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一、中小企業(yè)適用的稅收政策及稅負(fù)特點(diǎn)
中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅,其中,流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅和增值稅。少數(shù)中小企業(yè)還涉及一些其他稅種,這些稅金成本本文將在下面的內(nèi)容中作進(jìn)一步說明。
1.中小企業(yè)適用的增值稅政策
從事制造業(yè)和營銷活動為主的中小企業(yè)涉及繳納增值稅。按照現(xiàn)行增值稅條例,銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的才能認(rèn)定為一般納稅人,中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模比較小,大部分中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人,實(shí)行簡易征收,適用增值稅率為工業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)4%,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;而一般納稅人由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,增值稅稅負(fù)平均為3%~5%。由此可見,中小企業(yè)的增值稅名義稅率低,實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)超過一般納稅人;另外,許多高新技術(shù)型的企業(yè)在開始經(jīng)營時(shí)都屬于中小企業(yè),即使能被劃分為一般納稅人,由于我國大部分地區(qū)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含已征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,科技型中小企業(yè)必須要購買價(jià)值相對較高的機(jī)器、設(shè)備,這就進(jìn)一步加重高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān),制約了中小企業(yè)的發(fā)展。
2.中小企業(yè)適用的營業(yè)稅政策
從事建筑安裝、交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等以提供勞務(wù)為主的中小企業(yè)涉及繳納營業(yè)稅。稅率為3%和5%,娛樂業(yè)可高達(dá)20%。由于營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征收,所以在中小企業(yè)的稅金成本中所占比例較高,以物流行業(yè)中的倉儲業(yè)務(wù)為例,由于租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,企業(yè)毛利率一般在4%~5%左右,扣除5%的營業(yè)稅,再加上20%甚至25%的企業(yè)所得稅,稅后凈利不到1%,企業(yè)總體稅負(fù)相當(dāng)沉重。
3.中小企業(yè)適用的所得稅政策
中小企業(yè)在所得稅方面大部分能夠被認(rèn)定為小型微利企業(yè),享受較低的20%的優(yōu)惠稅率。但由于經(jīng)營規(guī)模小,企業(yè)管理水平低,會計(jì)核算不夠健全,企業(yè)所得稅往往實(shí)行核定征收。一方面核定征收使得中小企業(yè)不能通過合理加大費(fèi)用扣除額來規(guī)避所得稅,另一方面核定征收如果與企業(yè)實(shí)際情況相差較遠(yuǎn)的話,往往使企業(yè)支付不應(yīng)支付的稅金,例如,某些中小企業(yè)按照收入總額核定征收所得稅,應(yīng)稅所得率一般在10%左右,這就意味著企業(yè)的銷售利潤率必須超過10%,這樣計(jì)算出來的稅金才是合理的,如果企業(yè)的銷售利潤率沒有超過10%,則計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額就超過了企業(yè)的實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅所得額,這無疑加重了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
4.中小企業(yè)適用的其他稅收政策
中小企業(yè)涉及繳納的還有城建稅和教育費(fèi)附加,是按照企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)的一定比例來計(jì)算繳納的。另外有房產(chǎn)的企業(yè)還要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅,簽訂合同較多的企業(yè)要繳納印花稅等等。由上可見,我國目前中小企業(yè)的稅金成本比較高,對于微利的中小企業(yè)來說較重的稅負(fù)無疑會嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展,因此除了國家在稅收政策上加以扶持外,中小企業(yè)自身也要加強(qiáng)稅務(wù)管理,積極進(jìn)行納稅籌劃,降低稅金成本。
二、中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的措施
1.設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門,強(qiáng)化稅務(wù)管理意識和力度
中小企業(yè)由于管理水平較低,對于稅務(wù)管理工作的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,大部分中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作都由財(cái)務(wù)部門來代為執(zhí)行,而我國的稅收體系越來越復(fù)雜,稅收征管力度日趨嚴(yán)格,為此應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門,規(guī)模較大的中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān),并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員,不但要負(fù)責(zé)稅款的計(jì)算、申報(bào)和繳納,同時(shí)還要研究國家的宏觀經(jīng)濟(jì)動向和各項(xiàng)稅收政策,把握好稅收優(yōu)惠政策,控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),減少企業(yè)不必要的損失。
2.加強(qiáng)日常稅務(wù)管理工作,減少不必要的損失和支出
小企業(yè)稅務(wù)管理首先應(yīng)做好日常稅務(wù)管理工作,包括及時(shí)辦理稅務(wù)登記,正確計(jì)算稅款,按期進(jìn)行納稅申報(bào)并及時(shí)足額繳納稅款,嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證,及時(shí)正確地進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算,接受稅務(wù)檢查等常規(guī)性的涉稅活動。日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ),是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提,是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源,做好日常稅務(wù)管理,可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法,避免罰款和滯納金,以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響,從而減少不必要的支出和損失。
3.進(jìn)行合理有效的節(jié)稅管理,降低企業(yè)稅金成本
節(jié)稅管理是在日常納稅管理的基礎(chǔ)上以降低企業(yè)稅金成本、獲取納稅收益為直接目的而進(jìn)行的專項(xiàng)稅務(wù)管理活動,是稅務(wù)管理工作的重心。
(1)充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策,為合理合法節(jié)稅創(chuàng)造條件。以中小企業(yè)較多的物流業(yè)為例,從2005年以來,我國為鼓勵物流業(yè)的發(fā)展出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如,國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》,針對試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計(jì)征基數(shù),可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額,按差額計(jì)征營業(yè)稅。例如某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉儲勞務(wù)營業(yè)額為100萬元人民幣,假設(shè)全部外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費(fèi)是80萬元人民幣,新的計(jì)征基數(shù)就由原來的100萬元降低到20萬元,意味著營業(yè)稅繳納額由原來按5萬元變?yōu)楝F(xiàn)在1萬元。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。因此凡是在試點(diǎn)名單里的物流企業(yè)應(yīng)充分利用這條優(yōu)惠政策,在會計(jì)核算上取得并妥善保管合法的抵扣憑證,未列入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)應(yīng)爭取成為試點(diǎn)企業(yè),盡快享受新政策規(guī)定的待遇。
(2)不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算,分別納稅,防止適用較低稅率的業(yè)務(wù)從高稅率計(jì)稅。例如,目前從事交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信和文化體育業(yè)適用的營業(yè)稅率為3%,而其他行業(yè)一般為5%,因此企業(yè)應(yīng)分別業(yè)務(wù)核算,如果沒有分開核算,則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅?;谶@條規(guī)定,中小企業(yè)在會計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬,嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定,以便享受較低稅率。另外,以從事貨物銷售為主的中小企業(yè)為防止其配合銷售實(shí)施的運(yùn)輸、儲存、裝卸、包裝和信息等服務(wù)按照混合銷售的原則計(jì)繳增值稅,最好設(shè)立單獨(dú)的子公司,獨(dú)立核算,從而保證這部分勞務(wù)收入能按照兼營業(yè)務(wù)適用較低的營業(yè)稅。
(3)新辦中小企業(yè)選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊地。中小企業(yè)設(shè)立時(shí),選擇適當(dāng)?shù)淖缘攸c(diǎn)可以較好的避稅。例如,我國在東北三省和中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅,允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,固定資產(chǎn)比重較大的中小企業(yè),進(jìn)項(xiàng)稅額較多,因此可以考慮將注冊地選在上述地區(qū)。
4.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),中小企業(yè)稅務(wù)管理部門首先應(yīng)加大對中小企業(yè)適用的稅收政策和宏觀經(jīng)濟(jì)的研究力度,防范稅收政策變動給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn);其次,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)保持謹(jǐn)慎,以用好稅收優(yōu)惠政策為首選的途徑,嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn);最后要建立良好的稅企溝通渠道,特別是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),如企業(yè)并購、對外投資、資產(chǎn)處置等,都應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,以保證企業(yè)依法誠信納稅,維護(hù)合法權(quán)益。