財(cái)務(wù)共享服務(wù)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)

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摘要:隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，加快了企業(yè)內(nèi)部“云會(huì)計(jì)”的推進(jìn)，基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)，此環(huán)境不僅給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)了便利，同時(shí)給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也帶來(lái)了新的思考。本文基于在財(cái)務(wù)共享服務(wù)大環(huán)境的沖擊下，討論了“云會(huì)計(jì)”對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的變化，列舉了在這些新變化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員將如何應(yīng)對(duì)，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的探討。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)共享服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)；體系建設(shè)

一、引言

云會(huì)計(jì)、“互聯(lián)網(wǎng)＋”的到來(lái)加快了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的步伐，財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為企業(yè)的一種管理模式，不僅僅代表單純的會(huì)計(jì)記賬手段，它包含了企業(yè)財(cái)務(wù)信息技術(shù)、企業(yè)績(jī)效管理、內(nèi)部組織管理、企業(yè)質(zhì)量控制等多方面因素。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)處于財(cái)務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下時(shí)，企業(yè)集團(tuán)層面、公司層面、部門(mén)層面的財(cái)務(wù)人員在各自填寫(xiě)完會(huì)計(jì)單據(jù)之后，數(shù)據(jù)會(huì)匯總到“云平臺(tái)”，平臺(tái)上可以自動(dòng)生成和自動(dòng)審核原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等，企業(yè)會(huì)呈現(xiàn)出內(nèi)部核算一體化的特點(diǎn)。與此同時(shí)，當(dāng)公司引進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)時(shí)，可能會(huì)裁減一部分負(fù)責(zé)基層財(cái)務(wù)工作的人員，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)會(huì)慢慢從記賬會(huì)計(jì)過(guò)渡到財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)部分。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要部分，它是具有獨(dú)立性、客觀性的特點(diǎn)，存在目的在于增加企業(yè)價(jià)值。隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，這給內(nèi)部審計(jì)也帶來(lái)了新的思考與挑戰(zhàn)，面對(duì)它的沖擊，內(nèi)部審計(jì)體系需要重新做出新的調(diào)整。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、治理慣例都發(fā)生了一些改變，這給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響具體有以下幾點(diǎn)：

(一)運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行核算的財(cái)務(wù)信息更加注重信息的整合與統(tǒng)一當(dāng)不同部門(mén)的信息呈現(xiàn)出統(tǒng)一的特征時(shí)，在一定程度上可以減輕內(nèi)部審計(jì)的成本和負(fù)擔(dān)，基礎(chǔ)性的復(fù)核和監(jiān)督已經(jīng)由財(cái)務(wù)共享服務(wù)完成，企業(yè)會(huì)在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)輸入信息值的不準(zhǔn)確性，并將可能發(fā)生錯(cuò)誤的信息及時(shí)反饋到上級(jí)部門(mén)。

(二)公司、機(jī)構(gòu)、部門(mén)三層級(jí)的財(cái)務(wù)人員分層化嚴(yán)重由于財(cái)務(wù)共享的引進(jìn)，當(dāng)每個(gè)單獨(dú)的部門(mén)將財(cái)務(wù)信息上傳之后，每一位會(huì)計(jì)主管可以在云端看見(jiàn)主管部門(mén)的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，公司、機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理人員可以直接在云端查看低層級(jí)遞交錄入的財(cái)務(wù)信息。這一現(xiàn)象導(dǎo)致不同層級(jí)之間的財(cái)務(wù)人員缺乏充分的溝通，同一層級(jí)的財(cái)務(wù)人員容易出現(xiàn)對(duì)同一業(yè)務(wù)理解不同的場(chǎng)面，信息的不對(duì)稱會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)會(huì)更加貼近于各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位，更加能夠獲取多方位的信息。在不同地域的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，可以對(duì)某一經(jīng)營(yíng)單位共同實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師的部分工作也可能是由分布在各個(gè)信息系統(tǒng)的智能軟件來(lái)完成。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)不同部門(mén)的要求是不同的，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)包含財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合法合規(guī)審計(jì)、效率審計(jì)、管理審計(jì)等。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的推進(jìn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員集中培訓(xùn)了解企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的原理，轉(zhuǎn)換原先審計(jì)思想觀念，思考內(nèi)部審計(jì)流程，這些都在一定程度上增加了企業(yè)的培訓(xùn)成本。同時(shí)，審計(jì)人員不僅關(guān)注在財(cái)務(wù)云上有關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)分部特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，單獨(dú)評(píng)估它們的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)資源的重新分配與去中心化現(xiàn)在大部門(mén)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式是由最頂層的管理單元控制，同時(shí)企業(yè)上下層協(xié)調(diào)整個(gè)審計(jì)計(jì)劃任務(wù)的完成。審計(jì)負(fù)責(zé)人確定審計(jì)目標(biāo)后，將目標(biāo)細(xì)分落實(shí)到每個(gè)作業(yè)團(tuán)隊(duì)甚至每位內(nèi)部審計(jì)師。這種模式的內(nèi)部審計(jì)能夠高效率地完成大型的審計(jì)項(xiàng)目，也使審計(jì)資源快速地分配。但是隨著企業(yè)共享財(cái)務(wù)的引進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)層級(jí)的設(shè)定將會(huì)更加扁平化，或者自下而上地與自上而下相結(jié)合來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際需求，來(lái)確定審計(jì)資源的分配，使內(nèi)部審計(jì)完成的更有效率。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)

結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)共享環(huán)境下給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響，本文從三個(gè)維度上構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系：

(一)在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的正面，我們可以分為五個(gè)維度，分別是：調(diào)查背景、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施測(cè)試、反饋與報(bào)告、監(jiān)督整改。1.調(diào)查背景。在財(cái)務(wù)共享的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部人員信息都可以統(tǒng)一在一個(gè)端口進(jìn)行查看，內(nèi)部審計(jì)人員需要確認(rèn)提供信息者的獨(dú)立性和信息的準(zhǔn)確性，在此基礎(chǔ)上，不僅節(jié)約了內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用支出，還確保了信息的透明。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這個(gè)板塊，內(nèi)審人員一般采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、分析性復(fù)合法、定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法等分析出可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果與實(shí)施測(cè)試的內(nèi)容直接相關(guān)，內(nèi)審人員需要具備很強(qiáng)的判斷能力。公司內(nèi)部人員在運(yùn)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)輸入信息時(shí)，系統(tǒng)會(huì)實(shí)施檢測(cè)到輸入值的不恰當(dāng)性，可以及時(shí)反饋，提高了信息的真實(shí)性。3.實(shí)施測(cè)試。在實(shí)施測(cè)試時(shí)，實(shí)質(zhì)上審計(jì)人員的工作在一定程度上是相對(duì)增加的，因?yàn)閷徲?jì)人員在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間增加了財(cái)務(wù)共享中心，審計(jì)對(duì)象變?yōu)楸粚徲?jì)單位與財(cái)務(wù)共享中心。不同的審計(jì)對(duì)象的增加、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的分離等都會(huì)增加內(nèi)審人員的工作，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。所有內(nèi)審人員在實(shí)施測(cè)試部分應(yīng)保持高度的專(zhuān)業(yè)性，獨(dú)立反映出企業(yè)情況。4.信息反饋與報(bào)告。當(dāng)內(nèi)審人員實(shí)施測(cè)試之后，統(tǒng)一將企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和測(cè)試結(jié)果公布，并且將特別風(fēng)險(xiǎn)與外部審計(jì)單位溝通。與以往的層級(jí)式反饋不同，在云端信息的反饋相對(duì)而言更加及時(shí)，當(dāng)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況需要重新抽樣和復(fù)核時(shí)，相關(guān)人員可以盡快接收到信息，便與審計(jì)人員進(jìn)一步實(shí)施的工作。5.監(jiān)督整改。財(cái)務(wù)共享服務(wù)有利于治理層的監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)共享后，財(cái)務(wù)共享中心將所有單位的會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算業(yè)務(wù)集中進(jìn)行統(tǒng)一處理，包括子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在監(jiān)督整改方面，財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以提供統(tǒng)一的監(jiān)督和集中的整改標(biāo)準(zhǔn)。

(二)在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的上面，可以分為三個(gè)維度：效率審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。企業(yè)在設(shè)計(jì)這一板塊的維度時(shí)，不僅限于上文提到的三個(gè)維度，具體的要根據(jù)企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、身處的行業(yè)等要求去制定。例如還可以修改或添加財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合法合規(guī)審計(jì)等。1.效率審計(jì)。盡管在財(cái)務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和資金結(jié)算時(shí)統(tǒng)一處理，但是關(guān)于財(cái)務(wù)管理的職能，例如資金的融資、使用和籌劃，仍由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。所以內(nèi)審人員應(yīng)著重于資金的運(yùn)用，將更多的控制測(cè)試集中在財(cái)務(wù)管理部分。2.管理審計(jì)。管理審計(jì)的重點(diǎn)在企業(yè)的管理業(yè)績(jī)、決策過(guò)程和運(yùn)營(yíng)計(jì)劃。這一部分僅使用抽樣審計(jì)不夠的，需要專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。在管理審計(jì)應(yīng)用的基本思路是確保內(nèi)部流程在共享中心的合理，只有內(nèi)部流程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是合理的，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)人員才能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行具體的審計(jì)工作。3.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中，審計(jì)人員需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)審工作。審計(jì)人員需要測(cè)試內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以幫助企業(yè)檢測(cè)出在邏輯性方面存在不合理的數(shù)據(jù)，測(cè)算出偏差數(shù)值和錯(cuò)誤的重要性，內(nèi)審人員可以將更多的關(guān)注點(diǎn)放在這些區(qū)域。

(三)在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的側(cè)面，劃分為集團(tuán)層面審計(jì)、子公司層面審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)層面審計(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)四個(gè)維度。此部分的設(shè)計(jì)是根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模。如果企業(yè)是集團(tuán)公司，則要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)維度，如果只存在一個(gè)公司，則劃分為三個(gè)維度，分別是公司層面審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)層面審計(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)。以上討論的正面和上面的維度都要在這一部分體現(xiàn)。例如，集團(tuán)層面的審計(jì)要包含調(diào)查背景調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施測(cè)試、反饋與報(bào)告、監(jiān)督整改，同時(shí)選擇性地挑選效率審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)其中一種或全部，如果有更契合的維度，企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)。

四、財(cái)務(wù)共享環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)的創(chuàng)新點(diǎn)

(一)三維立體模型的思考。財(cái)務(wù)共享是財(cái)務(wù)信息的一大趨勢(shì)之一，它對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響范圍廣泛。僅僅是單一維度的內(nèi)部審計(jì)體系可能無(wú)法滿足財(cái)務(wù)共享服務(wù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。本文將正面五個(gè)維度，上面三個(gè)維度、側(cè)面四個(gè)維度相結(jié)合，更加全面地考慮了內(nèi)部審計(jì)的要求，開(kāi)闊了審計(jì)人員地思路。

(二)審計(jì)分類(lèi)的創(chuàng)新。在模型的上方本文是劃分的類(lèi)型是企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)信息的職能或者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求自行制定。一般來(lái)說(shuō)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，企業(yè)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)主體和審計(jì)時(shí)間分類(lèi)的比較常見(jiàn)，由于財(cái)務(wù)共享環(huán)境的特殊性，內(nèi)部審計(jì)會(huì)更關(guān)注不同信息的特性。

(三)本文中內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)借鑒了COSO內(nèi)部控制框架的建立，首次提出將審計(jì)的基本流程、審計(jì)類(lèi)型和審計(jì)范圍聯(lián)系起來(lái)，融入內(nèi)部審計(jì)之中。不僅在體系建設(shè)中明確了“目標(biāo)—環(huán)境—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)—制定計(jì)劃—審計(jì)實(shí)施—出具報(bào)告—后續(xù)審計(jì)”等一般的審計(jì)流程，還指出內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于辨析是風(fēng)險(xiǎn)的存在。

五、結(jié)語(yǔ)

本文探討了在財(cái)務(wù)共享環(huán)境下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的影響，分別從數(shù)據(jù)的整合、財(cái)務(wù)人員分層化和內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)化三方面探討，在此基礎(chǔ)上借鑒COSO內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)了三維立體的內(nèi)部審計(jì)體系。在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的正面分別是：調(diào)查背景、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施測(cè)試、反饋與報(bào)告、監(jiān)督整改；在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的上面分別是：效率審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的側(cè)面，劃分為集團(tuán)層面審計(jì)、子公司層面審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)層面審計(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)，并且在模型地基礎(chǔ)上分析各個(gè)維度在財(cái)務(wù)共享環(huán)境下的實(shí)施要點(diǎn)。希望本文設(shè)計(jì)地內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)思路可以給實(shí)務(wù)界開(kāi)展審計(jì)工作帶來(lái)新的思考。

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作者：陳漪瀾 崔瑛 單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué)