談固定資產(chǎn)折舊方法選擇問(wèn)題

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摘要：固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題是企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都十分關(guān)心的問(wèn)題，其主要原因一方面是固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)額很大，固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和凈利潤(rùn)影響重大；另一方面由于計(jì)提折舊方法的選擇很大程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，從而給企業(yè)進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱提供了可用空間。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比重大，計(jì)提的折舊額對(duì)利潤(rùn)影響較大，如何保證固定資產(chǎn)折舊的信息質(zhì)量，關(guān)系到各方利益。研究固定資產(chǎn)各種折舊方法對(duì)企業(yè)的影響，汲取有利于企業(yè)的政策以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，有利于投資者做出正確投資決策，方便債權(quán)人了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。

關(guān)鍵詞：年限平均法；工作量法；加速折舊法

固定資產(chǎn)有3種折舊方法可以選擇，分別是年限平均法、工作量法、加速折舊法，其中，加速折舊法還可分為年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

1固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)的影響

1.1不同折舊方法對(duì)企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)前期計(jì)提的折舊較多，增大前期的成本，減少前期的利潤(rùn)，減輕企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)償債能力，從而延遲企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間，實(shí)質(zhì)上等于企業(yè)向國(guó)家獲得一筆無(wú)息借款。1.2不同折舊方法對(duì)企業(yè)籌資量的影響從一個(gè)會(huì)計(jì)期間看，折舊額形成了企業(yè)的資金來(lái)源，折舊越多，企業(yè)可以動(dòng)用的資金越多，有利于固定資產(chǎn)的更新改造?？捎觅Y金的多少，決定了企業(yè)籌資量的大小。就某一具體的會(huì)計(jì)期間而言,折舊越多,意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多,則企業(yè)可用于投資的資金越多,向外籌資越少,反之亦然。

1.3不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配額的影響

不同的折舊方法計(jì)算的年折舊額影響產(chǎn)品和勞務(wù)成本的大小。對(duì)于同一臺(tái)設(shè)備，如果選用前期折舊額多的折舊方法，會(huì)增加折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業(yè)可分配的利潤(rùn)減少；如果選用前期折舊額少的折舊方法，會(huì)降低折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業(yè)可分配的利潤(rùn)增多。一定時(shí)間企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的高低與企業(yè)的利潤(rùn)分配水平密切相關(guān)，當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)水平高，每股收益或股息較高且其他條件不變時(shí)，該企業(yè)的股票市價(jià)會(huì)上升，相應(yīng)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值會(huì)提高。企業(yè)盈利水平發(fā)生波動(dòng)，從而造成企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值不穩(wěn)定。企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，可以通過(guò)選用折舊方法，影響盈利水平，增強(qiáng)投資者的投資信心。

1.4不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

不同折舊方法計(jì)算的折舊額在各年不相同，影響計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的多少，進(jìn)而影響企業(yè)稅前利潤(rùn)的高低，決定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的多少。不同的折舊方法計(jì)算的折舊額對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成差異，考慮資金時(shí)間價(jià)值，企業(yè)選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，延遲繳納所得稅時(shí)間。下面通過(guò)實(shí)例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。例：某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，原值為180×104元，預(yù)計(jì)殘值率為5%，使用年限為5年。5年內(nèi)該企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量分別為第一年760×104元、760×104件，第二年800×104元、800×104件，第三年900×104元、900×104件，第四年1000×104元、1000×104件，第五年1200×104元、1200×104件，假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅稅率。下面計(jì)算該企業(yè)采用不同的折舊方法應(yīng)納企業(yè)所得稅，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1。從表1可以看出，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用哪種折舊方法，其計(jì)算提取的折舊總額、5年累計(jì)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)第一年度應(yīng)納所得稅最少，其次是年數(shù)總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說(shuō)明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。若該企業(yè)的資金成本率為10%，則在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，每年應(yīng)納稅額現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2。由表2可知，如果將貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。比較年限平均法和工作量法計(jì)算折舊時(shí)，由于年限平均法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而工作量法根?jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較低，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較少，從而對(duì)初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較工作量法的節(jié)稅效果更顯著。

2對(duì)企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

2.1結(jié)合固定資產(chǎn)狀態(tài)選擇固定資產(chǎn)折舊方法

（1）對(duì)于一般的固定資產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇不同的方法。如果需要融資，可以選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，使企業(yè)獲取一筆無(wú)息貸款。（2）對(duì)于價(jià)值不高、損耗在整個(gè)使用期內(nèi)較穩(wěn)定、每一期的折舊額都不高的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、運(yùn)輸工具，選用不同的折舊方法對(duì)各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會(huì)產(chǎn)生太大影響，可以選用簡(jiǎn)單易操作的平均年限法計(jì)提折舊。（3）對(duì)于價(jià)值較高、損耗不均衡、受益期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不均衡的固定資產(chǎn)，如精密機(jī)器以及運(yùn)輸設(shè)備，采用工作量法計(jì)提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來(lái)的收入額也就越大，高收入和高費(fèi)用相配比，能夠緩解企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，體現(xiàn)配比性原則。

2.2考慮企業(yè)現(xiàn)狀選擇固定資產(chǎn)折舊方法

（1）對(duì)于虧損的中小企業(yè)，暫時(shí)無(wú)法承受加速折舊的壓力，仍可繼續(xù)采用平均年限法計(jì)提折舊。（2）對(duì)于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小企業(yè)，如果能部分地實(shí)行雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，使設(shè)備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出。因此，這類(lèi)企業(yè)部分固定資產(chǎn)可以實(shí)施雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，如機(jī)器設(shè)備。對(duì)于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)仍可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。（3）對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益較好且不需要從外界融資的中小企業(yè)，可以采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)提折舊，能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快地彌補(bǔ)企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價(jià)值損失。雖然雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤(rùn)相對(duì)減少，使企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響，但后期計(jì)提折舊減少，利潤(rùn)增大，設(shè)備更新加快，會(huì)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。（4）對(duì)于剛成立的企業(yè)和正處在發(fā)展期的中小企業(yè)，正面臨著缺乏資金的局面，需要從外部吸收大量資金，企業(yè)需要使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的吸引力，采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法會(huì)導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤(rùn)，因此，一般應(yīng)采用平均年限法。

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作者：趙晨琳 單位：西北政法大學(xué)