企業(yè)稅務管理風險防控

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一、企業(yè)加強稅務管理的必要性

1.稅務管理是財務決策不可或缺的重要內容

稅務管理貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域，而現(xiàn)代企業(yè)財務決策包括籌資決策、投資決策、生產經(jīng)營決策和利潤分配決策等，這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響

2.稅務管理是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的有效途徑

稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)的價值基礎。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，做出科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標。

3.稅務管理有助于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力

資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三要素。稅務管理作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業(yè)價值最大化。開展稅務管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益、規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務風險，最終形成企業(yè)競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)開展稅務管理的基本原則

1.合法性原則

即企業(yè)開展稅務管理必須遵守國家的各項法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。

2.服從企業(yè)財務管理總體目標原則

稅務管理必須充分考慮現(xiàn)實的財務環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展戰(zhàn)略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負與財務收益的最優(yōu)化配置，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

3.成本效益原則

稅務管理的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進行稅務管理時要著眼于整體稅負的減輕，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭使通過稅務管理實現(xiàn)的收益增加超過稅務管理的成本，做到有利可圖。

4.事先籌劃原則

企業(yè)進行稅務管理時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

三、引發(fā)稅務風險的潛在因素

事實上，企業(yè)在進行稅務管理的過程中，不可避免的會有各種風險相伴而生，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果可能會導致多交稅，或者因少繳稅而引發(fā)補征與處罰，無論哪種情況對企業(yè)無疑是不利的。多繳給企業(yè)帶來額外的成本支出，少繳則面臨承擔稅務責任的風險，甚至被追究刑事責任。此時企業(yè)需對自身的稅務風險水平有一個理性的認識，分析問題的根源，迅速找到突破口，通過合理有效的內部控制最大限度的降低稅務風險。企業(yè)稅務風險產生的原因是多方面的，既有企業(yè)內部的因素也有企業(yè)外部的因素。

1.內部因素

第一，經(jīng)營者的管理理念。企業(yè)管理層因缺乏納稅意識、稅法知識或片面追求利益而忽視風險等均會給企業(yè)帶來稅務風險。有些企業(yè)管理層本身認為財務人員有能力減輕稅收負擔，甚至授意或唆使財務人員通過非法手段以期達到減少企業(yè)稅負的目地，無形當中會給企業(yè)帶來嚴重的稅務風險。

第二，涉稅人員的業(yè)務素質。一方面，企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務素質的限制，對有關稅收法規(guī)的精神把握不準，理解不透徹，和稅務部門缺乏有效溝通，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務風險。另一方面，納稅人面對最繁重的稅務工作就是各稅種應納稅額的核算。除了計算失誤會產生納稅金額核算風險外，納稅人在會計核算、涉稅資料的管理、處理會計與稅法存在的差異及納稅調整等方面的規(guī)范化程度也會直接影響納稅金額核算風險的大小。

第三，對外經(jīng)營活動所產生的交易風險。發(fā)票是記載經(jīng)濟業(yè)務活動的法定原始憑證。它既是會計核算的法定收支憑證，也是稅務機關非常重要的計稅依據(jù)，維護經(jīng)濟秩序、生產經(jīng)營者及消費者權益的法律憑證。目前我國普通發(fā)票防偽技術和信息化應用水平還不高，致使一些不法納稅戶利用偽造的普通發(fā)票以假亂真，發(fā)票問題層出不窮。比如：購買使用假發(fā)票、虛開發(fā)票、發(fā)票使用不規(guī)范、未按規(guī)定保管好“發(fā)票”等等。發(fā)票管理不善，可能會引起“小金庫”、偷逃稅款等違紀、違規(guī)問題。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于未取得或取得無效發(fā)票，企業(yè)不得不額外承擔不能抵扣的進項稅額和經(jīng)營成本上升的后果。

2.外部因素

第一，國家稅收政策的靈活多變。稅收政策的變動是企業(yè)稅務風險產生的重要原因。稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調整，具有相對較短的時效性。另外，在國家經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時常變化，大大增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會帶來稅務風險。加上我國稅收法律、法規(guī)層次多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)復雜，導致企業(yè)對稅收政策理解不透，把握不準，從而可能利用不當而帶來稅務風險。

第二，執(zhí)法機關的執(zhí)行偏差。我國地域遼闊，地區(qū)發(fā)展不均衡，各地區(qū)稅務行政、執(zhí)法從業(yè)人員業(yè)務水平和能力參差不齊，往往會發(fā)生在某地合法的行為在另一地區(qū)成為違法，這樣就給企業(yè)的地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略帶來了稅務風險。稅務機關的日常稅收工作和稅務稽查工作常常是圍繞收入任務轉。任務代替了政策，最終的結果是為了完成特定指標對企業(yè)實施稅收干預，造成稅收過頭或擅自變通國家稅收政策，特事特辦為個別企業(yè)搞稅收優(yōu)惠，這些做法都會給企業(yè)帶來稅務風險。

第三，政府信息公開制度不完善，造成稅務機關與納稅人信息嚴重不對稱。這一點是增加納稅人稅務風險的重要原因之一，稅務機關對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。

四、企業(yè)稅務風險的防范措施

1．培養(yǎng)企業(yè)納稅誠信文化

每一個企業(yè)都存在一套特定的企業(yè)文化，它影響著企業(yè)待事方法和風格。如果一個企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的，那么這個企業(yè)就會有違反國家制定的各項法律的可能性，企業(yè)對稅務管理的態(tài)度也受其自身文化的影響，可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務風險，企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風格，包括遵守稅法和誠實信用的納稅。在此企業(yè)管理層的作用非常關鍵，企業(yè)誠信納稅文化的培養(yǎng)和形成需獲得企業(yè)最高管理層的認同和支持。

2．加強溝通能力，建立良好的稅企關系

對于政府來說，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策，由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關則擁有較大的自由裁量權。因此，企業(yè)在對稅務機關工作程序詳細了解的同時，還應該加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案、稅收優(yōu)惠政策最大化的運用，得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能避免無效規(guī)劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業(yè)要防止“對協(xié)調與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調”就是與稅務機關的個人搞好關系，使之“睜一只眼．閉一只眼”，以達到少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

3．提高稅管人員的業(yè)務素質

企業(yè)首先應配備具有專業(yè)資質的人員擔任稅務管理崗位，并對其專業(yè)勝任能力提出較高的要求，要求其不斷更新稅務及相關知識，及時追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，并迅速做出反應，避免因沒有及時辦理稅務事項而造成企業(yè)納稅風險和利益流失。對容易忽視的涉稅項目保持較高的敏銳度，具備一定的前瞻性，在有效防范稅務違規(guī)風險的同時，用足用好國家稅收優(yōu)惠政策，充分享受國家賦予的稅收利益。稅務管理人員還應該具備較高的稅收籌劃能力和良好的職業(yè)道德，需要對本企業(yè)、本集團、本行業(yè)的業(yè)務及經(jīng)濟活動有充分的了解，具備一定的溝通、交流及組織、辦事能力，這是做好企業(yè)稅務風險管理的重要環(huán)節(jié)。

4．系統(tǒng)管理公司涉稅業(yè)務

目前，絕大多數(shù)企業(yè)都認為企業(yè)的稅收問題完全應該由財務部門去解決，原因僅僅是企業(yè)的稅務管理工作屬于財務部的工作職能范圍，事實上財務人員僅僅是以業(yè)務部門產生的各種涉稅業(yè)務在財務帳面的體現(xiàn)為計稅依據(jù)，去履行對應的納稅程序，往往指標不治本，其實稅務處理的依據(jù)是業(yè)務事項本身是否合法、涉稅合同條款是否有悖于稅法、從外部取得發(fā)票和相應的憑據(jù)是否合規(guī)等方面，當財務發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調整賬務來解決，此時就可能產生各種稅務風險。因此企業(yè)必須將業(yè)務與財務、稅收緊密結合，系統(tǒng)銜接管理。慎重處理每一個涉稅環(huán)節(jié)，從源頭上防范和控制稅務風險。

5．建立有效的預警報告機制

企業(yè)應定期進行稅務報告制度，報告的期間長短取決于企業(yè)所處稅務環(huán)境的復雜性和企業(yè)自身的風險偏好，報告應全面分析過去的季度或半年時期企業(yè)存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險，并在此基礎上分析企業(yè)在談判、合同、交易等各方面的稅務風險點，在計稅、報稅、納稅等程序環(huán)節(jié)上的稅務風險點，在稅收籌劃、優(yōu)惠政策利用等方面的稅務風險點，以及針對各個風險點的控制、防范措施及采取措施取得的效果等。但在特殊情況下，比如國家頒布的稅收政策將直接對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式造成嚴重影響的，稅務管理人員必須及時作出反應，將該變化的內容、對企業(yè)的影響程度、試解決方案等問題書面報告給管理層，最終確定有效的控制、調整策略。

6.加強與中介機構的合作

對企業(yè)來說，越不經(jīng)常發(fā)生的交易行為，納稅風險越大，而日常性交易行為的納稅風險相對較小。企業(yè)的稅務管理人員往往不能全面掌握某些特定交易事項，所涉及的所有稅收政策，當企業(yè)不愿意或不方便與稅務機關溝通時，聘請專門的咨詢中介機構就顯得至關重要。他們能夠運用專業(yè)的技能，全方位提供解決方案，從而進一步減少稅務籌劃的風險。隨著國內經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅法體系的不斷完善，稅務監(jiān)管力度的強化，稅務風險已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營管理的重要因素，因此企業(yè)強化稅務管理工作，將控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內容，促進企業(yè)內部管理和外部監(jiān)管的有效互動，將最大限度的提高企業(yè)稅務管理的效能。