工業(yè)企業(yè)錯計少納增值稅的問題探討

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摘要：隨著我國稅收執(zhí)法力度的增強，我國財政稅收工作也在此過程中獲得了積極的發(fā)展。但是在該過程中，還是有很多企業(yè)存在增值稅的錯計少納情況。在本文中，將就工業(yè)企業(yè)錯計少納增值稅的會計技術(shù)進行一定的研究。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；錯計少納；增值稅；會計技術(shù)

近年來，在我國稅收執(zhí)法力度不斷提升的情況下，很多工業(yè)企業(yè)在納稅主動性以及納稅意識方面都獲得了較為積極地提升。但在稅務(wù)審計工作中，還是發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在納稅過程中存在錯計少納情況，并因此導(dǎo)致罰款以及交付大量滯納金的情況。為了避免該情況的出現(xiàn)，就需要企業(yè)做好問題產(chǎn)生原因的分析，以科學(xué)措施積極做好納稅相關(guān)工作。

一、錯計少納問題發(fā)生原因

在工業(yè)企業(yè)中，錯計少納問題發(fā)生的原因主要有：第一，法律政策缺失。作為會計行業(yè)從業(yè)人員，需要具有良好的納稅觀念以及意識，即需要明確納稅項目都具有哪些部分，需要了解到在什么時間當(dāng)中做好多少稅款的繳納。尤其是財務(wù)核算會計人員，更是該項工作開展中的主體，如果沒有明確、全面地了解，也沒有做好我國現(xiàn)行相關(guān)稅收法規(guī)的掌握以及運用，則會在實際稅務(wù)籌劃中存在工作僵化的情況，在核算發(fā)生錯誤的同時導(dǎo)致錯計少納問題的發(fā)生；第二，稅企關(guān)系理解。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，我國也積極對相關(guān)稅法制度進行了變革以及調(diào)整，以此保證其能夠較好地滿足經(jīng)濟發(fā)展需求。而在稅務(wù)相關(guān)條例、法規(guī)愈發(fā)詳細的情況下，內(nèi)容調(diào)整時效性方面也具有了更強的特征，即納稅企業(yè)需要及時做好我國稅法政策方面變化的把握。而對部分企業(yè)來說，在具體稅收政策操作以及執(zhí)行方面還存在著一定的不足，僅僅依靠向稅務(wù)人員請教的方式掌握稅收政策。而在實際稅務(wù)核算繳納活動開展中，很多財務(wù)以及領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)情況了解不足，且對增值稅在政策方面的變化也不能夠有效獲得，很多賬務(wù)處理以及涉稅核算工作也不能夠獲得及時的幫助以及指導(dǎo)。在這種情況下，企業(yè)即使在稅款核算方面發(fā)生錯計少納問題，也不能夠及時地發(fā)現(xiàn)與糾正；第三，財務(wù)人員素質(zhì)較低。現(xiàn)代企業(yè)對于能夠兼具財務(wù)、管理、會計以及經(jīng)濟法規(guī)的高素質(zhì)人才具有非常大的需求。很多企業(yè)在崗財務(wù)人員都存在專業(yè)面較為狹窄的情況，并不能夠?qū)⒍愂找?guī)定以及會計制度在融會貫通的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)應(yīng)用。此外，還有部分人員并沒有做好會計制度和稅務(wù)制度的充分掌握，也大大影響了工作的正常開展；第四，財務(wù)管理失規(guī)。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在管理工作中存在理念落后的情況，對于企業(yè)的日常生產(chǎn)較為重視，而在管理方面卻存在一定的疏忽，也沒有對財務(wù)會計工作充分重視。會計人員在實際財務(wù)核算工作中，對于需要的成本核算材料、原材料合同、材料發(fā)票、原始憑證以及出入庫單等都沒有及時地獲得，對企業(yè)的增值稅繳納產(chǎn)生了較大的影響。同時，由于會計核算具有較強的時間限制，都需要在月末完成，如果此時票據(jù)還具有積壓以及調(diào)整情況，則會在影響工作時間的情況下使核算工作發(fā)生誤差。

二、錯計少納問題應(yīng)對措施

（1）產(chǎn)品用途改變。這是很多企業(yè)增值稅計算過程中經(jīng)常會發(fā)生的一類問題，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，沒有做好納稅對象的完整歸集處理，因此導(dǎo)致增值稅出現(xiàn)少納情況。而在會計結(jié)算核算工作中，在核算當(dāng)期增值稅銷項稅額時，并沒有將這部分用途發(fā)生改變的產(chǎn)品納入到稅款計算當(dāng)中，而僅僅對其中的直接銷售部分進行了計算；第二，沒有做好基準稅的明確處理，很多企業(yè)對增值稅中產(chǎn)品用途改變條款存在誤解情況，即將其理解為產(chǎn)品在庫存以及生產(chǎn)階段的成本價格，并因此導(dǎo)致稅款在計算中存在減少情況。為了避免該問題的發(fā)生，就需要從以下兩方面做好把握：第一，要保證納稅對象歸集的完整性。要充分聯(lián)系我國增值稅法的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用戶發(fā)生變化時，要將其視同銷售看待；第二，要做好移動使用價格內(nèi)容的正確理解以及計算。根據(jù)我國增值稅細則，在移送應(yīng)用價格方面，需要按照從高不從低的原則去處理，當(dāng)產(chǎn)品用途發(fā)生改變之后，則需要將其最終完成價格作為我們開展稅務(wù)計算的依據(jù)。

（2）價外費用收入。根據(jù)我國企業(yè)增值稅法，稅款繳納人在貨款銷售價格以外獲得的基金、補貼、租金以及手續(xù)費用等都需要將其計算到貨物銷售額計稅處理當(dāng)中。在實際工作開展中，很多企業(yè)將該規(guī)定認為是僅僅在伴隨銷售情況發(fā)生同時才需要進行計算，而如果當(dāng)期沒有產(chǎn)生相關(guān)業(yè)務(wù)或者沒有銷售產(chǎn)品，那么則不需要計稅。根據(jù)該種情況，就導(dǎo)致其在稅款計算方面存在漏計情況。從中可以了解到，要想徹底避免問題發(fā)生，就需要對稅法的正確意圖充分理解，即企業(yè)要同增值稅納稅者實現(xiàn)從屬，在納稅年度中所有產(chǎn)生的收入都需要做好相應(yīng)稅款的繳納。

（3）混合銷售收入不明確。對于工業(yè)企業(yè)，混合型銷售收入不僅同貨物銷售收入具有聯(lián)系，且同非應(yīng)稅勞務(wù)也具有密切的關(guān)聯(lián)，兩者可以說具有相伴而生的特點。對于相關(guān)勞務(wù)費用，也并不屬于工業(yè)企業(yè)的兼營范圍，企業(yè)在實際開展產(chǎn)品銷售時，存在對個別購買人實施幫助的情況，并為其提供運輸、指導(dǎo)、安裝以及技術(shù)培訓(xùn)相關(guān)服務(wù)型收入。對于這部分收入，都需要將其納入到營業(yè)稅征收范圍。這種情況通常偶然出現(xiàn)，即并不便于以單獨的方式按照營業(yè)稅進行征管。所以，為了避免稅收出現(xiàn)流失情況，則需要將其劃入到進貨銷售額中共同實現(xiàn)增值稅的征收。而如果企業(yè)以單獨方式對營業(yè)稅繳納情況進行計算，則屬于漏繳情況，需要在實際工作中做好把握。

（4）業(yè)務(wù)處理時間問題。在稅法中，已經(jīng)對不同類型稅種的納稅時間進行了規(guī)定。而在實際工作中，會計人員也經(jīng)常會因為工作方面的疏忽沒有做好納稅時間的明確以及掌握，并因此使企業(yè)沒有充分聯(lián)系具體銷售方式做好納稅義務(wù)產(chǎn)生時間以及銷售權(quán)實現(xiàn)時間的明確，進而使稅款繳納發(fā)生延誤或者遺漏的情況。要想做好增值稅納稅產(chǎn)生時間的掌握以及科學(xué)運用，則需要從以下兩方面入手：第一，保證稅務(wù)條款當(dāng)中的具體內(nèi)容能夠同企業(yè)實際情況充分結(jié)合，通過將術(shù)語通俗化處理更好的便于掌握以及記憶；第二，條例當(dāng)中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，即企業(yè)賬面核算對某項業(yè)務(wù)提取需要繳納增值稅的時間?？梢哉f，在我國工業(yè)企業(yè)數(shù)量不斷增加、業(yè)務(wù)量不斷提升的情況下，其增值稅數(shù)量以及項目也逐漸增加，并因此使增值稅的錯計少納情況經(jīng)常出現(xiàn)。在上文中，我們對工業(yè)企業(yè)錯計少納增值稅的會計技術(shù)進行了一定的研究，需要在實際工作當(dāng)中能夠做好把握，以科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用保障該項工作的正確完成。

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作者：張鳴琪 單位：中山大學(xué)數(shù)據(jù)科學(xué)與計算機學(xué)院