稅務(wù)與稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 稅收籌劃； 博弈關(guān)系

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，并且已?jīng)進(jìn)入一個(gè)比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識(shí)逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。

一、稅務(wù)籌劃的研究范疇

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過程即為稅務(wù)籌劃。”

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！?/p>

美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱之為稅務(wù)籌劃。

上述觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動(dòng)的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩類不同的會(huì)計(jì)主體，為了與會(huì)計(jì)的稱呼一致，納稅人的會(huì)計(jì)是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅僅說明這兩個(gè)名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個(gè)完全不同的概念?！岸悇?wù)籌劃”屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會(huì)計(jì)的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點(diǎn)。

劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩個(gè)明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點(diǎn)基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點(diǎn)是主體的不同。

另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個(gè)主體的基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個(gè)不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價(jià)值取向來看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的理性選擇。

二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個(gè)層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實(shí)上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費(fèi)權(quán)的代價(jià)便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為，政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿足財(cái)政支出的需要，稅收是政府聚財(cái)最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，是國家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)所支付的費(fèi)用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之區(qū)別

稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別，導(dǎo)致產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)兩個(gè)不同的學(xué)科領(lǐng)域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。

第2篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)報(bào)告;沖突;協(xié)調(diào)

一、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的原因

(一)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡單來講就是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個(gè)企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價(jià)值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值,同時(shí)避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對化的局限性。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),首先從實(shí)現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報(bào)告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。

企業(yè)對外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,就必然會(huì)出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突

現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時(shí)誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價(jià)值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報(bào)酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富即收入有關(guān),而收入的高低通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會(huì)采取放棄納稅籌劃的機(jī)會(huì),使會(huì)計(jì)收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

(三)稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突

2007年1月1日起,我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,稅法每年也有一些新的政策出臺(tái),隨著稅法和會(huì)計(jì)制度的不斷完善,會(huì)計(jì)與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計(jì)算應(yīng)稅所得,根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢必會(huì)造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。

二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的表現(xiàn)

(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表

資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因?yàn)閭鶆?wù)人支付的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時(shí),即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！必?cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它能夠幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負(fù)債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢。

企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會(huì)增加,報(bào)表使用者在分析報(bào)表時(shí)就會(huì)更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險(xiǎn),投資者對于將要進(jìn)行的投資就會(huì)更加謹(jǐn)慎。通過報(bào)表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險(xiǎn)越大。此時(shí)企業(yè)通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出的財(cái)務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。

(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤表

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)除了在籌資過程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時(shí),有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤表上的會(huì)計(jì)收益降低,這與期望向報(bào)表使用者報(bào)告較高的會(huì)計(jì)收益的目的相沖突。

假設(shè)企業(yè)購入一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值100萬元,會(huì)計(jì)上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元,此時(shí)市場價(jià)值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會(huì)產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤表中也會(huì)產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時(shí),也降低了會(huì)計(jì)收益,造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的相反作用。

三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)

(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的意義

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突無論在理論上還是在實(shí)踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識(shí)到二者沖突的存在,就會(huì)不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時(shí)也達(dá)到社會(huì)資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。

(二)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的協(xié)調(diào)對策

1.遵循成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過程中也會(huì)產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對財(cái)務(wù)報(bào)告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系

針對管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會(huì)把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運(yùn)用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。

3.以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向

企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時(shí),應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的決策。

企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時(shí)就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時(shí),要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時(shí)間價(jià)值的因素,從企業(yè)價(jià)值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。

企業(yè)出售賬面價(jià)值大于市場價(jià)值的資產(chǎn)時(shí),要同時(shí)考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價(jià)出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時(shí)所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)還是要以使企業(yè)價(jià)值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。

以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點(diǎn)提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的同時(shí),以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會(huì)整體資源的目標(biāo)。

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第3篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

一、企業(yè)并購相關(guān)所得稅政策分析

（一）概述 改革開放以來尤其是上世紀(jì)90代開始的企業(yè)并購浪潮興起后，我國企業(yè)并購的相關(guān)所得稅稅收政策經(jīng)歷了從無到有，從疏漏到逐步趨向完善的過程。國家稅務(wù)總局相繼的關(guān)于企業(yè)并購的相關(guān)所得稅處理政策法規(guī)主要有：《企業(yè)改組改制中若干所得稅義務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)［1998］97號）、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］119號）、《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)［2003］60號）以及2009年4月30日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］59號）等文件。另外，不同時(shí)期的企業(yè)所得稅法相關(guān)條文也對企業(yè)并購有重要的影響。

對企業(yè)并購中所得稅稅務(wù)籌劃問題的研究總是圍繞著特定時(shí)期適用的法律條文進(jìn)行的，相關(guān)法律條文的實(shí)施與廢止都會(huì)對企業(yè)并購中所得稅稅務(wù)籌劃產(chǎn)生直接的影響。企業(yè)并購適用的現(xiàn)行所得稅法規(guī)主要是2008年1月1日正式對內(nèi)外資企業(yè)全面實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其它一些相關(guān)的補(bǔ)充性的法規(guī)條文。這些相關(guān)的補(bǔ)充性法規(guī)條文最重要的是2009年4月30日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］59號文件）。

（二）新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對企業(yè)并購所得稅稅務(wù)籌劃的影響2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》正式對內(nèi)外資企業(yè)開始全面實(shí)施，新稅法與之前實(shí)施的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商獨(dú)資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》相比發(fā)生了諸多的改變。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制；統(tǒng)一并降低了所得稅稅率；統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍；統(tǒng)一并規(guī)范了所得稅優(yōu)惠政策。新稅法的實(shí)施使企業(yè)并購的所得稅稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)發(fā)生了根本性的改變，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）弱化了企業(yè)并購時(shí)利用地域優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式。 原所得稅法下企業(yè)并購稅務(wù)籌劃時(shí)常利用地域性稅收優(yōu)惠政策，熱衷于并購經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，以享受低稅率甚至減免稅的優(yōu)惠。而新企業(yè)所得稅法將原來以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局，并且規(guī)定，除了在新企業(yè)所得稅法實(shí)施前已在上述特區(qū)或開發(fā)區(qū)經(jīng)設(shè)立的的企業(yè)可在五年以內(nèi)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠外，其它優(yōu)惠取消。因此，新所得稅法下企業(yè)并購活動(dòng)中利用地域優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式已不再廣泛適用。

（2）使納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行并購稅務(wù)籌劃不再可行。在原先的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)并行的環(huán)境下，內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)有差距，外資企業(yè)享受的是“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，所以內(nèi)資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并等方式搖身一變成為外資企業(yè)可降低稅負(fù)。在新企業(yè)所得稅法下，統(tǒng)一了納稅人身份，內(nèi)、外資企業(yè)受到無差別對待，這使得納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃途徑失去意義。

（3）企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低，減輕了企業(yè)并購中的所得稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)并購的熱情，體現(xiàn)了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的趨向。企業(yè)并購中最大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就是企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并降低為25%，使得企業(yè)并購中涉及繳納所得稅項(xiàng)目的稅率降低，相應(yīng)的應(yīng)納所得稅稅額減少，這必將極大地鼓勵(lì)企業(yè)并購行為，促進(jìn)對企業(yè)并購中稅務(wù)籌劃的研究。

（4）新企業(yè)所得稅法取消了對于內(nèi)資企業(yè)之間互相投資入股取得的股息紅利收入，高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差的規(guī)定，為企業(yè)并購稅務(wù)籌劃提供了籌劃空間。原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)時(shí)，高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差，新所得稅法取消了這一規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)軍西部大開發(fā)、進(jìn)軍高新技術(shù)企業(yè)以及小微企業(yè)的熱情，為企業(yè)并購所得稅稅務(wù)籌劃提供了稅收優(yōu)惠和廣闊的籌劃空間。

（5）新企業(yè)所得稅法首次引入了反避稅的條款，對企業(yè)并購中所得稅稅務(wù)籌劃的合理、合法性有了更高的要求。新企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

另外新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！?/p>

因?yàn)楸芏愋袨橐粋€(gè)很重要的特點(diǎn)是沒有真實(shí)的商業(yè)目的，稅法加進(jìn)了上述條款，可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅提供有力的武器。因此，企業(yè)并購中只有在具有合理商業(yè)目的，即不以減少、免除或者推遲納稅為主要目的的前提下進(jìn)行的稅務(wù)籌劃才是合法的，只有合法的稅務(wù)籌劃才能避免稅務(wù)糾紛，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

總之，新企業(yè)所得稅法的頒布，給內(nèi)外資企業(yè)帶來了深遠(yuǎn)而廣泛的影響。它使一些曾經(jīng)適用的企業(yè)并購的所得稅稅務(wù)籌劃方法變得不再可行，同時(shí)為探討新的企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃思路提供了契機(jī)，從總體上來說有利于我國企業(yè)并購稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步展開。

（三）《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對企業(yè)并購所得稅稅務(wù)籌劃的影響2009年4月30日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了財(cái)稅［2009］59號文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（簡稱《通知》），并追溯至2008年1月1日起執(zhí)行。該《通知》的出臺(tái)彌補(bǔ)了一項(xiàng)稅收政策空白，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題進(jìn)一步明確。企業(yè)并購是企業(yè)重組的一種重要形式，所以該《通知》的出臺(tái)無疑會(huì)對企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生重要影響。

（1）該通知的頒布使企業(yè)并購時(shí)進(jìn)行所謂的“免稅（指免企業(yè)所得稅）籌劃”難度有所提高。根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］119號）：“企業(yè)合并時(shí)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被并購企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納所得稅。”

而新《通知》中，企業(yè)必須滿足：一是并購具有合理的商業(yè)目的；二是被并購的資產(chǎn)或股權(quán)大于等于總股權(quán)的75%；三是企業(yè)并購后12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；四是股權(quán)支付比例大于等于85%；五是并購中獲得股權(quán)的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)等5個(gè)條件方能不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納所得稅?？梢娙〉谩懊舛惒①彙钡幕I劃難度增大。

（2）針對并購虧損企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的籌劃思路有所改變。新《通知》規(guī)定：

符合條件的情況下可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

而原稅法規(guī)定：

某一納稅年度可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）。

可見，現(xiàn)行稅法下，在長期國債利率不變的前提下，企業(yè)可彌補(bǔ)的虧損由被并購企業(yè)公允價(jià)值決定，與原來的計(jì)算方法大不相同，因此，相應(yīng)籌劃思路也需有所調(diào)整。

（3）企業(yè)進(jìn)行并購的所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，在具有合理商業(yè)目的的前提下，必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務(wù)處理的趨向。根據(jù)《通知》，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理規(guī)定作為原則性規(guī)定普遍適用，在一般性稅務(wù)處理規(guī)定下企業(yè)全部資產(chǎn)交換像常規(guī)業(yè)務(wù)一樣都應(yīng)納稅；特殊性稅務(wù)處理，即在滿足規(guī)定的5個(gè)條件下，企業(yè)重組業(yè)務(wù)可以享受所得稅減免優(yōu)惠，甚至有專家概括的說“特殊性稅務(wù)處理約等于免稅”。因此，從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)并購時(shí)必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務(wù)處理的趨向，因?yàn)橐坏┢髽I(yè)并購適應(yīng)于特殊性稅務(wù)處理必將節(jié)省一大部分所得稅款。

總之，《通知》的出臺(tái)，為新時(shí)期企業(yè)并購的所得稅稅務(wù)籌劃指明了方向。我國企業(yè)必將在通知的指引下，合理的進(jìn)行并購中的所得稅稅務(wù)籌劃，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

二、新法規(guī)下企業(yè)并購所得稅稅務(wù)籌劃方法

（一）關(guān)于并購企業(yè)彌補(bǔ)被并購企業(yè)經(jīng)營虧損的稅務(wù)籌劃企業(yè)并購時(shí)如能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的?！锻ㄖ分兄匦乱?guī)定了新時(shí)期對于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定：

“并購企業(yè)在取得被并購企業(yè)權(quán)益時(shí)付出股權(quán)支付額所占的比例大于總金額的85%，另外還有同一控制下的企業(yè)并購行為，以上兩種可以按照以下方式做稅務(wù)處理：一是被并購企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照其原來的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，不發(fā)生改變；二是被并購企業(yè)在并購前所得稅相關(guān)事宜由并購企業(yè)延續(xù)；三是可由并購方彌補(bǔ)的被并購企業(yè)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額為：合并的被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！?/p>

案例一：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為4年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）

分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。

對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。

由以上分析可得：一是企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利；二是并購時(shí)應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因?yàn)樘厥庑圆①徳谝欢l件下意味著節(jié)稅；三是被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

（二）被并購企業(yè)組織形式設(shè)置的稅務(wù)籌劃分析根據(jù)《公司法》，分公司是總公司依法設(shè)立的以總公司名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，其法律后果由總公司承擔(dān)的分支機(jī)構(gòu)；子公司是受母公司控制的，但其生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等都是獨(dú)立核算的企業(yè)法人。分公司與子公司主要稅收影響因素比較可通過表1體現(xiàn)。

根據(jù)上表分析，被并購的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置選擇分公司還是子公司各有利弊。一般情況，如果總公司享受企業(yè)所得稅的一些優(yōu)惠或者被并購企業(yè)在并購初期不能盈利或者盈利能力差，則選擇分公司的形式比較合適。因?yàn)檫@樣分公司可以同樣享受母公司的稅收優(yōu)惠，或者母公司可以利用企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)政策獲取節(jié)約稅款的好處。而且當(dāng)分公司經(jīng)營步入正軌，開始持續(xù)盈利后，應(yīng)該適時(shí)將其轉(zhuǎn)為獨(dú)立核算的子公司。如果被并購企業(yè)預(yù)計(jì)收益良好，而且被并購企業(yè)因所在地或者所在行業(yè)等因素可以享受比總公司更優(yōu)的所得稅政策，那么被并購企業(yè)選擇子公司的組織形式較合適。

案例二：A汽車公司是國內(nèi)大型汽車制造公司，公司總部位于我國西部的甘肅省，主產(chǎn)微型汽車。公司自2002年成立以來，連年盈利，市場占有率不斷攀升。為擴(kuò)大市場份額A公司積極尋求北方生產(chǎn)基地，2005年該公司與北方沿海某城市B集團(tuán)簽署收購協(xié)議，雙方約定，由A公司全面并購B汽車的生產(chǎn)線，B公司從該北方汽車產(chǎn)業(yè)園退出。并購后的公司組織形式采用分公司還是子公司，A公司領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合稅收因素進(jìn)行了具體分析。

分析如下：

首先，被并購企業(yè)需要進(jìn)行大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施投建，短期內(nèi)盈利的可能性不大，預(yù)計(jì)前兩年虧損額為2000萬元和1000萬元；其次，分析我國稅收法規(guī)，由于國家鼓勵(lì)西部大開發(fā)，同樣的企業(yè)在西部地區(qū)的所得稅政策一般要比東部地區(qū)優(yōu)惠。

方案一：如果將并購企業(yè)設(shè)置為分公司組織形式，則根據(jù)舊的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》總公司前兩年可以彌補(bǔ)虧損抵減企業(yè)所得稅（2000+1000）×33%=990（萬元）；另外可以享受總公司所在西部地區(qū)的一些所得稅優(yōu)惠政策。

方案二：如果將并購企業(yè)設(shè)置為子公司的形式，首先，前2年的虧損不能由總公司彌補(bǔ)；其次，不能享受總公司所在西部地區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

因此權(quán)衡利弊，公司領(lǐng)導(dǎo)決定將并購后的公司設(shè)置為C分公司。

事實(shí)證明設(shè)置分公司的組織形式是正確的。2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，雖然國家淡化了地域優(yōu)惠，可是新稅法仍然規(guī)定：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001～2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（該公司產(chǎn)品符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，并且其產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的70%以上）。因此被并購企業(yè)作為分公司在總公司按15%的稅率匯總繳納企業(yè)所得稅，比設(shè)置為子公司節(jié)?。?5%-15%=10%）10個(gè)百分點(diǎn)的稅率。另外2010年后，A公司不再享受上述所得稅優(yōu)惠，如果從戰(zhàn)略角度考慮C公司作為獨(dú)立核算的子公司更有利于其發(fā)展，可以適時(shí)變換公司組織形式，向工商登記部門申請將其轉(zhuǎn)為子公司。

綜合上述分析可以看到對于并購后企業(yè)的組織形式，企業(yè)可以選擇不同的組織形式進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

總之，稅務(wù)籌劃是企業(yè)并購不可忽略的重要因素，企業(yè)應(yīng)更新稅務(wù)籌劃觀念，樹立科學(xué)的籌劃思想，在并購活動(dòng)中主動(dòng)地運(yùn)用稅法政策科學(xué)、合理地謀求稅收利益。企業(yè)進(jìn)行并購的稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，更新籌劃思路和方法。企業(yè)在實(shí)施并購行為時(shí)應(yīng)從整體戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合稅務(wù)籌劃，選擇適合企業(yè)發(fā)展的最佳方案。

參考文獻(xiàn)：

［1］《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》立法起草小組：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例釋義及適用指南》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。

第4篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

著名稅務(wù)專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會(huì)計(jì)學(xué)（中國第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽光財(cái)稅叢書》編委會(huì)主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

公司制企業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最主要的企業(yè)存在形式，其重要的特征在于所有權(quán)和控制權(quán)的分離，具體體現(xiàn)為所有者和管理者之間的委托關(guān)系，并由此引發(fā)了不同主體之間的目標(biāo)沖突，產(chǎn)生了兩種權(quán)力、兩種利益之間的競爭。基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理，不僅是公司運(yùn)行的基石，而且也制約并決定著公司運(yùn)行的效率。稅務(wù)籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理和契約安排的制約和影響。

一、公司治理：稅務(wù)籌劃的根本動(dòng)力

公司治理就是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，并最終維護(hù)公司各方面的利益。一般地講，公司治理可以分為兩個(gè)部分（如圖1所示）：一個(gè)是公司治理結(jié)構(gòu)，另一個(gè)是公司治理機(jī)制，兩者共同決定了治理效率的高低。公司治理結(jié)構(gòu)是治理公司的基礎(chǔ)，公司治理機(jī)制通過治理機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，公司治理效率來自于合理的治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制的完美結(jié)合。

（一）公司治理是一種契約關(guān)系

公司具有明顯的契約性質(zhì)，被認(rèn)為是一組相互關(guān)聯(lián)的契約的聯(lián)合體，這些契約約束著公司的交易，使得交易成本低于由市場組織這些交易時(shí)發(fā)生的交易成本。公司治理是以公司法和公司章程為依據(jù)，以簡約的形式規(guī)范公司各利益相關(guān)者的關(guān)系，約束他們之間的交易，來實(shí)現(xiàn)公司交易成本的比較優(yōu)勢。公司治理結(jié)構(gòu)則是依據(jù)這些契約進(jìn)行的組織安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排也決定了公司的目標(biāo)、行為，以及公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。

（二）公司治理的核心是科學(xué)決策

從法律意義上講，股東是公司的所有者，對公司擁有剩余索取權(quán)。作為人的經(jīng)營者擁有公司的運(yùn)營權(quán)，直接控制著公司的經(jīng)營活動(dòng)和公司剩余。由于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和終極所有權(quán)的不一致性，從而導(dǎo)致經(jīng)營者和所有者利益的背離。因此，建立以權(quán)力配置為基礎(chǔ)的公司治理結(jié)構(gòu)用以制衡各方的權(quán)力范圍與經(jīng)濟(jì)行為是十分必要的。但公司治理并不是為了制衡，因?yàn)橹坪獗旧聿⒉皇潜ＷC各方利益最大化的有效途徑。公司的有效運(yùn)行依賴于科學(xué)決策，科學(xué)決策是維護(hù)公司利益相關(guān)者利益的根本。因此，科學(xué)的決策不僅是公司的核心，更是公司治理的核心。公司治理結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)不能解決公司治理的所有問題，建立在決策科學(xué)觀念上的公司治理不僅需要完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要治理機(jī)制的有效運(yùn)作。公司的有效運(yùn)作和科學(xué)決策不僅需要充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的作用，還需要發(fā)揮證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場的外部監(jiān)控機(jī)制的作用。

（三）公司治理推動(dòng)了稅務(wù)籌劃

公司治理有兩個(gè)基本功能：一是保證公司管理行為符合國家法律法規(guī)、政府政策、企業(yè)的規(guī)章制度，保證公司資產(chǎn)完整；二是要促使管理者在守法經(jīng)營的前提下努力工作。毫無疑問，股東進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。有效治理下的管理者有足夠的動(dòng)力采取措施提高公司運(yùn)行效率，增加股東價(jià)值。公司運(yùn)行效率的提高依賴于兩方面：一是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)效率的提高，二是財(cái)務(wù)管理效率提高。因此需要制定科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提升股東價(jià)值，而稅務(wù)籌劃則是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略重要的組成部分之一，稅務(wù)籌劃是通過稅后收益最大化來實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)。而在這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，必須建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的治理機(jī)制，充分發(fā)揮公司治理的功能與效用。

二、公司治理框架下的稅務(wù)籌劃

在公司治理框架下開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，這是必然的也是必需的。公司治理結(jié)構(gòu)為稅務(wù)籌劃提供了環(huán)境基礎(chǔ)，只有適應(yīng)公司治理要求的籌劃方案才能夠得到實(shí)施，才能夠發(fā)揮其巨大的潛能。

（一）稅務(wù)籌劃的組織保障

組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)，聯(lián)系方式及各要素之間相互關(guān)系的一種模式，它為協(xié)調(diào)組織中不同成員的活動(dòng)提供了一個(gè)框架體系，有了組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)中的人流、物流、信息流、資金流才能順暢流動(dòng)。組織是為戰(zhàn)略服務(wù)的，是為戰(zhàn)略任務(wù)的完成起保證作用的，這種地位決定了組織結(jié)構(gòu)必須隨著戰(zhàn)略的調(diào)整而調(diào)整，不斷適應(yīng)戰(zhàn)略任務(wù)的要求。同時(shí)，組織結(jié)構(gòu)對戰(zhàn)略的制定和實(shí)施也起著制約作用。組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略之間的平衡發(fā)展，能夠使企業(yè)的組織資源優(yōu)勢充分發(fā)揮，有效支持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部，需要成立稅務(wù)部或籌劃部等類似組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。稅務(wù)部（或籌劃部）一般應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置，與財(cái)務(wù)部平行，對于規(guī)模較小的企業(yè)也可以直接隸屬于財(cái)務(wù)部。在稅務(wù)部（或籌劃部）的設(shè)計(jì)過程中，要考慮籌劃方案擬定、方案實(shí)施和涉稅業(yè)務(wù)處理的明確分工與相互配合。

稅務(wù)部（或籌劃部）的工作體現(xiàn)在以下方面：（1）涉稅法規(guī)的搜集與整理，為籌劃方案的擬定和實(shí)施提供信息支持；（2）企業(yè)整體稅負(fù)分析及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范；（3）涉稅業(yè)務(wù)處理與稅務(wù)績效評價(jià)；（4）稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃；（5）納稅申報(bào)與稅款繳納；（6）納稅評估報(bào)告書；（7）籌劃方案的擬定；（8）籌劃方案的實(shí)施與評價(jià)。

（二）稅務(wù)籌劃的內(nèi)部治理機(jī)制

在公司治理尤其是內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的決策機(jī)制、控制機(jī)制與供給機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合法性，并保證籌劃方案及時(shí)有效地實(shí)施。在公司治理框架中可以設(shè)立公司稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)，該治理系統(tǒng)可以由以下內(nèi)容組成（如圖2所示）。

此外，為了保障稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行，還應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能與責(zé)權(quán)關(guān)系。一個(gè)企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部（或籌劃部）主管(不同于辦稅人員)作為稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理的執(zhí)行者，在稅務(wù)部（或籌劃部）中還應(yīng)聘用若干籌劃人員，并明確其崗位職責(zé)與權(quán)利。

1．稅務(wù)籌劃的決策機(jī)制與制衡關(guān)系

對于稅務(wù)籌劃的運(yùn)作，可以明確授權(quán)并形成制衡關(guān)系，確保稅務(wù)籌劃決策和籌劃方案的科學(xué)性，力避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

稅務(wù)籌劃決策機(jī)制關(guān)注的是籌劃決策權(quán)在公司內(nèi)部利害相關(guān)者之間的分配格局。由于公司治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成，并依次形成了相應(yīng)的決策分工形式和決策權(quán)分配格局，因而籌劃決策機(jī)制實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了一種層級制決策。

層級制決策的產(chǎn)生在公司治理中應(yīng)被看作是權(quán)力的分立和制衡的結(jié)果，公司治理結(jié)構(gòu)在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成不同的權(quán)力邊界，并使得每一權(quán)力主體被賦予不同的籌劃決策權(quán)。稅務(wù)籌劃層級制決策有三個(gè)主要特征：（1）存在一個(gè)最高決策者；（2）權(quán)力邊界清晰，每一決策層都清楚其權(quán)力范圍；（3）下級決策服從上級決策。

按照公司治理機(jī)制，稅務(wù)籌劃運(yùn)作的決策機(jī)制與制衡關(guān)系如圖3所示。

2．稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制

稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制是保障稅務(wù)籌劃效果的一種實(shí)踐運(yùn)作模式，屬于內(nèi)部控制范疇。我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制應(yīng)該從以下三個(gè)角度考察：

（1）內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃控制。內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃是稅務(wù)部（或籌劃部）根據(jù)企業(yè)納稅的特征和要求制定的一個(gè)納稅規(guī)劃，是企業(yè)納稅活動(dòng)的計(jì)劃安排和稅務(wù)籌劃操作的工作指南。一般來講，由稅務(wù)部（或籌劃部）制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分基本內(nèi)容：一是年度納稅計(jì)劃，包括對納稅規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)、納稅期間以及稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理安排；二是內(nèi)部因素變動(dòng)分析，即對影響納稅支出和稅務(wù)籌劃的諸多因素的變動(dòng)狀況進(jìn)行分析，以防止因其變動(dòng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是外部敏感性分析，對影響納稅支出和稅務(wù)籌劃的外部條件的變化而引起納稅支出及籌劃效果變動(dòng)的敏感程度進(jìn)行分析，以防止因外部條件的變化而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，建立和完善內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制體制，定期核對賬簿，可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性；同時(shí)，內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制有利于引導(dǎo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即通過協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制的目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)考慮到如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部及各業(yè)務(wù)部門，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。

（3）內(nèi)部納稅管理控制。從稅務(wù)角度看，內(nèi)部納稅管理控制是指與納稅會(huì)計(jì)提供資料的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如內(nèi)部納稅檢查、納稅程序控制、納稅申報(bào)控制等，這里重點(diǎn)探討內(nèi)部納稅檢查。所謂內(nèi)部納稅檢查是指企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立人員對企業(yè)稅款核算、稅款繳納情況所進(jìn)行的檢查。通過內(nèi)部納稅檢查，可以防止財(cái)稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，我們建議由稅務(wù)部（或籌劃部）與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性，同時(shí)又可以減少工作量。

（三）稅務(wù)籌劃的供給機(jī)制

稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員屬于公司治理框架下的人，由于現(xiàn)實(shí)中信息不對稱現(xiàn)象的存在，其努力程度很難被委托人所觀察和發(fā)現(xiàn)。同樣，公司高層管理人員作為稅務(wù)部（或籌劃部）的委托人，難以直接觀察到稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員是否盡心盡力地開展籌劃活動(dòng)，對其籌劃業(yè)績也因籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在而難以確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題的根源。

1．稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

由于面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅務(wù)籌劃存在著風(fēng)險(xiǎn)。從我國稅務(wù)籌劃的實(shí)踐情況考察，稅務(wù)籌劃主要存在兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的固有風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資問題，則系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重，為彌補(bǔ)政策漏洞，國家規(guī)定公費(fèi)旅游支出應(yīng)視同收益分配扣繳個(gè)人所得稅。

按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉?夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險(xiǎn)成正比，因此稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率可以表述如下：

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率＝無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率①

2．稅務(wù)籌劃的供求均衡機(jī)制

由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，籌劃方案的供給動(dòng)力不足。稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員出于自身的利益和安全性考慮，會(huì)盡量規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，一般情況下在企業(yè)內(nèi)部幾乎很難產(chǎn)生理想的籌劃方案，即使稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員籌劃水平很高，他們也不愿冒風(fēng)險(xiǎn)去籌劃。只有在稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員因提供稅務(wù)籌劃方案所獲得的收益大于他們?yōu)榇硕袚?dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們才樂意提供稅務(wù)籌劃方案，如圖4所示，在圖中E0點(diǎn)②以上（含E0點(diǎn)）部分，稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員提供籌劃方案所獲得的收益大于（等于）其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本，此時(shí)他們才有動(dòng)力提供稅務(wù)籌劃方案。進(jìn)一步分析可知，如果稅務(wù)部（或籌劃部）除完成日常稅務(wù)工作外，還簽約承擔(dān)設(shè)計(jì)籌劃方案，在這種契約安排下，他們所提供的籌劃方案會(huì)位于均衡點(diǎn)（如圖中E0點(diǎn)所示），即此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)恰好等于收益。根據(jù)企業(yè)情況如果需要做更多的稅務(wù)籌劃時(shí)，則需求曲線會(huì)外移至D1，則必須在制度約束下提高他們的收益，即供給曲線向上平移，如圖中E1點(diǎn)所示，在該點(diǎn)稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員獲得的收益不變，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增大，則籌劃方案的供給動(dòng)力不足，需要以提高籌劃人員收益等激勵(lì)方式使供給曲線上移，直至達(dá)到新的均衡狀態(tài)。

三、稅務(wù)籌劃的最優(yōu)契約安排模型

現(xiàn)代契約理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的總和。詹森和麥克林將“關(guān)系定義為一種契約關(guān)系，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人（即委托人）聘用另一個(gè)人（即人）代表他們來履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給人”。企業(yè)稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員所行使的稅務(wù)籌劃決策權(quán)以及籌劃方案的擬定也是一種關(guān)系，只不過此時(shí)的委托人是企業(yè)管理當(dāng)局③。

（一）稅務(wù)籌劃契約的優(yōu)化

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)契約中，有沒有最優(yōu)契約？我們認(rèn)為，最優(yōu)契約是不現(xiàn)實(shí)的，它只存在于理想狀態(tài)下。即使最優(yōu)契約不存在，但可以實(shí)現(xiàn)契約的優(yōu)化。一個(gè)不完全契約將隨著時(shí)間的推移而不斷修正并需要重新協(xié)商。如果一個(gè)企業(yè)能產(chǎn)生最大化剩余或最大化效率，那么這樣的契約無疑是一種最優(yōu)化的選擇。因此，一個(gè)相對優(yōu)化的契約應(yīng)該滿足以下條件：（1）委托人與人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；（2）契約的報(bào)酬結(jié)構(gòu)因履約結(jié)果的不同而有所不同；（3）人與委托人的契約簽訂行為具備重復(fù)博弈模式，即當(dāng)供給和需求不平衡時(shí)，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至契約所約定的價(jià)格在不斷博弈的過程中重新訂立并最終實(shí)現(xiàn)供需均衡。

從契約的約束機(jī)制分析，越是條款詳盡、權(quán)責(zé)明晰的契約越具有約束力，所以，在制定稅務(wù)籌劃契約時(shí)，總經(jīng)理應(yīng)與稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員簽訂協(xié)議書或保證書，由后者承諾協(xié)議期間其工作成效，并制定規(guī)范的工作計(jì)劃書，以此實(shí)施有效的合同約束。但從契約的協(xié)商機(jī)制分析，簽訂較為完備的稅務(wù)籌劃契約需要付出更多的交易費(fèi)用（包括信息成本、協(xié)商成本、簽約成本等），因此追求完備的契約安排并非最佳選擇。

（二）履約成本最低化的契約安排模型

對誘導(dǎo)性籌劃契約的制度安排，可以從以下兩個(gè)角度分析：（1）履約的監(jiān)督問題。如何區(qū)分履約中的不確定性和主觀故意不履約是監(jiān)督人履約狀況的關(guān)鍵。在履約過程中，對人努力程度的觀察和度量是很困難的，其度量費(fèi)用是很高的。這些度量費(fèi)用構(gòu)成了履約監(jiān)督成本的一部分，所以履約的監(jiān)督成本是極為昂貴的。（2）履約的激勵(lì)問題。由于個(gè)人的有限理性，外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，信息的不對稱和不完全性，契約當(dāng)事人無法證實(shí)或觀察一切，就造成契約條款是不完全的?；谄跫s天然具有不完全性的特征，就需要設(shè)計(jì)不同的激勵(lì)機(jī)制以對付契約條款的不完全性，并處理由不確定性引發(fā)的有關(guān)不履約的風(fēng)險(xiǎn)。

考察履約的監(jiān)督與激勵(lì)行為，可以發(fā)現(xiàn)，履約的監(jiān)督行為與激勵(lì)行為是可以相互替代的，即要達(dá)到如期如約履約的話，當(dāng)監(jiān)督行為比較有效時(shí)，完全可以減少激勵(lì)行為甚至取消激勵(lì)行為；反過來，當(dāng)激勵(lì)行為比較有效時(shí)，也完全可以減少監(jiān)督行為甚至完全沒有監(jiān)督行為，這是非常有趣的現(xiàn)象。當(dāng)然，所對應(yīng)的履約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本也是可以相互替代的，有著此起彼伏的微妙關(guān)系。所以，對于誘導(dǎo)性契約的制度安排，關(guān)鍵是在履約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡的問題。履約監(jiān)督成本與履約激勵(lì)成本的關(guān)系如圖5所示，圖中支出效用曲線S上的每一個(gè)點(diǎn)對于履約的效用都是無差別的。對于支出效用曲線，在一系列履約成本預(yù)算線中，總有一條會(huì)與之相切，則該切點(diǎn)為履約成本④最低點(diǎn)。

四、誘導(dǎo)籌劃行為的契約安排與治理模式

（一）契約不完備性與道德風(fēng)險(xiǎn)

科托威茨（Y．Kotwitza）認(rèn)為，道德風(fēng)險(xiǎn)是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)做出不利于他人的行為。道德風(fēng)險(xiǎn)源于委托人和人所掌握的信息不對稱，一方面，人的某些行為是隱蔽的，很難被委托人所察覺和提防，在委托契約中難以反映和應(yīng)對。另一方面，委托掌握的某些信息只根據(jù)自己占有的為限，由于委托人與人之間的信息不對稱，有關(guān)他們之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，會(huì)引致道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

道德風(fēng)險(xiǎn)形成的另一個(gè)原因是委托人與人的合同訂立和實(shí)施障礙。一方面由于簽定詳細(xì)而完備的合同所需費(fèi)用高昂，而且合同訂立者無法掌握充分信息，合同實(shí)際上難以窮盡未來事項(xiàng)。另一方面合同實(shí)施費(fèi)用和其他限制也使得道德風(fēng)險(xiǎn)不能避免。⑤在公司治理中，為了正確處理所有者和經(jīng)營者之間的委托關(guān)系，以降低成本和道德風(fēng)險(xiǎn)，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對人的激勵(lì)機(jī)制，使人追求自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)委托人利益最大化，避免隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義等損害委托人利益的行為。

（二）多元化激勵(lì)：一種有效的稅務(wù)籌劃治理模式

基于委托框架下稅務(wù)籌劃契約之道德風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，稅務(wù)籌劃需要納入公司治理的框架內(nèi)尋找有效的治理模式。公司發(fā)展的動(dòng)力源于公司各利益主體在公司統(tǒng)一目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)自身利益的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力，因此稅務(wù)籌劃也必須通過有效的治理機(jī)制把籌劃人員的利益同股東利益適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。持續(xù)而有效的激勵(lì)手段是籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。對于高智力性勞動(dòng)強(qiáng)度和難度集于一身的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，可以采用產(chǎn)期產(chǎn)權(quán)激勵(lì)、競賽機(jī)制、利益分享計(jì)劃、榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制等多種激勵(lì)手段相結(jié)合的多元化激勵(lì)模式。

1．長期產(chǎn)權(quán)激勵(lì)

產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制表現(xiàn)為向稅務(wù)籌劃人員轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，使稅務(wù)籌劃人員擁有企業(yè)股份而成為企業(yè)所有者，擁有對企業(yè)剩余的分配權(quán)。美國公司按照長期業(yè)績付給經(jīng)理人員的激勵(lì)性報(bào)酬所占比重很大，其形式采用購股證、股票期權(quán)和增股等。稅務(wù)籌劃人員成為企業(yè)的所有者后，企業(yè)價(jià)值的變化直接影響稅務(wù)籌劃人員的財(cái)富，這無疑是對稅務(wù)籌劃人員強(qiáng)有力的激勵(lì)，而且這種激勵(lì)是長期而持久的。作為公司股東的稅務(wù)籌劃人員，為了自身的利益有足夠的動(dòng)力進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的稅費(fèi)支出，用以增加企業(yè)的價(jià)值。

2．競賽機(jī)制

以職務(wù)晉升為基礎(chǔ)的激勵(lì)體系類似于一個(gè)競賽。在一名員工的早期而言有很多值得期待的更高職位，但是當(dāng)晉升機(jī)會(huì)減少時(shí)，成功的競爭者得到的報(bào)酬增加了。在稅務(wù)籌劃人員中實(shí)行競賽機(jī)制，也可對稅務(wù)籌劃人員維持持久的激勵(lì)。首先，當(dāng)稅務(wù)籌劃人員的能力相同時(shí)，競爭機(jī)制完全可以在全體人員中根據(jù)他們的能力來維持對他們的激勵(lì)。如果他們的能力是有差異的，則競賽機(jī)制有助于發(fā)現(xiàn)人才，對有才干的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行激勵(lì)，可以使企業(yè)獲得最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案。

3．利益分享計(jì)劃

實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的根本途徑在于使經(jīng)營者獲取與其經(jīng)營企業(yè)所付出的努力和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)的利益，同時(shí)又要經(jīng)營者承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與約束。對于稅務(wù)籌劃人員來講，就是要使稅務(wù)籌劃人員獲得比他人更多的利益。一個(gè)具體的辦法就是讓從事該項(xiàng)籌劃工作的人員享受企業(yè)通過稅務(wù)籌劃獲取的部分額外收益，該部分收益應(yīng)該至少和其從事稅務(wù)籌劃所付出的努力以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)，以此來激發(fā)稅務(wù)籌劃人員從事稅務(wù)籌劃的積極性。

4．榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制

在公司治理中，除了物質(zhì)激勵(lì)外，還有精神激勵(lì)。對于公司稅務(wù)籌劃人員而言，良好的職業(yè)聲譽(yù)一方面可以獲得社會(huì)的贊譽(yù)，產(chǎn)生成就感和心理滿足；另一方面，現(xiàn)期貨幣收入和聲譽(yù)之間有著替代關(guān)系，良好的聲譽(yù)意味著未來的貨幣收入。稅務(wù)籌劃人員出于對聲譽(yù)或財(cái)富的追求，有做好稅務(wù)籌劃的主觀要求。因此，對優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員給予必要的精神獎(jiǎng)勵(lì)，也是有效的激勵(lì)模式之一。

五、結(jié)論

基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅務(wù)籌劃在企業(yè)微觀層面的運(yùn)作，也決定著稅收籌劃運(yùn)作的效率。可以說，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅務(wù)籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。我們通過研究得出關(guān)于稅務(wù)籌劃契約的以下結(jié)論：

（一）在稅務(wù)籌劃的治理機(jī)制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對人的激勵(lì)機(jī)制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義行為。針對稅務(wù)籌劃問題，但我們并不強(qiáng)調(diào)與激勵(lì)機(jī)制相對應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，這里有兩點(diǎn)需要說明：一是稅務(wù)籌劃在企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境與狀態(tài)下，籌劃方案往往是供給動(dòng)力不足，這決非監(jiān)督機(jī)制所能奏效；二是在信息嚴(yán)重不對稱的情況下設(shè)計(jì)并運(yùn)行一種監(jiān)督機(jī)制，其成本是極為昂貴的，可能不符合成本效益原則。

（二）契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達(dá)成一份完備的稅務(wù)籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵(lì)角度分析，契約天然需要激勵(lì)成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個(gè)成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動(dòng)關(guān)系。實(shí)際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本⑦的最小值，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的最優(yōu)化目標(biāo)。

（三）稅務(wù)籌劃最優(yōu)契約可能是不存在的，但稅務(wù)籌劃契約可以優(yōu)化。一個(gè)不甚完美的契約將隨著時(shí)間的推移而不斷修正并逐步得到優(yōu)化。我們認(rèn)為，一個(gè)相對優(yōu)化的稅務(wù)籌劃契約必須具備重復(fù)博弈模式，即當(dāng)供給和需求不均衡時(shí)，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至訂立新的契約并達(dá)到博弈均衡，此時(shí)也恰好達(dá)到供求均衡狀態(tài)。

注：

① 無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以根據(jù)國債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對于稅務(wù)籌劃活動(dòng)而言，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則取決于籌劃者的職業(yè)判斷。

② E0點(diǎn)為供給曲線S0與需求曲線D0的交點(diǎn)。

③ 新的均衡狀態(tài)即為E2點(diǎn)，系供給曲線S1與需求曲線D1的交點(diǎn)。

④ 更確切來講，最終委托人是股東，管理當(dāng)局只是受托擔(dān)任具體委托人。

⑤ 在這里，履約成本只考慮履約監(jiān)督成本與履約激勵(lì)成本，即履約成本=履約監(jiān)督成本+履約激勵(lì)成本

第5篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：“營改增” 會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃 影響 分析

市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康增長，促進(jìn)稅務(wù)工作改革向著不斷深入的方向發(fā)展?！盃I改增”稅務(wù)改革工作，對我國企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，尤其是在企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃這些方面。積極推行“營改增”，能夠在很大程度上有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，同時(shí)還能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行有效的減少和降低，從而對企業(yè)的經(jīng)營成本進(jìn)行控制。企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)管理工作，在會(huì)計(jì)方面對“營改增”給企業(yè)帶來的影響進(jìn)行積極的分析和探討，有效尋找良好的稅務(wù)籌劃方法，這樣能夠有效提升企業(yè)對稅務(wù)政策的適應(yīng)效果，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、“營改增”稅務(wù)改革的相關(guān)情況

我國在以往的稅務(wù)工作中，一直實(shí)行的是增值稅和營業(yè)稅并存的制度，這樣企業(yè)需要進(jìn)行雙重課稅，增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前實(shí)行的“營改增”制度，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅全部改成了增值稅，這種做法，不僅對投資行為有所刺激，同時(shí)還將我國稅務(wù)工作和國際方面稅務(wù)工作實(shí)現(xiàn)了接軌，從而推動(dòng)我國企業(yè)走上國際化的道路。實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展方面產(chǎn)生了一定的變化，對企業(yè)產(chǎn)生了重要的意義，主要表現(xiàn)在：第一，“營改增”能對當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅的復(fù)雜局面進(jìn)行改變，同時(shí)還減小了稅源爭奪情況的發(fā)生概率；第二，“營改增”能對稅制改革的相關(guān)工作進(jìn)行有效的優(yōu)化；第三，“營改增”之后，很多企業(yè)都對設(shè)備進(jìn)行了有效的更新，從而提升了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效果。但是不容忽視的是，企業(yè)實(shí)行的“營改增”稅務(wù)改革工作中，一些企業(yè)并沒有做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，影響到了企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)。

二、“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

實(shí)行“營改增”之后，對于企業(yè)稅負(fù)的影響，主要是體現(xiàn)在稅率的改變方面，在營改增政策剛開始實(shí)行的時(shí)候，在稅率方面新增設(shè)了6%和11%兩檔，這樣對試點(diǎn)行業(yè)稅務(wù)改革的負(fù)擔(dān)進(jìn)行有效的減輕。在實(shí)施“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的稅種將會(huì)發(fā)生一定的改變，增值稅的稅率為3%。針對一般納稅人，企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)不同，將會(huì)在繳稅方面進(jìn)行存在著一些差別。

（二）“營改增”對企業(yè)利潤的影響

營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤會(huì)產(chǎn)生較大的影響，主要表現(xiàn)為增值稅是一種價(jià)外稅，不需要在企業(yè)收入中進(jìn)行相應(yīng)的扣除，這樣將會(huì)對企業(yè)的附加稅和所得稅造成一定影響。同時(shí)實(shí)施營改增之后，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)的時(shí)候，能對增值稅進(jìn)行一次性的折扣，這樣對于企業(yè)來說，能夠有效降低自身的成本費(fèi)用。同時(shí)企業(yè)的營業(yè)成本也會(huì)受到“營改增”的影響，比如說企業(yè)的勞務(wù)、設(shè)備以及建設(shè)材料等方面都能夠進(jìn)行折扣處理。

（三）“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作受到“營改增”的影響較大，主要是指營業(yè)稅的核算體系中，企業(yè)需要從合同和發(fā)票的金額入手，這樣確定企業(yè)的主要營業(yè)的收入。企業(yè)在計(jì)算成本的時(shí)候，通常是按照企業(yè)的實(shí)際收支進(jìn)行的，這樣能夠得到最終的營業(yè)稅金額。增值稅的核算體系當(dāng)中，企業(yè)需要繳納的增值稅，是將增值稅銷項(xiàng)稅額和增值稅之間的差額作為最終確定的數(shù)額的。這樣也就導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行增值稅的計(jì)算時(shí)，使用不同的計(jì)算體系，產(chǎn)生的最終結(jié)果也是不同的，尤其是企業(yè)在收入、原材料、成本以及設(shè)備和成本核算方面進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算工作都會(huì)有所不同。

（四）企業(yè)“營改增”對票務(wù)管理工作的影響

票務(wù)管理工作是企業(yè)的重要工作任務(wù)和環(huán)節(jié)，對企業(yè)的總體經(jīng)營和發(fā)展具有十分重要的影響，“營改增”策略全面推行之后，將會(huì)對企業(yè)的票務(wù)管理工作造成一定的影響。企業(yè)需要對自身的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效的計(jì)算，還需要做好增值稅專項(xiàng)發(fā)票的相關(guān)工作，這對于企業(yè)有效適應(yīng)“營改增”的相關(guān)政策具有積極的作用和意義。企業(yè)需要對供應(yīng)商的納稅人資格進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)還需要對增值稅發(fā)票的限額進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，這對于企業(yè)的良好經(jīng)營和發(fā)展，做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作具有重要影響。

三、“營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響

（一）充分應(yīng)用當(dāng)前的優(yōu)惠政策

實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，主要是為了達(dá)到合理減稅的目的，這項(xiàng)工作和當(dāng)前“營改增”的相關(guān)政策具有較高的匹配度。企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，有效適應(yīng)當(dāng)前的“營改增”政策，同時(shí)還需要對“營改增”之后的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用。企業(yè)在對優(yōu)惠政策進(jìn)行利用的時(shí)候，需要從自身經(jīng)營的情況出發(fā)，采用有效的手段，同時(shí)還需要意識(shí)到優(yōu)惠政策對于其他企業(yè)的經(jīng)營也有著積極作用。

（二）企業(yè)需要對納稅人的身份進(jìn)行合理性的選擇

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，需要對納稅人的身份進(jìn)行合理性的選擇，這主要是因?yàn)榧{稅人的身份不同，將會(huì)對增值稅的最終繳納稅額產(chǎn)生不同的影響，同時(shí)采用的具體稅務(wù)籌劃工作也是不同的。在對納稅人的身份進(jìn)行合理性選擇的時(shí)候，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，針對一些企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的情況來說，使用稅負(fù)比較的方面進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作能起到良好的效果。第二，當(dāng)一些小規(guī)模納稅人的身份發(fā)生轉(zhuǎn)變之后，主要是轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，企業(yè)需要建立起積極有效的會(huì)計(jì)核算制度，或者選用一些專業(yè)性較強(qiáng)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的會(huì)計(jì)人員，參與到具體的稅務(wù)籌劃工作之中，但這樣會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本。選擇合理納稅人的身份，對于企業(yè)選擇合適的稅務(wù)籌劃方式具有積極作用和意義。

（三）企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作

“營改增”之后，企業(yè)經(jīng)營中的進(jìn)項(xiàng)稅是重要的抵扣稅，這主要是指一些企業(yè)采購貨物的過程中產(chǎn)生的稅項(xiàng)，能夠參與到抵扣項(xiàng)目當(dāng)中。進(jìn)口產(chǎn)品就是典型的一個(gè)例子，很多企業(yè)會(huì)選擇進(jìn)口產(chǎn)品作為重要的營業(yè)商品，需要對這些擁有進(jìn)口產(chǎn)品的企業(yè)給予一定的補(bǔ)助，才能夠有效促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。進(jìn)口產(chǎn)品中會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅，在“營改增”的相關(guān)政策下需要進(jìn)行有效的規(guī)避，這也就意味著需要在保證服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，外包企業(yè)的勞務(wù)服務(wù)，這樣能夠?qū)ζ渲械倪M(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這對于保證收費(fèi)的合理性具有十分重要的作用。企業(yè)在從事銷售活動(dòng)的過程中，需要從自身的相關(guān)情況出發(fā)，選擇合適的稅務(wù)籌劃措施，這樣才能夠有效提升稅務(wù)籌劃的工作效果。企業(yè)從自身的銷售行為出發(fā)，主要是指對企業(yè)的銷售對象、市場以及銷售策略方面入手。

四、結(jié)束語

“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響，對企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響，對企業(yè)利潤的影響，以及對票務(wù)管理工作的影響。針對“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響，需要對企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行充分重視，針對自身的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的控制和管理?！盃I改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響主要體現(xiàn)在充分應(yīng)用當(dāng)前的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要對納稅人的身份進(jìn)行合理性的選擇，企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡月麗.淺談“營改增”對電信企業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)， 2016（3）：56-57

[2]史焱.“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].中國管理信息化， 2014（19）：17-18.

[3]呂連菊，邱茹蕓.淺析"營改增"對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友， 2015（16）：89-91

[4]裴晉崧.淺談建筑企業(yè)營改增后對會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)， 2016（1）：47-48

第6篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 國際稅務(wù)籌劃 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 避稅地 貿(mào)易公司 CFC法律

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃法是指納稅人為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤躲避稅負(fù)的目的,按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部價(jià)格成交。在跨國經(jīng)營活動(dòng)中,因國與國之間稅收差別大,母公司與子公司、總公司與分公司或總機(jī)構(gòu)與駐外常設(shè)機(jī)構(gòu)之間具有相對獨(dú)立的形式,彼此之間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)聯(lián)系廣泛,從而有較大的余地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓。利用避稅地進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在避稅地建立控股公司,再由控股公司向外投資,建立其他的公司。企業(yè)跨國經(jīng)營過程中可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)與避稅地相結(jié)合的方式(即在避稅地建立基地公司)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以便取得更好的籌劃效果。下面從利用貿(mào)易公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的角度加以分析。

一、利用貿(mào)易公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般手段

開展中介貿(mào)易業(yè)務(wù)是各類所得和財(cái)產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移的基本手段。主要有兩種模式:

1.在母公司和其在別國的所得來源之間插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)。通過基地公司進(jìn)行交易,使別國所得向基地公司轉(zhuǎn)移。

2.公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行交易時(shí)插入一中間環(huán)節(jié)。通過基地公司交易結(jié)合轉(zhuǎn)移定價(jià)將利潤由有關(guān)關(guān)聯(lián)公司向基地公司轉(zhuǎn)移。

二、 貿(mào)易公司的設(shè)立條件

1.設(shè)立地具有較低稅率,或?qū)ν馍痰膬?yōu)惠政策。

2.可以提供足夠的真實(shí)的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù),以表明公司不是影子公司,使它和其他高稅國的購銷交易被有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局承認(rèn)。

3.純避稅地會(huì)受到更嚴(yán)格的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查,不宜入選。

三、 利用貿(mào)易公司在香港進(jìn)行稅務(wù)籌劃

作為全球著名的自由貿(mào)易港,香港不僅實(shí)行零關(guān)稅政策,而且還有著非常優(yōu)惠的所得稅政策。香港采用地域來源征稅原則,即只有源自香港的利潤才需在香港課稅,而源自其他地方的利潤則不需在香港繳納所得稅。

1.香港確定利潤來源地的基本原則

一項(xiàng)交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)賺取,需要查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動(dòng),以及該納稅人從事該活動(dòng)的地方。在確定利潤來源地時(shí),只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活動(dòng),而一般行政管理等活動(dòng)通常不在考慮之列。做出日常投資或業(yè)務(wù)決定的地點(diǎn),只是確定利潤來源地時(shí)須考慮的因素之一,而在一般情況下并不是決定性的因素。

2.香港對貿(mào)易公司利潤確認(rèn)的一般原則

(1)如有關(guān)買賣合約在香港訂立,所得利潤須在香港課稅。

(2)如有關(guān)買賣合約在香港以外的地方訂立,所得利潤不需在香港課稅。

(3)如購買合約或售賣合約其中一項(xiàng)在香港訂立,則初步的假設(shè)是所得利潤須在香港課稅,但必須考慮全部事實(shí),以確定利潤的來源地。

(4)如銷售的對象是香港顧客,有關(guān)的售賣合約通常會(huì)視作在香港訂立。

(5)如有關(guān)人士不需離開香港,而是在香港通過電話或其他電子媒介,包括互聯(lián)網(wǎng),訂立買賣合約,則有關(guān)合約視作在香港訂立。

(6)從貿(mào)易所賺取的利潤只可劃為需全數(shù)在香港課稅或完全不需在香港課稅,分?jǐn)傆?jì)算有關(guān)利潤并不適用。

四、注意受控外國公司法律制度的限制性影響

20世紀(jì)60年代以前,包括美國在內(nèi)的所有實(shí)施居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)的國家,都允許本國居民在外國公司擁有股權(quán),只有當(dāng)公司已將利潤分配并將所獲得的股息匯回本國時(shí)才就此項(xiàng)股息履行納稅義務(wù)。這就是所謂“延遲納稅”。這樣的允許是通過避稅港建立基地公司進(jìn)行避稅得以成功的前提。因?yàn)樵谶@個(gè)允許下,納稅人只要不將利潤分配匯回本國,而是在公司累積,就不需要向所在的高稅國就這部分收入繳納所得稅。

為了對付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司進(jìn)行避稅,1962年美國稅法新增的 F分部條款提出了特定意義的“受控外國公司”(contro11ed foreign company,簡稱CFC)概念。這個(gè)特定意義的“受控外國公司”不是指經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的受美國人控制的設(shè)在美國境外的所有外國公司,而是指設(shè)在避稅港符合F分部條款特定條件的公司。如果一家外國公司各類有表決權(quán)股票總額中,有50%以上分屬于一些美國股東,而這些美國股東每人所握有的有表決權(quán)股票又在10%以上,那么該外國公司即為受控外國公司。這種擁有股權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),只要在某一公司納稅年度的任何時(shí)點(diǎn)發(fā)生過,整個(gè)年度就可視其為受控外國公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國公司,其利潤歸屬于美國股東的部分,即使當(dāng)年不分配,也不匯回美國,也要視同當(dāng)年分配的股息,要分別計(jì)人各股東名下,與其他所得一并繳納美國所得稅。以后此項(xiàng)利潤真正作為股息分配時(shí)可以不再繳納所得稅,這一部分當(dāng)年實(shí)際未分配而視同已分配的所得,在外國繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。

美國采用F分部條款以后,先后有德國、加拿大、日本、法國、英國、澳大利亞、挪威、丹麥、印度尼西亞、韓國、意大利等國家建立或?qū)嵭辛耸芸赝鈬痉?以下簡稱CFC法律)。

可見,企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中應(yīng)注意CFC法律在有關(guān)國家的建立或?qū)嵭星闆r,以便在稅務(wù)籌劃過程中采取必要可行的應(yīng)對措施。

參考文獻(xiàn):

第7篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；相容性；沖突

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、引言

當(dāng)前，理論界對稅務(wù)籌劃概念的描述不盡相同，而且內(nèi)容的界定上存在著一定的分歧，對于稅務(wù)籌劃，也難以從詞典和教科書中找出權(quán)威的或者很全面的解釋，但這些概念只是表述形式上存在差異，其基本涵義是一致的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排，達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。本文對國內(nèi)外的各種觀點(diǎn)綜合，并結(jié)合我國實(shí)際情況，對稅務(wù)籌劃的概念歸納如下：稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行仔細(xì)研究分析后，對稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在降低企業(yè)整體稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的謀劃、對策與安排，是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的相容性分析

根據(jù)稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)是一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須置于企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)大環(huán)境下，必須服從整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的安排，保持與財(cái)務(wù)管理的相容性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)。

（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的相容性

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指財(cái)務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財(cái)務(wù)管理工作的起始條件和行動(dòng)指南，也是財(cái)務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價(jià)值判斷而推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所要達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財(cái)行為的空間與時(shí)間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展的有機(jī)組成部分。

稅收籌劃的目標(biāo)主要包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。

（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理職能相容性

財(cái)務(wù)管理的職能分為決策、計(jì)劃和控制，財(cái)務(wù)決策是指財(cái)務(wù)人員按照財(cái)務(wù)目標(biāo)的總體要求，利用專門方法對各種備選案進(jìn)行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低和利潤的增加，同時(shí)還對企業(yè)的信譽(yù)和競爭能力有所提高。通過正確稅收籌劃方案的選擇，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)降低了稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)省了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的利潤，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力。二者職能的相容性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分；二是稅收籌劃作用體現(xiàn)在財(cái)務(wù)規(guī)劃當(dāng)中。

三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的沖突分析

企業(yè)財(cái)務(wù)管理對外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告，都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入，以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平，以吸引更多的投資者，從而達(dá)到其最大融資的目的。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，就必然會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)稅收收益與企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。稅收籌劃對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

首先，從根本上來說，稅收籌劃應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案的時(shí)候，不能單一的追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少不一定會(huì)增加股東財(cái)富；同時(shí)那樣有可能忽略因該方案所導(dǎo)致的其他費(fèi)用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和對社會(huì)所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

其次，稅收籌劃既受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過來也對財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)產(chǎn)生影響。這種影響主要表現(xiàn)在：一是多種納稅方案的存在所產(chǎn)生的影響。

現(xiàn)實(shí)生活中，在稅收規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)面臨投資方式的選擇等。這里面都要計(jì)算企業(yè)關(guān)于納稅的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)如果不進(jìn)行稅收籌劃，對各種納稅方案進(jìn)行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是稅收利益的存在所產(chǎn)生的影響。從企業(yè)角度看，稅收利益的取得源于政府提供的稅收優(yōu)惠政策和納稅期限的遞延兩個(gè)方面。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄的一部分稅收收入，其實(shí)質(zhì)是國家的一種財(cái)政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財(cái)政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其財(cái)務(wù)管理決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)推延納稅期限的行為。納稅期限的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅收額度，但是相當(dāng)于企業(yè)獲得了無息貸款，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，有利于增加股東的利益，因此，企業(yè)總是希望在不違反稅法的情況下，盡量地遞延納稅期限。

四、總結(jié)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)資源配置方式的優(yōu)化選擇過程，在企業(yè)籌劃、投資以及利潤等環(huán)節(jié)上進(jìn)行方案比較，最終影響所有者的實(shí)際財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)。如何認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，對于企業(yè)的利潤最大化的研究具有重要的實(shí)踐價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[l]侯遠(yuǎn)征.博弈論在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（3）.

第8篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-0144-02

稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別

1.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

2.遵循的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。

3.核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

4.核算對象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程。

5.對會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。

6.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。

7.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有規(guī)范化的要求。

三、建立相對獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要意義

1.有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革發(fā)揮會(huì)計(jì)自，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，政府不用進(jìn)行過多干涉，這樣財(cái)會(huì)人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實(shí)情況，對企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。

2.有利于夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實(shí)現(xiàn)。漏洞更少，這樣對夯實(shí)稅收基礎(chǔ)是有利的。

3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達(dá)到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算很準(zhǔn)確，不出差錯(cuò)，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。

4.有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)也是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也有它的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則、核算方法、核算程序等等，進(jìn)行系統(tǒng)研究，從理論到實(shí)踐，有利于建立一個(gè)獨(dú)立的、有理論、有實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科，從理論上來指導(dǎo)我們的會(huì)計(jì)核算。

四、當(dāng)前中國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

1.對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠。一些企業(yè)簡單地認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)納稅籌劃中的具體應(yīng)用

1.準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì)影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì)錯(cuò)誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度去理解國家機(jī)關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因?？梢哉f，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認(rèn)為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強(qiáng)，而不是謀求缺斤少兩。

第9篇：稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文

一、哈薩克斯坦稅務(wù)情況介紹

為了有效進(jìn)行哈薩克斯坦項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃，必須清楚地了解哈薩克斯坦不同的組織機(jī)構(gòu)的稅務(wù)情況。根據(jù)哈薩克斯坦的稅法和相關(guān)法律，不同公司類型的稅率不同。一般來說，哈薩克斯坦向公司征收公司所得稅、紅利稅(外資子公司)、凈利潤稅(外資企業(yè)子公司)和增值稅。

其中，任何形式的公司的公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)都是一樣的，2010年所得稅稅率為20％。但是如果外資企業(yè)在哈薩克斯坦注冊為分公司，則公司除了繳納所得稅外，還需繳納凈利潤稅，目前稅率為15％。如果哈薩克斯坦公司以紅利的形式對股東進(jìn)行分紅，則需要向哈薩克斯坦稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納紅利稅，目前紅利稅為15％。

二、稅務(wù)籌劃的必要性

國際稅務(wù)籌劃(InternationalTax Planning)是指納稅人為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對跨國經(jīng)營組織形式和交易活動(dòng)所作的周密安排。即納稅人在進(jìn)行跨國經(jīng)營決策時(shí)，如有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合稅法的方案，將選擇稅負(fù)最低的方案。國際稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是避稅計(jì)劃。中國承包商在哈薩克斯坦運(yùn)作項(xiàng)目也必須慎重進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

由于中國的特殊國情，哈薩克斯坦資源的有限性，哈薩克斯坦和中國會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的差異，以及項(xiàng)目所在國的政策多變性等原因?qū)е马?xiàng)目外賬盈利而實(shí)際虧損，從而不得不在項(xiàng)目所在國繳納巨額所得稅和利潤稅／紅利稅，造成項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益減少，甚至使虧損項(xiàng)目雪上加霜。

進(jìn)入哈薩克斯坦的中國承包商大多數(shù)為大型國有企業(yè)。這些企業(yè)在國內(nèi)由于全民所有的性質(zhì)，必須承擔(dān)較重要的社會(huì)責(zé)任，不能像歐美企業(yè)那樣簡單地一味追求利潤最大化，而要綜合考慮社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些中國承包商大都可以在某一具體領(lǐng)域如設(shè)備制造、物流、運(yùn)營等提供完全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)。同時(shí)，由于文化和語言的差異，承包商為了方便自身管理，總是傾向使用內(nèi)部資源，以便從整體上提高項(xiàng)目推進(jìn)速度。

另一方面，哈薩克斯坦人力資源相對貧乏，尤其缺乏技術(shù)工人，中國承包商在哈薩克斯坦的工程項(xiàng)目往往與中國地緣政治或者能源政策緊密相連，工期比較緊張。很多中國承包商從中國境內(nèi)動(dòng)遷項(xiàng)目所需資源，包括施工設(shè)備、人員到哈薩克斯坦從事項(xiàng)目工程建設(shè)。這些資源補(bǔ)償費(fèi)用需要從哈薩克斯坦項(xiàng)目以各種方式匯回國內(nèi)總部。根據(jù)哈薩克斯坦稅法規(guī)定，這些工程款項(xiàng)轉(zhuǎn)移時(shí)必須向哈薩克斯坦繳納相關(guān)稅種。如果以提供服務(wù)的形式轉(zhuǎn)移上述費(fèi)用，則需向哈薩克斯坦政府繳納非僑民稅，如果以利潤或者紅利的形式轉(zhuǎn)移，則需繳納利潤稅或者紅利稅。非僑民稅的稅基是轉(zhuǎn)出的整個(gè)分包合同額，因此稅額巨大。后一種方式需要在繳納所得稅后再繳納利潤稅或者紅利稅，總納稅金額巨大。這些都會(huì)降低項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

另外，中哈兩國會(huì)計(jì)核算差異造成成本計(jì)入差異。很多項(xiàng)目虧損或者微利，但是外賬顯示巨額利潤。例如，哈薩克斯坦法律規(guī)定，工程項(xiàng)目不能以勞務(wù)分包的形式從非項(xiàng)目所在國引入勞動(dòng)力。但是因?yàn)楣べY稅和社會(huì)稅的原因，所有中國輸入的大量工人及技術(shù)人員只能在哈薩克斯坦領(lǐng)取名義工資，實(shí)際工資在中國境內(nèi)發(fā)放。因?yàn)閱T工數(shù)量大，工資總額巨大，有的甚至是上億美元。由于工資不能入賬，造成大量實(shí)際發(fā)生的成本不能入賬。

另一方面，中國可以入賬的費(fèi)用項(xiàng)目如招待費(fèi)、禮品費(fèi)等，在哈薩克斯坦是不能入賬的。此外，在哈薩克斯坦現(xiàn)金花費(fèi)入賬也需要繁瑣的手續(xù)，很多承包商，尤其一線的施工單位很難取得現(xiàn)金花銷的入賬手續(xù)，造成大量現(xiàn)場費(fèi)用不能據(jù)實(shí)計(jì)入成本。

綜上所述，如果不經(jīng)過合理的稅務(wù)籌劃，本可以取得較好經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目可能顆粒無收甚至虧損，因此稅務(wù)籌劃非常必要。

三、項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方式選擇

從上述分析得知，稅務(wù)籌劃是在哈薩克斯坦經(jīng)營項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)。如何才能有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢?根據(jù)筆者在哈薩克斯坦運(yùn)作項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，一般來講，承包商可以采用如下方式：

(一)充分利用屬地化進(jìn)行稅務(wù)籌劃

加大屬地化力度，包括人力資源屬地化和施工資源屬地化，充分利用當(dāng)?shù)刭Y源，擴(kuò)大外賬成本，減少利潤，降低納稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅法，項(xiàng)目稅前利潤越大，納稅越多。哈薩克斯坦稅法規(guī)定，目前公司所得稅稅率為20％。

因此，要想減少項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)，就要想方設(shè)法把應(yīng)該列入成本的費(fèi)用計(jì)入成本。但是，由于哈薩克斯坦的法律限制，很多在中國或者現(xiàn)場發(fā)生的成本項(xiàng)不能合理計(jì)入外賬，造成項(xiàng)目虛假利潤，從而導(dǎo)致稅收額增加，降低項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益水平。

很多中國承包商為了擴(kuò)大成本，采用與中國分包商簽訂分包合同的做法，確保這些成本計(jì)入外賬。但是根據(jù)哈薩克斯坦的稅法，當(dāng)承包商支付這些分包款時(shí)，必須向哈薩克斯坦稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納合同額20％的非僑民稅。在不考慮將利潤匯回中國(不考慮利潤稅/紅利稅)的情況下，這樣的操作并不能有效減少公司總體稅負(fù)。

當(dāng)然，如果承包商不考慮在哈薩克斯坦的再投資，將項(xiàng)目的利潤全部轉(zhuǎn)回國內(nèi)，采用國內(nèi)分包可以有效地將資金合法轉(zhuǎn)回國內(nèi)，降低項(xiàng)目公司在哈薩克斯坦的稅后利潤，從而降低利潤稅，這種做法也是可取的。

但是，有的承包商為了更多地向國內(nèi)回款，除了合理的分包費(fèi)用外，在與承包商的國內(nèi)關(guān)聯(lián)服務(wù)商簽訂分包合同時(shí)，可以提高合同金額，增加項(xiàng)目成本。這樣雖說可以減少稅賦或者更多回款，但是增加了項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將來項(xiàng)目公司可能面臨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，一旦合同價(jià)格不合理，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以要求公司補(bǔ)繳稅款，甚至對相關(guān)公司進(jìn)行罰款，并交納滯納金。根據(jù)筆者在哈薩克斯坦的工作經(jīng)驗(yàn)，滯納金往往巨大甚至超過應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

如果采用當(dāng)?shù)刭Y源，如屬地勞務(wù)和當(dāng)?shù)胤职瑒t所有這些都可以名正言順地計(jì)入外賬成本，從而有效地增加成本。根據(jù)筆者在哈薩克斯坦的工程管理經(jīng)驗(yàn)，哈薩克斯坦的當(dāng)?shù)赝ㄓ檬┕べY源還是比較豐富的，除了項(xiàng)目核心技術(shù)外，項(xiàng)目常規(guī)工程都可以分包，如土建、運(yùn)輸、NDT等配套工程。這些工程在項(xiàng)目中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，如果充分利用屬地資源，可以大幅提高成本、減少利潤，從而降低納稅基礎(chǔ)，起到合理避稅效果，同時(shí)也避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)充分利用《稅收協(xié)定》進(jìn)行稅務(wù)籌劃

合理避稅的第二個(gè)辦法就是充分利用中哈兩國雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于中國于2001年簽訂《關(guān)于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，因此中國企業(yè)在哈投資或者運(yùn)作項(xiàng)目時(shí)可以充分利用雙邊稅收協(xié)定，避免中國分包商在哈薩克斯坦設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或者申請適用協(xié)定降低稅率。根據(jù)稅收協(xié)定，中國企業(yè)在哈薩克斯坦經(jīng)營累計(jì)12個(gè)月以內(nèi)，可以不設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，不設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的中國企業(yè)可以回中國納稅。

但項(xiàng)目周期一般較長，往往不能在12個(gè)月內(nèi)完成，因此項(xiàng)目的總承包商必須設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是一個(gè)項(xiàng)目的許多具體分項(xiàng)工程卻可以在12個(gè)月內(nèi)完成，因此承包商在與自己關(guān)聯(lián)的分包商簽訂分包合同時(shí)要充分考慮這一點(diǎn)?？偝邪桃侠碜龊庙?xiàng)目的分解，確保承擔(dān)各分項(xiàng)工程的分包商在12個(gè)月的期限內(nèi)能夠完成工程任務(wù)，使分包商可以利用條約免于在哈薩克斯坦納稅。

如果確實(shí)無法避免設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，承包商或者分包商仍然可以通過申請適用稅收協(xié)定來降低利潤稅或者紅利稅的稅率。中國承包商在哈注冊的分公司可以享受條約優(yōu)惠，根據(jù)條約10.6條，常設(shè)機(jī)構(gòu)匯回國內(nèi)的利潤稅不得超過5％。因此分公司的利潤稅可以減少到5％。同樣子公司可以根據(jù)條約進(jìn)行納稅。根據(jù)條約10.2條，紅利稅不能超過10％。因此子公司匯回國內(nèi)的利潤的稅率可以根據(jù)條約減少到10％。但是在申請適用《稅收協(xié)定》時(shí)，中國企業(yè)必須證明匯款受益人為中國企業(yè)。一般情況采用中哈兩國認(rèn)可的公證文件證明企業(yè)為中國的企業(yè)即可。

(三)采用適當(dāng)項(xiàng)目運(yùn)作組織架構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

從哈薩克斯坦的稅務(wù)特點(diǎn)可以得知，不同的項(xiàng)目運(yùn)作組織機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目稅賦總額是不同的。因此，通過選擇公司類型和項(xiàng)目公司控股架構(gòu)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，可以幫助外國企業(yè)減少稅收成本，起到稅務(wù)籌劃的目的。

中國承包商在哈薩克斯坦設(shè)立子公司有兩種方式：一種是直接投資設(shè)立子公司，另一種是間接投資設(shè)立子公司。后一種方式又分為單層間接控股和多層間接控股。

通常，項(xiàng)目的周期比較長，中國承包商在哈薩克斯坦運(yùn)作項(xiàng)目必須在哈薩克斯坦設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)。一般來說，常設(shè)機(jī)構(gòu)采用兩種形式，一種是在哈薩克斯坦設(shè)置分公司。根據(jù)哈薩克斯坦法律，分公司是非居民公司。

另一種是中國承包商在哈薩克斯坦投資設(shè)立子公司，中國承包商總部直接或者間接控股。子公司在哈薩克斯坦是國民公司，是依據(jù)公司章程成立的獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)。子公司因?yàn)樨泿殴苤频脑蛞暈閲衿髽I(yè)。國民企業(yè)只能向非國民公司支付外國貨幣。

公司選擇也因?yàn)轫?xiàng)目的特點(diǎn)不同而不同，對于短期項(xiàng)目可以考慮避免在哈薩克斯坦設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是中國承包商在哈薩克斯坦運(yùn)作的項(xiàng)目大多為大型政府間投資項(xiàng)目，項(xiàng)目投資大、周期長。因此中國承包商幾乎不可避免地要在哈薩克斯坦設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)筆者觀察，在哈薩克斯坦運(yùn)作項(xiàng)目的承包商大多采用直接控股子公司或者分公司運(yùn)作。一般小項(xiàng)目采用直接注冊分公司運(yùn)作，大項(xiàng)目一般采用子公司運(yùn)作。直接采用分公司或者子公司運(yùn)作簡單易行，資金流向單一，便于控制，但是節(jié)稅效果并不明顯。

直接控股子公司運(yùn)作項(xiàng)目可以采用上述前兩種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，總體稅負(fù)為利潤的28％。但是如果采用第三國間接控股境外子公司，可以利用中間控股公司對境外子公司直接控股，從而充分利用第三國和哈薩克斯坦之間或者中國之間的稅收優(yōu)惠政策。

例如，中國和哈薩克斯坦的稅收協(xié)定規(guī)定紅利稅稅率為10％，而哈薩克斯坦和新加坡之間的稅收協(xié)定規(guī)定，如果新加坡持有一家哈薩克斯坦公司的股份超過25％，則分紅所得的紅利稅稅率為5％，否則為10％。而中國和新加坡之間的紅利稅稅率為零。因此中國承包商可以在新加坡注冊一家全資子公司，然后由新加坡的全資子公司在哈薩克斯坦投資注冊一家子公司(占有股份25％以上)。