前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了個(gè)人所得稅制改革研究分析范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。
摘要:自20世紀(jì)80年代以來,諸多國家以簡化稅制、降低稅率、減少檔次和嚴(yán)格征管為原則對個(gè)人所得稅制先后進(jìn)行改革,形成了個(gè)人所得稅制的新模式。我國個(gè)人所得稅制形成于1980年,之后雖幾經(jīng)修正,但仍存在諸多不足。本文通過介紹世界各國個(gè)人所得稅制的通行做法及其發(fā)展趨勢,對目前我國個(gè)人所得稅制的缺陷進(jìn)行深入剖析,并提出改革建議。
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅率結(jié)構(gòu);稅制模式
一、我國個(gè)人所得稅制理論概述
1.個(gè)人所得稅的理論分析
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,所有稅收行為都是政府為了克服市場失靈,而運(yùn)用稅收手段對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)法律行為,目的在于保護(hù)國家和社會(huì)公共利益,實(shí)現(xiàn)宏觀資源配置目標(biāo)。個(gè)人所得稅征收行為也是如此,是國家經(jīng)濟(jì)管理職能之一。市場配置資源具有盲目性、滯后性和片面追求效率的特點(diǎn),這造成了社會(huì)資源分配的嚴(yán)重不公,貧富差距、地區(qū)差距較大,客觀上需要個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。薩繆爾森說:“個(gè)人所得稅是累進(jìn)的,具有把收入從富人那里再分配給窮人的傾向”。超額累進(jìn)稅率對于實(shí)現(xiàn)分配公平、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重要意義。個(gè)人所得稅征收領(lǐng)域涉及許多利益主體之間的博弈,在立法和實(shí)施過程中,應(yīng)向各方合作博弈模式引導(dǎo),即通過納稅者與國家的全面溝通、合作,協(xié)商制定出完備的法律,正確分配權(quán)利和義務(wù),充分體現(xiàn)納稅者利益;同時(shí)引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制,培養(yǎng)納稅人意識(shí);納稅人之間也可以相互監(jiān)督,真正實(shí)現(xiàn)“納稅光榮”的社會(huì)風(fēng)尚。只有采取這樣合作博弈,才會(huì)出現(xiàn)帕累托最優(yōu),使整個(gè)社會(huì)的利益最大化。
2.我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程
1980年9月通過了《中國人民共和國個(gè)人所得稅法》,開征個(gè)人所得稅,應(yīng)用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。1986年和1987年國務(wù)院分別了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。我國對個(gè)人所得稅的征稅制度形成了個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅三稅并存的格局。我國社會(huì)主義社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)確定后,為了統(tǒng)一、規(guī)范和完善對個(gè)人所得稅的課稅制度,第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)在對原來三部關(guān)于個(gè)人所得課稅的法律、法規(guī)進(jìn)行修改、合并的基礎(chǔ)上,于1993年10月31日公布了修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法》),自1994年1月1日起施行。國務(wù)院于1994年1月28日了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》)。之后,根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于1999年8月30日、2005年10月27日、2007年6月29日和2007年12月29日對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了四次修訂,國務(wù)院相應(yīng)地對《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了兩次修訂;2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過《全國人民代表大會(huì)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》,對《個(gè)人所得稅法》再次進(jìn)行了修訂,國務(wù)院相應(yīng)地對《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂,并自2011年9月1日起施行。
3.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度
世界各國的個(gè)人所得稅制大體可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種類型。我國采用的是分類所得稅制,就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類,分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法和不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。個(gè)人所得稅的稅率,基本上分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩類。當(dāng)今多數(shù)國家使用累進(jìn)稅率,而我國是累進(jìn)稅率和比例稅率并用,對于工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分別適用七級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率;對于稿酬所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,均適用稅率為20%的比例稅率;在費(fèi)用扣除方面我國采用定額扣除和定率扣除兩種方法。對勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等,每次收入4000元以下的減除800元的費(fèi)用;每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。2011年9月1日起個(gè)稅起征點(diǎn)將從2000元提升至3500元,稅率由9級(jí)改為7級(jí),稅率為3%—45%。
二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的缺陷
1.稅收功能上的缺陷
(1)現(xiàn)行個(gè)人所得稅財(cái)政功能不強(qiáng)。自1994年稅制改革以來,個(gè)人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度,而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值,但無論是個(gè)人所得稅的絕對額,還是其占稅收收入和GDP的比重,都還很低。因此,個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入的功能有待加強(qiáng),征收潛力依然很大,是我國最有發(fā)展前景的稅種之一。(2)現(xiàn)行個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能尚未充分發(fā)揮。從功能上來看,個(gè)人所得稅由于采用累進(jìn)稅率,在收入分配方面具有獨(dú)特的作用。當(dāng)前我國居民貧富懸殊和收入分配不公問題依然很嚴(yán)重。我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)較低,在某種程度上變成了工薪稅,再加上源泉課征的基本征管方式,導(dǎo)致工薪階層誠實(shí)納稅,而大量高收入群體則可以輕易逃避稅收義務(wù),其收入調(diào)節(jié)功能不明顯,需要不斷加大個(gè)人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)力度。
2.稅制模式上的缺陷
我國在20世紀(jì)80年代建立個(gè)人所得稅制度之初采用分類所得稅制是符合我國的現(xiàn)實(shí)國情的,那時(shí)我國個(gè)人的收入普遍較低,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段比較落后,也沒有大量的人力、物力進(jìn)行個(gè)人所得稅的征管。因此,采取分類所得稅制,并且主要采取源泉扣繳的征收方式是符合我國當(dāng)時(shí)的國情的。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著我國人均收入的不斷增長,越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平也有了較大提高。在這種情況下,人們對個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入水平的功能以及量能課稅原則的要求也越來越高。但分類所得稅制與這些要求相背離,它不能達(dá)到量能課稅原則的要求,也不符合稅收公平原則,甚至滿足不了憲法上的生存權(quán)保障的要求,即對基本生活資料不課稅原則。因此,從分類所得稅制走向綜合所得稅制是我國個(gè)人所得稅發(fā)展的必然趨勢。
3.征稅對象上的缺陷
伴隨著我國改革開放及市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展,個(gè)人所得的范圍由過去的工資薪金所得為主,發(fā)展到我國居民所得中不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、投稿和翻譯等勞動(dòng)性所得成為個(gè)人的主要所得,而且利息、股息和紅利等資本性所得也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要組成部分。除此之外,有些人還獲得了財(cái)產(chǎn)租賃、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)繼承等各項(xiàng)所得。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人所得的構(gòu)成除以上內(nèi)容,還包括附加福利,如公有住房、公費(fèi)醫(yī)療、免費(fèi)就餐、兒童入托以及各單位發(fā)放的實(shí)物福利。可見,居民收入結(jié)構(gòu)呈多元化、多渠道趨勢發(fā)展,而現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征稅對象,雖然在稅法上列舉了11項(xiàng)內(nèi)容,還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。即便在這相當(dāng)窄的征稅對象內(nèi),還規(guī)定了一些免稅、減稅規(guī)定,如證券交易所得、國債和國家金融債券利息均未課稅。另外,對福利費(fèi)、撫恤金、退休工資、離休工資、轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)和安家費(fèi)等也均免稅。由于我國個(gè)人所得稅征稅對象較窄,不僅影響了財(cái)政收入,而且也不利于調(diào)節(jié)人們的收入水平,同時(shí)也有悖于稅收公平和量能課稅原則。
4.稅率設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)上的缺陷
稅率是個(gè)人所得稅制度的核心問題,直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國目前的個(gè)人所得稅稅率有以下問題:一是超額累進(jìn)稅率分類太多,過于復(fù)雜,連同個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅一起,包括四大項(xiàng),而且稅率設(shè)計(jì)也不一致。二是對工薪所得的稅率設(shè)計(jì)檔次過多,邊際稅率過高,幅度為5%—45%,最高為對10萬元以上的部分征收45%。三是比例稅率的設(shè)計(jì)與加成、減征以及費(fèi)用扣除上配套不嚴(yán)密,產(chǎn)生了稅負(fù)不公和計(jì)算復(fù)雜的問題,突出表現(xiàn)在勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得方面。
5.費(fèi)用扣除上的缺陷
個(gè)人所得稅最顯著的特點(diǎn)是對凈收入征稅,在確定個(gè)人所得稅征收范圍后,就涉及到對各種費(fèi)用進(jìn)行扣除的問題。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除,分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額扣除和定率扣除兩種辦法。一類是工資、薪金所得等,采用定額扣除,每月扣除1600元;另一類是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等,采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的辦法,每次收入4000元以下的,定額扣除800元;每次收入4000元以上的,定率扣除20%。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣,給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難;另一方面費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分,對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
三、個(gè)人所得稅制的國際比較
1.國際稅制視角下個(gè)人所得稅稅制比較
(1)稅收立法的比較分析。國外個(gè)人所得稅法的立法程序一般都較為謹(jǐn)慎規(guī)范,民主參與性強(qiáng)。立法草案必須先行公布,征求公民的意見,任何公民、團(tuán)體都可以約見議員或以書面形式發(fā)表對草案的意見,并向政府反映,然后進(jìn)入辯論階段,對草案進(jìn)行修改至絕大多數(shù)公民滿意為止。目前我國的稅收立法,尚缺乏最普遍的廣泛性和規(guī)范性。稅收立法往往民意不足,還較習(xí)慣地存在人大授權(quán)國務(wù)院、國務(wù)院授權(quán)財(cái)稅部門制訂各種實(shí)施細(xì)則的現(xiàn)象。稅收立法似乎呈現(xiàn)立法行政化趨勢,稅法行政解釋現(xiàn)象成為一種主要流向。實(shí)施細(xì)則沒有遵循嚴(yán)格的立法程序,容易侵蝕國家的立法權(quán)力,導(dǎo)致個(gè)稅立法形成行政法規(guī)唱主角、稅收法律如配角的狀況,這當(dāng)然也不符國際慣例。(2)個(gè)人所得稅類型的比較分析。個(gè)人所得稅按其稅制特點(diǎn)可分為綜合所得稅、分類所得稅和混合所得稅制(即分類綜合所得稅,它又分為兩種類型,一類是交叉型,以英國為典型;另一類是并立型,以日本為代表),其中綜合稅制在全世界占據(jù)主導(dǎo)地位。目前在歐洲,除了葡萄牙和英國采取混合稅制模式外,其他國家都采取綜合稅制。分類所得稅制,對工資薪金等勞動(dòng)所得課以較輕的稅,對營業(yè)利潤、利息、股息和租金等資本所得則課以較重的稅,這將會(huì)對資本、勞動(dòng)力和技術(shù)等生產(chǎn)要素產(chǎn)生不同的扭曲效應(yīng),也會(huì)使同等收入但收入來源不同的人,繳納不等的稅,造成不公。實(shí)證研究表明,在一國總體收入水平提高、大多數(shù)收入來源多元化時(shí),采用綜合稅制更合理,如美國就把所有實(shí)現(xiàn)了的資本和各種形式的收益都計(jì)入應(yīng)稅所得,個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展。(3)費(fèi)用扣除的比較分析。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)決定于稅基的扣除項(xiàng)目和扣除額度,它有三種扣除方式:一是成本費(fèi)用扣除。英國最為嚴(yán)格,如規(guī)定利息支出在限額內(nèi)列支;美國則較寬,將費(fèi)用首先區(qū)分為業(yè)務(wù)費(fèi)用和非業(yè)務(wù)費(fèi)用后,對業(yè)務(wù)費(fèi)用部分允許扣除,如利息、慈善捐贈(zèng)和偶然損失均可列支。私營企業(yè)主向公益事業(yè)的捐贈(zèng),個(gè)人所得稅的免稅率達(dá)到50%;比利時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)成本據(jù)實(shí)列支。二是個(gè)人免稅扣除,這是為補(bǔ)償勞動(dòng)者的基本消耗以實(shí)現(xiàn)簡單再生產(chǎn)為目的的扣除。美國和澳大利亞對醫(yī)療費(fèi)據(jù)實(shí)列支,愛爾蘭對教育支出全額扣除。三是家庭生計(jì)扣除,此法原于法國,主要依據(jù)納稅人的家庭結(jié)構(gòu)和婚姻子女狀況來扣除,如荷蘭對贍養(yǎng)費(fèi)、對貧困親戚資助扣除。(4)征收方法的比較分析。個(gè)人所得稅的征收方法主要有課源法、申報(bào)法、測定法和估計(jì)法四種。世界各國(地區(qū))在具體征收實(shí)踐中,都綜合運(yùn)用這四種方法,但各有側(cè)重,各顯風(fēng)格。英國在采用課源法時(shí)實(shí)行累計(jì)扣繳法,北美國家則實(shí)行非累計(jì)扣繳法。申報(bào)法有家庭制和個(gè)人制兩類,在中國香港,妻子的收入被視為丈夫的收入而合并計(jì)征薪俸稅,并采用“個(gè)人入息課稅”的申報(bào)方式,準(zhǔn)許納稅人將其各項(xiàng)收入和虧損加在一起報(bào)稅;中國大陸、日本、加拿大和奧地利等以個(gè)人為申報(bào)納稅單位;美國和加拿大在使用申報(bào)法時(shí),通常要對2%—5%的申報(bào)表進(jìn)行審查。測定法則根據(jù)納稅人所表現(xiàn)的外部標(biāo)志,推定其所得按率征收,如美國通過采用實(shí)質(zhì)停留測定法,可以把一個(gè)外國自然人認(rèn)定為美國居民,并賦予其納稅義務(wù)。估計(jì)法在法國廣泛使用,且方式繁多,非洲國家也在使用估計(jì)法。
2.稅率改革的特征總結(jié)
(1)超額累進(jìn)稅率被廣泛運(yùn)用。在現(xiàn)代所得稅中,納稅能力通常是指可自由支配的個(gè)人所得。根據(jù)所得課稅的邊際效用理論,隨著所得的增加會(huì)引起單位所得邊際效用的遞減。理論上講,當(dāng)單位所得的增加導(dǎo)致邊際效用接近于零時(shí),可以將超過部分的所得全部通過所得稅來征收。根據(jù)福利犧牲理論,對高所得征收較高的稅收,相對于對低收入征收相同的稅收,產(chǎn)生的福利犧牲程度要低得多,因而可以對高收入者征收較重的稅。不管理論上如何解釋,實(shí)際上,每個(gè)納稅人必須根據(jù)其相應(yīng)的納稅能力向政府做財(cái)力貢獻(xiàn),這一標(biāo)準(zhǔn)己在稅收實(shí)踐和稅收理論方面牢固地樹立起來。根據(jù)支付能力調(diào)整人與人之間所得稅的負(fù)擔(dān),累進(jìn)稅率公式是最適用的。(2)稅率下降。盡管各國最高稅率只適用少數(shù)人,但近年來,不論是發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家,個(gè)人所得稅最高稅率的大幅度下降幾乎成為普遍趨勢。最高稅率在國與國之間的差別很大,從超過70%到低于30%。自1986年以來,大部分國家的最高稅率都己下降,如比利時(shí)、日本、新西蘭、挪威、瑞典、英國和美國等。(3)稅率檔次減少。累進(jìn)稅率檔次各國不一。目前仍有十個(gè)級(jí)距以上的國家僅有法國、盧森堡、西班牙、南非、巴拿馬和韓國,稅率級(jí)距最少的國家是英國馬恩島和新西蘭,只有兩級(jí);愛爾蘭、利比亞、多亞尼加聯(lián)邦、加拿大、挪威和印度尼西亞等國家只有三級(jí);美國、斯里蘭卡和澳大利亞等國為四級(jí)。
3.國際上典型國家個(gè)人所得稅基本情況
(1)美國實(shí)行綜合稅制,將個(gè)人所有的收入?yún)R總后扣除必要費(fèi)用和寬免額(即俗稱的免征額),按照統(tǒng)一的稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人收入分為普通收入和資本收入,短期資本收入按普通收入計(jì)稅,長期資本收入單獨(dú)計(jì)稅。美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅采用報(bào)清繳法,并實(shí)行預(yù)扣稅款辦法,凡有固定職業(yè)的工人、職員的工資、薪金收入由雇用單位在支付時(shí)預(yù)扣代繳,年終由納稅人進(jìn)行申報(bào)結(jié)算,多退少補(bǔ)。目前美國實(shí)行六級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率在10%—35%之間,按不同的申報(bào)方式計(jì)算繳納。美國稅法中規(guī)定了扣除項(xiàng)目,這個(gè)概念類似于我國個(gè)人所得稅中的起征點(diǎn)或免征額。為了保證中低收入家庭和個(gè)人的生活水平不會(huì)因?yàn)榧{稅過多而下降,美國稅法還規(guī)定了各種免稅收入和退稅制度。(2)英國也是實(shí)行綜合課稅制,其課稅對象是按分類表列舉的,其征收范圍包括工資薪金收入所有職業(yè)所得、養(yǎng)老金收入(國家、公司、個(gè)人養(yǎng)老金及退休金)、儲(chǔ)蓄利息、股票、基金及股息收入和租金收入??傊?,英國認(rèn)為凡是能夠增加人們負(fù)稅能力的經(jīng)濟(jì)收益都構(gòu)成課稅基礎(chǔ)。免稅所得包括免稅賬戶所得(個(gè)人參股計(jì)劃和個(gè)人活期存款賬戶)、工作稅收減免和政府有獎(jiǎng)債券分紅。英國個(gè)人所得稅采用廣泛的從源扣繳制。一是所得稅預(yù)扣法由雇主從雇員的工資薪金所得根據(jù)稅務(wù)部門發(fā)給的“服稅號(hào)”預(yù)先代扣所得稅金。二是從利息支付的從源扣繳。英國的納稅年度是從當(dāng)年的4月6日到次年的4月5日,由稅務(wù)與海關(guān)政府部門負(fù)責(zé)征收。英國稅法規(guī)定個(gè)人免稅額和額外免稅項(xiàng)目,類似于我國的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。
四、我國個(gè)人所得稅制改革的建議
1.適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制模式,實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
考慮到目前我國稅務(wù)部門征收管理能力較弱、公民納稅意識(shí)不強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)情況,現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制,即對連續(xù)性或經(jīng)常性收入的應(yīng)稅項(xiàng)目,如工資薪金所得、承包承租經(jīng)營所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等,實(shí)行按年綜合課稅,并實(shí)行按月或按季預(yù)繳,年終匯算清繳的辦法;對其他非經(jīng)常性所得,如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息、利息、紅利所得和偶然所得等,實(shí)行分類課征。這一稅制模式綜合了分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn),既能體現(xiàn)量能納稅原則,又能堅(jiān)持對不同性質(zhì)收入實(shí)行區(qū)別對待的原則,而且可以較好地解決分類稅制模式下高收入者的避稅問題。從長遠(yuǎn)來看,在條件成熟后再逐步向綜合稅制模式過渡。
2.減少稅收優(yōu)惠,擴(kuò)大稅基
根據(jù)我國的具體國情,可保留的減免項(xiàng)目主要包括失業(yè)救濟(jì)金或其他救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款;法律規(guī)定予以免稅的各國使領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得;按國際慣例,中國政府參加的國際公約、簽訂的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得;經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。同時(shí),為適應(yīng)個(gè)人收入來源渠道與形式多元化、多樣化的現(xiàn)實(shí),適時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目,擴(kuò)大稅基,嚴(yán)格控制減免稅。
3.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)
根據(jù)全球個(gè)人所得稅制改革的基本趨勢和當(dāng)前我國收入分配的實(shí)際狀況,結(jié)合稅制模式的選擇科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率。一是在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行、以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。二是對適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,是統(tǒng)一規(guī)定一套稅率,還是分別制定多套不同稅率,取決于政策決策的取向,如果對勤勞所得和非勤勞所得實(shí)行區(qū)別對待政策,則可以設(shè)計(jì)兩套超額累進(jìn)稅率。三是適當(dāng)減少稅率檔次,降低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國民的工作積極性,個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3—5檔,最高邊際稅率可以降為30%—35%。
4.健全費(fèi)用扣除制度,實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整政策
就目前我國的實(shí)際情況而言,個(gè)人所得稅的必要扣除費(fèi)用大體上可以分為三部分:一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用,如差旅費(fèi)和維修費(fèi)等,可按“補(bǔ)償原則”采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除。二是特許扣除,包括教育費(fèi)和住房構(gòu)建支出、醫(yī)療費(fèi)和養(yǎng)老金等,可以實(shí)行分項(xiàng)按實(shí)際支出扣除和按比例標(biāo)準(zhǔn)扣除兩種方法,納稅人可以自選其一。分項(xiàng)扣除是按實(shí)際支出扣除,一般來說限制較多,計(jì)算較繁瑣,在實(shí)際支出較大的情況下,可以使納稅人得到較為充分的扣除。三是維持勞動(dòng)力簡單再生產(chǎn)的“生計(jì)費(fèi)”,應(yīng)根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況和年齡大小確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),同時(shí),生計(jì)扣除應(yīng)考慮社會(huì)各項(xiàng)改革引起的個(gè)人負(fù)擔(dān)費(fèi)用差異。實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整政策,即根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平和各種社會(huì)保障因素的變化對扣除標(biāo)準(zhǔn)(額)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。個(gè)人生計(jì)扣除實(shí)行指數(shù)化調(diào)整,以避免通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響,保障納稅人的基本生活需要,并允許物價(jià)指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū),生計(jì)費(fèi)適當(dāng)上浮,做到因地制宜。標(biāo)準(zhǔn)扣除的數(shù)額每年也要隨著消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化而調(diào)整。
5.選擇以家庭為納稅單位,更好地體現(xiàn)稅收公平原則
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制基于收入的需要,選擇以個(gè)人作為納稅單位,不僅不能實(shí)現(xiàn)按綜合能力征稅的原則,而且扣除難以體現(xiàn)社會(huì)公平政策,如購房貸款利息、醫(yī)療費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和子女教育費(fèi)等作為家庭支出費(fèi)用,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)無法反映與計(jì)算。同時(shí),以個(gè)人為納稅單位也容易造成夫妻雙方轉(zhuǎn)移收入,以達(dá)到避稅的目的。因此,為更好地貫徹稅收公平原則,應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法,選擇以家庭作為納稅單位。即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位,而是以婚姻關(guān)系為基本紐帶,即以夫婦為一個(gè)納稅單位。另一重要的問題是如何設(shè)計(jì)聯(lián)合申報(bào)和單身申報(bào)的不同稅率,這需要對稅負(fù)水平做一些測算,原則上應(yīng)對聯(lián)合申報(bào)稍優(yōu)惠一些,以順利實(shí)現(xiàn)納稅單位轉(zhuǎn)換。
五、結(jié)語
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人們收入水平的不斷增加,個(gè)人所得稅在國家稅收中占據(jù)的比重愈來愈高。個(gè)人所得稅與我國居民的實(shí)際收入更是息息相關(guān),對我國居民收入分配有著重要的影響,與社會(huì)貧富差距息息相關(guān)。我國個(gè)人所得稅制度還在不斷的改善中,通過借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)和不斷自我完善,形成一套更加合理、公平的個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn):
[1]梁紅.個(gè)人所得稅存在的問題及改革路徑分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014,(3):2-10.
[2]岳劍,陳新.我國個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化探析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2013,(4):5-8.
[3]楊元杰.稅收學(xué)[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2014.15-25.
[4]張斌.個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)定位與征管約束[J].稅務(wù)研究,2010,(3):9-13.
作者:孫燕東 單位:北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院