稅務管理稅收籌劃研究

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一、有關(guān)我國稅收籌劃的問題分析

在西方發(fā)達國家,稅收籌劃對納稅人來說是相當普遍的,也具有相當高的水平,而在我國,稅收籌劃雖有一定發(fā)展,但整體還處于初始階段,發(fā)展比較緩慢。究其原因主要是完善稅收籌劃的活動中有一些問題需要引起注意:

1.稅收法治不完善,稅收籌劃缺乏法治環(huán)境。依法治稅是企業(yè)進行稅收籌劃的前提,也是稅務工作人員正確行使其職權(quán)的依據(jù)。而在我國,許多重要的稅收法律如稅收基本法、稅收違章處罰法、稅收支出法、稅務法、納稅人權(quán)利保護法等尚未出臺,大多稅收法規(guī)是以行政法規(guī)的形式出現(xiàn),缺乏法律應有的明確性和權(quán)威性。

2.納稅籌劃意識淡薄。目前,稅收籌劃的真正含義并未被我國企業(yè)所普遍理解,常與納稅人對稅法的濫用交織在一起。一些納稅人放棄自身可以享受的稅收優(yōu)惠,而想方設(shè)法尋找稅法的漏洞進行所謂的稅收籌劃,故意歪曲稅法,甚至認為納稅籌劃最好的方法是避稅或偷、逃稅。殊不知納稅籌劃最重要的是籌劃意識問題,最好的籌劃方法是用好用足稅收優(yōu)惠。稅收籌劃意識的淡薄在于納稅人沒有深入了解自身負有納稅義務的同時,還具有納稅籌劃的權(quán)利。

3.稅務制度不健全。隨著我國會計準則與國際準則的逐步趨同,稅收和會計之間的差異越來越大,企業(yè)往往無法應對越來越復雜的稅務問題。而稅收籌劃作為一項專業(yè)性、政策性很強的工作,便造成很多企業(yè)沒有稅收籌劃的能力,如此企業(yè)便可以將復雜的稅務籌劃委托給稅務機構(gòu)。但我國的稅務業(yè)發(fā)展還不成熟,稅務咨詢機構(gòu)的工作也只局限于報稅、納稅手續(xù)的辦理,其稅收籌劃工作開展并不活躍,稅收籌劃的服務質(zhì)量和層次較低,籌劃的內(nèi)容有限,大多是運用稅法中的某一條款進行單一的稅收籌劃,很難從企業(yè)的整體運營情況進行考慮,并且其中的很多操作是在打稅法的“擦邊球”,不僅效益不夠顯著,同時也不利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

4.稅收籌劃風險意識不足。稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時,也存在著相當大的風險。但從稅收籌劃的實踐來看,納稅人及稅務機構(gòu)普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔,增加稅收收益,很少考慮籌劃的風險問題。將籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負擔層面,片面追求稅負的減免,造成一部分納稅人產(chǎn)生這樣的心理:只要能少繳稅款,怎么樣都行。納稅人的這種需求也進一步引致中介機構(gòu)納稅籌劃行為的扭曲?，F(xiàn)有的很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作,其技能并不高明,實質(zhì)是偷、漏、逃稅,因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往今天請中介機構(gòu)進行納稅籌劃,暫時減輕稅負,明天稅務稽查又將方案推翻,納稅人不僅要補繳稅款,而且還要加收滯納金和罰款,甚至擔負刑事責任,這樣反而加重了自身稅負,無形中增加了稅收籌劃的風險。

二、完善稅收籌劃以促進稅務管理水平的提高

1.完善稅收法治,提高稅收征管水平。稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進行的,如果沒有完備的法律,就無法確定自己進行的稅收籌劃是否在法律允許的范圍內(nèi),繼而出現(xiàn)納稅人通過鉆法律的漏洞來達到減輕稅收負擔的目的。另外從稅務機關(guān)的角度考慮,即使納稅人的籌劃方案怎樣地合乎法律法規(guī)的條件,怎樣對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有效,只要稅務機關(guān)不依法征稅,這些籌劃就沒有任何實際意義。故完善稅收法治一方面通過稅收立法和執(zhí)法來約束稅務機關(guān),使稅務機關(guān)能夠依法計稅、依法征稅,保護納稅人的合法權(quán)益;另一方面可以通過稅法來約束納稅人,抑制其機會主義,引導規(guī)范合理納稅,這在一定程度上提高稅收征管水平,以及國家稅收的足額征收。

2.加大對稅法和稅收籌劃的宣傳力度,引導納稅人正確進行稅收籌劃。稅收籌劃是一種技術(shù)要求較高的決策活動,它不僅要求納稅人熟悉現(xiàn)行的各種各樣的稅收法律、法規(guī)和政策,而且還要求納稅人能夠較好地掌握和運用稅收籌劃理論與方法,再加上財政部、國家稅務總局及各地方政府大量的、經(jīng)常變動的諸如“稅收優(yōu)惠”、“補充規(guī)定”、“修改條款”、“通知”等,更需要稅務機關(guān)及時、有效地進行稅收法律法規(guī)、政策以及稅收籌劃理論與方法的宣傳。稅務機關(guān)要通過其宣傳引導和支持納稅人正確進行稅收籌劃。

3.大力發(fā)展稅務機構(gòu),規(guī)范稅收秩序。稅務機構(gòu)的發(fā)展,需要配套相應的稅務制度,以規(guī)范稅務職業(yè)行為。故稅務機關(guān)可以借助稅務,不斷規(guī)范稅收籌劃,加強稅收管理。從征稅方考慮來看,由于稅務是稅收征管的重要組成部分,是建立納稅人服務體系的重要內(nèi)容,其服務質(zhì)量的好壞,不僅直接關(guān)系到稅收征管的實際效果,還直接關(guān)系到稅收征管改革的深化,稅務管理的發(fā)展。這些稅務中介組織,不僅維護了委托人的合法權(quán)益,還促進了稅收政策的正確執(zhí)行。

4.建立征納雙方溝通交流原則,減少征納成本,提高征管效率。國家設(shè)立稅收制度的目的是要獲得稅收收入,從而滿足國家運轉(zhuǎn)的需要。而對于企業(yè)來說,其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項成本。即征納雙方對稅收問題存在目標函數(shù)的不一致性。另外稅務機關(guān)較之于納稅人,對國家稅收法律法規(guī)、政策了解地更深刻;而納稅人較之于稅務機關(guān),對自身的經(jīng)營狀況、財務狀況和收支情況更加了解,稅務機關(guān)與納稅人之間存在著信息不對稱,如此便導致納稅人與稅務機關(guān)之間利用稅收籌劃進行博弈,大大增加了征納成本。故加強稅務機關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要,可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠煌富螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛,從而提高稅收工作質(zhì)量和效率。

5.督促稅務機關(guān)依法行政,支持企業(yè)稅收籌劃落到實處。督促稅務機關(guān)依法行政,可借助一些相關(guān)機構(gòu)針對稅務機關(guān)的一些行政行為進行監(jiān)督,比如審計機關(guān)可以根據(jù)審計法規(guī)定,依法履行對稅務機關(guān)征收稅款和查補稅款的行政行為進行監(jiān)督的職能,通過財政預算執(zhí)行和決算審計,對稅務機關(guān)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策情況以及對不同經(jīng)營方式的稅款征收情況的合法性和合規(guī)性進行監(jiān)查,督促稅務機關(guān)依法行政,嚴格按稅收政策征收稅款,保證國家稅收優(yōu)惠政策的落實,在客觀上保護納稅人進行適當?shù)亩愂栈I劃。