受災小企業(yè)稅收優(yōu)惠探析

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本文作者：熊燁、　潘國東 單位：十堰廣播電視大學、十堰市茅箭區(qū)國家稅務局

賬務處理

遭受資產損失的小企業(yè)應該先在會計賬務上進行處理。增值稅方面，庫存商品、存貨等按正常的抵扣程序進行賬務處理即可。銷售符合增值稅減半按4％征收的固定資產：借：固定資產清理、累計折舊；貸：固定資產。借：銀行存款；貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。借：固定資產清理；貸：營業(yè)外收入—固定資產清理、營業(yè)外收入—政府補助收入。銷售已抵扣進項稅的固定資產：借：固定資產清理、累計折舊；貸：固定資產。借：銀行存款；貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。借：營業(yè)外支出；貸：固定資產清理。所得稅方面，各類資產損失的賬務處理如下：

第一，貨幣資金損失。報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（實際損失）；貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（實際損失）。批準后，借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—貨幣資金損失（準予扣除的損失額），貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（該科目余額）。

第二，存貨損失。報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（價款）；貸：材料采購或原材料或庫存商品等科目。批準后，借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出（準予扣除的損失額）；貸記待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（該科目余額）。低價出售災后無法使用的原材料：借：待處理財產損溢；貸：原材料。借：應收賬款或銀行存款；貸：其他業(yè)務收入、應交稅費—應交增值稅（銷項）。借：其他業(yè)務成本、營業(yè)務支出—非常損失；貸：待處理財產損溢。

第三，固定資產損失。毀損的固定資產：轉入清理，借：固定資產清理（該項固定資產賬面價值）、累計折舊（該項固定資產已計提折舊額）；貸：固定資產（該項固定資產原價）。發(fā)生清理費用時，借：固定資產清理（清理過程中支付的費用或相關稅費）；貸：銀行存款。收回固定資產的變價收入時，借：銀行存款或原材料等（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；貸：固定資產清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）。應由保險公司或過失人賠償時，借：其他應收款（保險公司或過失人賠償）；貸：固定資產清理（保險公司或過失人賠償）。確認固定資產清理凈損失：借：營業(yè)外支出—非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額）；貸記固定資產清理（該科目余額）。

第四，在建工程損失：報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢（該項在建工程賬面價值）；貸：在建工程（該項在建工程賬面價值）。批準后，借：原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額）；貸：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進行處理。

申報流程

增值稅方面首先，檢查倉庫的庫存，清理庫存商品、原材料及固定資產等實物，并與賬務進行核對，產生損失清單；其次，收集商品及原材料購進及生產的相關原始憑證，如：進項稅發(fā)票、運費發(fā)票、出庫單、領料單等；然后，準備好原始資料后，根據(jù)損失大小，請第三方做財產損失鑒證或稅務機關進行核查；最后，根據(jù)稅務機關確認后的財產損失報告，調整相關賬務。

清查各類財產的受災損失，計算受災損失金額。對財產損失進行賬務處理。搜集受災損失的證據(jù)材料，邀請稅務機關到現(xiàn)場查驗，到相關部門辦理受災情況證明、保險公司理賠情況說明等稅務機關要求提供的證據(jù)。進行財產損失鑒證。企業(yè)在進行財產損失申報時有兩種情形：一是單項或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10％以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10％以上），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告；二是單項或批量金額較小的，應出具企業(yè)內部有關技術部門的技術鑒定證明。要稅務機關不指定鑒證機構，只要該機構具有法定資質即可。財產損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報告，稅務機關除了對資產損失金額較大或經評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產損失外，一般情況不作核查。

向主管稅務機關提交申請。企業(yè)應在資產損失發(fā)生且會計上已作損失處理的年度內或年度申報時提供以下資料：《企業(yè)資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》、《資產損失專項申報明細表》、《企業(yè)資產損失（專項申報）稅前扣除報送資料清單》。存貨計稅成本確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；固定資產的計稅稅基礎相關資料；在建工程工程項目投資財面價值確定依據(jù)。企業(yè)內部關于存貨報廢、變質情況、殘值情況說明及核銷文件；在建工程工作項目停建原因說明及相關材料，包括國家明令停建項目的文件、有關政府部門出具的工程停建、拆除文件。

企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件，涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。單項或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10％以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10％以上）、資產毀損、報廢的、因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目等應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。單項或批量金額較小的，應出具企業(yè)內部有關技術部門的技術鑒定證明。資產損失的會計處理憑證復印件。納稅人應將上列資料按順序編號并裝訂，凡報送復印件的，納稅人應加蓋公章并注明“經核對與原件相一致”字樣。

企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。受災企業(yè)財產損失屬于專項申報的資產損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照國家稅務局2011第25號《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。