企業(yè)增值稅的稅收籌劃

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由于我國(guó)稅務(wù)籌劃這一理念研究較晚，發(fā)展緩慢，因此當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)籌劃依然處于初級(jí)發(fā)展時(shí)期，大多數(shù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不充分，使得稅務(wù)籌劃難以向著專業(yè)化、商業(yè)化方向發(fā)展，雖然有一部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，同時(shí)聘用有關(guān)專業(yè)人員指導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作，然而效果不明顯，這不僅是稅務(wù)籌劃人員自身的原因，企業(yè)也存在誤解等方面的原因。因此需要深入、廣泛地討論與研究企業(yè)增值稅稅收籌劃具體操作，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作給予正確的引導(dǎo)。

一、轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惗愂栈I劃的價(jià)值觀念

對(duì)于稅收征納雙方而言，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變落后的價(jià)值觀念，通過(guò)良好的稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對(duì)于企業(yè)而言，通過(guò)實(shí)行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對(duì)于國(guó)家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的增長(zhǎng)，企業(yè)自實(shí)行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政長(zhǎng)期收入提供可靠保障。并且通過(guò)實(shí)行稅收籌劃，可以在國(guó)家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國(guó)家財(cái)政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等信息，對(duì)稅收籌劃工作的開(kāi)展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗(yàn)；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時(shí)嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計(jì)

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個(gè)過(guò)程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來(lái)講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時(shí)期主要考慮購(gòu)貨對(duì)象與購(gòu)貨時(shí)間。在選擇購(gòu)貨時(shí)間時(shí)要對(duì)買(mǎi)方與賣(mài)方市場(chǎng)加以考慮，而在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，因?yàn)榈挚壑贫炔⒉辉谛∫?guī)模納稅人中實(shí)行，并且有著極大的選擇難度，在購(gòu)貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購(gòu)貨途徑是同一般納稅人的銷(xiāo)售方。三是銷(xiāo)售過(guò)程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷(xiāo)售方式，妥善處理混合、兼營(yíng)兩種銷(xiāo)售行為的關(guān)系，代銷(xiāo)、折扣是兩種最基本的銷(xiāo)售方式。本文以折扣銷(xiāo)售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷(xiāo)方法：方案一：購(gòu)滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷(xiāo)售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問(wèn)應(yīng)該采取哪種銷(xiāo)售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時(shí)在設(shè)計(jì)稅收籌劃時(shí)要對(duì)方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)盡量保持適度的靈活性。國(guó)家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會(huì)有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時(shí)改變經(jīng)營(yíng)決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

稅收籌劃在開(kāi)展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在何處開(kāi)展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、或者是西部開(kāi)發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，主要對(duì)當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力價(jià)值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時(shí)也要對(duì)各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對(duì)于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境

一是要在法律中添加納稅人具備稅收籌劃的基本權(quán)利，要對(duì)稅務(wù)籌劃的范疇、概念加以明確，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供健全的法律環(huán)境；二是要完善現(xiàn)行的增值稅稅法，合理規(guī)范義務(wù)稅收以及稅收權(quán)利中存在的問(wèn)題。最大限度將稅法存在的漏洞解決。三是在對(duì)納稅人合法權(quán)利進(jìn)行保護(hù)的同時(shí)，對(duì)《國(guó)家賠償法》加以修訂，以法律的形式對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃違法行為作出明確界定。企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題已經(jīng)是當(dāng)前企業(yè)面臨的主要問(wèn)題之一，企業(yè)增值稅籌劃工作復(fù)雜而又專業(yè)，對(duì)此企業(yè)必須立足于自身發(fā)展實(shí)際，改變傳統(tǒng)的思想觀念，定期組織對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)工作，提升其專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，保證所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案更具操作性，讓企業(yè)最大化利益得以實(shí)現(xiàn)。

作者：馮源 單位：東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院