制鹽業(yè)成本管理探析

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本文作者：劉小左 單位：湘衡鹽化有限公司

1建立標準成本作用

建立標準成本主要用來衡量產品制造過程中工作效率和控制成本，具體如下：（1）便于分清各成本中心的責任。由于標準成本將成本中心劃定到車間、作業(yè)區(qū)這一級。能較快揭示出差異產生的原因，可以確定每個成本項目實際脫離標準的差異的責任歸屬，從而分清各部門的責任；（2）便于成本控制。明確成本中心的責任后，使成本控制的責任下放到車間、作業(yè)區(qū)成本中心，并將成本標準、成本指標層層分解到班組，加強考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤；（3）提高決策的準確性和有效性。單位邊際貢獻=單位銷售收入－單位變動成本，進行標準成本管理，可以確認企業(yè)的單位邊際貢獻，有利于企業(yè)測算出盈虧平衡點，從而提高決策的準確性和有效性；（4）能夠延伸分析原材料質量。通過原材料消耗量分析，可以提高對原材料質量關注度，進一步提高原材料采購性價比。

2井礦鹽行業(yè)標準成本體系設計及組成

我國井礦鹽制鹽企業(yè)產品比較單一，產品生產連續(xù)，中間產品流轉快。主要生產工藝如圖1，從圖中可看出：井礦鹽行業(yè)最終產品主要是散鹽或大包鹽，部門（中間）產品包含六種產品，分別是：精鹵、蒸汽、電力、淡水、散鹽（硝）、大包鹽（硝）。涉及五個主要生產部門，分別是：制鹵廠、熱電廠、供水廠、制鹽廠、包裝廠。

井礦鹽行業(yè)建立標準成本體系時，直接材料煤炭、包裝物、碘酸鉀、抗結劑、石灰、阻垢劑等可按單位產品設定標準耗量、標準價格；直接人工、制造費用中的變動部分則與單位產品耗量無直接線性關系，“外購電費”更是反比例關系，因此實施標準成本管理時，將“應付職工薪酬”、“折舊費”、“保險費”、“農賠費”、“外購電基價”、“防暑防寒費”作為固定標準成本。將制造費用中隨產品變動部分或半變動部分作變動標準成本。按井礦鹽行業(yè)特點，為了使產品完全成本能分解落實到各廠、各班組，標準成本體系可包含三個方面內容，主要是：中間產品標準成本；產品制造標準成本；產品完全成本。

2.1中間產品標準成本

中間產品標準成本標準耗量按照井礦鹽企業(yè)裝備水平，生產工藝設計單位消耗，以及新技術運用和以往生產運行情況綜合考慮、計算分析得出。由于中間產品生產部門不具有對外銷售產品權力，也不具有投資決策權，實際只是一個對產品成本費用負責的中心，因此中間產品主要控制產品變動成本。

2.2產品制造標準成本

產品制造成標準成本主要是指產成品標準成本，即大包鹽標準成本由于產成品所需的各種原材料標準耗量已分配到中間產品生產過程中，因此中間產品對原材料的耗量就是產成品原材料的耗量；產成品所需原材料價格即原材料實際價格。

2.3產品完全成本

產品完全成本指在產品銷售成本基礎上，加上應分攤的期間費用和銷售稅金及附加。建立產品完全成本目的是為了更好地衡量單位產品盈利能力或邊際貢獻，為領導經營決策及時提供信息，進一步指導銷售定價。為了進一步加強期間費用控制，減少不必要的開支，在建立標準成本體系時，將期間費用可控部分可歸口到相關部門管理。

通過以上建立三級標準成本體系，真正做到了各個部門有任務，各個指標有人管。

3標準成本制定

在制定標準成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘得出成本標準。標準成本一年一定，表現形式可以為年初財務預算。標準成本的制定不能高不可攀，避免打消員工的積極性，但也不能門檻太低，失去成本管理的意義，應該是切實可行的，大部分人通過努力能夠達到，同時企業(yè)要定期對標準成本進行評審和維護，以保持標準成本的先進性和穩(wěn)定性。制定單位產品標準成本按照全員參與，從上到下，再從下到上的原則，由成本相關部門共同制定。

制定標準成本的依據：⑴新技術、新工藝、新設備應用情況；⑵歷年實際消耗水平；⑶國家各部門的標準；如食鹽碘酸鉀添加量；⑷各種技術標準，如：鹵水凈化時石灰、阻垢劑、絮凝劑添加量；⑸行業(yè)消耗情況。

4產品標準成本實施實施標準成本系統分以下幾個步驟：

4.1制定單位產品標準成本。

4.2根據實際產量和成本發(fā)生情況計算出產品的實際成本。

4.3計算標準成本與實際成本的差異；標準成本在控制過程中應該是及時的、全面的、動態(tài)的，能及時核算出任意時期產品實際成本，以及發(fā)現生產經營中存在的偏差。

4.4分析成本差異發(fā)生的原因，采取措施，消除產生差異的因素。

4.5向成本負責人提供成本控制報告。

5成本差異分析

成本差異是實際成本脫離標準成本差異的簡稱。為了消除這種偏差，要對產生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以改正。由于變動成本與固定成本具有不同的特性，因而其成本差異分析法也有一定區(qū)別，應分別進行。變動成本差異分析主要從數量差異和價格差異進行分析。固定成本差異分析與變動成本差異分析不同，其分析方法有二因素法和三因素分析方法兩種。由于井礦鹽行業(yè)成本差異分析方法與其他行業(yè)是一致的，這里不再論述。