論營改增企業(yè)納稅籌劃要點與方法

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摘要：“營改增”是近幾年財稅和企業(yè)界關(guān)注的改革焦點。文章以增值稅納稅籌劃的理論和方法為支撐，探討了營改增企業(yè)的納稅籌劃要求以及要點和方法，結(jié)論可以為進(jìn)行營改增試點的正確理解和使用國家的稅收新規(guī)，通過納稅籌劃通過合法手段達(dá)到節(jié)稅目的。

關(guān)鍵詞：營改增；納稅籌劃；籌劃要點

2016年，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“財稅〔2016〕36號”文件，拉開了新一輪稅費改革的序幕。營改增的實施給試點企業(yè)的稅負(fù)帶來了新的變化。因此，營改增企業(yè)要積極研究營改增新政，開展納稅籌劃研究，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，為企業(yè)謀取最大的稅收收益。

一、營改增企業(yè)納稅籌劃的要點

1.把握納稅籌劃的結(jié)構(gòu)和方向

首先，營改增是近年來我國稅收領(lǐng)域的一次重大變革，涉及面廣、影響范圍大，所有的試點企業(yè)均需要從根據(jù)營改增新政從會計核算、納稅申報和納稅籌劃方面做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變。其次，增值稅和營業(yè)稅這兩種基本稅種在稅制結(jié)構(gòu)上存在巨大差異。營改增企業(yè)需要在資本運行結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和模式方面適應(yīng)增值稅替代營業(yè)稅后產(chǎn)生的變化，以最大限度保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

2.控制納稅籌劃成本

納稅籌劃是需要成本的，任何納稅籌劃方法都不能忽視成本這一重要因素的影響。一般來說，納稅籌劃成本主要包括會計賬簿費用、人員培訓(xùn)費用、會計崗位薪酬以及相關(guān)的辦公公費等。在營業(yè)稅調(diào)價下，基本不存在納稅抵扣，而改為增值稅后，則形成了比較完整的納稅抵扣政策體系，但是，試點企業(yè)試圖通過擴(kuò)大進(jìn)項稅額節(jié)稅的努力是徒勞的。因為，這種情況下稅收的籌劃成本與購進(jìn)成本的增加值幾乎是相等的。

3.要善于運用多種技術(shù)方法

增值稅的計稅方式遠(yuǎn)比營業(yè)稅復(fù)雜，這也使得企業(yè)的納稅籌劃獲得了更為廣闊的思路和空間。當(dāng)然，由此造成的納稅籌劃技術(shù)方法也會變得更加復(fù)雜。例如，營改增之后，稅率由原來的兩類變?yōu)榱悾瑫r增加了進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)，而稅收優(yōu)惠政策更是讓企業(yè)管理人員目不暇接。因此，營改增企業(yè)的會計人員要加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)，盡快掌握適應(yīng)營改增新政的各種納稅籌劃技術(shù)方法，以合法手段通過行之有效的納稅籌劃為企業(yè)謀取利益。

4.嚴(yán)守納稅籌劃保底線

納稅籌劃的保底線，是開展節(jié)稅籌劃的基本保證，而確定保底線則需要營改增企業(yè)的稅金核算十分精準(zhǔn)，不能因為會計人員的疏忽而造成任何差錯。在營改增之后，企業(yè)的會計人員將面臨復(fù)雜的增值稅稅制考驗，極容易出現(xiàn)技術(shù)性紕漏。這就要求營改增企業(yè)的會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增各項新政，堅決避免錯計錯納，堅決扼守保底線這一納稅籌劃的基本要求。

二、營改增企業(yè)納稅籌劃技術(shù)方法

1.納稅人身份選擇的技術(shù)方法

首先是基于不同納稅人身份的稅負(fù)比較的納稅籌劃技術(shù)。根據(jù)營改增政策，年銷售額超過500萬元的為一般納稅人，根據(jù)不同情況采用17%、11%和6%三級稅率，由于稅率提高，營改增新政規(guī)定一般納稅人可以對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣；如果年銷售額不超過500萬元，則為小規(guī)模納稅人。對此類納稅人，營改增之后適用3%和5%較低稅率，但是此類納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。既然營改增政策設(shè)計了兩種身份不同的納稅人，并實行差別化待遇，那么在納稅人身份選擇上就為企業(yè)的納稅籌劃提供了條件。例如，經(jīng)營項目增值率偏高的試點企業(yè)，可以考慮在不違反國家政策的前提下，設(shè)立小規(guī)模納稅人。其次，雖然納稅人的不同身份對納稅籌劃的影響較大，但是納稅人身份轉(zhuǎn)換成本也必須要考慮。如果籌劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過節(jié)稅額，就沒有必要進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換。例如，對于申請為一般納稅人的營改增企業(yè)，需要使上月的納稅金額達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，如果不足的話則需要補(bǔ)齊，而這筆費用顯然要計入納稅籌劃成本。只有補(bǔ)齊情況下仍然可以達(dá)到節(jié)稅目的，則可以選擇身份轉(zhuǎn)換。

2.銷項稅額的籌劃

銷項稅額是營改增后增值稅中被抵減的項目，這一稅額越少，對企業(yè)越有利。因此，銷項稅額的節(jié)稅和遞延是營改增后企業(yè)納稅籌劃中的常用方法。第一、企業(yè)的銷售行為可以分為混合與兼營。在營業(yè)稅稅制下，企業(yè)的混合銷售需要按照混合前的品類進(jìn)行計稅，屬于不同稅種的混合，兼營則屬于不同稅率的兼顧。在營改增之后，則不存在混合銷售。因此，在企業(yè)營改增之后，混合經(jīng)營的非主營業(yè)務(wù)均不屬于營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，而兼營的項目均會在營業(yè)執(zhí)照上顯示出來，這顯然會對企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。第二、視同銷售業(yè)務(wù)籌劃。視同銷售屬于額外的銷項稅額，營改增企業(yè)要重視視同銷售并提前進(jìn)行籌劃。因此，廣大營改增企業(yè)可以利用銷售方式轉(zhuǎn)變避免此類業(yè)務(wù)發(fā)生。此外，營改增企業(yè)可適當(dāng)提高額定耗損率等手段對視同銷售進(jìn)行核銷，也可以實現(xiàn)節(jié)稅。第三、銷售方式籌劃。銷售方式籌劃的本質(zhì)是對企業(yè)產(chǎn)品的銷售方式進(jìn)行選擇，避免在營改增的情況下產(chǎn)生墊付稅款。例如，營改增企業(yè)可委托收款以外的結(jié)算方式；在銷售過程中時盡量利用支票、銀行本票以及會對結(jié)算等結(jié)算方式進(jìn)行銷售?？傊瑺I改增企業(yè)可以通過選擇有利的銷售方式，減少企業(yè)銷售額，達(dá)到節(jié)稅目的。第四、巧妙利用納稅義務(wù)發(fā)生時間實現(xiàn)遞延納稅。顯然，在營改增的條件下，企業(yè)遞延納稅時間對資金周轉(zhuǎn)極為有利，最起碼可以節(jié)省部分利息支出，獲取利益。當(dāng)然，營改增企業(yè)在稅收籌劃的實際操作中，應(yīng)該科學(xué)確認(rèn)銷售收入并計稅，以免發(fā)生提前納稅的情況。因此，財務(wù)人員需要提前研究，籌劃出正確的記賬核算流程。

3.進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的籌劃

首先，進(jìn)項稅額對試點企業(yè)的納稅籌劃影響巨大，但是大多數(shù)企業(yè)在營改增之前的營業(yè)稅稅制下，進(jìn)項稅所占比例極小。因此，在稅制改革后，進(jìn)項稅的大量增加會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。所以，廣大試點企業(yè)必須要對營改增前后進(jìn)項稅的變化予以充分重視，特別要注意以下三點：一是企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管控，健全財務(wù)管理；二是不要被上游供應(yīng)商的降價迷惑，必須要索要增值稅發(fā)票；三是要妥善保管發(fā)票并及時認(rèn)證。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是試點企業(yè)必須要注意的又一重要問題，從構(gòu)成來看，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出主要包括兩部分：一是出口應(yīng)稅服務(wù)業(yè)“免抵退”的增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出，二是抵扣后轉(zhuǎn)出。所以，試點企業(yè)的會計人員必須要熟悉進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的新政，這是進(jìn)行該領(lǐng)域納稅籌劃的重要條件。例如，《全面推開營改增通知》中對進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣項目的情形進(jìn)行了詳細(xì)界定，營改增企業(yè)的財務(wù)人員需要格外注意上述項目，以減少進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。此外，營改增企業(yè)會計人員在工作中要準(zhǔn)確計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額，避免因計算失誤增加企業(yè)稅負(fù)。

4.優(yōu)惠政策應(yīng)用的籌劃

首先是用足減免稅政策。在國家營改增新政中，對免稅等稅收優(yōu)惠政策均有明確、詳盡的說明。企業(yè)財務(wù)人員要及時熟悉和掌握這些新政，特別是對其中的免稅項目要特別熟悉，通過在免稅政策中有納稅籌劃空間的項目進(jìn)行籌劃安排。根據(jù)我國的增值稅法，納稅人如果遇到突發(fā)因素，造成納稅困難，可提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，以獲得不超過三個月的納稅延期申報。因此，營改增企業(yè)陷入資金困境時，會計人員不可無動于衷，應(yīng)用按照上述政策規(guī)定，積極申請，通過延期納稅減緩企業(yè)的資金壓力，幫助企業(yè)渡過資金緊張的困難期。

三、結(jié)語

鑒于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢和稅收改革的要求，我國積極實行了營改增試點工作。由于營改增改革使當(dāng)前的稅收政策發(fā)生了一系列新變化，廣大試點企業(yè)要認(rèn)識到營改增背景下納稅籌劃必要性，積極利用營改增新政帶來的納稅籌劃空間，利用稅法賦予企業(yè)的權(quán)利減輕稅負(fù)。

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作者:黃文 單位:西華師范大學(xué)