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營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響分析

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響分析范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響分析

一、實施“營改增”的原因

隨著現(xiàn)代科學技術的發(fā)展以及新型服務業(yè)的出現(xiàn),我國第三產業(yè)呈現(xiàn)出分工精細化、產業(yè)融合化以及業(yè)務國際化的特征,第三產業(yè)的轉型成為其發(fā)展的必然趨勢,然而營業(yè)稅存在的制度性缺陷卻成為了其快速成長和發(fā)展的障礙。營業(yè)稅的征稅對象是以提供應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產取得的全部收入,它存在重復征稅、稅負不公的問題。而增值稅是以貨物或勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象,它實行的是稅款抵扣制度,從而有利于形成均衡的生產價格,實現(xiàn)稅收負擔的轉嫁。所以,增值稅可以有效地防止商品在流轉過程中產生的重復征稅問題?;谠鲋刀惔嬖诘膬?yōu)越性,以及為了實現(xiàn)我國“十二五”規(guī)劃提出的結構性減稅的舉措,我國于2012年1月1日率先在上海試點實施“營改增”,將交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)納入了試點范圍。實施“營改增”,能夠改變市場經(jīng)濟交往中的價格體系,把營業(yè)稅的價內稅轉變成增值稅的價外稅,實現(xiàn)由營業(yè)稅道道征收、全額征稅向增值稅環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅的轉變,能夠完善稅收制度,避免重復征稅,有利于實現(xiàn)社會專業(yè)化分工,進而把三大產業(yè)融合起來。尤其是在當前世界經(jīng)濟發(fā)展速度逐步放緩,我國經(jīng)濟增速減慢的情況下,為了減輕企業(yè)的稅收負擔,使國民經(jīng)濟能夠健康持續(xù)的發(fā)展,實施“營改增”就顯得尤為重要。雖然“營改增”的實施,消除了重復征稅,在整體上減輕了企業(yè)的稅負,但針對不同類型的企業(yè),其稅負的減輕程度還是存在著較大的差異。我國于2010年3月20日起實行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》對增值稅納稅人的劃分標準是經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平,根據(jù)此標準將納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人,分別采取一般計稅方法與簡易計稅方法計算納稅。而在本次“營改增”試點中,小規(guī)模納稅人與一般納稅人是以應稅服務年銷售額是否超過500萬元以及會計核算制度是否健全作為劃分標準。下面就針對“營改增”對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負影響進行分析。

二、小規(guī)模納稅人“營改增”后的稅負變化情況

1.原小規(guī)模納稅人的稅負變化情況

“營改增”后,從靜態(tài)的角度看,原小規(guī)模納稅人的稅負幾乎沒有變化。對于“營改增”前的小規(guī)模納稅人,其應納稅額的計算是通過不含稅銷售額與3%的征收率相乘得到的,“營改增”后,原小規(guī)模納稅人的計稅依據(jù)與稅率都沒有變化。因此,從靜態(tài)的角度看,其稅負不會增加。但是,當原小規(guī)模納稅人與一般納稅人或試點納稅人有業(yè)務合作時,其競爭力可能會因為無法開具增值稅專用發(fā)票而下降,從而增加企業(yè)的非稅成本,導致其整體稅負增加。

2.“營改增”后成為小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負變化情況

“營改增”后成為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負下降顯著。該類企業(yè)在“營改增”前繳納的是營業(yè)稅,其中交通運輸業(yè)的稅率是3%,而現(xiàn)代服務業(yè)適用的稅率是5%。而“營改增”后,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)計稅依據(jù)由原來的價內稅變成了價外稅,且均適用3%的稅率按簡易辦法計算納稅。因此,這些企業(yè)在計稅依據(jù)變小、稅率不變或降低的情況下,必然會減輕其稅收負擔?,F(xiàn)分別以交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)為例,從理論上分析企業(yè)稅負的變化情況(如下表)。假設,交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)在“營改增”前后,其營業(yè)額均為A,不考慮企業(yè)發(fā)生的成本費用以及其他稅費的影響。從以上分析可知,實行“營改增”后,小規(guī)模納稅人的稅收負擔得以減輕。其中,交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人稅收負擔下降了2.91%,現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負下降了41.75%。因此“營改增”稅制結構的改革,減輕了小規(guī)模納稅人的稅負,促進了其健康發(fā)展。當然,小規(guī)模納稅人也存在著自身的制度性缺陷,主要表現(xiàn)為小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格,但一般納稅人通常會從能夠開具增值稅專用發(fā)票的納稅人處購進服務,所以小規(guī)模納稅人存在的這種缺陷,制約了其銷售活動,有可能會增加其經(jīng)營成本,從而使得其在市場競爭中缺乏活力與競爭力。

三、一般納稅人“營改增”后的稅負變化情況

1.原一般納稅人企業(yè)的稅負變化情況

稅改后,原增值稅一般納稅人的稅負趨于持平或下降。稅改前就是增值稅一般納稅人的企業(yè),因為它們的計稅方式不變,加之如果該類企業(yè)不與稅改后的企業(yè)有業(yè)務往來,其稅收負擔就不會發(fā)生變化;相反,如果“營改增”后的企業(yè)是這類企業(yè)的上游合作方,則它們之間的經(jīng)濟往來由于可以取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)生的進項稅額能夠抵扣,所以,這類企業(yè)的稅負會減輕。

2.“營改增”后成為一般納稅人企業(yè)的稅負變化情況

稅改后滿足特定條件成為增值稅一般納稅人的企業(yè),其稅負有升有降,但總體上看稅負是下降的?!盃I改增”前,這些企業(yè)按收入全額的3%或5%交納營業(yè)稅,但“營改增”后,它們按增值額的11%或6%交納增值稅。所以,當企業(yè)所處的行業(yè)、提供的服務不同時,其稅收負擔也會存在差異。下面就分行業(yè)具體介紹企業(yè)稅負的變化情況。

(1)交通運輸業(yè)的稅負上升。

稅改前,交通運輸業(yè)按3%的稅率交納營業(yè)稅,但稅改后按11%的稅率交納增值稅,其名義稅率上升了8%。此外,交通運輸業(yè)能夠抵扣的進項稅額十分有限,這是因為交通運輸業(yè)的主要成本是固定成本和人員工資,其中可抵扣的范圍有車輛的購置成本、維修成本、燃油費、日常零星開支,但人員工資、路橋費、保險費因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣,此外一些可抵扣的項目,由于實際工作中無法取得可抵扣憑證也不能抵扣。此外,雖然交通運輸業(yè)當期購入的車輛可以抵扣進項稅,但這些車輛具有較長的使用壽命,因而,企業(yè)短期不會有購置計劃,同時,如果企業(yè)在“營改增”前就完成了車輛的更新改造,近期沒有采購計劃,則導致可抵扣的進項稅額不足。因此,“營改增”加重了交通運輸業(yè)的稅收負擔。

(2)現(xiàn)代服務業(yè)(有形動產租賃業(yè)除外)的稅負有增有減。

大部分現(xiàn)代服務業(yè)稅負有所降低,但也有少數(shù)企業(yè)由于成本和資產結構的組合等導致稅負增加。這是因為,現(xiàn)代服務業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率上升為增值稅6%的稅率,上升了1%。而且,現(xiàn)代服務業(yè)提供的是專業(yè)化的服務,人員工資、管理支出、研發(fā)支出、培訓費用、房屋租金等占成本的較大比重,同時這些成本由于不存在抵扣憑證,不能抵扣進項稅額。雖然車輛的購置成本、辦公用品、協(xié)作成本能夠抵扣進項稅,但這些成本在成本總額中所占比重很小,因此,企業(yè)可抵扣的進項稅額過少,從而加重了企業(yè)的稅負。

(3)有形動產租賃業(yè)稅負降低。

雖然有形動產租賃業(yè)的稅率由5%的營業(yè)稅稅率提高至17%的增值稅稅率,而且,有形動產租賃業(yè)的固定資產更新周期較長,如果企業(yè)在短期內沒有大規(guī)模購置固定資產的計劃,可能導致其可抵扣的進項稅額較少。但財稅(2011)111號文件規(guī)定,從事融資租賃業(yè)務的試點一般納稅人提供有形動產融資租賃服務,如果其增值稅實際稅負超過3%,對超過的部分實行即征即退政策。這項規(guī)定在很大程度上降低了融資租賃企業(yè)的稅負。

四、總結

以上內容就“營改增”后不同類型企業(yè)稅負的變化情況進行了分析:原小規(guī)模納稅人的稅負基本不變;稅改后成為小規(guī)模納稅人的企業(yè)稅負下降顯著;原增值稅一般納稅人的稅負趨于持平或下降;“營改增”后成為增值稅一般納稅人的企業(yè),其稅負有增有減,但整體上稅負是減輕的?!盃I改增”作為“十二五”規(guī)劃結構性減稅的重要舉措,它并不能減輕所有企業(yè)的稅收負擔,但能消除重復征稅來完善稅制,最終促進第三產業(yè)的發(fā)展。

作者:折小芳 武艷榮 單位:延安大學經(jīng)濟與管理學院

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