償、租賃等附屬業(yè)務，也有廣告、油站和相關服務業(yè)務等，生產經營多樣性涉及到各個環(huán)節(jié)和部門，因此，企業(yè)在涉稅活動管理中，如何協調不同管轄地區(qū)的涉稅活動，如何在稅務信息管理，納稅申報，正確而合理使用發(fā)票，尤其是企業(yè)重大經營活動或重大項目的稅負測算以及企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇方面，要求企業(yè)稅務從業(yè)人員，尤其是稅務管理工作者既要有熟悉本企業(yè)生產經營活動特點的工作經驗，也要有一定與不同地區(qū)的稅務主管部門的溝通和協調的涉外活動能力。

三、企業(yè)稅務管理工作目前存在的問題

根據財政部的《會計基礎工作規(guī)范》要求，企業(yè)根據業(yè)務需要一般都設置了一些基本的、必要的會計工作崗位，另外，根據需要有的企業(yè)還設置了兩個特殊的會計崗位—會計電算化和管理會計的崗位，這些崗位的設置基本上能滿足企業(yè)會計核算上的需要。就目前看，一般高速公路經營企業(yè)普遍存在稅務管理崗位缺失現象，都沒有明確設置稅務管理工作崗位以專門處理企業(yè)經營業(yè)務中涉及稅務的相關工作，筆者認為這很難適應高速公路建設經營管理的發(fā)展需要和企業(yè)長遠發(fā)展的需要。目前，多數的公路經營企業(yè)由于沒有相對固定的稅務管理工作崗位和較穩(wěn)定的稅務管理工作人員，在企業(yè)稅務管理工作中，往往沒有形成稅務管理觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得力不從心，在具體的涉稅工作中不可避免地存在著一定的混亂現象。在現實情況下，公路經營企業(yè)稅務管理工作多數屬于企業(yè)財務人員“兼管”的性質，職責相對淡化，只能成為財務會計的簡單附屬。作為納稅人的經營企業(yè)，通常隨意指定自己認為合適的稅務管理人員，到稅務機關辦理稅務活動事宜，他們可能是會計人員，也有可能是非會計人員，即使是會計人員，也很不穩(wěn)定。有的是工資核算員兼任稅務工作，有的是財務成本核算會計兼任稅務工作，有的單位（從經手開支票送銀行考慮問題）將稅務管理工作交給出納員負責，既管款項支付，又兼管稅收業(yè)務記賬，這本身就違反了收支兩條線分管的原則，為貪污、作弊留下了漏洞和隱患。還有的單位將稅務管理工作交給往來結算崗位會計負責，視稅收為一般的債務，能拖則拖，能少交則少交，甚至出現偷稅和滯納稅款的現象，企業(yè)的稅務管理工作缺少連續(xù)性和穩(wěn)定性。

四、提升公路經營企業(yè)稅務管理工作的思路

隨著高速公路建設投資額越來越大，企業(yè)涉稅活動事務越來越多，企業(yè)稅務管理工作任重而道遠，筆者認為新形勢下提升公路經營企業(yè)的稅務管理工作應從以下幾方面入手。

（一）加強企業(yè)稅務管理

有助于提升納稅人的納稅意識，有助于降低稅收成本和提升企業(yè)財務利益的最大化。稅務管理的核心是稅務籌劃，企業(yè)其他的稅務管理活動最終都是為了實現稅務籌劃。所謂稅務籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現稅負最低。社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)會越來越重視納稅工作，納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業(yè)在按照稅法和相關規(guī)定繳納各種稅款時也會想少繳稅或緩繳稅，構建和完善以流程控制為核心的內部控制和風險管理體系以后，企業(yè)會采取合法或不違法的形式，先對經營、投資、籌資活動進行稅務籌劃再具體實施，納稅人的納稅意識自然會增強。完善經營企業(yè)稅務管理工作體系化、科學化可以減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款。如在遵循現行稅法和財務制度的前提下，通過選擇適合的存貨計價方法，使發(fā)貨成本最大化，以實現賬面利潤最少的目標；采用加速折舊法；加大當期折舊，達到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。通過流程的有效運行對涉稅事項進行過程控制，最終達到防范涉稅風險，降低稅收成本，創(chuàng)造納稅人的財務利益最大化。

（二）保持與主管稅務管理

機關經常性的工作溝通和聯系，便于稅務機關對企業(yè)經營狀況的了解和信任，也有利于稅務機關對企業(yè)稅務管理從業(yè)人員的系統化和專業(yè)化培訓。稅務機關與企業(yè)之間最主要的工作聯系就是各種稅款的征納工作。各稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理，都需要通過熟悉稅法和財會專業(yè)人員的計算付款，如果經常更換稅務管理崗位人員或由非專業(yè)人員占據稅務管理崗位，企業(yè)的稅務管理工作不僅不利于保持與主管稅務機關的聯系溝通，及時掌握稅收動態(tài)和信息，而且也不便稅務主管部門對企業(yè)涉稅工作的了解和信任，乃至影響到企業(yè)在日常涉稅事務中，如開具和使用發(fā)票，納稅申報，稅收檢查等受制于稅務主管部門的理解認可而事半功倍。當前征納關系中出現的不和諧現象大多是由于溝通不夠、雙方不了解所至。因此，明確設置企業(yè)的稅務管理工作人員體系是加強征納稅主體之間的溝通和聯系的重要橋梁。稅法是一部系統的實體法，又是一部兼管中央和地方稅、實行分稅制管理體制的綜合性法律體系，許多重要的法律規(guī)范和復雜的稅務知識及技術問題，需要企業(yè)單位的稅務管理工作人員掌握和熟悉。特別是加入WTO以后，我國稅法的改革措施年年都在推陳出新，尤其是流轉稅類、所得稅類中的各種業(yè)務量大、變化快。從工作的長遠發(fā)展考慮問題，稅務機關需要對企業(yè)的稅務管理從業(yè)人員經常指導和進行培訓，這些指導和培訓的內容要求，有許多是與《會計法》及財會知識相通的，設置相對固定的專業(yè)稅務管理工作人員，有利于使稅務機關對其培訓的長期化、系統化和專業(yè)化。

（三）努力造就一支高素質的企業(yè)稅務管理隊伍

企業(yè)稅務管理人員主要負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報，繳納稅款、滯納金及罰款，辦理減稅、免稅、退稅事宜，報送會計報表和相關資料，協助稅務機關進行稅務清算、檢查等等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。不僅要求稅務從業(yè)人員要有較強的稅務理論知識，而且還要有一定的熟悉本企業(yè)經營活動的財務知識和會計知識。因此，企業(yè)稅務管理工作者離不開相應的會計核算，稅務管理工作開展也離不開會計理論的支持，否則企業(yè)的稅務管理工作將變成“海市蜃樓”。