金融創(chuàng)新對銀行會計制度改革的影響
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摘要：我國經(jīng)濟當前正處于高速發(fā)展階段，對于現(xiàn)代社會的人們而言，金融行業(yè)已經(jīng)十分熟悉。而對于事物發(fā)展來說，創(chuàng)新是其主要動力，金融行業(yè)也包含在其內(nèi)。要想確保金融行業(yè)得以實現(xiàn)永久、持續(xù)發(fā)展，就必須不斷、積極地進行創(chuàng)新。但是，金融創(chuàng)新在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時，也使得金融業(yè)尤其是銀行系統(tǒng)面臨了系列挑戰(zhàn)。鑒于此，本文從金融創(chuàng)新對商業(yè)銀行會計帶來的沖擊入手，在分析金融創(chuàng)新對商業(yè)銀行會計制度影響的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)改進措施。
關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新；銀行會計制度改革；影響
現(xiàn)代經(jīng)濟的組成中，金融這一成分十分重要，是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心內(nèi)容。自20世紀60年代，金融創(chuàng)新逐漸出現(xiàn)，在金融市場、金融產(chǎn)品、金融制度和金融組織等創(chuàng)新、變革的推動下，金融市場得到了進一步發(fā)展，金融業(yè)也更為完善。金融創(chuàng)新是金融體系內(nèi)實體經(jīng)濟得以實現(xiàn)發(fā)展的重要動力。在我國市場經(jīng)濟發(fā)展下，金融市場體系也更為完善，趨于穩(wěn)定。金融創(chuàng)新中會計制度相關(guān)問題的良好解決密切聯(lián)系著我國金融市場甚至市場經(jīng)濟。
一、金融創(chuàng)新對銀行會計的沖擊
我國經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸加快，而在經(jīng)濟體制成功轉(zhuǎn)型之后，金融業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展更快，其格局也呈相互競爭、多元化結(jié)構(gòu)并存態(tài)勢，新產(chǎn)品相繼而出。然而，會計部門卻面臨了更大的不確定性，以致于金融業(yè)健康發(fā)展受到嚴重影響。故而，當前金融管理活動中，金融會計風(fēng)險的有效防范與化解十分重要。我國現(xiàn)有金融制度體系中，總、分行基本制度是主體，而會計崗位實施細則、操作流程、工作規(guī)范和業(yè)務(wù)責(zé)任授權(quán)為輔。然而，在當前經(jīng)濟運行中，早期制度設(shè)計中得到充分論證的制度框架因環(huán)境變化、實踐領(lǐng)域中人格特性的緣故，也有大量不確定性產(chǎn)生，金融會計風(fēng)險極易形成、爆發(fā)。
（一）呆、壞帳損失確認不確定性較大
呆、壞賬核銷主要是進一步維護債權(quán)、保全資產(chǎn)。倘若銀行系統(tǒng)僅對呆賬核銷予以關(guān)注，而針對相關(guān)資料檔案的保管與儲存并不重視，那么呆、壞賬損失就會變成現(xiàn)實，在對呆、壞賬進行確認時也會面臨更大的難度。
（二）缺乏微觀有效激勵、宏觀監(jiān)管存
首先，因我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、金融業(yè)缺乏完善的制度，金融行業(yè)產(chǎn)權(quán)問題始終得不到徹底解決。同時，又因金融業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)管力度不足、權(quán)力制約失衡的緣故，會計信息與實際情況完全不符合，難以合理設(shè)置崗位，這也是造成金融操作風(fēng)險更大的一個原因；其次，過于復(fù)雜的環(huán)境，使得行為主體自身知識、能力不足，信息掌握不夠深入，金融業(yè)會計人員在探索相關(guān)解決方案時，因方案有限的緣故，面對海量信息無從下手。同時，金融業(yè)會計人員缺乏相關(guān)學(xué)習(xí)活動的積極參與、進取精神；最后，部分金融企業(yè)通常都是立足于自身利益進行相關(guān)問題的考慮，故而在金融操作中會有部分違規(guī)競爭出現(xiàn)，以致于金融會計信息不符合實際情況，市場風(fēng)險進一步加大。
（三）信息管理體系與金融會計風(fēng)險防范相矛盾
由于政企不分，金融企業(yè)通常都是將政府作為自身運作方式的模板，形成過于龐大的委托鏈條和過長的縱向管理鏈條，制衡關(guān)系與橫向分工被嚴重忽視，金融企業(yè)流程再造、職權(quán)再分配及工作在分工中信息管理體系所應(yīng)發(fā)揮的推動作用未能實現(xiàn)，以致于信息出現(xiàn)失真、不對稱等問題，不僅對經(jīng)濟效率造成了影響，同時還使得交易與邊際成本進一步加大。
（四）更高的專業(yè)素質(zhì)、道德水平要求
金融行業(yè)知識含量十分高，與人們充分關(guān)注的切身物質(zhì)利益相關(guān)聯(lián)，故而在行業(yè)內(nèi)由于利益維護、人緣關(guān)系及性格特征等多方面因素的影響，無論是橫向亦或是縱向都難以有效地分享金融知識，金融會計人員是主要的金融知識來源。
二、金融創(chuàng)新對商業(yè)銀行會計制度的影響
（一）針對傳統(tǒng)會計原則提出新挑戰(zhàn)
金融創(chuàng)新針對傳統(tǒng)會計制度內(nèi)的會計原則提出了更高的要求。由于傳統(tǒng)商業(yè)銀行會計原則有歷史成本存在的緣故，再加上客觀性等原則的貫徹，所報告的內(nèi)容主要針對已發(fā)生過的歷史會計業(yè)務(wù)，然而在金融創(chuàng)新背景下，新的金融工具相繼出現(xiàn)，病情新金融工具通常是預(yù)測未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（未來業(yè)務(wù)），不同于傳統(tǒng)會計原則。故而，針對傳統(tǒng)會計原則，金融創(chuàng)新提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行要想在經(jīng)濟市場中站穩(wěn)腳步并獲得更為健康、長久的發(fā)展，就必須對傳統(tǒng)的會計制度、會計原則進行整改，以便在市場中獲取更大的優(yōu)勢。
（二）規(guī)范、完善會計制度
在金融業(yè)的不斷發(fā)展之下，新的金融工具也相繼出現(xiàn)。商業(yè)銀行在確認、計量等方面也因新金融工具的出現(xiàn)迎來了全新的條件，而這一挑戰(zhàn)相對于缺乏創(chuàng)新性的傳統(tǒng)商業(yè)銀行會計制度來說更大。新金融工具主要特點包含較快的發(fā)展速度和較多的種類科目等，在性質(zhì)、構(gòu)成、金額和風(fēng)險程度等內(nèi)容上，因種類的不同也出現(xiàn)了明顯的差異[2]。當前商業(yè)銀行會計制度的構(gòu)成中，欠缺金融衍生工具的使用規(guī)定，而在具體實踐操作中也難以充分有效地運用新金融工具，如此一來商業(yè)銀行的整體運行效率也就受到了一定程度的影響，無法與市場經(jīng)濟的快速發(fā)展相適應(yīng)。鑒于此，商業(yè)銀行要想確保與市場經(jīng)濟的快速發(fā)展相適應(yīng)，推動自身市場影響力和競爭力的提升，就必須實現(xiàn)新金融工具的充分、有效使用，這也對商業(yè)銀行提出了必須對現(xiàn)行會計制度進行改革、對會計制度不斷豐富和完善、對新金融工具的使用推出明確規(guī)定等要求。
（三）豐富會計計價基礎(chǔ)
當前商業(yè)銀行會計制度仍是以傳統(tǒng)會計計價基礎(chǔ)為主，而傳統(tǒng)會計計價基礎(chǔ)又是以歷史成本為主，在具體的會計過程中，針對所有會計要素的計量工作都是以歷史成本為主要依據(jù)。此類計量方式主要是在客觀形成的基礎(chǔ)上，確認、計量并核對已經(jīng)形成的會計業(yè)務(wù)，計量模式精準性較高，計量結(jié)果存在無法改變的確定性[3]。但是，金融創(chuàng)新下新金融工具的相繼出現(xiàn)及廣泛運用，將新的挑戰(zhàn)帶給了傳統(tǒng)的歷史成本計價基礎(chǔ)。在會計計價過程中，新的金融工具將傳統(tǒng)的歷史成本基架基礎(chǔ)摒棄，轉(zhuǎn)化為以經(jīng)驗型數(shù)據(jù)、知識和預(yù)測性為主的計價，此類計價基礎(chǔ)不確定較為明顯。故而，商業(yè)銀行針對會計計價基礎(chǔ)必須不斷進行創(chuàng)新、改革，在推動自身收集、獲取經(jīng)驗型數(shù)據(jù)能力的不斷提升，實現(xiàn)會計人員知識性的不斷提升與豐富，為預(yù)測的準確性提供保障，以便更好地開展會計工作。
三、金融創(chuàng)新下商業(yè)銀行會計改革思考
（一）針對結(jié)算體系重新考慮、組合
當前支付結(jié)算辦法較為嚴格、明確的限定了商業(yè)匯票、銀行匯票的開發(fā)行及使用范圍，而在具體操作實踐過程中，因匯路不通的緣故，中小金融機構(gòu)并未被納入銀行匯票開辦行列中，而因城鄉(xiāng)信用社條件受限的緣故，商業(yè)匯票也并未被納入。市場競爭中，因結(jié)算工具單一的緣故，小型金融機構(gòu)陷入劣勢，而為了進一步拓展自身業(yè)務(wù)，通常都會選擇變通性的開辦商業(yè)匯票類業(yè)務(wù)，這也將更大的難度帶給了人民銀行所開展的會計檢查工作。根據(jù)會計結(jié)算監(jiān)督來看，私自、變相開辦結(jié)算工具超出范圍，而若是根據(jù)支付結(jié)算辦法來看，難以找出強有力的證據(jù)。鑒于此，針對原有的支付結(jié)算辦法，不論是依據(jù)監(jiān)管角度還是服務(wù)經(jīng)濟亦或是業(yè)務(wù)拓展，都必須進行修訂。
（二）加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制
當前正處于金融創(chuàng)新階段，商業(yè)銀行要想將金融創(chuàng)新對自身會計產(chǎn)生的風(fēng)險有效防范，就必須針對會計內(nèi)部不斷加強控制，通過會計工作程度嚴密性的加強，進一步明確權(quán)責(zé)授權(quán)制度，同時明確商業(yè)銀行會計內(nèi)部目標及操作要求，如此一來商業(yè)銀行會計職能便能與金融創(chuàng)新環(huán)境下所產(chǎn)生的各類變化相適應(yīng)[4]。此外，商業(yè)銀行會計工作的開展必須嚴格遵循相關(guān)制度，以此就不會因制度真空而出現(xiàn)工作盲點。商業(yè)銀行會計人員工作也應(yīng)有所劃分，形成相互制約的局面，以免由于越權(quán)處理業(yè)務(wù)而產(chǎn)生風(fēng)險。針對錯賬沖回、付現(xiàn)業(yè)務(wù)的開展，必須嚴格遵循相關(guān)制度，通過授權(quán)審批的嚴格執(zhí)行，對任何風(fēng)險的發(fā)生予以最大程度的控制。
（三）提高會計人員整體素質(zhì)
對于金融創(chuàng)新風(fēng)險來說，商業(yè)銀行會計人員是最為重要的有效應(yīng)對主體，故而會計人員整體素質(zhì)的提升十分關(guān)鍵。商業(yè)銀行不單單要重視會計人員專業(yè)素質(zhì)的提升，同時還需要督促他們將金融創(chuàng)新的特征把握，以便為風(fēng)險的有效防范制定部分必備方案。同時，商業(yè)銀行需積極進行國際化理念的引進，強化會計人員內(nèi)控水平，在輪崗、崗位責(zé)任等方式的運用下，進一步控制人員因素產(chǎn)生的風(fēng)險。此外，通過考核標準的建立，推動會計人員監(jiān)控水平、職業(yè)道德的有效提升。會計人員職業(yè)道德的提升并非是一蹴而就的，需要一個過程。身為銀行會計工作人員，自身也需明確認識所任職的崗位，在對自身道德品質(zhì)不斷加強建設(shè)的同時，在工作中也需實現(xiàn)不斷創(chuàng)新。
（四）擴大金融企業(yè)會計要素范圍
依據(jù)會計目標展開會計對象的基本分類，通常會產(chǎn)生會計要素，其中最主要且基本的便是反映一個會計主體制定時的財務(wù)狀況靜態(tài)信息和某會計期間經(jīng)營成果動態(tài)信息“資產(chǎn)”與“負債”情況[5]。依據(jù)金融企業(yè)會計目標需要，針對會計定義可進行“資產(chǎn)外延補充”，也就是以“確定資產(chǎn)”和“不確定資產(chǎn)”對現(xiàn)行會計制度中的資產(chǎn)進行區(qū)分。如此也可采用“現(xiàn)實負債”和“或有負債”對“負債”進行區(qū)分。
（五）采用多重化計價基礎(chǔ)
傳統(tǒng)會計計價基礎(chǔ)通常都是選用歷史成本，具有客觀性和較高精確性等優(yōu)勢，該點需保持不變、繼續(xù)完善。由于新的金融工具中歷史成本并不存在，依據(jù)公允價值的會計計價方法是最為有效、可行的。不同會計計價基礎(chǔ)都適應(yīng)于各自對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)計價要求，也負荷金融發(fā)展的客觀實際。此外，推動銀行業(yè)會計制度國際協(xié)調(diào)的實現(xiàn)?，F(xiàn)下，大部分國家、國際性組織針對會計國際協(xié)調(diào)都予以了支持，是各國政府增強本國資本市場融資實力。跨國上市和發(fā)行證券的公司企業(yè)提高籌資效率和降低國際資本市場籌資成本的關(guān)鍵方法。會計本身便是信息系統(tǒng)，會計方法及程序有可通用性存在，在同類經(jīng)紀業(yè)務(wù)的會計處理方面，各個國家并未有較大差異存在，故而國際協(xié)調(diào)具備現(xiàn)實性?？梢耘卸?，市場體系的核心為資本市場，而資本市場全球化已是一個無法否認的事實。
四、結(jié)語
總而言之，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在面對金融創(chuàng)新所構(gòu)成的各類影響時，需以正確、積極的態(tài)度不斷采取相應(yīng)的措施，以此對金融創(chuàng)新產(chǎn)生的風(fēng)險進行防范。而銀行行業(yè)在面對金融創(chuàng)新產(chǎn)生的沖擊時，需不斷對自身會計內(nèi)部控制力度進行加強，依據(jù)商業(yè)銀行治理機制的完善，推動自主創(chuàng)新力度的加大及人員整體素質(zhì)的提高。作為金融創(chuàng)新的主體，商業(yè)銀行若想確保自身發(fā)展更為健康、快速，并奠定堅實的基礎(chǔ)，就必須真正意義上的接軌于國際，同時也必須進行會計制度改革。
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作者：黎婷韻 單位：廣西北部灣銀行防城港支行
