海峽兩岸財產稅制論文

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一、大陸財產稅制存在的主要問題

1.計稅依據局限性大，不能隨房地產市場的繁榮而增加稅收收入?，F行房地產稅的計稅依據既不考慮房產的自然損耗，又不考慮土地的級差收益、時間價值，無法反映房地產的市場價值，也不能隨著經濟的發(fā)展、房地產的增值而相應增加稅收收入。將土地和房屋分離征稅，與房地產不可分割的自然屬性相違背，難以統(tǒng)一正確地估算房地產價值，在實踐中不論房產原值含不含土地價值，一律征收土地使用稅，形成重復征稅。

2.房地產稅率的設計漸顯過時，稅負不夠合理。一是大陸現行房產稅對自用和出租按1.2%和12％的單一稅率計征，出租房屋的稅負明顯偏高。雖然從2001年1月起，對個人按照市場價格出租的住房，暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產稅，但綜合稅負仍然偏重，這也是出租房屋稅收流失的原因之一。二是不同等級土地之間的稅額差距不大，體現不了調節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯。三是土地增值稅稅率尤其是第一級稅率定為30%太高。較高的名義稅負助長了黑市交易，或導致化整為零，且對劃撥地和集體土地隱性交易增值的征繳也存在很大困難，導致稅收流失。

3.相關的輔助配套制度不健全，稅收征管難度大。房產稅、土地增值稅的征收需要對房地產的價值進行評估，大陸的房地產評估業(yè)起步晚，不規(guī)范不成熟，從業(yè)人員業(yè)務素質不高，作為主要配套手段，現有的房產評估制度還無法實現房地產稅收的順利征收。此外土地管理制度的不健全，使名義稅負和實際稅負出現較大差別。

二、借鑒完善大陸財產稅制的建議

隨著社會主義市場經濟發(fā)展的新情況，財產稅制改革已成為迫切需要。一方面，我國大陸經濟體制改革的不斷深化，迫切要求改革財產稅制，強化稅收調節(jié)功能；另一方面，構建公共財政框架，也迫切要求完善分稅制管理體制，合理配置地方主體稅種，健全公共政體制。改革的方向和建議如下:

（一）整合稅種，擴大房地產稅收收入規(guī)模

一方面，在現行的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的基礎上，整合設置財產稅的“房地產”稅目，遵循房隨地走、房地合一的原則，在房地產保有階段征收統(tǒng)一的房地產稅。另一方面根據市場經濟要求科學地確定稅費體系，通過清費改稅，減輕企業(yè)負擔，更好地利用稅收政策杠桿調控房地產資源配置，促進房地產經濟與國民經濟協(xié)調發(fā)展。

（二）適當調整征稅范圍，進一步擴大稅基

在課稅環(huán)節(jié)上，應對財產保有、轉讓、自然增值等一定時點上的存量和增量課稅。對房產存量課稅要重，對房產權屬轉讓的稅負要輕。擴大征稅范圍，實行普遍征收，將農村的經營和出租用房納入房地產稅的征收范圍。借鑒國際經驗，開征空地稅，下設閑置土地和荒蕪土地兩個稅目，對于購置土地之后閑置一定時間(如半年或一年)以上的，應根據土地的評估價值適用較高的稅率，并隨閑置時間的增加相應提高稅率或加成征收，嚴格控制減免稅口徑，減少稅式支出。

（三）調整計稅依據，建立健全房地產評估制度體系

在計稅依據上，應由按原值改為按評估價格計征，包括居民自住的房屋及出租的房屋。要加快評估業(yè)的發(fā)展，可借助現有社會上資產評估力量，建立一個高水平、不以盈利為目的的財產評估機構，保證評估的權威性和公正性。對于房地產的評估價值，可借鑒國際做法，由評估機構按某一特定年度房地產市場價格評估出的實際價格，一般3至5年不變，以有效提高稅收增長彈性。

（四）設計適當稅率，平衡稅收負擔

1.對不同類型的房屋，設計不同的稅率。

（1）建議開征物業(yè)稅，對已購房產將購房者在購房時一次支付的開發(fā)與建設環(huán)節(jié)的各項稅費，通過物業(yè)稅在以后年度逐年分攤。設計兩檔稅率，對開征前已購的房產適用低稅率，對開征后新購的房產適用高稅率。

（2）國際上，一般工商業(yè)財產稅負要高于居民財產稅15％左右。對工商業(yè)財產通過高稅率和評估財產價值的方式來課征高稅，并在一般財產稅外課征一道營業(yè)財產稅。

（3）對一個家庭擁有的第一套房屋適用低稅率，第二套及以上房屋適用較高稅率。既可調節(jié)收入差距，又可增加二手房市場的房屋供應量，降低房屋的交易價格。

2.土地增值稅應通過評估土地的自然增值來征收。借鑒我國臺灣地區(qū)及部分歐美國家的經驗，將房地產中顯化的增值收益分離出來，單獨征收。將從買入到轉讓時的價格上漲部分作為征稅對象，按價格增長幅度采用累進制，按5%—30%的稅率征收。

（五）適時開征遺產稅和贈與稅

1.稅制結構選擇?？紤]我國大陸繼承人可自行分割交接財產、公民的納稅意識不強及管征水平相對落后等情況，可采取對被繼承人的遺產總額征收遺產稅的總遺產稅制。

2.稅率的設計。國際上遺產稅的稅率有累進稅率和單一比例稅率兩種。我國大陸開征遺產稅主要是為了重新調整收入分配，因此應選擇累進稅率。贈與稅的稅率不應低于遺產稅的稅率，對遺產自然繼承、以遺產繼承方式轉移財產，稅負都趨均等，從而堵塞漏洞。