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房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅收籌劃

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房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅收籌劃

摘要:近年來,在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的推動(dòng)下,建筑行業(yè)取得了十分顯著的發(fā)展成果,尤其是房地產(chǎn)企業(yè),因此其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越嚴(yán)峻,為了有效增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,必須在稅收籌劃方面進(jìn)行深入的研究并根據(jù)研究成果進(jìn)行調(diào)整,這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)建筑行業(yè)的良性發(fā)展,同時(shí)還能為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益。本文就對(duì)這一問題進(jìn)行了詳細(xì)的探討與分析,并且文章還提出了幾項(xiàng)具有可行性的籌劃方法。

關(guān)鍵詞:建房地產(chǎn)企業(yè);土地增值稅;稅收籌劃

隨著房地產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的越發(fā)嚴(yán)峻,其對(duì)企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成了一定的威脅,但同時(shí)也給其提供了一定的發(fā)展機(jī)遇,因此企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,必須在稅負(fù)方面進(jìn)行調(diào)整,通過科學(xué)合理的籌劃方式最大程度地節(jié)省企業(yè)所需上繳的稅額。本文就對(duì)此進(jìn)行了具體分析。

一、概述

土地增值稅在核算時(shí)所主要依據(jù)的是房地產(chǎn)企業(yè)的一些項(xiàng)目和具體對(duì)象,在征稅的過程中,主要針對(duì)的是一些屬于國(guó)家管理范疇內(nèi)的土地,同時(shí)還包括一些建筑在相關(guān)方面的增值額度。另外,轉(zhuǎn)讓地產(chǎn)時(shí)還必須進(jìn)行一些相關(guān)項(xiàng)目的扣除工作,其通常包括以下幾種類型,第一是完全擁有土地的使用權(quán)所應(yīng)當(dāng)支付的資金,國(guó)家通常在此方面都有明確規(guī)定。第二是在土地開發(fā)及建設(shè)過程中所花費(fèi)的費(fèi)用,主要包括施工各方面所涉及到的成本投入及拆除和遷移的費(fèi)用[1]。第三是在地產(chǎn)開發(fā)過程中所涉及到的一些間接費(fèi)用,包括銷售與管理等。第四是對(duì)一些使用年限較長(zhǎng)的建筑所花費(fèi)的評(píng)估費(fèi)用,政府通常在此方面都有明確的規(guī)定,并且之后還必須經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)的審核。第五是在轉(zhuǎn)讓過程中所應(yīng)上繳的稅金,主要包括營(yíng)業(yè)稅額等。第六是使用與開發(fā)過程中所涉及到的成本與建設(shè)的資金總和,通常按照其總和的20%進(jìn)行扣除。

二、籌劃方法

(一)優(yōu)惠

在籌劃稅收過程中可有效利用一些具有減免作用的政策。在相關(guān)條例中明確指出,負(fù)責(zé)納稅的人員如果出售的是一些屬于一般范疇的建筑,則增加的額度應(yīng)該在扣除金額的百分之二十以下,若其業(yè)務(wù)還涉及到其他地產(chǎn)的開發(fā),在制定增加額度的時(shí)候,應(yīng)該將兩者區(qū)分開來,而不能用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。針對(duì)不同的住宅來說,其銷售所獲取的資金是有一定的差異的,因此必然不能用相同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行核算。在計(jì)算一般住宅的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)注意,必須確保扣除的額度沒有超過增值額度的五分之一,否則企業(yè)就會(huì)受到嚴(yán)重影響,無法享受到免稅政策。因此,政府為了最大程度地減少增值額度,最重要的就是對(duì)扣除的資金進(jìn)做調(diào)高處理[2],并且使房屋的銷售金額能夠得到減少。在增加扣除方面的金額時(shí),可通過多種方法來實(shí)現(xiàn),如加大項(xiàng)目開發(fā)成本等,這樣便能夠使房屋的質(zhì)量有所提升。應(yīng)注意的是,其必須在相關(guān)的限制標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),若超出標(biāo)準(zhǔn)范圍同樣無法享受優(yōu)惠。另一方面,若要降低建筑銷售的費(fèi)用,必須對(duì)一般住宅的增值進(jìn)行有效的控制,協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系,并根據(jù)各自的稅率對(duì)支出的多少進(jìn)行選擇。

(二)轉(zhuǎn)移

在籌劃過程中能否進(jìn)行費(fèi)用的轉(zhuǎn)移是一個(gè)值得去探討的問題,一般情況若在事后做轉(zhuǎn)移處理是與法律相違背的。因此,必須在事前進(jìn)行轉(zhuǎn)移處理,其主要調(diào)整的是企業(yè)中一些人事方面的具體工作。通常企業(yè)中所花費(fèi)的差旅以及福利等多項(xiàng)費(fèi)用都在間接費(fèi)用的規(guī)劃范圍之內(nèi),但在具體核算增值稅的過程中,這些費(fèi)用是起不到任何作用的,而相關(guān)的項(xiàng)目籌劃人員卻可以在成本中計(jì)入這些費(fèi)用,在之后的核算過程中再進(jìn)行扣除,這就使得籌劃有了一個(gè)十分重要的方向。也就是說,企業(yè)相關(guān)人員所花費(fèi)的日常支出可與項(xiàng)目聯(lián)系起來。這一方案是具有一定的可行性的,地產(chǎn)企業(yè)完全擁有這樣的權(quán)力,并且相關(guān)的稅務(wù)部門不能對(duì)此進(jìn)行干涉[3],因?yàn)檫@屬于企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展和運(yùn)轉(zhuǎn)政策。

(三)借款

從企業(yè)中在會(huì)計(jì)方面所制定的具體政策和規(guī)則來看,在整個(gè)開發(fā)工作完成之前所涉及到的利息費(fèi)用是屬于成本范疇之內(nèi)的,負(fù)責(zé)納稅的人員就可針對(duì)此進(jìn)行百分之二十的扣除,這就使企業(yè)所應(yīng)擔(dān)負(fù)的稅務(wù)得到了有效控制,為企業(yè)創(chuàng)造了更多的收益。另外,利息是在企業(yè)財(cái)務(wù)所劃分的范疇之內(nèi)的,這一點(diǎn)通常在相關(guān)的財(cái)務(wù)制度中也有明確的規(guī)定,但其對(duì)利息額度也有一定的限制,即不能超過同等狀況下的銀行稅率,否則在扣除的過程中只能按照百分之五計(jì)算,若利息的出處不能提供完整的證明,同樣不能進(jìn)行扣除[4]。因此,這些規(guī)定都具有一定的可利用空間,這就使得負(fù)責(zé)納稅的人員在籌劃過程中有了更多的途徑。若項(xiàng)目開發(fā)主要的籌資方式是借款,其就需要支付更多的利息,因此只要能夠提供相關(guān)的證明,并且根據(jù)項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除,就能夠使稅負(fù)得到降低。若項(xiàng)目在開發(fā)過程中借款額度較少,則盡量不要提供證明,這樣就能夠使開發(fā)費(fèi)用在原有基礎(chǔ)上被扣除更多,進(jìn)而幫助企業(yè)獲得更大的效益。

(四)收入

隨著人們生活質(zhì)量的不斷改善,其對(duì)住房也有了更高的要求,因此,項(xiàng)目的開發(fā)也逐步實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)變,如今更多開發(fā)的是裝修房類型的項(xiàng)目,并且在標(biāo)準(zhǔn)上也處于不斷提升的過程。房屋在銷售過程中除了需要遵循原本的房產(chǎn)價(jià)格之外,裝修也是一個(gè)需要考慮的重要部分。根據(jù)稅法在此方面的規(guī)定情況來看,通常在繳納稅額的時(shí)候應(yīng)按照銷售金額的百分之五進(jìn)行計(jì)算,若在合同中有明確提到裝修方面的費(fèi)用,則應(yīng)另外繳納百分之三的稅額,住戶在繳納稅額時(shí)應(yīng)按照銷售金額的比例。因此,在房屋銷售的過程中,若明確指出其中包含裝修的費(fèi)用,就使企業(yè)增加了更多的增值稅額,企業(yè)必須深入研究相關(guān)的稅法制度,并在稅法允許的條件下盡量合理區(qū)分銷售金額與裝修金額,這樣就能夠減少所應(yīng)繳納的稅額。針對(duì)此問題,最有效的方法就是企業(yè)可以專門設(shè)立一家負(fù)責(zé)裝修的公司。在簽訂合同時(shí)就可針對(duì)房?jī)r(jià)與裝修簽訂兩份不同的合同,通過這樣的方式,裝修的費(fèi)用就不屬于應(yīng)繳納的稅收范疇之內(nèi),這就為企業(yè)減少了所應(yīng)繳納的稅額。

(五)價(jià)格

在計(jì)算增值稅的過程中通常采用的是累積的方式,因此如果銷售方面的費(fèi)用處于不斷增加的狀況,那么所應(yīng)繳納的稅額也應(yīng)該在此基礎(chǔ)上進(jìn)行累加。若房產(chǎn)銷售的金額發(fā)生改變,則會(huì)直接影響到企業(yè)整體的收益,因此企業(yè)在制定價(jià)格的過程中必須充分考慮各方面的影響。在提升企業(yè)效益的同時(shí)也應(yīng)考慮相關(guān)策略是否會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成影響,避免在這一過程中使企業(yè)無法享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。除此之外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分考慮在調(diào)整價(jià)格的過程中是否會(huì)影響到企業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力和地位,若不充分考慮這一因素,將會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。總之,企業(yè)在制定方案的過程中必須考慮價(jià)格及多方面的影響因素,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)分析,盡量確保稅負(fù)能夠被控制在最小范圍內(nèi)。

(六)合理利用納稅時(shí)間

在籌劃稅收的過程中拖延時(shí)間也是一個(gè)十分有效的方式,通常其可通過以下兩個(gè)途徑來實(shí)現(xiàn),首先是在收入上進(jìn)行推遲,使企業(yè)在獲得收入的時(shí)間上能夠更晚一些。第二是在向上級(jí)申請(qǐng)納稅時(shí)盡量控制在期限將滿的臨近時(shí)間。在相關(guān)的稅務(wù)條例中有明確的規(guī)定,在上繳稅務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)減去項(xiàng)目的資金,因此負(fù)責(zé)納稅的人員就可以對(duì)成本進(jìn)行有效控制,盡量拖延其完成的時(shí)間,包括施工中所用到的設(shè)備及安裝等多個(gè)方面的費(fèi)用,在結(jié)算時(shí)就可在時(shí)間上進(jìn)行延后處理。這也是一個(gè)籌劃的重要方法和途徑。

三、結(jié)束語

總而言之,增值稅繳納涉及到多個(gè)方面的影響因素,企業(yè)在解決這一問題的過程中不僅要考慮到企業(yè)的發(fā)展,同時(shí)還要綜合各方利益進(jìn)行合理化的調(diào)整。同時(shí),相關(guān)負(fù)責(zé)人員必須對(duì)稅收條例進(jìn)行認(rèn)真的研究,針對(duì)此制定出合理的籌劃方式,使企業(yè)在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]郭佳華.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響—以交通運(yùn)輸業(yè)為例[J].理論月刊,2013(8):24-25.

[2]吳永松.營(yíng)業(yè)稅改增值稅初探[J].財(cái)經(jīng)界,2015(6):19-21.

[3]趙彤彤.淺談增值稅擴(kuò)圍的困境與對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2012(9):58-60.

[4]潘文軒.增值稅擴(kuò)圍改革有助于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)嗎—基于投入產(chǎn)出表的分析[J].經(jīng)濟(jì)與管理,2014(2):66-67.

作者:周方生 單位:華晟基金管理有限公司