消耗性生物資產(chǎn)精選(九篇)
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第1篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；生物資產(chǎn)；會計核算
中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）35-0149-02
生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。按照價值轉(zhuǎn)移方式，小企業(yè)的生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等[1]。
一、小企業(yè)生物資產(chǎn)核算的特點(diǎn)
1.不考慮公益性生物資產(chǎn)的核算。由于小企業(yè)規(guī)模較小，實(shí)力較弱，很難承擔(dān)起公益性生物資產(chǎn)的社會責(zé)任。因此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則僅涉及消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，不考慮公益性生物資產(chǎn)的核算。
2.生物資產(chǎn)按照特點(diǎn)分別參照存貨和固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算。在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，由于消耗性生物資產(chǎn)具有存貨的一些特征，因此，其有些業(yè)務(wù)的核算一般參照存貨的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，故將其在核算時劃歸到了流動資產(chǎn)的類型中[2]。鑒于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有類似于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)，其部分業(yè)務(wù)也可參照固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.生物資產(chǎn)核算時不考慮資產(chǎn)減值。小企業(yè)在生物資產(chǎn)核算時應(yīng)該按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。小企業(yè)選擇歷史成本計量屬性，在會計業(yè)務(wù)中盡量避免公允價值、現(xiàn)值、市場價格等計量屬性[3]。結(jié)合稅務(wù)規(guī)定，僅在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時才計提損失，以簡化會計處理程序，減少財務(wù)信息的不確定性。
4.僅對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊。在小企業(yè)準(zhǔn)則下，小企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，用于核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊，小企業(yè)僅能按年限平均法計提折舊。根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定其使用壽命和預(yù)計凈殘值。生物資產(chǎn)改變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照改變用途時的賬面價值確定，轉(zhuǎn)化時要考慮其折舊額。
二、小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的核算
（一）小企業(yè)外購消耗性生物資產(chǎn)
小企業(yè)外購消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等直接費(fèi)用。按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如小企業(yè)購買資產(chǎn)時其成本的構(gòu)成，以及一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時其發(fā)生成本的分配，應(yīng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則核算。
例1：小企業(yè)荷達(dá)肉食品公司，2013年2月1日從某養(yǎng)殖場購買山羊500頭，支付價款10 0000元（不考慮增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。該公司采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：消耗性生物資產(chǎn) 101 000
貸：銀行存款 101 000
（二）小企業(yè)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜
小企業(yè)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
例2：2013年2月5日，小企業(yè)綠達(dá)養(yǎng)殖場自行繁殖的20頭種牛轉(zhuǎn)為育肥牛，此批種牛的賬面價值為40 000元，已經(jīng)計提的折舊為15 000元。該養(yǎng)殖場采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：消耗性生物資產(chǎn) 25 000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 15 000
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 40 000
（三）小企業(yè)擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)
林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，達(dá)到郁閉狀態(tài)時發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“原材料”等科目。
例3：小企業(yè)綠化林業(yè)公司種植一片楊樹林，達(dá)到郁閉的占80%，2013年3月發(fā)生樹林管護(hù)費(fèi)共計40 000元：其中，人員工資20 000元（尚未支付），使用庫存肥料16 000元，灌溉使用水電費(fèi)4 000元（以銀行存款支付）。該公司采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：消耗性生物資產(chǎn)——楊樹 8 000
管理費(fèi)用 32 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000
原材料 16 000
銀行存款 4 000
（四）小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品
小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
例4：2013年11月1日，小企業(yè)光華農(nóng)場收獲玉米10噸，種植玉米發(fā)生的總成本為25 000元。該農(nóng)場采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：農(nóng)產(chǎn)品—玉米 25 000
貸：消耗性生物資產(chǎn)—玉米 25 000
（五）小企業(yè)出售消耗性生物資產(chǎn)
小企業(yè)出售消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
例5：2013年11月10日，小企業(yè)光華農(nóng)場銷售玉米一批，收到的價款為50 000元，款項(xiàng)已存入銀行，種植該批玉米發(fā)生的總成本為20 000元。該農(nóng)場采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 50 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：消耗性生物資產(chǎn) 20 000
三、小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算
（一）小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
例6：2013年2月6日，小企業(yè)光華農(nóng)場從豐收種業(yè)公司購買玉米種子一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的種子買價為20 000元，增值稅稅額為2 600元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該農(nóng)場采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 600
貸：銀行存款 22 600
（二）小企業(yè)自行營造、繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
小企業(yè)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)等支出。或自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。
例7：小企業(yè)光華農(nóng)場自2013年開始自行營造一片橡膠林，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)100 000元，定植撫育使用肥料200 000元，人員工資300 000元。該橡膠樹達(dá)到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后至2019年共發(fā)生管護(hù)費(fèi) 2 100 000元，全部以銀行存款支付。該農(nóng)場采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 600 000
貸：原材料—種苗 100 000
—肥料 200 000
應(yīng)付職工薪酬 300 000
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 100 000
貸：銀行存款 2 100 000
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 700 000
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 700 000
（三）小企業(yè)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
小企業(yè)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按轉(zhuǎn)群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，類似于“例2”。
（四）小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
小企業(yè)處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目[4]。
例8：小企業(yè)綠寶林業(yè)公司擁有一片橡膠經(jīng)濟(jì)林，2013年5月10日出售50棵失去經(jīng)濟(jì)效益的橡膠樹獲得收入5 000元，賬面原值10 000元，已計提折舊6 000元?？铐?xiàng)已存入銀行。該公司采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 5 000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 6 000
第2篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
生物資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一部分，同樣具有資產(chǎn)的一般特征，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（價值利益或服務(wù)利益），但是生物資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式又不同于其他方面的資產(chǎn)，其特點(diǎn)主要有：（1）生物資產(chǎn)具有自然增值性。比如樹木具有自然生產(chǎn)的自然規(guī)律；動物具有發(fā)育、繁殖和死亡的自然規(guī)律。在它們成長過程中實(shí)現(xiàn)價值的自我增值。（2）生物資產(chǎn)具有生長周期性。生物資產(chǎn)因其具有生命，它們的生產(chǎn)過程都具有從繁育到死亡的過程，因而具有一定的生命周期。（3）生物資產(chǎn)的生產(chǎn)具有地域差異性。生物資產(chǎn)的生產(chǎn)與其生長的自然環(huán)境密切相關(guān)，自然條件的差異能促使生物資產(chǎn)的不同或變異。（4）生物資產(chǎn)利益的不確定性。生物資產(chǎn)的生產(chǎn)受自然條件的影響較大，自然環(huán)境不確定因素很多，如水災(zāi)、地震、疫情等，所以生物資產(chǎn)隨著不確定因素的存在而隱含著利益多少的不穩(wěn)定性。
根據(jù)企業(yè)持有生物資產(chǎn)用途不同，將生物資產(chǎn)分為三種類型：消耗用、生產(chǎn)用和公益用的生物資產(chǎn)。
二、生物資產(chǎn)的會計處理
（一）消耗用生物資產(chǎn)的會計處理 消耗用生物資產(chǎn)是指企業(yè)持有的目的為出售或收獲的生物資產(chǎn)，如農(nóng)作物、養(yǎng)殖魚和養(yǎng)雞（肉食）等。會計核算消耗用生物資產(chǎn)時，通過設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”反映企業(yè)持有的消耗用生物資產(chǎn)的增減變化。
（1）消耗用生物資產(chǎn)的增加核算。消耗用生物資產(chǎn)的取得方式很多，外購、自行栽培、接受投資或天然起源等，根據(jù)不同的情況，采取不同的會計處理方法。
第一、購買取得的消耗用生物資產(chǎn)，按照購買時支出的款項(xiàng)確認(rèn)其成本。
[例1]2012年1月2日，某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購買300頭豬仔，每頭200元，總運(yùn)輸費(fèi)用400元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付，用于飼養(yǎng)出售。
成本=300×200+400=60400（元）
借：消耗性生物資產(chǎn)——豬 60400
貸：銀行存款 60400
第二、自行種植的消耗性生物資產(chǎn)，按成熟前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確定其入賬成本。
[例2]2012年4月6日，企業(yè)種植200畝早熟花生，每畝耗用種子220元，復(fù)合肥100元，勞務(wù)工工資60元。
成本=200×（220＋100＋60）=76000（元）
借：消耗性生物資產(chǎn)——花生 76000
貸：原材料——種子 44000
——復(fù)合肥 20000
應(yīng)付職工薪酬——工資 12000
第三、自然生產(chǎn)的生物資產(chǎn)，一般按照名義金額“1元”作為入賬成本。
[例3]2012年3月，某礦山企業(yè)在經(jīng)營所屬區(qū)域發(fā)現(xiàn)20株樹木，由于沒有發(fā)生成本，因而以1元的價值作為企業(yè)的偶得利潤。
借：消耗性生物資產(chǎn)——樹木 1
貸：營業(yè)外收入 1
（2）消耗用生物資產(chǎn)生產(chǎn)期的核算。生物資產(chǎn)由于具有生產(chǎn)周期性這一特點(diǎn)，在其生長過程中，大都會再繼續(xù)發(fā)生后續(xù)費(fèi)用，這些費(fèi)用也應(yīng)計入其成本中。
[例4]早熟花生在成長期的2012年5月進(jìn)行施肥和噴灑農(nóng)藥，每畝化肥開支30元，農(nóng)藥10元，勞務(wù)工資每畝50元。
成本=（30+10+50）×200=18000（元）
借：消耗性生物資產(chǎn)——花生 18000
貸：原材料——化肥 6000
——農(nóng)藥 2000
應(yīng)付職工薪酬——工資 10000
（3）消耗用生物資產(chǎn)收獲或出售時的會計處理。當(dāng)消耗用生物資產(chǎn)成熟后轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)產(chǎn)品時，發(fā)生的費(fèi)用不再形成生物資產(chǎn)的成本，計入所形成新資產(chǎn)的價值。
[例5]根據(jù)以上資料，假設(shè)在收獲早熟花生時，發(fā)生收獲費(fèi)用每畝60元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支票支付，收獲的花生入庫待售。
借：農(nóng)產(chǎn)品——花生 106000
貸：消耗性生物資產(chǎn)——花生 94000
銀行存款 12000
（二）生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)持有生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的目的為生產(chǎn)，如蘋果園、養(yǎng)雞（產(chǎn)蛋）等，這些資產(chǎn)在經(jīng)營過程中像企業(yè)擁有的機(jī)器設(shè)備一樣，長期多次使用，不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，然后再進(jìn)行出售。對這類生物資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，來核算企業(yè)持有的生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的原價，由于使用期較長，其價值通過設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”來反映價值的減少。
（1）增加的會計處理。生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的取得方式也有外購、自行栽培、接受投資等方式，也可以用企業(yè)的消耗用生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)用生物資產(chǎn)。
[例6]如2012年1月2日購買的300頭豬仔，經(jīng)過10個月的飼養(yǎng)，在飼養(yǎng)過程中發(fā)生飼料費(fèi)23 000元，工資費(fèi)9 000元，其中，240頭出售，每頭豬售800元，款項(xiàng)已進(jìn)賬；60頭轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用產(chǎn)豬。
發(fā)生飼養(yǎng)費(fèi)用時：
借：消耗性生物資產(chǎn)——豬 32000
貸：原材料——飼料 23000
應(yīng)付職工薪酬——工資 9000
240頭消耗用豬出售時：
300頭豬的成本=60400+32 000=92400（元）
240頭豬的成本=92400÷300×240=73920（元）
60頭豬的成本=92400－73920=18480（元）
借：銀行存款 192000
第3篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
一、生物資產(chǎn)分類及會計核算
(一)生物資產(chǎn)分類
“國際會計準(zhǔn)則”和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中生物資產(chǎn)均分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種，我國“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”則將其劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。消耗性生物資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常一次性消耗并終止其服務(wù)能力或?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，類似于流動資產(chǎn)中的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中也是并入“存貨”項(xiàng)目反映；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣都屬于勞動手段，但在資產(chǎn)負(fù)債表上須單獨(dú)列報；公益性生物資產(chǎn)主要是以防護(hù)、保護(hù)環(huán)境為主要目的，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式中，并沒有“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，對于有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目之后。
需要注意的是：1、生物資產(chǎn)分類主要是根據(jù)其用途及價值轉(zhuǎn)移方式確定的，但有些生物資產(chǎn)開始并不能確定其未來用途，對此，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均規(guī)定，此時先將其作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待用途確定后再作轉(zhuǎn)換處理。2、即使開始能夠確定用途并按用途進(jìn)行了分類，如果以后用途改變則仍應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作轉(zhuǎn)換處理：如果是消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之間互相轉(zhuǎn)換，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價或減值準(zhǔn)備；如果是消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)2007年2月份“企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見”，應(yīng)當(dāng)考慮消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值應(yīng)首先計提跌價或減值準(zhǔn)備，并以計提跌價或減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值；如果是公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此應(yīng)按其賬面余額作為轉(zhuǎn)化后有關(guān)生物資產(chǎn)的入賬價值。
(二)生物資產(chǎn)的初始計量
對于生物資產(chǎn)的初始計量，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與“國際會計準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均不一致?！皣H會計準(zhǔn)則”中，除公允價值無法可靠計量，在初始確認(rèn)和各資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計量；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》對生物資產(chǎn)的初始計量只規(guī)定了實(shí)際成本一種方法；“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”在保留成本計量模式的同時，謹(jǐn)慎地引入了公允價值模式，但對公允價值的應(yīng)用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，即“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得”。當(dāng)然由于若干客觀因素的制約，現(xiàn)階段我國企業(yè)生物資產(chǎn)的計量主要還是采用歷史成本計量模式。實(shí)務(wù)中對生物資產(chǎn)的初始計量需注意以下幾個問題：
1.外購的各類生物資產(chǎn)。其成本與外購其他資產(chǎn)的成本計量原則基本相同，即包括價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于所購資產(chǎn)的其他支出，如果以一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)，購買過程中發(fā)生的除價款外的可直接歸屬于所購資產(chǎn)的支出，應(yīng)按各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價款比例進(jìn)行分配，分別確定所購各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。
2.自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)，其計量原則與自制其他資產(chǎn)也基本相同，所不同的是，由于生物資產(chǎn)具有“生命”，在其成長過程中需要不斷地發(fā)生培植或飼養(yǎng)等費(fèi)用，而其他資產(chǎn)一般不會發(fā)生這些支出。
對于自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)其成熟與否，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對其會計處理分別作了不同規(guī)定，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中也有此規(guī)定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細(xì)節(jié)上存在一些區(qū)別。
例：某林業(yè)企業(yè)2X07年自行營造一塊經(jīng)濟(jì)林，營造過程中發(fā)生種苗、農(nóng)藥等費(fèi)用20萬元，人員費(fèi)用30萬元，用于營造該經(jīng)濟(jì)林的機(jī)械折舊費(fèi)10萬元。該經(jīng)濟(jì)林于2X10年達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出150萬元，2X09年由于遭受病蟲害，計提減值準(zhǔn)備15萬元。根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，應(yīng)作如下會計處理(單位：萬元)：
(1)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)60
貸：原材料20
應(yīng)付職工薪酬30
累計折舊10
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)150
貸：銀行存款等150
(2)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算因遭受病蟲害發(fā)生的減值
借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15
(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)195
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)210
而根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，應(yīng)先通過“生物性在建工程”科目核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本；因遭受病蟲害發(fā)生的減值，通過“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算，并計入“營業(yè)外支出”；在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。
3.天然起源的生物資產(chǎn)，這類資產(chǎn)企業(yè)一般并未進(jìn)行相關(guān)投入，往往是通過政府補(bǔ)助的方式取得，其價值應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》確認(rèn)，即政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。
4.農(nóng)產(chǎn)品核算的特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時間的推移，兩者附著程度不同，會計核算也不同：農(nóng)產(chǎn)品成長階段應(yīng)作為生物資產(chǎn)的附著物，不作會計處理；農(nóng)產(chǎn)品成熟階段進(jìn)行收獲時，應(yīng)獨(dú)立于其附著物生物資產(chǎn)，作為產(chǎn)成品按照“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”中“收獲與處置”的要求進(jìn)行核算；農(nóng)產(chǎn)品收獲以后進(jìn)行的加工、銷售等環(huán)節(jié)，其會計處理不再適用“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，而應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的要求進(jìn)行核算。
(三)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量
生物資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊和對消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提。生物資產(chǎn)中只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計提折舊。消耗性生物資產(chǎn)處理類似于存貨，而公益性生物資產(chǎn)的價值在于為企業(yè)帶來未來的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，其賬面價值不應(yīng)有所降低，因此公益性生物資產(chǎn)不能計提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似于固定資產(chǎn)，其價值應(yīng)以折舊的形式在其預(yù)期使用期間內(nèi)逐漸分期得到補(bǔ)償。但也不是所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都要計提折舊，對于未達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，尚不能夠保持連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或用于出租，因此只有達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才需要在其預(yù)計使用壽命內(nèi)對其應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。與固定資產(chǎn)不同的是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、折舊方法時，更應(yīng)該考慮自然條件、生產(chǎn)方式的影響，以合理確定預(yù)計使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可能會比固定資產(chǎn)更多地采用工作量法和產(chǎn)量法這兩種折舊方法。
2.生物資產(chǎn)跌價或減值準(zhǔn)備的計提。在有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。這里需要注意以下幾個問題：
(1)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對不同類別生物資產(chǎn)的跌價或減值處理都不同：①消耗性生物資產(chǎn)屬流動資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對消耗性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備的處理類似于存貨跌價準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的相關(guān)原則確定，且與存貨跌價準(zhǔn)備一樣，當(dāng)影響其減值的因素消失時，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益；②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的處理類似于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的相關(guān)原則確定，但考慮到作為有生命的資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般資產(chǎn)，且其具有自我生長性，暫時的減值很可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)，因此根據(jù)“重要性”原則對其減值的判斷作了簡化處理；③公益性生物資產(chǎn)，正如前面所分析的，其服務(wù)潛能不應(yīng)有所弱化，而只應(yīng)得到加強(qiáng)，所以公益性生物資產(chǎn)不能計提減值準(zhǔn)備。
(2)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)跌價或減值的處理與“國際會計準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》都不同?！皣H會計準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)一般情況下都按公允價值計量，因此不計提減值準(zhǔn)備，各資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售時將發(fā)生的費(fèi)用后的余額計量，各期由于余額變動而產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定對消耗性生物資產(chǎn)、生物性在建工程和成熟性生物資產(chǎn)計提跌價或減值準(zhǔn)備，與“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”不同的是，消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。
(3)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)跌價或減值準(zhǔn)備的處理都是建立在生物資產(chǎn)以成本模式計量的基礎(chǔ)之上。如果生物資產(chǎn)以公允價值計量，各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以其公允價值減去估計銷售時所發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整賬面價值，各期調(diào)整后的金額與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這種處理與“國際會計準(zhǔn)則”基本相同。
二、生物資產(chǎn)的所得稅處理
以前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均未規(guī)定生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，新企業(yè)所得稅法首次對生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。新稅法對生物資產(chǎn)的概念、種類、計稅基礎(chǔ)的確定基本借鑒會計準(zhǔn)則的規(guī)定。會計上生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的一個重要區(qū)別，便是不同的生物資產(chǎn)具有不同的流動性，如作為勞動對象的消耗性生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)性質(zhì)，而作為勞動手段的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。新稅法也據(jù)此對不同生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別作了規(guī)定。對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)新稅法實(shí)施條例應(yīng)按直線法計提折舊。而“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”規(guī)定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產(chǎn)量法，這三種方法都是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應(yīng)予認(rèn)同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2006]452號)曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產(chǎn)量法實(shí)際也應(yīng)屬于直線法。新稅法實(shí)施條例同時要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。消耗類生物資產(chǎn)在會計上作為存貨處理，稅法上也應(yīng)適用存貨的處理規(guī)定，所以新稅法對其稅務(wù)處理未作特別規(guī)定。公益性生物資產(chǎn)按照準(zhǔn)則不計提折舊，稅法對此也未作規(guī)定。
另外需要注意的是，有些生物資產(chǎn)根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”可以計提跌價或減值準(zhǔn)備，而新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。因此在會計上對生物資產(chǎn)計提和恢復(fù)跌價或減值準(zhǔn)備時，要注意其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。
三、與生物資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠
第4篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；林木資產(chǎn)核算；消耗性林木資產(chǎn)
目前，我國正在全面推行林權(quán)制度改革，開展林木資產(chǎn)核算有利于林地使用權(quán)和林木所有權(quán)的合理流轉(zhuǎn)，是配套改革的重要環(huán)節(jié)。財政部2007年1月正式施行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號--生物資產(chǎn)》（后簡稱《新準(zhǔn)則》）至今已近四年?！缎聹?zhǔn)則》為規(guī)范林木資產(chǎn)的特征和分類，明確林木資產(chǎn)的確認(rèn)和計量提供了理論依據(jù)。但林木資產(chǎn)會計核算作為一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，在實(shí)際核算中，還有很多實(shí)際操作問題有待我們?nèi)ソ鉀Q。
林木資產(chǎn)核算是以貨幣為主要計量尺度，對林木資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動系統(tǒng)地、連續(xù)地進(jìn)行記錄和管理，全面反映林木生產(chǎn)成本、林木資產(chǎn)價值與實(shí)物量的增減變動及存量狀況。根據(jù)《新準(zhǔn)則》，林木資產(chǎn)可以分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)三大類。其中，消耗性林木資產(chǎn)的定義是“為出售而持有的，或在將來收獲為木材的林木資產(chǎn)”，主要是指生產(chǎn)中的用材林。其特點(diǎn)在于林木資產(chǎn)被采伐后將被作為木材價值一次性轉(zhuǎn)移到木材成本當(dāng)中。
一、新準(zhǔn)則下消耗性林木資產(chǎn)的會計確認(rèn)和初始計量
會計確認(rèn)是會計計量的前提和基礎(chǔ)?！缎聹?zhǔn)則》規(guī)定消耗性林木資產(chǎn)的確認(rèn)需要具備三個條件：首先必須是企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)而擁有或者控制的林木資產(chǎn)；其次，與林木資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；第三，林木資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
消耗性林木資產(chǎn)的初始計量是指對林木資產(chǎn)初始入賬價值的確定。盡管《新準(zhǔn)則》明確表明，林木資產(chǎn)應(yīng)該按照歷史成本核算法進(jìn)行初始計量，但是在實(shí)際操作中仍存在爭論。消耗性性林木資產(chǎn)初始計量分為“常態(tài)”與“非常態(tài)”。
“常態(tài)”是指通過外購或者自行營造方式形成資產(chǎn)的入賬價值。對于外購，《新準(zhǔn)則》明確了成本包括“包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出”；對于自行營造，則成本包括“郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出”。郁閉采用單位面積上林冠覆蓋林地面積與林地總面積之比來衡量，它是一個區(qū)別造林支出資本化和費(fèi)用化的時點(diǎn)。郁閉前的造林支出予以資本化計入林木成本，而郁閉后的管護(hù)費(fèi)用予以費(fèi)用化計入發(fā)生當(dāng)期損益。由于各地消耗性林木的樹種、造林條件和氣候情況存在差異，使郁閉度的指標(biāo)不可能是一個統(tǒng)一的數(shù)值。因此在實(shí)際工作中，如何合理確定各林種的郁閉度，更好地劃分消耗性林木資產(chǎn)的成本，是“常態(tài)”初始計量的工作重點(diǎn)。
“非常態(tài)”指的是賬外林木資產(chǎn)（包括天然林和部分未入賬的人工林）進(jìn)入賬內(nèi)核算的初始計量問題。而《新準(zhǔn)則》在對這方面并沒有提到，只要求對“天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定”，以及“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。”但是公允價值計量是建立在有完美的自由競爭市場之上的，目前我國尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得。因此，為了避免主觀判斷，在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中進(jìn)一步明確，對該類資產(chǎn)采用“名義金額為一元”。
二、新準(zhǔn)則下消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計量和收獲處置
《新準(zhǔn)則》對消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的計提?！缎聹?zhǔn)則》要求企業(yè)每年年終應(yīng)當(dāng)對消耗性林木資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害或市場需求變化等原因，使林木類消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，需要按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。但是這一規(guī)定在實(shí)際工作中卻會遇到一些問題。首先，同“非常態(tài)”初始計量缺乏市場公允價值一樣，在計提“跌價準(zhǔn)備”時，也會遇到存貨的跌價無市場價格可依的問題。第二，計提跌價準(zhǔn)備是在事實(shí)損失之前的預(yù)期減值判斷，依據(jù)是價值變化而不是數(shù)量變化。而消耗性林木資產(chǎn)的特殊性，災(zāi)害造成的毀損可能是林木資產(chǎn)實(shí)體數(shù)量的減少，這屬于資產(chǎn)處置的會計事項(xiàng)。因此針對《新準(zhǔn)則》將凈值減少統(tǒng)統(tǒng)作為計提資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備處理需要進(jìn)一步探討。
消耗性林木資產(chǎn)在收獲利用時，主要有兩個方面需要確認(rèn)：一是減少的林木資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；二是收獲期間發(fā)生的各種費(fèi)用。如果該項(xiàng)消耗性林木資產(chǎn)已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。實(shí)際工作中，在結(jié)轉(zhuǎn)已收獲的消耗性林木資產(chǎn)成本時，應(yīng)根據(jù)采伐手段正確核算。一般來說，采用皆伐時，按實(shí)際收獲的林地面積乘以每畝林地的平均資產(chǎn)成本。如果采用擇伐, 則應(yīng)在計算出每畝平均資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，先計算出采伐林地每立方米蓄積量平均成本，然后按采伐林木的蓄積量計算出被采伐林木的資產(chǎn)成本。
綜上所述，《新準(zhǔn)則》明確了消耗性林木資產(chǎn)會計核算的基本規(guī)范，提出了框架性的內(nèi)容。但是由于我國林木市場尚不健全，各地林種多樣性差異等問題，在實(shí)際工作中，《新準(zhǔn)則》無法對各種細(xì)節(jié)作出指導(dǎo)性規(guī)定。因此，需要會計工作者進(jìn)一步解讀準(zhǔn)則，并結(jié)合自身工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)林木資產(chǎn)的常態(tài)核算。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉洪迅.《生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則下的林木資產(chǎn)核算》，《綠色財會》2007年第9期.
第5篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn)；會計準(zhǔn)則；資本化
林木資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的生物資產(chǎn)，具有形成特殊性和結(jié)構(gòu)綜合性，資產(chǎn)的整體性和計量分類性，市場的不完備性和管理艱巨性等特點(diǎn)，這使得林木資產(chǎn)會計核算體系較為復(fù)雜，存在許多亟待解決的問題。2006年2月，財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則（簡稱“新準(zhǔn)則”），對林木資產(chǎn)（生物資產(chǎn)）的會計核算作了明確的規(guī)定，不僅對林木資產(chǎn)進(jìn)行了合理的分類，對林木資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、后續(xù)支出等方面作出了原則規(guī)定，是林木資產(chǎn)會計核算的一次飛躍式發(fā)展。但鑒于林木資產(chǎn)自身的特殊性，新準(zhǔn)則中對林木資產(chǎn)會計核算的規(guī)定與實(shí)務(wù)操作仍存在一些問題。本文擬就新準(zhǔn)則中涉及林木資產(chǎn)資本化處理規(guī)定存在的問題及改進(jìn)意見談?wù)効捶ā?/p>
一. 企業(yè)會計準(zhǔn)則中對林木資產(chǎn)資本化的規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物性資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，按照生物資產(chǎn)本身的特性和用途，規(guī)范了生物資產(chǎn)的分類，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。將用材林列入消耗性生物資產(chǎn)，將經(jīng)濟(jì)林和薪炭林列入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，將水土保持林和涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)。同時，確定了生物資產(chǎn)資本化的原則：（1）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生造林、撫育、設(shè)施、試驗(yàn)、設(shè)計、其他各類間接管護(hù)費(fèi)用和借款費(fèi)用等可予以資本化，郁閉后，發(fā)生的上述后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益；（2）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生造林、撫育、設(shè)施、試驗(yàn)、設(shè)計、其他各類間接管護(hù)費(fèi)用和借款費(fèi)用等可予以資本化，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后，發(fā)生的上述后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。
二. 關(guān)于林木資產(chǎn)資本化范圍的探討
（1）營林成本核算方法與資本化范圍的關(guān)系
目前，企業(yè)會計準(zhǔn)則未對林木資產(chǎn)營林成本的核算方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，林木資產(chǎn)營林成本的核算方法主要有制造成本法和完全成本法兩種方法?，F(xiàn)有的國有林場企業(yè)采用制造成本法核算營林成本，企業(yè)日常管理經(jīng)費(fèi)作為期間費(fèi)用核算，不向營林成本分配。而森工企業(yè)大多采用完全成本法核算營林成本，企業(yè)日常管理經(jīng)費(fèi)按一定口徑向營林成本進(jìn)行分配。相比之下，采用制造成本法核算的企業(yè)林木資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的范圍明顯小于采用完全成本法核算的企業(yè)，導(dǎo)致不同企業(yè)同類林木資產(chǎn)價值不相符。建議應(yīng)出臺相關(guān)管理辦法，明確營林企業(yè)成本核算方法，統(tǒng)一核算口徑，確保財務(wù)信息可比。
（2）管護(hù)費(fèi)用與資本化范圍的關(guān)系
按現(xiàn)有營林生產(chǎn)費(fèi)用的核算口徑，林木資產(chǎn)支出主要分為造林、撫育和管護(hù)費(fèi)用，其中：造林、撫育費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，而管護(hù)費(fèi)用大部分屬于間接費(fèi)用，如護(hù)林防火、病蟲害防治、氣象通訊及各類機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)、材料消耗、設(shè)備購置及維修等費(fèi)用等，這部分費(fèi)用并不與林木培育和管護(hù)直接發(fā)生聯(lián)系，卻與人員編制、經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)有直接關(guān)系，如未進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，該項(xiàng)費(fèi)用勢必是一項(xiàng)彈性很大的費(fèi)用，不同的企業(yè)此項(xiàng)費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異。因此，籠統(tǒng)的將管護(hù)費(fèi)用全部納入林木資產(chǎn)資本化范圍，對不同企業(yè)確認(rèn)林木資產(chǎn)價值將產(chǎn)生較大差異。建議有關(guān)部門根據(jù)管護(hù)難度，按不同的地區(qū)、不同樹種進(jìn)行分類，對管護(hù)費(fèi)用資本化范圍建立確立一套科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，給出不同的定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范管護(hù)費(fèi)用資本化范圍。
三. 關(guān)于林木資產(chǎn)資本化時間的探討
根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，郁閉是判斷消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或費(fèi)用化的時點(diǎn)。郁閉是林學(xué)概念，通常是指一塊林地上林木的樹干、樹冠生長達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。按會計準(zhǔn)則指南規(guī)定，郁閉通常指消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0．20以上（含0.20）。
根據(jù)更新造林技術(shù)規(guī)程和企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，不同地區(qū)、不同樹種、不同林分成熟對郁閉度指標(biāo)要求不同。以生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原料林為例，原料林對郁閉度指標(biāo)要求較高，一般來說，工業(yè)原料林經(jīng)過3年造撫、管護(hù)后，其林分郁閉度大多可達(dá)到或超過0.2，但此時的原料林木仍屬于幼林，與林木主伐年齡相距甚遠(yuǎn)。而如果按準(zhǔn)則關(guān)于郁閉度的規(guī)定，企業(yè)這些仍屬于生長期的林木資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)停止資本化，全部計入當(dāng)期損益，該部分費(fèi)用因無法通過收獲產(chǎn)品的銷售收入予以補(bǔ)償，將嚴(yán)重擠占了企業(yè)當(dāng)期利潤。特別是對于那些依靠銀行貸款投資林木資產(chǎn)的企業(yè)來說，將對企業(yè)經(jīng)營狀況造成極為不利的影響。以實(shí)施林紙一體化的造紙類上市公司為例，大部分企業(yè)均系通過銀行貸款實(shí)施林紙一體化項(xiàng)目，每年負(fù)擔(dān)的財務(wù)費(fèi)用均超過千萬元，這對目前盈利水平較低的造紙公司來說，是一筆極大的負(fù)擔(dān)，有些企業(yè)當(dāng)期收益都被該項(xiàng)費(fèi)用吞噬，給企業(yè)經(jīng)營帶來了很大的壓力。因此，會計準(zhǔn)則對林木資產(chǎn)資本化時間處理的規(guī)定，與實(shí)際經(jīng)營情況不符，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，同時若僅以郁閉作為林木資產(chǎn)資本化的唯一標(biāo)準(zhǔn)，存在割斷林木資產(chǎn)成本完整性的嫌疑。建議對自行營造的消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)將從造林開始至幼林撫育結(jié)束（或采用主伐年齡）作為資本化時點(diǎn)，這樣界定更能完整地反映消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)，不受單純郁閉指標(biāo)的影響。
四. 結(jié)論
林木資產(chǎn)作為特殊的資源性資產(chǎn)，流動性差，管護(hù)困難，其經(jīng)濟(jì)屬性與其他資產(chǎn)存在較大區(qū)別，特別是在當(dāng)前我國林業(yè)體制改革滯后的環(huán)境里，營林企業(yè)在林地投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)管護(hù)和財務(wù)處理中遇到了很多困難，建議有關(guān)部門在財務(wù)核算和經(jīng)營管理方面出臺更多貼近營林企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際的辦法和政策，進(jìn)一步提高企業(yè)投資、經(jīng)營林木資產(chǎn)的積極性，促進(jìn)林木資產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，提升林地價值，實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
第6篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
關(guān)鍵詞：畜牧養(yǎng)植企業(yè)；生物資產(chǎn)；會計處理方法
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和改革開放政策的不斷深入，我國畜牧養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展形勢和市場空間也發(fā)生了巨大的改變，越來越多的畜牧養(yǎng)殖企業(yè)在激烈的競爭中保持了自身的經(jīng)營特色，并在國際市場中占有一席之地?？茖W(xué)合理的生物資產(chǎn)會計處理方法是企業(yè)財務(wù)工作透明、生產(chǎn)經(jīng)營工作順利開展的重要保障，有利于企業(yè)的長期經(jīng)營與發(fā)展。當(dāng)前，越來越多的畜牧養(yǎng)殖企業(yè)開始將生物資產(chǎn)會計計量工作作為企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。
一、生物資產(chǎn)的性質(zhì)
（一）生物資產(chǎn)的概念
生物資產(chǎn)即生物資源，其表面含義是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中所包含的動植物，其經(jīng)濟(jì)含義是企業(yè)所擁有的、預(yù)期可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)物。
（二）生物資產(chǎn)的特點(diǎn)
相比于一般性的資產(chǎn)，生物資產(chǎn)有其獨(dú)特的性質(zhì)：第一，生物資產(chǎn)有自然增值的特點(diǎn)，畜牧產(chǎn)品一般有著固定的生長周期，在生長周期內(nèi)，生物資產(chǎn)的價值會隨著時間的推移而不斷增長，因此生物資產(chǎn)的計量不同于一般性資產(chǎn)，需要特別考慮其價值的不斷變化；第二，生物資產(chǎn)有更強(qiáng)的再生能力，即生物通過生長、繁殖等過程完成了自身的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)價值的疊加，這也是生物資產(chǎn)與非生物資產(chǎn)的本質(zhì)性區(qū)別；第三，生物資產(chǎn)種類繁多，呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)，種類不同的生物資產(chǎn)生長周期、繁殖規(guī)律和經(jīng)濟(jì)社會價值不同，因此在進(jìn)行會計處理時，要根據(jù)生物資產(chǎn)的不同特點(diǎn)和企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況來選擇最為合適的會計處理方式，單一的計量模式不能滿足實(shí)際需求；第四，生物資產(chǎn)具有兩重性，具體表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化，比如對于一只家禽而言，既可以以流動資產(chǎn)的形式作為食物食用，進(jìn)行一次性的價值轉(zhuǎn)移，又可以以長期資產(chǎn)的形式作為繁殖的工具或者取毛、取乳的來源，進(jìn)行多次的價值轉(zhuǎn)移，顯然使用方式和目的的不同決定了生物資產(chǎn)性質(zhì)的不同；第五，生物資產(chǎn)具有季節(jié)與地域的特征，生物的生長與繁殖離不開特定的自然環(huán)境，季節(jié)和地域的差異使得生物的生長周期、存活時間和經(jīng)濟(jì)價值各不相同，一般而言淡季產(chǎn)品的數(shù)量少、價格高，旺季產(chǎn)品的數(shù)量多、價格低，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)產(chǎn)品市場較為繁榮，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)產(chǎn)品市場較為低迷；第六，生物資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險大，生物資產(chǎn)的價值受未來市場形勢、天氣變化、運(yùn)輸成本等不確定因素的影響較大，這造成產(chǎn)品銷售的預(yù)期收益有較大的波動，因此畜牧養(yǎng)殖企業(yè)要承擔(dān)更多的經(jīng)營風(fēng)險；第七，生物資產(chǎn)的后期維持費(fèi)用高，一般的資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后期僅需要一些設(shè)備維修費(fèi)或改造支出，而生物資產(chǎn)需要更多的投入，如喂養(yǎng)工人的雇傭、飼料的購買、醫(yī)藥的投入等等，只有保障了后期資金和人力的投入，才能確保企業(yè)生產(chǎn)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)殖的數(shù)量和質(zhì)量目標(biāo)，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)計量也是會計工作的重要問題之一。
二、生物資產(chǎn)的會計確認(rèn)
畜牧養(yǎng)殖企業(yè)對生物資產(chǎn)的確認(rèn)是會計工作的首要步驟，為后期的會計計量提供了基礎(chǔ)性幫助，在進(jìn)行會計確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)要求：1.所確認(rèn)的生物資產(chǎn)必須是企業(yè)因過去的事項(xiàng)或者交易所得或者控制。2.與該生物資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能在未來流入企業(yè)。3.該生物資產(chǎn)的最終成本必須能夠由可靠數(shù)據(jù)計算得出。
三、生物資產(chǎn)的計量模式
（一）理想計量模式
由于生物資產(chǎn)的價值在生長周期是不斷變化的，即成熟、繁殖時價值增大，老化、死亡時價值減小，因此理想的計量模式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)會計計量工作相關(guān)性、可比性和可靠性的特點(diǎn)，滿足以下基本條件：首先，計量模型可以反映生物資產(chǎn)的價值變化規(guī)律，即企業(yè)可以根據(jù)模型來推測未來時間內(nèi)生物資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值；其次計量模型應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)當(dāng)前生物資產(chǎn)的真實(shí)價值，即企業(yè)可以獲得真實(shí)有效的價值信息進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和比較，從而做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
歷史成本計量模型和公允價值計量模型都是理想計量模型常見的表現(xiàn)形式，基本反應(yīng)了生物資產(chǎn)計量模型的未來發(fā)展方向。歷史成本計量模型側(cè)重于計量生物資產(chǎn)價值形成過程中人類成本的投入，關(guān)注價值的形成原因，是一種靜態(tài)模型。而公允價值計量模型是一種動態(tài)模型，可以反映生物資產(chǎn)的真實(shí)價值，即當(dāng)前價值或者未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值，它不僅體現(xiàn)了生物資產(chǎn)的價值變化規(guī)律，涉及到其在生長周期中價值的增減變化過程，更增強(qiáng)了計量信息的真實(shí)性和可靠性，為企業(yè)的決策提供數(shù)據(jù)上的支持。
（二）現(xiàn)實(shí)計量選擇
歷史成本計量模型和公允價值計量模型都存在一定的缺陷，歷史成本計量模型忽略了自然環(huán)境和市場趨勢變化所帶來的價值風(fēng)險，只能反應(yīng)生物資產(chǎn)的部分價值，因此適用于市場尚不成熟、價格數(shù)據(jù)收集仍存在困難的情況，而公允價值計量模型雖然能夠提供較為準(zhǔn)確的計量結(jié)果，工作量卻十分龐大，需要耗費(fèi)更多的人力物力，不適用于小型的企業(yè)。因此，現(xiàn)實(shí)的計量工作會面臨很多的實(shí)際問題，比如缺乏有效數(shù)據(jù)、資金不足等等，企業(yè)要根據(jù)自身的需求選擇合適的計量方法，目前我國大多數(shù)企業(yè)采用以歷史成本計量模型為主、以公允價值計量模型為輔的計量方法，通過核算具體的成本投入來確定產(chǎn)物價值，并根據(jù)市場變化趨勢對價值進(jìn)行修正，從而彌補(bǔ)模型缺陷，減小誤差，達(dá)到最優(yōu)的計量效果。
四、生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算
生物資產(chǎn)的計提減值準(zhǔn)備具有單向性的特點(diǎn)，即只有當(dāng)生物資產(chǎn)的市場價值低于賬面價值時，才將低于的部分進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備，其余情況不做特殊處理，這不僅是生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算原則，也是其他一般性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算原則。
畜牧養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種類別，對不同類別的生物資產(chǎn)要使用不同的計提減值準(zhǔn)備方法：1.消耗性生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)的特點(diǎn)，生長周期一般在一年之內(nèi)，為收獲或者出售而持有，包括產(chǎn)畜、役畜等。在進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備工作時應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，記錄金額應(yīng)為生物資產(chǎn)賬面價值與可變現(xiàn)凈值的實(shí)際差額。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有長期資產(chǎn)的特點(diǎn)，生長周期一般在一年以上，為產(chǎn)出、出租或者提供勞務(wù)而持有，如存欄待售的牲畜。在進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備工作時應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，與消耗性生物資產(chǎn)不同的是，對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一旦進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備便不可撤銷，無法做相反分錄轉(zhuǎn)回。畜類不同用途對生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算有直接的影響，比如一頭牛，做肉畜用時應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)核算，做種畜或役畜用時則按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算。
五、生物資產(chǎn)會計折舊的計提
生物資產(chǎn)的價值變化規(guī)律與一般的資產(chǎn)有很大不同，因此在計提折舊時應(yīng)特別注意，以免產(chǎn)生不必要的損失。例如，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是具有生命的資產(chǎn)，其價值在生命周期的不同A段有不同的變化趨勢，一般而言，在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長到生產(chǎn)年齡之前，其價值會一直增大，并且在生產(chǎn)能力最大時到達(dá)最高點(diǎn)，隨后其價值會隨著生產(chǎn)能力的下降而減少，直至其不具備生產(chǎn)能力。根據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)在對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按期計提，并根據(jù)計提折舊目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)情況確定最為合適的計提方式，比如工作量法、年限平均法和產(chǎn)量法。對于種畜等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)在進(jìn)入成熟期后支出停止資本化，即以種畜能夠連續(xù)穩(wěn)定地產(chǎn)出仔畜并帶來經(jīng)濟(jì)利益流入為資本化終止時點(diǎn)。
需要注意的是，在對生物資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊時，要深入分析計提工作對賬面財務(wù)狀況和實(shí)際生產(chǎn)狀況的影響，不能盲目確定折舊的計提金額，否則不但不利于通過會計核算反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，反而會為企業(yè)提供完全錯誤的會計信息，影響企業(yè)進(jìn)一步的決策。
六、生物資產(chǎn)的披露
根據(jù)國家的硬性要求，畜牧養(yǎng)植企業(yè)需要披露的內(nèi)容包括生物資產(chǎn)的具體類別、實(shí)際數(shù)量、賬面價值，天然生物資源的獲得方式、具體種類和數(shù)量，消耗性生物資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期等等。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的下列信息：因購買而增加的生物資產(chǎn)，因自行培育而增加的生物資產(chǎn)，因出售而減少的生物資產(chǎn)，因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產(chǎn)，計提的折舊及計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備等。雖然要求披露的內(nèi)容范圍廣，涉及到生物資產(chǎn)的各個方面，但是目前我國缺乏科學(xué)有效的審查制度和監(jiān)管體系，因此企業(yè)的披露工作過于表面化，并沒有起到實(shí)際作用，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大管理和審查力度，督促企業(yè)及時對生物資產(chǎn)信息進(jìn)行披露，反映真實(shí)有效的經(jīng)營狀況。另外，國家應(yīng)當(dāng)規(guī)定擴(kuò)大所披露信息的范圍，重點(diǎn)披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的管理措施與風(fēng)險預(yù)測等等，這些都是促進(jìn)信息接收者做出正確決策的關(guān)鍵性信息。而且我國生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)細(xì)化生物資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，將其具體性質(zhì)、所處地理環(huán)境、農(nóng)業(yè)市場風(fēng)險、投保情況作詳細(xì)說明，從而提高信息披露的嚴(yán)謹(jǐn)性和充分性。
七、結(jié)語
相比于其他的一般性資產(chǎn)，生物資產(chǎn)具有再生能力強(qiáng)、資產(chǎn)種類繁多、經(jīng)營風(fēng)險大、后期維持費(fèi)用高等特點(diǎn)。畜牧養(yǎng)殖企業(yè)在對生物資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時要進(jìn)行嚴(yán)格的會計確認(rèn)，根據(jù)生物資產(chǎn)的特征和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r選擇最優(yōu)的計量模式，針對公益性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三種不同的資產(chǎn)類別選擇合適的計提減值準(zhǔn)備方法，按期進(jìn)行計提折舊，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況確定計提方式，擴(kuò)大信息披露的范圍，從而為企業(yè)提供全面而準(zhǔn)確的統(tǒng)計信息，幫助企業(yè)做出有利于企業(yè)經(jīng)營和長期發(fā)展的重要決策。
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第7篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則
2006年2月15日我國頒布了系列會計準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會計準(zhǔn)則、37項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則和1項(xiàng)首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，其中第5號具體會計準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》是一項(xiàng)全新的會計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則一樣，是在會計國際趨同的大背景下的，該準(zhǔn)則借鑒和采用了國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)（IAS41）的部分成果和，同時也結(jié)合我國特點(diǎn)，對生物資產(chǎn)的概念、分類、確認(rèn)、計量及其信息披露等相關(guān)內(nèi)容做出較為明確的規(guī)范。本文結(jié)合我國《生物資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對生物資產(chǎn)會計相關(guān)問題進(jìn)行分析和探討。
一、生物資產(chǎn)基本概念與類型劃分
（一）生物資產(chǎn)的基本概念及其缺陷
生物資產(chǎn)，名稱為Biological Asset，這一概念的提法和廣泛使用始于國際會計準(zhǔn)則委員會對農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則的制訂和頒布。1994年6月，國際會計準(zhǔn)則委員會理事會開始對農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的會計準(zhǔn)則進(jìn)行，在1999年7月公布第65號征求意見稿（ED65）中，提出了“生物資產(chǎn)”的概念，所謂生物資產(chǎn)就是指“活的動物和植物”，2000年的正式準(zhǔn)則也沿用了這樣的說法。
在我國《生物資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則前，一些學(xué)者對生物資產(chǎn)的概念做了探討和分析，有的學(xué)者認(rèn)為，生物資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，能夠用貨幣計量，預(yù)計會給企業(yè)帶來利益的動物、植物和微生物。生物資產(chǎn)的收獲物（農(nóng)產(chǎn)品），加工后的產(chǎn)品（農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品）不屬于生物資產(chǎn)的范疇。2004年財政部的《農(nóng)業(yè)企業(yè)專業(yè)核算辦法》中談到：“本辦法所稱生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物”，對活的動物和植物增加一個限定詞，是“農(nóng)業(yè)活動涉及的”，IAS41在后面的內(nèi)容中提出了“農(nóng)業(yè)活動”，因此該辦法中的定義與IAS41的定義沒有實(shí)質(zhì)性的差異。
2005年7月財政部的《生物資產(chǎn)》具體會計準(zhǔn)則征求意見稿中對生物資產(chǎn)所做的定義如下：“生物資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成，所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能能夠由企業(yè)擁有或者控制，其成本能夠可靠計量的有生命的動物和植物?！鼻抑赋?，“本準(zhǔn)則不涉及用于實(shí)驗(yàn)的生物資產(chǎn)及用于觀賞的生物資產(chǎn)”。
2006年2月15日的《生物資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則中，并沒有采用征求意見稿中的定義，而是與國際會計準(zhǔn)則的定義完全相同，即“生物資產(chǎn)是指活的動物和植物”，會計準(zhǔn)則最終的定義充分體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則國際趨同的思想。
但是，包括國際會計準(zhǔn)則和我國《生物資產(chǎn)》在內(nèi)會計準(zhǔn)則對“生物資產(chǎn)”所作的定義 “活的動物和植物”，如果認(rèn)真加以分析，筆者感到這樣的定義實(shí)質(zhì)上內(nèi)容不夠完整而且過于簡單。在生物學(xué)上，按照生物資源的屬性將生物資源分為三大類，植物資源、動物植物和微生物資源。如果生物資產(chǎn)僅定義為動物和植物，只包含了前兩個部分，缺少了微生物，則定義是不完整的。盡管微生物人類對其研究和認(rèn)識還是很有限的，微生物存在及其用途的廣泛性，不限于農(nóng)業(yè)活動，使得人們對微生物價值的認(rèn)識以及從會計角度認(rèn)識微生物有許多的困難和不確定性，但不可否認(rèn)的是，目前農(nóng)業(yè)活動中，微生物生產(chǎn)和經(jīng)營是重要的組成部分，典型的如食用菌，包括多個品種的蘑菇、黑木耳、銀耳等，目前食用菌的栽培，在我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中占有很大的比例，它是我國農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)牧民收入的重要組成部分。例如我國農(nóng)業(yè)類上市公司“九發(fā)股份”（600180）其主營范圍是食用菌、罐頭、水產(chǎn)品、蔬菜、生物有機(jī)復(fù)合肥及包裝物料的生產(chǎn)及銷售和國家允許范圍內(nèi)的自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2005年報中披露的主營業(yè)務(wù)收入中，食用菌收入為76046萬元，占主營業(yè)務(wù)收入的80%，主營業(yè)務(wù)利潤占50%。該企業(yè)的主要經(jīng)營資產(chǎn)為微生物，如果生物資產(chǎn)概念中沒有包含微生物，那么問題就會出現(xiàn)，對以食用菌為生產(chǎn)經(jīng)營對象的企業(yè)其會計核算就會缺乏制度依據(jù)。
筆者比較認(rèn)同2005年7月的準(zhǔn)則征求意見稿的定義，在加上微生物的情況下，該定義成為“生物資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成，所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能能夠由企業(yè)擁有或控制，其成本或價值能夠可靠地計量的有生命的動物、植物和微生物”。
（二）生物資產(chǎn)的類型劃分
準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三類，消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)所做的類型劃分主要基于兩個方面，一是采用國際會計準(zhǔn)則的部分分類，IAS41中按照生產(chǎn)目的和價值轉(zhuǎn)移方式將生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，然后按照成熟與否進(jìn)一步劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)，我國會計準(zhǔn)則制定中基本引用第一種分類方法，之后又加上了公益性生物資產(chǎn)，按照筆者的理解，這是基于另一方面的考慮，生物資產(chǎn)按照經(jīng)營性質(zhì)分類，可分為經(jīng)營性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，經(jīng)營性生物資產(chǎn)是指以生產(chǎn)經(jīng)營、獲取經(jīng)濟(jì)利益為主要目的的生物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)也就是“指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，主要包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和風(fēng)景林等”。公益性生物資產(chǎn)概念的提出也體現(xiàn)了我國生物資產(chǎn)的特殊性，上而言，企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)?！肮嫘陨镔Y產(chǎn)”的概念的提出這也是首次。
筆者認(rèn)為，企業(yè)對生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量于信息披露過程中，還可以根據(jù)需要將生物資產(chǎn)進(jìn)行多種分類?？梢杂腥缦路诸惙绞剑?/p>
第一，按照生物學(xué)基礎(chǔ)對生物資產(chǎn)進(jìn)行分類，生物資產(chǎn)可劃分為植物資產(chǎn)、動物資產(chǎn)和微生物資產(chǎn)。這種分類是因?yàn)椤爸参铩?、“動物”、“微生物”其生長發(fā)育的差異與限制、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的差異，存在不同的風(fēng)險與回報等，這是對生物資產(chǎn)所做的最基本的分類。
第二，按照生產(chǎn)目的和價值轉(zhuǎn)移方式對生物資產(chǎn)分類，可將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。這是IAS41提出的分類方法。
第三，按照生物資產(chǎn)是否成熟，可以分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。這也是IAS41提出的分類方法。這種分類是在前一種分類的基礎(chǔ)上來進(jìn)一步劃分。
第四，按照經(jīng)營性質(zhì)對生物資產(chǎn)進(jìn)行分類，可分為經(jīng)營性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
第五，按照動植物生長周期對生物資產(chǎn)分類，按照生長周期可將生物資產(chǎn)劃分為一年生生物資產(chǎn)和多年生生物資產(chǎn)。一年生資產(chǎn)是指生物生命周期或企業(yè)利用周期在1年之內(nèi)的生物資產(chǎn)。一般而言，一年生生物資產(chǎn)屬于企業(yè)流動資產(chǎn)，多年生生物資產(chǎn)屬于企業(yè)長期資產(chǎn)。多年生資產(chǎn)是指生物生命周期或企業(yè)利用周期在1年之內(nèi)的生物資產(chǎn)。實(shí)際中，多年生生物資產(chǎn)還需要根據(jù)資產(chǎn)屬性進(jìn)一步確定是否屬于長期資產(chǎn)。
第六，按照生物資產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出狀況進(jìn)行分類，可以劃分為產(chǎn)出一次完成的生物資產(chǎn)和產(chǎn)出多次完成的生物資產(chǎn)。該種分類方法對生物資產(chǎn)的未來確認(rèn)與計量有著重要的意義。產(chǎn)出一次完成的生物資產(chǎn)是其產(chǎn)品最終一次形成，或者產(chǎn)品只提供一次。而產(chǎn)出多次完成的生物資產(chǎn)是其產(chǎn)品的形成是多次，或者產(chǎn)品的提供是多次的。在一年生生物資產(chǎn)中，作物資產(chǎn)如小麥等只有在其最后成熟時提供一次產(chǎn)品，此后生命終結(jié)。蔬菜是多次提品；多年生動物和植物，森林是一次提品，動物如奶牛是分次提品。
二、生物資產(chǎn)確認(rèn)條件
在財務(wù)結(jié)構(gòu)中，會計確認(rèn)是重要的一個環(huán)節(jié)。它決定了何時將具體的業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向外部的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。界生物資源類型和品種多樣，數(shù)量巨大，但是能夠作為生物資產(chǎn)核算的必須是具備一定條件也即符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的生物資源。生物資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)，初始確認(rèn)主要是生物資源在何時以資產(chǎn)的形式進(jìn)入會計信息系統(tǒng)并予以報告。依據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)理論，結(jié)合生物資產(chǎn)的具體特點(diǎn)，將某一項(xiàng)生物資源確認(rèn)為生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備的條件包括可定義性、可計量性以及相關(guān)性與可靠性。IAS41規(guī)定了確認(rèn)生物資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時滿足三個條件，企業(yè)因過去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的公允價值或成本能夠可靠地計量。
我國《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；（2）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；（3）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
在具體確認(rèn)時，有以下幾個方面的需要加以考慮：
（1）明確生物資源的所有權(quán)歸屬，是由企業(yè)所擁有或者能夠被企業(yè)控制，在自然界，有許多的生物資源并沒有明確的所有權(quán)歸屬，因而企業(yè)未擁有所有權(quán)或無法控制的生物資源不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，在農(nóng)業(yè)活動中，控制可以通過一定的證據(jù)來表明，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購買、出生、斷奶時的標(biāo)志牌或戳印等。
（2）明確生物資源將會給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。按照資產(chǎn)這一基本特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的生物資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益可以通過測定一些重要的物理特征加以估算。
（3）生物資產(chǎn)的形成應(yīng)當(dāng)是過去的交易或事項(xiàng)所形成，而不是未來交易或事項(xiàng)形成的生物資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的生物資產(chǎn)，不能依據(jù)談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)生物資產(chǎn)。
（4）生物資產(chǎn)的成本或公允價值能夠可靠地計量。大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計量，較為特殊的是森林資產(chǎn)，特別是天然林從未計價，也無成本資料，如果能夠很好地確定其公允價值，那么該類資產(chǎn)符合可計量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。
三、生物資產(chǎn)的計量與后續(xù)計量
（一）生物資產(chǎn)的初始計量
我國對生物資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量規(guī)定主要采用成本計量模式，如果采用公允價值計量，必須是在嚴(yán)格限制條件下使用，必須“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（2）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。”國際會計準(zhǔn)則要求除生物資產(chǎn)的初始計量公允價值不能夠可靠計量外，一律采用公允價值計量，且規(guī)定，企業(yè)一旦采用公允價值模式計量，即使后來無法可靠地確定公允價值，也應(yīng)繼續(xù)使用公允價值，直至處置該生物資產(chǎn)。
《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。
投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。
（二）生物資產(chǎn)的后續(xù)計量
《生物資產(chǎn)》規(guī)定的后續(xù)計量主要涉及生物資產(chǎn)的管理、飼養(yǎng)費(fèi)用等支出以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提以及生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。
生物資產(chǎn)的后續(xù)支出通常比較大，生物資產(chǎn)是“活”的資產(chǎn)，在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入，才能維持生物資產(chǎn)活體的存在。特別是飼養(yǎng)的動物包括畜禽和魚類等，每日都必須投入一定數(shù)量和質(zhì)量的飼料，定期投入醫(yī)藥等其他費(fèi)用，以保證維持生存的需要和生長、發(fā)育、繁殖、生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，處于不同生長階段的動物飼料投入量是極不相同的，例如奶牛，日采食量在不同階段差異非常大。如果中斷后續(xù)投入，將生物資產(chǎn)收獲品的數(shù)量和質(zhì)量，甚至不能夠維持動物的生存，生物資產(chǎn)價值將會減少，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出通常數(shù)額比較大。生物資產(chǎn)的后續(xù)支出如何計量也是一個重要的。對后續(xù)支出的計量IAS41沒有明確規(guī)定如何進(jìn)行計量。后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化是值得探討的問題。
《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。也就是說，生物資產(chǎn)的后續(xù)支出通常不再資本化，而直接記入當(dāng)期損益。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后，或者達(dá)到成熟可以提供農(nóng)產(chǎn)品或者新的生物資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?？蛇x用的折舊包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。產(chǎn)量法是該準(zhǔn)則提出的計提折舊的新方法，產(chǎn)量法實(shí)質(zhì)是工作量法的一種特殊形式，按照生物資產(chǎn)提供的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量以及新的生物資產(chǎn)的數(shù)量來計提折舊的方法。筆者認(rèn)為，產(chǎn)量法更能夠體現(xiàn)生物資產(chǎn)的自身的生長發(fā)育，符合成本收益配比原則。
《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于年度終了對生產(chǎn)性和公益生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因?qū)е缕渖a(chǎn)成本高于可收回金額的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備，且一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)與國際會計準(zhǔn)則有一定的差異。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定生物資產(chǎn)按照公允價值減去估計銷售時費(fèi)用進(jìn)行生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價值減去估計銷售費(fèi)用后的余額變動產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的損益中。如果公允價值無法可靠計量，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。其減值損失的確定按類同于固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行確定，即未來可收回金額低于賬面價值時，按照兩者的差額計提減值準(zhǔn)備，但當(dāng)據(jù)以計提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生變化，使其可收回金額大于其賬面價值時，已計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。
四、生物資產(chǎn)的收獲與處置
收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，與生物資產(chǎn)有較大的區(qū)別，除了部分可以留做種用外，絕大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品不再參與生物轉(zhuǎn)化活動，因而已不具有生物資產(chǎn)的特性，因此準(zhǔn)則也規(guī)定，收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品作為企業(yè)的存貨處理，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號——存貨》。消耗性生物資產(chǎn)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。
五、生物資產(chǎn)信息披露
第8篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)準(zhǔn)則；林木資產(chǎn)；會計核算
財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中第5號《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)》（IAS41）部分標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合我國特點(diǎn)制定?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》也于2013年1月1日起施行。目前，相關(guān)學(xué)者針對以上哪個準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制訂仍存在不同意見，我認(rèn)為無論以上述哪個準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定，林木資產(chǎn)的核算還應(yīng)以《企業(yè)會計準(zhǔn)則――生物資產(chǎn)》為基本依據(jù)。這樣才能體現(xiàn)林木資產(chǎn)不同于一般固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，才能準(zhǔn)確反映林木資產(chǎn)的價值。
一、林木資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容
（一）林木資產(chǎn)的特點(diǎn)、會計分類和計量屬性
林木資產(chǎn)具有生命力，分布廣、成長期長、內(nèi)容多樣、難以計量等特點(diǎn)。應(yīng)將其歸屬不同類資產(chǎn)進(jìn)行會計核算：①按經(jīng)營目的劃分：商品林，公益林；②按林種劃分：用材林，經(jīng)濟(jì)林、薪炭林，防護(hù)林、特種用途林；③按初始起源劃分：人工林（除公益性的），人工林（國家重點(diǎn)林業(yè)工程營造）、天然林（停止采伐）。
歷史成本法與其他計量屬性相比操作更簡單、更高效，并考慮了林木資產(chǎn)生長期間發(fā)生的全部支出的優(yōu)點(diǎn)，是核算林木資產(chǎn)時經(jīng)常使用的方法?！渡镔Y產(chǎn)》準(zhǔn)則也規(guī)定使用成本法計量。
（二）核算期、支出資本化范圍的確定及計量
1.自行營造林木資產(chǎn)初始計量
公益性林木資產(chǎn)的核算期，為林木郁閉（指郁閉度達(dá)0.2及以上）前的年限。因此，在此階段前產(chǎn)生的支出項(xiàng)目必須進(jìn)行核算，這些支出項(xiàng)目包括的費(fèi)用支出項(xiàng)主要有林木土地購買費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)、造林費(fèi)、撫育費(fèi)等一些必要支出。而在此階段后所產(chǎn)生的費(fèi)用就須計入當(dāng)期損益。
生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的核算期，進(jìn)行此階段核算的目的，就是達(dá)到經(jīng)營管理者的預(yù)定收益的要求。所以，該階段的核算項(xiàng)是產(chǎn)生在從林木營造開始到預(yù)定收益前的期限。其主要支出項(xiàng)包括林木土地購買費(fèi)、造林費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)和良種試驗(yàn)費(fèi)等一些必要費(fèi)用。通常情況下，核算期是3年，3年內(nèi)發(fā)生的支出資本化，3年后發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益。
消耗性林木資產(chǎn)的核算期和支出資本化范圍可參照公益性林木資產(chǎn)處理。
2.外購的、天然起源的林木資產(chǎn)初始計量
林木資產(chǎn)初始計量包括外購的和天然起源的林木資產(chǎn)。其中，計入外購的林木資產(chǎn)成本項(xiàng)，主要由以下項(xiàng)產(chǎn)生：林木實(shí)價、運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅等相關(guān)的其他支出。天然起源的林木資產(chǎn)按1元的名義金額入賬。
3.林木資產(chǎn)的后續(xù)計量
生產(chǎn)性林木資產(chǎn)主要是達(dá)到生產(chǎn)管理的目的，期間產(chǎn)生的項(xiàng)就須按期計提折舊，但須合理設(shè)計其使用壽命、預(yù)計凈殘值，采用合理的折舊方法。將當(dāng)期的費(fèi)用項(xiàng)目分類目計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。其中，不計提折舊項(xiàng)是消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)。
由于自然災(zāi)害、病蟲或是市場變化等因素，在生產(chǎn)性林木資產(chǎn)中，有明確的證據(jù)證明因上述原因而產(chǎn)生的可變現(xiàn)凈值或低于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)預(yù)定的賬面價值，須將產(chǎn)生的差額分別計入計提跌價準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并按當(dāng)期損益計入，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。而消耗性林木資產(chǎn)因上述因此產(chǎn)生的賬面價值，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。公益性林木資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。
（三）林木資產(chǎn)的會計核算對象
會計界對林木資產(chǎn)核算對象做了大量研究，以小班或林班按樹種核算是大家首推的。小班與林班相比其優(yōu)點(diǎn)是小班更細(xì)致準(zhǔn)確，但在實(shí)際工作中，以現(xiàn)階段科技和管理水平，將小班作為林木資產(chǎn)成本核算對象工作量太大。而以林班為單位，業(yè)務(wù)部門可通過GPS衛(wèi)星定位和計算機(jī)提供林班生產(chǎn)資料，財務(wù)部門借助會計電算化手段實(shí)現(xiàn)管理目的。
二、林木資產(chǎn)主要業(yè)務(wù)核算
（一）消耗性林木資產(chǎn)的核算
設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)”科目。外購或自行營造的消耗性林木資產(chǎn)按應(yīng)計入的金額或?qū)嶋H發(fā)生的支出，擇伐、間伐或更新性撫育采伐而補(bǔ)植林木類發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；天然林按名義金額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。郁閉后的發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等支出借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。日后恢復(fù)的，作相反會計分錄。
出售時應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。按賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記本科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。
（二）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的核算
設(shè)置“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目。外購或自行營造的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，按應(yīng)計入的金額或達(dá)到預(yù)定目的前發(fā)生的支出，擇伐、間伐或補(bǔ)植林木類產(chǎn)生的后續(xù)支出借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用的處理同消耗性林木資產(chǎn)。
生產(chǎn)性林木資產(chǎn)處置時，實(shí)際收益當(dāng)計入借記“銀行存款”等科目，已計提的折舊項(xiàng)當(dāng)計入借記“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)累計折舊”，賬面余額貸記本科目，由其他因素產(chǎn)生賬面差額當(dāng)計入借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目，提減值準(zhǔn)備的，同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
（三）公益性林木資產(chǎn)的核算
設(shè)置“公益性林木資產(chǎn)”科目。外購、擇伐、間伐或撫育采伐以及天然起源的會計處理與消耗性林木資產(chǎn)處理方法相同。公益性林木資產(chǎn)不提折舊和減值準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)：
[1]魏遠(yuǎn)竹，陳欽，陳念東.論森林資源資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量[J].財會通訊，2016（4）：28-32.
[2]馬經(jīng)旺.林木資產(chǎn)會計處理問題之我見[J].中國總會計師，2016（5）：38.
第9篇：消耗性生物資產(chǎn)范文
關(guān)鍵詞：農(nóng)林上市公司；生物資產(chǎn)；信息披露
生物資產(chǎn)作為農(nóng)林上市公司重要的收益來源，在信息披露中占據(jù)舉足輕重的地位，因而，分析研究現(xiàn)階段我國農(nóng)林上市公司有關(guān)生物資產(chǎn)信息披露中存在的問題和原因，幫助提高我國生物資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量，有助于如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，評估企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息的真實(shí)可靠具有重要意義，同時也對推動促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、生物資產(chǎn)的內(nèi)涵、特性和分類
（一）生物資產(chǎn)的內(nèi)涵和特性
依據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》的規(guī)定，生物資產(chǎn)指的就是“活的植物和動物”。IAS 41將與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的資產(chǎn)分為生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得的產(chǎn)品，并對農(nóng)產(chǎn)品和生物資產(chǎn)之間的區(qū)分做了明確的規(guī)定。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》把生物資產(chǎn)定義為“有生命的植物和動物”。生物資產(chǎn)作為一種特殊的資產(chǎn)，具有多樣性、轉(zhuǎn)化性和自然增值性等特點(diǎn)，同時還易受自然力的影響。
（二）生物資產(chǎn)的分類
標(biāo)準(zhǔn)不同，生物資產(chǎn)分類也就不同。按基本特征不同，可分成植物和動物；按成長特征不同，可分成成熟性生物資產(chǎn)和未成熟性生物資產(chǎn)；按生長周期不同，可分成一年生生物資產(chǎn)和多年生生物資產(chǎn)；按價值轉(zhuǎn)移方式不同，可分成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)；按經(jīng)營目的的不同，可分成公益性生物資產(chǎn)和經(jīng)營性生物資產(chǎn)，經(jīng)營性生物資產(chǎn)又包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，這種分類方法主要是參照我國的“生物資產(chǎn)”會計準(zhǔn)則。
二、我國農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露實(shí)證研究
（一）樣本公司的選擇
目前，我國上海證券交易所、深圳證券交易所的A股農(nóng)林牧漁上市公司有54家，本文從中選取從事農(nóng)作物種植、林業(yè)種植、牲畜養(yǎng)殖、漁業(yè)養(yǎng)殖等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的30家公司作為研究樣本。分別為：600354敦煌種業(yè)，300106西部牧業(yè)，002688金河生物，600540新賽股份，600371萬向德農(nóng)，300189神農(nóng)大豐，002321華英農(nóng)業(yè)，002041登海種業(yè)，000998隆平高科，000713豐樂種業(yè)，002679福建金森，000663永安林業(yè)，002556輝隆股份，002259升達(dá)林業(yè)，002477雛鷹農(nóng)牧，600467好當(dāng)家，000798中水漁業(yè)，600975新五豐，300094國聯(lián)水產(chǎn)，600598北大荒，600257大湖股份，002086東方海洋，600506香梨股份，600189吉林森工，600275武昌魚，000735羅牛山，002069獐子島，600108亞盛集團(tuán)，300143星河生物，601118海南橡膠。
（二）我國農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在的問題
本文以30家農(nóng)林上市公司作為研究對象，分別對它們2011年的財務(wù)報告進(jìn)行分析，通過分類統(tǒng)計每家公司對生物資產(chǎn)的信息披露情況，得出如下結(jié)論。
信息披露及時性較差。從樣本公司年報的報出日期看，雖符合會計年度結(jié)束后的4個月內(nèi)披露的準(zhǔn)則規(guī)定，但具體披露時間大多集中在3、4月份（見表1），甚至一半以上的公司選擇4月份報出年報披露信息，說明信息披露的及時性較差。生物資產(chǎn)作為一種特殊的資產(chǎn)，4個月的時間間隔極有可能使會計信息失去準(zhǔn)確性，信息的延遲披露極可能會導(dǎo)致信息使用者的誤判。
2.信息披露不充分，且可比性差。各公司對生物資產(chǎn)的披露方式不盡相同，統(tǒng)計數(shù)據(jù)見表2。
從表2可以看出，30家公司中只有10家在報表中采用“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目披露，0家對“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目進(jìn)行披露，只有永安林業(yè)1家公司披露了“公益性生物資產(chǎn)”。雖然我國已頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則多年，但就現(xiàn)狀來看，企業(yè)仍然對生物資產(chǎn)的信息披露不嚴(yán)格、隨意性較大，信息披露不充分，影響了上市公司的信息完整性、準(zhǔn)確性，造成同類上市公司信息不相關(guān)、不可比。
3.信息分類不明確。通過對財務(wù)報告附注的分析，發(fā)現(xiàn)只有5家披露了生物資產(chǎn)的核算辦法，沒有公司對生物資產(chǎn)的具體品種進(jìn)行詳細(xì)披露。大多數(shù)公司只說明從事的行業(yè)類別，如養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、種植業(yè)等，而對具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，如養(yǎng)牛、苗木種植、種植果林、種植用材林等，并沒有作出詳細(xì)的說明。例如，水稻和玉米的經(jīng)濟(jì)屬性和產(chǎn)能是不一樣的，若僅僅反映生物資產(chǎn)持有目的，同列為種植業(yè)來披露，則會忽略生物資產(chǎn)的真實(shí)價值及未來的潛在價值，這樣的披露是不清晰、不明確的，會使信息使用者無法清楚的了解企業(yè)生物資產(chǎn)的種類、價值以及變動情況。
（三）我國農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在問題的原因分析
針對上述問題，分析其原因，主要有以下幾個方面。
1.會計準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)的規(guī)定尚不完善。我國會計準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)信息披露的規(guī)范較為簡化、粗糙，尚未對部分內(nèi)容，如生物資產(chǎn)的數(shù)量、金額、計量模式等作強(qiáng)制性的披露規(guī)定。例如，與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼是記入企業(yè)收益還是成本補(bǔ)償，在會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定。這一方面會影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確認(rèn)，導(dǎo)致各公司的財務(wù)信息有用性不高，另一方面也加大了信息披露的難度。
2.懲罰機(jī)制缺乏震懾。目前，我國相關(guān)部門對上市公司的監(jiān)管力度較弱，相關(guān)法規(guī)在實(shí)施時也缺少監(jiān)管執(zhí)行手段，震懾力較弱，懲罰機(jī)制效果不理想，導(dǎo)致違規(guī)披露行為的犯法成本很低。另外，因我國注冊會計師除審計之外，還為特定用戶提供管理咨詢等，這也可能造成審計監(jiān)管的失效，導(dǎo)致上市公司非規(guī)范披露行為的出現(xiàn)。
3.企業(yè)自身的自覺性較差。對公司的經(jīng)營財務(wù)信息進(jìn)行整理、記錄、反映，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財力，基于成本效益原則，當(dāng)提供會計信息獲得的利潤不能補(bǔ)償信息披露消耗的費(fèi)用時，公司一般不做制度要求之外的進(jìn)一步披露。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》關(guān)于披露只是在原則上要求，因而導(dǎo)致了大多數(shù)企業(yè)對會計規(guī)范制度執(zhí)行的不利，對信息進(jìn)行完整準(zhǔn)確披露的積極性不高。
四、完善我國農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露的建議
（一）完善生物資產(chǎn)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則
我們應(yīng)當(dāng)充分考慮生物資產(chǎn)本身的特殊性和復(fù)雜性，從強(qiáng)制和自愿兩個方面完善，制定出更加準(zhǔn)確、完整的生物資產(chǎn)信息披露準(zhǔn)則，確保增大信息披露的充分性。一方面，準(zhǔn)則中應(yīng)該明確上市公司生物資產(chǎn)強(qiáng)制性披露的內(nèi)容，增加對生物資產(chǎn)的詳細(xì)披露。另一方面，由于生物資產(chǎn)的類別、特性各不相同，如果對所有披露信息強(qiáng)制要求統(tǒng)一，則顯得很不現(xiàn)實(shí)、不靈活，不利于上市公司更好的展現(xiàn)公司的信息和實(shí)力。因此，在規(guī)范強(qiáng)制性信息披露的同時，還要鼓勵自愿性信息披露，即在準(zhǔn)則中詳細(xì)列出自愿性披露的統(tǒng)一參考標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范指南，這樣可以保證在上市公司自愿披露信息時有據(jù)可依，有規(guī)可循，避免披露的隨意性過大。
綜合起來，完善后的相關(guān)準(zhǔn)則至少應(yīng)包括以下幾方面：（1）相關(guān)企業(yè)必須在財務(wù)報表中明確披露有關(guān)生物資產(chǎn)項(xiàng)目，如從存貨項(xiàng)目中分離出消耗性生物資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示；（2）指出哪些生物資產(chǎn)是必須披露的，必須披露的生物資產(chǎn)的具體品種、類別，細(xì)化生物資產(chǎn)披露的內(nèi)容和形式；（3）相關(guān)企業(yè)必須明確生物資產(chǎn)確認(rèn)、披露的方法；（4）加強(qiáng)對公益性生物資產(chǎn)的披露，包括公益性生物資產(chǎn)的種類、實(shí)物數(shù)量及政府補(bǔ)助情況；（5）必須說明賬面價值與折舊記錄的詳細(xì)依據(jù)；（6）必須說明資產(chǎn)增減變動的原因，所處環(huán)境與狀態(tài)的變化等，對生物資產(chǎn)相關(guān)風(fēng)險要進(jìn)行詳細(xì)披露，充分滿足投資者的信息需求。
（二）增強(qiáng)社會的監(jiān)管職能，加大對違規(guī)行為的懲戒力度
證監(jiān)會作為最權(quán)威的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該增強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管。一旦發(fā)現(xiàn)有披露不規(guī)范的行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行懲戒措施。如果上市公司在披露生物資產(chǎn)信息時故意遺漏、模糊化不利于公司的重要信息，則要追究相關(guān)會計人員和公司負(fù)責(zé)人的行政責(zé)任，同時，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，則應(yīng)追究刑事責(zé)任。
注冊會計師對上市公司具有審計監(jiān)督的職能。一方面，注重自身職業(yè)品德修養(yǎng)的加強(qiáng)，完善素質(zhì)建設(shè)，堅(jiān)持普及和學(xué)習(xí)職業(yè)法律知識，從而提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，應(yīng)強(qiáng)化審計時的獨(dú)立性，避免同時提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)，制定輪流審計和相互審查機(jī)制，力求確保審計的質(zhì)量和效果。同時，證監(jiān)會也應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)督，建立有效的約束機(jī)制和嚴(yán)厲的處罰措施，對違反規(guī)定的注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的懲處。
（三）完善農(nóng)林上市公司的內(nèi)部治理
完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對保證生物資產(chǎn)信息披露的及時有效性有著必不可少的重要性。完善上市公司治理，是提升公司誠信度和規(guī)范會計信息披露的重要措施之一。具體措施包括：（1）建立獨(dú)立董事制度，對公司的重大問題，作出獨(dú)立判斷，并進(jìn)行有效監(jiān)督；（2）完善董事會的工作程序，加強(qiáng)對經(jīng)理層的監(jiān)管；（3）明確內(nèi)部審計的法律責(zé)任，確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性，對公司內(nèi)部財務(wù)活動監(jiān)督負(fù)責(zé)；（4）增強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督職能，確保會計信息披露監(jiān)督的有效性。
參考文獻(xiàn)：
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