會計核算銀行會計論文

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一、中央銀行會計核算風(fēng)險概述

科學(xué)有效的風(fēng)險識別是進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，只有正確的風(fēng)險識別才能有效的進(jìn)行風(fēng)險評估，最終將相關(guān)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個角度對會計核算風(fēng)險進(jìn)行劃分和整合。

（一）按會計核算風(fēng)險種類劃分

1.系統(tǒng)性風(fēng)險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運(yùn)用不合理、運(yùn)行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計算機(jī)病毒風(fēng)險、系統(tǒng)漏洞風(fēng)險、系統(tǒng)失靈風(fēng)險等。

2.制度風(fēng)險。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當(dāng)下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風(fēng)險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會計核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風(fēng)險控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺具體的規(guī)范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強(qiáng)，可操作性差，需要各分支機(jī)構(gòu)出臺相應(yīng)細(xì)則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3.操作性風(fēng)險。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風(fēng)險意識淡薄，未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經(jīng)驗的操作人員在操作中憑經(jīng)驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進(jìn)行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風(fēng)險。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險。總而言之，操作風(fēng)險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險。

4.道德風(fēng)險。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義來講，道德風(fēng)險是指由于經(jīng)濟(jì)活動雙方信息不對稱，當(dāng)行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護(hù)員，或是負(fù)責(zé)培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當(dāng)其違規(guī)違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當(dāng)其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進(jìn)行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失?？偟恼f來，道德風(fēng)險與操作風(fēng)險的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風(fēng)險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。

5.監(jiān)督檢查風(fēng)險。主要是指會計監(jiān)督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在一是會計核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計算機(jī)監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會計監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會計監(jiān)督流于形式。二是由于機(jī)制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風(fēng)險。

（二）按照會計核算風(fēng)險的程度劃分

風(fēng)險程度不同，需采取的風(fēng)險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風(fēng)險可以劃分為高風(fēng)險、中風(fēng)險和低風(fēng)險。高風(fēng)險是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險。雖然此類風(fēng)險發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴(yán)加防范。中風(fēng)險是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險。此類風(fēng)險必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險變化。低風(fēng)險是指基本不會造成資金損失的風(fēng)險，此類風(fēng)險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。

二、層次分析法介紹

層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運(yùn)籌學(xué)家薩迪于上個世紀(jì)70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計算結(jié)果進(jìn)行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因為它將與決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結(jié)果，需要將若干個決策目標(biāo)排列順序的復(fù)雜問題。

三、中央銀行會計核算的風(fēng)險評估

對于中央銀行會計核算風(fēng)險評估本文擬采取兩步進(jìn)行，第一使用層次分析法確定會計核算風(fēng)險的權(quán)重，第二計算風(fēng)險值。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標(biāo)層，最下面為方案層，中間是準(zhǔn)則層或指標(biāo)層。就本文而言，目標(biāo)層應(yīng)是中央銀行會計核算風(fēng)險評估，準(zhǔn)則層或指標(biāo)層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統(tǒng)性風(fēng)險、制度風(fēng)險、操作性風(fēng)險、道德風(fēng)險、監(jiān)督檢查風(fēng)險這五大類風(fēng)險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風(fēng)險的不同程度，即低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險，分別用C1、C2、C3表示。

2.計算風(fēng)險值。評價中央銀行某一分支機(jī)構(gòu)會計核算的風(fēng)險值主要依據(jù)風(fēng)險種類權(quán)重、風(fēng)險造成資金損失的程度以及風(fēng)險發(fā)生的可能性(或概率)。計算會計核算風(fēng)險值的公式如下：風(fēng)險值=（風(fēng)險權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風(fēng)險模型中將準(zhǔn)則層設(shè)定為五大風(fēng)險種類，將方案層設(shè)定為會計核算風(fēng)險的程度，則計算出的層次總排序權(quán)向量即為風(fēng)險權(quán)重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風(fēng)險值則需根據(jù)會計核算歷史資料確定該行低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險發(fā)生概率即可。同時預(yù)先設(shè)定一個風(fēng)險臨界值，定期計算其會計核算風(fēng)險值。當(dāng)風(fēng)險值小于臨界值時，表明風(fēng)險可控。當(dāng)風(fēng)險值大于或等于臨界值時，則應(yīng)采取風(fēng)險應(yīng)對策略及時糾正風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風(fēng)險持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進(jìn)行會計核算風(fēng)險評估其優(yōu)點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強(qiáng)的主觀性，同時由于參考?xì)v史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據(jù)會計核算組成要素的變化及時調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

四、結(jié)語

會計核算風(fēng)險評估是一項長期工作，應(yīng)建立長效機(jī)制。建議中央銀行設(shè)立人員或機(jī)構(gòu)專門從事會計核算風(fēng)險評估工作，并定期形成風(fēng)險分析報告。及時反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、被評估部門及其他相關(guān)部門。并督促各相關(guān)部門各負(fù)其責(zé)，通過風(fēng)險分擔(dān)、崗位職能相互制約等有效的約束機(jī)制以及合理的激勵機(jī)制努力將會計核算風(fēng)險控制在一個合理范圍內(nèi)。

作者：劉冰 單位：中國人民銀行沈陽分行