營改增下的企業(yè)增值稅納稅科學(xué)籌劃

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摘要：本文首先闡述了營改增政策，然后分析了營改增背景下小微企業(yè)增值稅科學(xué)籌劃的重要性，指出營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的主要問題，最后針對相應(yīng)的問題提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營改增；小微企業(yè)；增值稅；科學(xué)籌劃

一、小微企業(yè)、營改增及納稅籌劃概述

小微企業(yè)是對小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。對小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。符合這三個標(biāo)準(zhǔn)的就是小微企業(yè)。營改增政策是指將原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為了繳納增值稅，從而避免了企業(yè)在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，此政策的實(shí)施既保證了國家稅收的公正性，又降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一系列活動。

二、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性

營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計稅依據(jù)上完全不同于營業(yè)稅，從而造成了許多小微企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減輕，反而增加，所以如果現(xiàn)在不能及時有效地解決這些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不減反增的問題，勢必會影響到這些企業(yè)未來的發(fā)展。因此在法律允許的條件下，小微企業(yè)充分利用稅收政策進(jìn)行科學(xué)籌劃已經(jīng)勢在必行。（1）有利于加強(qiáng)小微企業(yè)依法繳納增值稅的意識。在我國，一般稅務(wù)籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識也比較強(qiáng)，稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業(yè)要想做好增值稅的科學(xué)籌劃，就必須掌握營改增的政策、增值稅的法律法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則。（2）有利于實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)。營改增后，小微企業(yè)通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)企業(yè)去認(rèn)真分析在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，根據(jù)分析結(jié)果合理的評估出企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而制定出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。對小微企業(yè)增值稅進(jìn)行納稅籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)，同時還可以為企業(yè)爭取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來，投放到對企業(yè)更加有利發(fā)展的項(xiàng)目中去，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。（3）有利于小微企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。由于營改增政策實(shí)施時間還不長，導(dǎo)致很多企業(yè)在短時間內(nèi)還不能夠完全吸收和消化營改增政策的內(nèi)容和內(nèi)涵，所以在實(shí)際操作中與營改增政策相關(guān)的會計核算工作和財務(wù)報表編制的工作就不夠完善。另外，營改增政策涉及的行業(yè)面和企業(yè)面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業(yè)及時開展增值稅納稅方面的科學(xué)籌劃工作有利于自身納稅風(fēng)險的規(guī)避。

三、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法

1.納稅義務(wù)人身份的選擇根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小和財務(wù)會計核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購進(jìn)貨物時可向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，增值稅專用發(fā)票上面注明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，可以減少企業(yè)應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規(guī)模納稅人銷售貨物時不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務(wù)人的身份決定了企業(yè)需要繳納的增值稅項(xiàng)目，因此，小微企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)的具體情況科學(xué)的選取納稅人的身份。

2.科學(xué)籌劃銷項(xiàng)稅額（1）混合銷售行為與兼營行為。營改增后，增值稅法明確規(guī)定對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思路有兩種：第一種思路是應(yīng)稅服務(wù)混合銷售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應(yīng)稅貨物和勞務(wù)混合銷售，盡可能將應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)成立公司，單獨(dú)核算，避免應(yīng)稅服務(wù)按照銷售貨物繳稅。兼營行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的稅率存在差異，則需要分開核算主營和兼營業(yè)務(wù)的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項(xiàng)稅額，如果沒有分開核算主營和兼營收入，則會被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅率高的業(yè)務(wù)合并計算繳納增值稅，由此增加企業(yè)增值稅稅負(fù)。因此，分開核算主營兼營收入是最基本的稅務(wù)籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業(yè)銷售方式的改變也會減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業(yè)應(yīng)納稅額。

3.科學(xué)籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額對于小微企業(yè)來說可從以下幾個方面著手確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣：一是對供應(yīng)商的納稅人身份嚴(yán)格確認(rèn)，不要被供應(yīng)商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應(yīng)商索要專用發(fā)票的權(quán)利，導(dǎo)致因小失大；二是正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，可抵扣項(xiàng)目可以直接抵扣，不可抵扣項(xiàng)目則需直接計入外購成本，影響企業(yè)利潤的分配；三是嚴(yán)格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險。

4.靈活運(yùn)用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策營改增后，小微企業(yè)要利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項(xiàng)目等，結(jié)合自身情況對納稅、財務(wù)管理全面籌劃，既可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，又可以促進(jìn)自身建立適應(yīng)營改增的財務(wù)管理體系，幫助小微企業(yè)納稅行為的規(guī)范。

四、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發(fā)票在小微企業(yè)的購買過程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發(fā)票。比如小微企業(yè)在采購材料時如果供貨方是小規(guī)模納稅人，那么在采購材料時可能會享有價格方面的一些優(yōu)惠，但是正因?yàn)閷Ψ绞切∫?guī)模納稅人，它無法自行開具增值稅專用發(fā)票，所以小微企業(yè)取得不了增值稅專用發(fā)票，則就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，有可能會增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員企業(yè)的納稅籌劃對專業(yè)人員的素質(zhì)要求非常高，要求稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的知識面非常廣，既要求要熟知會計與稅收方面的知識，又要求熟知管理和法律等多方面的知識。就目前大部分的小微企業(yè)來說，不僅沒有配備專職納稅籌劃人員的意識和實(shí)力，就連最基本的財務(wù)人員的整體素質(zhì)和財務(wù)實(shí)操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增后，小微企業(yè)各方面的管理流程及管理重點(diǎn)均會有所改變，與增值稅有關(guān)的制度暫時還沒有設(shè)立，這些會給小微的納稅籌劃帶來風(fēng)險。并且增值稅的征收管理要求較為嚴(yán)格，對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時間、抵扣事項(xiàng)等均有嚴(yán)格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業(yè)需要一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)來降低納稅風(fēng)險。

五、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設(shè)計

1.合理選擇供應(yīng)方小微企業(yè)營改增后，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)行稅額，因此，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票就顯得非常重要。如果多家供應(yīng)商所報的含稅價相同的情況下，應(yīng)選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商，才可確保專用發(fā)票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，因?yàn)榭纱_保抵扣多的進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果多家供應(yīng)商所報的含稅價不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商。

2.全面提高小微企業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)可采取多種辦法、利用多種渠道來更新相應(yīng)專業(yè)人員的稅務(wù)知識，從而提高他們的稅務(wù)能力。比如，可以通過招聘一些能力強(qiáng)的專業(yè)人員；或者定期聘請一些專家和教授來企業(yè)給相應(yīng)人員授課，組織專項(xiàng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高他們的理論水平和實(shí)操技能。

3.建立完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)小微企業(yè)可以從開具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會計核算管理等多方面加強(qiáng)管理，對虛開增值稅專用發(fā)票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統(tǒng)。

六、結(jié)語

營改增已經(jīng)全面實(shí)行，對于小微企業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。機(jī)遇是小微企業(yè)應(yīng)抓住這次營業(yè)稅改征增值稅的關(guān)鍵點(diǎn)，分析出新的政策對企業(yè)的稅負(fù)影響，將可能產(chǎn)生的影響和可能出現(xiàn)的問題及時找出，對癥解決，從而促進(jìn)企業(yè)更大的發(fā)展；挑戰(zhàn)是營改增后部分企業(yè)會出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，雖然政府會給予企業(yè)相應(yīng)的補(bǔ)貼，但是獲得補(bǔ)貼并不是長久之計，小微企業(yè)還需從自身出發(fā)，積極應(yīng)對，盡可能消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。

參考文獻(xiàn)

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3.劉滿乘，張路.營改增背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃研究.淮陰工學(xué)院學(xué)報，2018.

作者：汪丹 單位：中南林業(yè)科技大學(xué)