中小企業(yè)會計體制狀況與化解路徑

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本文作者：霍瑞青 單位：保定市市場建設服務中心

中小企業(yè)經營十分靈活，工作效率較高，具備較強的創(chuàng)新能力。在組織形式方面，中小企業(yè)更靈活，生命力更強，具備彈性的經營方式。它與大企業(yè)相比，在市場方面體現出了超強的應變能力。靈活的機制、創(chuàng)新能力、合適的戰(zhàn)略使中小企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中謀求到自己的一席之地。市場空白戰(zhàn)略、特色經營戰(zhàn)略等為中小企業(yè)所采納。他們創(chuàng)造了豐富的科學技術成果，使他們在社會主義市場經濟中的地位得以確立。同時應當注意到，與大企業(yè)相比中小企業(yè)在很多政策支持方面處于弱勢，融資、科技創(chuàng)新乃至市場開拓始終牽絆著中小企業(yè)的快速發(fā)展。

中小企業(yè)規(guī)模小，融資困難，業(yè)務相對較窄。中小企業(yè)營業(yè)額較少，絕大多數中小企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。其在資金投入上有限量與其融資渠道窄密切相關。目前中小企業(yè)融資主要靠內部積累和向親朋好友求助，金融機構向中小企業(yè)提供的資金十分有限。他們通常側重于個別產品和業(yè)務，一般不開展多元化經營，他們的業(yè)務流程與大企業(yè)相比相對簡單。

中小企業(yè)組織結構簡單，企業(yè)制度不完備，人員有限。在組織形式方面，中小企業(yè)多以個人獨資、普通合伙或有限合伙、有限責任公司等形式。前兩者不具備法人資格，依照法律需要承擔無限連帶責任；有限責任公司具備法人資格，股東以其出資額為限承擔有限責任。無論采用上述哪種企業(yè)組織形式，中小企業(yè)的組織結構多數采用集權制形式，其經營機構以及內部組織機構都相對較為簡單，管理層次也簡單，這種組織構架信息傳遞快，具備信息傳遞不易失真的優(yōu)點。但同時也容易形成“集權”的現象。其人員十分有限，多數很多中小企業(yè)管理人員身兼數職。

管理缺乏科學性。首先，管理觀念陳舊，人員使用任人唯親，企業(yè)家族化現象嚴重，強調雇員的忠誠老實，較少注重雇員才能。其次，管理上過于集權，缺乏民主，常常傷害雇員的積極性。再次，管理較為隨意，缺乏科學的管理制度，獎懲無章，財務不透明，重業(yè)務管理，輕視精神激勵，只注重物質激勵等。逃稅、逃債的愿望在中小企業(yè)較為多見。若外部監(jiān)管力度不足時，逃稅、逃債的現象會更為嚴重。由于中下企業(yè)具備的上述特點，我國中小企業(yè)在財務會計管理方面相應地也存在著一些問題。

中小企業(yè)會計制度普遍存在的三個問題

監(jiān)督機制缺陷。一方面，由于中小企業(yè)人事、財務等核心權利由企業(yè)負責人掌控，而企業(yè)內部會計監(jiān)督由其聘用、管理、考核，這導致了內部監(jiān)督徒有虛名，會計法律法規(guī)的作用無法發(fā)揮。另一方面，當前中小企業(yè)財務會計主要由注冊會計師執(zhí)行外部監(jiān)督，但受該行業(yè)惡性競爭、自身素質欠缺、法制觀念淡薄等等因素影響，注冊會計師對企業(yè)財會報表審計流于形式。總之，不管是內部監(jiān)督，還是外部監(jiān)督，都起到應有的作用，監(jiān)督機制的上述缺陷急需改變。

會計工作質量差。當前，中小企業(yè)普遍不重視財務會計管理工作，會計核算通常是形式主義，用來應付稅檢部門。部分企業(yè)甚至在賬目上弄虛作假，偷稅漏稅，致使會計信息失真。一些企業(yè)會計人才嚴重匱乏，比如，有的沒有實現收支兩條線，有的會計人員由非專業(yè)人生兼任，有的是聘請兼職會計，企業(yè)財務會計質量得不到保證，更不要說通過財務管理實現有效的決策、計劃、組織、控制、反饋、分析評價等方面的管理。

會計制度缺失。中小企業(yè)普遍存在基本制度不健全，或是缺乏內部控制制度、稽核制度、財務審批制度和成本核算制度，或是有制度卻得不到有效的貫徹執(zhí)行。受管理人員自身素質、財務管理水平、企業(yè)發(fā)展階段等因素制約，多數中小企業(yè)會計制度根本滿足不了《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和相關文件的系統(tǒng)、規(guī)范、可操作性的要求。

多措并舉推進中小企業(yè)會計規(guī)范化

強化內外部監(jiān)督。從國外經驗和我國中小企業(yè)現狀出發(fā)，強化監(jiān)督是規(guī)范會計工作的主要抓手。首先是從內部監(jiān)督入手。比如，鼓勵有條件的企業(yè)設立內部審計機構，并安排專職人員負責。對不能履行職能的會計人員，建立懲罰措施。其次是硬化外部約束。第一是財政部門應在督促中小企業(yè)加強會計工作，并給予指導培訓；第二是稅務部門需定期檢查、不定期抽查。第三，政府部門和相關行業(yè)協(xié)會需幫助中小企業(yè)實現健康發(fā)展。從根本上實現中小企業(yè)會計規(guī)范化，必須從中小企業(yè)健康發(fā)展的角度來解決問題，比如在發(fā)展環(huán)境、技術創(chuàng)新、市場開拓等方面出臺鼓勵措施。

優(yōu)化內部財會控制。中小企業(yè)的內部財會控制不可能脫離組織治理結構、職工崗位匹配度、權利牽制和制衡等因素。控制環(huán)境對企業(yè)內部財會控制有著重要影響，分為外部環(huán)境和內部環(huán)境兩類，改善內部環(huán)境是優(yōu)化內部財會控制的主要著力點。首先，鼓勵企業(yè)負責人重視內部財會控制制度，并以身作則嚴格遵守，并采用嚴格的獎懲措施保證制度的執(zhí)行。其次，企業(yè)中層和員工充分認識內部財會控制的重要性，以強烈的責任心忠實履行本職工作。

提高財會人員技能。人才素質是事業(yè)興衰的關鍵，中小企業(yè)企業(yè)會計制度規(guī)范化離不開稱職的專業(yè)人才。因此，中小企業(yè)要重視財會人員的選聘，條件允許，還應定期培訓，鼓勵繼續(xù)深造，使其具備履行崗位職責的專業(yè)知識和技能。此外，制定嚴格的獎懲制度，定期考評，獎優(yōu)罰劣。對于財務賬戶設置不合理、記錄失真的情況，給予相應懲罰，乃至調離相關人員會計工作崗位。同時，對于會計賬目清楚、規(guī)范，要獎勵較好的完成工作的會計人員。