公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因及治理對(duì)策探討

前言:想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因及治理對(duì)策探討范文,希望能給你帶來(lái)靈感和參考,敬請(qǐng)閱讀。

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因及治理對(duì)策探討

摘要:農(nóng)業(yè)作為國(guó)之根本,其對(duì)國(guó)家穩(wěn)定和民生的影響不容小覷,但由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品的特殊性,農(nóng)業(yè)企業(yè)又極易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,從2016年證監(jiān)會(huì)披露的13家財(cái)務(wù)舞弊案件中有6家是農(nóng)業(yè)企業(yè)就很容易看出。以康華農(nóng)業(yè)為例,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)因子理論,結(jié)合行業(yè)自身特點(diǎn),分析其舞弊動(dòng)因并提出相應(yīng)的治理措施。

關(guān)鍵詞:康華農(nóng)業(yè);財(cái)務(wù)舞弊;動(dòng)因及對(duì)策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大,企業(yè)的生存和發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越艱巨,尤其是農(nóng)業(yè)企業(yè),經(jīng)營(yíng)受天氣和自然條件的影響很大,在這種背景下,一些企業(yè)為謀取更多的利益,開(kāi)始采取財(cái)務(wù)舞弊等手段來(lái)達(dá)到其目的,無(wú)疑,這種行為會(huì)給企業(yè)自身和其利益相關(guān)者帶來(lái)很多負(fù)面影響,會(huì)使得投資者的利益受損,同樣也會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù),因此農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的研究有著非比尋常的意義。

一、康華農(nóng)業(yè)舞弊現(xiàn)狀介紹

(一)康華農(nóng)業(yè)公司介紹廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司是從事生產(chǎn)生態(tài)農(nóng)業(yè)投資、研發(fā)、糧食作物種植、農(nóng)副產(chǎn)品研發(fā)、生物肥料、生態(tài)農(nóng)業(yè)觀光、耕地基礎(chǔ)水利設(shè)施開(kāi)發(fā)的民營(yíng)企業(yè)。公司成立于2008年8月27日,注冊(cè)資金1億元,法定代表人是杜志,旨在打造廣西最大的企業(yè)化糧食種植和加工基地,創(chuàng)立品牌農(nóng)業(yè),推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

(二)舞弊事件介紹1.虛增資產(chǎn)??等A農(nóng)業(yè)在2011-2014年之間都存在虛增銀行存款和應(yīng)收賬款的情況,經(jīng)調(diào)查,在2011至2014年間,資產(chǎn)方面分別虛增2.04億元、3.40億元、4.70億元和5.03億元,分別占當(dāng)期披露總資產(chǎn)的47.54%、53.91%、52.87%和53.00%;康華農(nóng)業(yè)的基本開(kāi)戶行都是廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行,康華農(nóng)業(yè)持有廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行1.44%的股權(quán),其持股比例占42%的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理李艷任廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行的董事,明顯該銀行與康華農(nóng)業(yè)是關(guān)聯(lián)方,因此虛增銀行存款時(shí)就很方便。2.虛增收入。通過(guò)康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注發(fā)現(xiàn),營(yíng)業(yè)收入方面,分別虛增1.48億元、1.83億元、2.38億元和0.41億元,分別占當(dāng)期披露營(yíng)業(yè)收入的34.89%、36.90%、42.62%和44.25%??等A農(nóng)業(yè)在虛增收入時(shí)主要涉及到的農(nóng)作物是水稻,是基于水稻生長(zhǎng)受外部影響較大,在生長(zhǎng)過(guò)程中受到的不可控因素太多,并且產(chǎn)量計(jì)算較模糊,最終算出合計(jì)每畝地產(chǎn)值為19921元,根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,目前市場(chǎng)上水稻每畝的基本產(chǎn)值大約為5000元以下,很明顯康華農(nóng)業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)值上存在大數(shù)額的舞弊。

(三)處罰2016年上半年的,證監(jiān)會(huì)對(duì)康華農(nóng)業(yè)、步森股份資產(chǎn)重組涉嫌業(yè)績(jī)?cè)旒侔傅纳媸轮黧w進(jìn)行了處罰。因在重大資產(chǎn)重組中惡意造假并虛假信息披露,康華農(nóng)業(yè)被證監(jiān)會(huì)責(zé)令改正,給予警告,并處以頂格罰款60萬(wàn)元,多名相關(guān)責(zé)任人遭處罰,對(duì)步森股份也被處罰30萬(wàn)元,對(duì)步森股份董事長(zhǎng)王建車、董秘壽鶴蕾給予警告,并分別處以5萬(wàn)元和3萬(wàn)元罰款。對(duì)步森股份其余7位董事給予警告。相較于四年間虛增資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入15.1億元、6億元,證監(jiān)會(huì)對(duì)康華農(nóng)業(yè)的60萬(wàn)元罰款曾被市場(chǎng)認(rèn)為“過(guò)輕”。

二、動(dòng)因

接下來(lái)用風(fēng)險(xiǎn)因子理論來(lái)對(duì)康華農(nóng)業(yè)舞弊分析,該理論將舞弊的原因分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是基于GONE理論的需要和貪婪兩個(gè)發(fā)展而來(lái)的,主要包括道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)兩個(gè)因素,這些影響因素也是造成舞弊的內(nèi)部因素。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是受外部環(huán)境控制或影響的因素,是基于GONE理論中的機(jī)會(huì)和暴露發(fā)展而來(lái)的,包括舞弊機(jī)會(huì)、暴露的可能性以及暴露后懲罰力度三個(gè)因素。

(一)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子1.需要。由于農(nóng)業(yè)行業(yè)自身性質(zhì),農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值不穩(wěn)定,經(jīng)營(yíng)受天氣自然環(huán)境等外界因素影響幅度大,導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)收入不穩(wěn)定,且很難做到持續(xù)性盈利,這就導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)除了政府補(bǔ)助以外,很難做到市場(chǎng)融資,去擴(kuò)大再生產(chǎn)或上市,這就導(dǎo)致康華農(nóng)業(yè)虛增營(yíng)業(yè)收入,高于12%的年均增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超同行業(yè)其他企業(yè)。2.貪婪。上市不僅能獲得上市公司的資源和權(quán)力,還能提升公司價(jià)值,對(duì)于企業(yè)的股東和管理層來(lái)講,短期內(nèi)會(huì)獲得豐厚的收益。從康華農(nóng)業(yè)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看出,企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力不差,但為了短期獲取更多的利益,依舊通過(guò)虛增資產(chǎn)和收入來(lái)對(duì)外展現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力、營(yíng)業(yè)能力強(qiáng)等假象,來(lái)達(dá)到借殼上市的目的。

(二)一般風(fēng)險(xiǎn)因子1.舞弊的機(jī)會(huì)。康華農(nóng)業(yè)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題,從步森股份2014年披露的重大資產(chǎn)重組報(bào)告書(shū)中看出,李艷夫婦擁有72%的股份,這種股權(quán)高度集中的情況嚴(yán)重影響了公司管理層的決策,甚至影響了監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,使得公司的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),近乎失效的內(nèi)部控制管理,致使康華農(nóng)業(yè)的舞弊輕而易舉。2.暴露的可能性。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易中,由于供給方分散,交易方式復(fù)雜多樣且存在大量交易是現(xiàn)金交易,因此很難通過(guò)銀行賬戶等記錄查詢,容易產(chǎn)生虛增應(yīng)收賬款和銀行存款等現(xiàn)象;介于農(nóng)產(chǎn)品本身特性,存貨價(jià)值較難確定,盤(pán)點(diǎn)較為困難,會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)很大阻礙,并且生物性資產(chǎn)的減值損失不能準(zhǔn)確計(jì)量,容易受到人為操控,這給利潤(rùn)的計(jì)算帶來(lái)很大不確定性??等A農(nóng)業(yè)舞弊案例中,與下游企業(yè)串通制造虛假憑證,通過(guò)虛假交易來(lái)偽造收入,立信事務(wù)所對(duì)于有真實(shí)憑證的交易很難去審核真?zhèn)巍?.懲罰力度。我國(guó)目前對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度還是不夠,證券法的規(guī)定,一般是給與警告,最高是罰款60萬(wàn),與收益相比,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率極高。康華農(nóng)業(yè)被證監(jiān)會(huì)責(zé)令改正,給予警告,并處以頂格罰款60萬(wàn)元,多名相關(guān)責(zé)任人遭處罰,相較于四年間虛增資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入15.1億元、6億元,證監(jiān)會(huì)對(duì)康華農(nóng)業(yè)的60萬(wàn)元罰款曾被市場(chǎng)認(rèn)為“過(guò)輕”。

三、對(duì)策與建議

(一)加強(qiáng)外部對(duì)于企業(yè)的管理公司的內(nèi)控固然重要,但企業(yè)光靠?jī)?nèi)控是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,國(guó)家或行業(yè)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí),一定要制定完善的法律法規(guī),并且要嚴(yán)格的執(zhí)行。為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)會(huì)勾結(jié)起來(lái)謀取去私利,應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的連帶責(zé)任,加大其協(xié)助企業(yè)進(jìn)行舞弊的成本,從而嚴(yán)格的執(zhí)行國(guó)家和行業(yè)的法律法規(guī),建立健康的農(nóng)業(yè)行業(yè)發(fā)展市場(chǎng)。

(二)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)利益的誘惑時(shí),也可能會(huì)違反職業(yè)道德,而屈服于利益,幫著企業(yè)紀(jì)念性財(cái)務(wù)造假,主要是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任小,在東窗事發(fā)時(shí)并且可以利用自己的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行責(zé)任推脫,即使是推脫不了,也承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)幫助企業(yè)造假的收益大于風(fēng)險(xiǎn),因此,要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信道德教育,要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立連帶責(zé)任,加大其違法成本,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部建立監(jiān)督管理體制,制定協(xié)議或章程,對(duì)于會(huì)計(jì)師的行為因?yàn)橐腥吮O(jiān)督和管理,以此來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)、約束其內(nèi)部治理。

(三)加大舞弊成本農(nóng)業(yè)行業(yè),原本政府就給與幫助,讓其有利可圖,而對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō),又不受證監(jiān)會(huì)管理,更是肆無(wú)忌憚的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假,來(lái)謀取暴利,這種外部環(huán)境讓企業(yè)覺(jué)得他的行為很不容易被發(fā)現(xiàn),即使發(fā)現(xiàn)了,也由于是農(nóng)業(yè)企業(yè)而給與寬大處理,最終會(huì)導(dǎo)致因違法成本過(guò)低而整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)都是烏煙瘴氣的,因此一定要加大對(duì)于違反的懲罰力度,加大其違違法成本,使其風(fēng)險(xiǎn)收益小于風(fēng)險(xiǎn)成本,無(wú)利可圖,這樣就能降低舞弊事件的發(fā)生。

(四)公司加強(qiáng)內(nèi)控管理在公司內(nèi)部,建立明確、完整的規(guī)章制度,建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施,并成立專門(mén)的監(jiān)督檢查小組,小組成員利益與其他成員不掛鉤,并且有規(guī)定的任務(wù)量;在公司內(nèi)部職員崗位安排時(shí),盡量保證,各崗位之間可以相互制約,加強(qiáng)企業(yè)自我內(nèi)部控制,凝聚企業(yè)所有員工的力量,為企業(yè)建設(shè)做貢獻(xiàn)。

(五)加大對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的監(jiān)督管理農(nóng)業(yè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到太多不可控因素的影響,對(duì)于其企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成很大的困擾,尤其是上市公司,因此要完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的退市制度,為其提供特殊的融資渠道。對(duì)于企業(yè)的管控,內(nèi)控卻是很重要,但并不是有內(nèi)控就已將夠了,還需要建立完善的行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制,不僅要自我約束,還要外界力量給與其壓力和動(dòng)力,在行業(yè)中樹(shù)立企業(yè)的好形象,在國(guó)際上樹(shù)立國(guó)家行業(yè)的良好形象。舞弊的動(dòng)因?qū)嵲谑翘?,讓管理者防不勝防,但是如果?duì)于企業(yè)舞弊現(xiàn)象不加以治理,輕則影響個(gè)人乃至其家庭的發(fā)展,再者可能會(huì)影響企業(yè)形象,導(dǎo)致市場(chǎng)混亂,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,嚴(yán)重的會(huì)影響到民生穩(wěn)定,甚至?xí)绊懶袠I(yè)在國(guó)際上的名譽(yù)和發(fā)展。因此,對(duì)于企業(yè)舞弊的研究是非常有意義的,首先它能有助于管理者制定合理的防范措施來(lái)減少企業(yè)產(chǎn)生舞弊的可能性,再者,還可以營(yíng)造一個(gè)良好的行業(yè)行規(guī),打造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境,最后,還有助于提升行業(yè)形象,有助于樹(shù)立本國(guó)產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上的良好聲譽(yù),維護(hù)國(guó)家穩(wěn)定,提升國(guó)企的自信心。

參考文獻(xiàn):

[1]傅怡.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2009.

[2]高寒.淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)因及治理對(duì)策[J].現(xiàn)代國(guó)企研究,2015,15(10):75.

[3]李秋蕾.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管制度研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

[4]晏博文.龍子午.關(guān)于外部審計(jì)功能缺失與財(cái)務(wù)造假的探討——以康華農(nóng)業(yè)為例[J].武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2018,17(01):40-43.

[5]付鈺瑋.曹雪芬.杜蓉.康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版),2019(04):189.

[6]付亮.借殼上市的審計(jì)失敗案例分析——以康華農(nóng)業(yè)借殼步森股份為例[J].財(cái)會(huì)通訊.2019(19):100-104.

作者:高麗麗 單位:西安財(cái)經(jīng)大學(xué)