建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險

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摘要：建筑企業(yè)從2016年5月1日后由營業(yè)稅改為增值稅，增值稅較營業(yè)稅要復(fù)雜得多，不是單純的按照核定的稅率來征稅，而是按照增值部分征收的價外稅；建筑企業(yè)的人員在營改增前很少接觸增值稅，風(fēng)險意識薄弱、相關(guān)政策把握不準(zhǔn)確，因此我們認(rèn)為應(yīng)該從提高對增值涉稅風(fēng)險的思想認(rèn)識入手，對稅收政策通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，進(jìn)行深入剖析，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險控制管理，來規(guī)避涉稅風(fēng)險。本文作者通過實踐工作經(jīng)驗對如何防范增值稅涉稅風(fēng)險進(jìn)行闡述，希望建筑企業(yè)通過加強(qiáng)涉稅風(fēng)險的管理，規(guī)范自己同時也規(guī)范其他行業(yè)，為企業(yè)的行穩(wěn)致遠(yuǎn)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進(jìn)項發(fā)票涉稅風(fēng)險；對策探討

一、建筑企業(yè)的特點及其帶來增值稅管理的難點

（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛

建筑企業(yè)面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來自各行各業(yè)，因此對下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。

（二）付款節(jié)點比較集中

通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時才給開具發(fā)票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時間財務(wù)人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。

（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，且為粗放型管理模式

建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)及其管理存在的問題

（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)

一是增值稅銷項涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，未開發(fā)票的以合同約定的收款時間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間交稅，涉稅風(fēng)險較大。二是增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險的表現(xiàn)。（1）因票面開具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。

（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問題

（1）對增值稅涉稅風(fēng)險方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對增值稅涉稅風(fēng)險沒有形成高壓線，從思想上認(rèn)識不夠，片面地認(rèn)為我購買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購貨后開發(fā)票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時對方已失聯(lián)；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會給企業(yè)帶來不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。

三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的管理對策

（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險的思想認(rèn)識

一個企業(yè)對增值稅涉稅風(fēng)險的認(rèn)識，僅僅停留在財務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會計師或者財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負(fù)責(zé)人、報稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對涉稅風(fēng)險專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識直接形成一個企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關(guān)于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項知識和公司涉稅風(fēng)險的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。

（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。

建筑企業(yè)的財務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、稅率要與實際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務(wù)的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運輸服務(wù)的備注欄要注明起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險公司收取交強(qiáng)保險費要注明保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復(fù)核人要實名制，開票人和復(fù)核人最好不是同一人。

（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施

制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購合同時，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號。③明確哪方負(fù)責(zé)運輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨立審計機(jī)構(gòu)）在任何時候發(fā)現(xiàn)供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開真實的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行

（1）增值稅內(nèi)控制度制定時要經(jīng)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)要召開專題會議，聽取公司內(nèi)部控制工作匯報，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日?；?、制度化，貫穿于整個經(jīng)營活動之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和實效性。（5）嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性運行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。

（五）開展增值稅內(nèi)控制度執(zhí)行自評

綜上所述，全面營改增后，讓各行各業(yè)涉稅業(yè)務(wù)慢慢地步入正軌，有積極的帶動作用，同時也有不法分子利用四大行業(yè)（特別是建筑行業(yè)）對增值稅涉稅風(fēng)險的朦朧性，借題發(fā)揮，讓不少公司因此遭受嚴(yán)重?fù)p失，因此建筑企業(yè)更應(yīng)該從思想上高度重視，通過參加全員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，讓不法分子無孔可入，積極防范增值稅涉稅風(fēng)險，確保企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

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作者：隋春峰 單位：青島即建建設(shè)集團(tuán)有限公司