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[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向審計;審計風(fēng)險;審計實務(wù)
1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降母拍?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J绞且栽O(shè)計風(fēng)險作為依據(jù),將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險作為立足點,對企業(yè)即將面臨的重大風(fēng)險進行識別、評估的審計模式,在審計過程中可利用戰(zhàn)略管控剖析工具,對高風(fēng)險領(lǐng)域進行分析,通過審計的決策、監(jiān)督作用將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J绞怯芍贫然A(chǔ)審計模式發(fā)展而來,審計重點是對內(nèi)部控制制度的各個環(huán)節(jié)進行審計,從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的弱點,并尋找形成這些弱點的原因,圍繞這些存在弱點的環(huán)節(jié)擴大審計范圍。對內(nèi)部控制制度進行審計的優(yōu)點是可以縮小設(shè)計的范圍,簡化審計的流程。在這種內(nèi)部控制的同時,還需要注重審計風(fēng)險方面的問題,將內(nèi)部控制測試報告與風(fēng)險設(shè)計報告結(jié)合起來,對重大錯誤以及舞弊現(xiàn)象進行如實報告,達到通過審計工作降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的目的。
2應(yīng)用風(fēng)險審計模式的優(yōu)勢
應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行嵘龑徲嬓?,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營之中存在的各種風(fēng)險,提高審計的效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎谩皬纳系较隆焙汀皬南碌缴稀毕嘟Y(jié)合的方式,對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略以及存在風(fēng)險等方面進行評估重大錯報風(fēng)險,并利用實質(zhì)性測驗以及控制測驗的方式進行進一步的重大錯報風(fēng)險分析,最后通過提高審計效率降低企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J街饕奶攸c是合理性的職業(yè)懷疑,這種職業(yè)懷疑不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度、徇私舞弊現(xiàn)象、管理層誠信做出客觀的評價,還可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中潛在的風(fēng)險問題。在審計過程中合理應(yīng)用風(fēng)險評估,可以有效降低審計風(fēng)險,提升審計效率。
3風(fēng)險導(dǎo)向模式在應(yīng)用中存在的問題
3.1內(nèi)部控制制度不健全
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?,?nèi)部控制制度是注冊會計師用來分析重大錯報風(fēng)險的主要內(nèi)容。一般情況下,企業(yè)會在專業(yè)的審計單位聘請專業(yè)的審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動進行審計,審計人員根據(jù)企業(yè)的實際情況出具審計報告,但是有些注冊會計師為滿足自身的利益,會出具與企業(yè)實際情況不符合的審計意見報告,這樣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J骄秃茈y發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外,在企業(yè)中普遍存在管理層只能高于內(nèi)部控制制度之上的現(xiàn)象,這樣就使內(nèi)部控制制度不能起到應(yīng)有的約束作用。審計人員為出具更加準確的審計報告,需要大量的時間和精力進行控制實驗,往往在花費時間之后也沒有取得很好的效果,由于管理層的原因,使審計工作受到一定程度的影響,從而影響最終的審計結(jié)果[1]。
針對審計工作我國已經(jīng)頒布一系列的法律法規(guī),并起到一定的約束和規(guī)范作用,但在實務(wù)審計應(yīng)用之中還存在一些缺陷。比如,法律不配套、操作性能差、意圖不明、法律條框之間相互沖突等等。法律法規(guī)首先強調(diào)的是行政責(zé)任,然后刑事責(zé)任,最后才是民事責(zé)任,這就導(dǎo)致民事責(zé)任受到的重視程度不足,可操作性比較差。例如,注冊會計師事務(wù)所與審計人員之間的責(zé)任不清,在賠償方面沒有明確的制度,一定程度上提高了審計風(fēng)險。另外,相關(guān)法律法規(guī)對于很多責(zé)任的劃分比較籠統(tǒng),這樣審計人員有了鉆漏洞的機會,不能認真對待審計工作,當法律法規(guī)風(fēng)險較小時,不會出現(xiàn)明顯的審計風(fēng)險損失,這樣審計人員不僅會在審計工作中抱有消極的態(tài)度,甚至對企業(yè)中的違規(guī)問題睜一只眼閉一只眼。
3.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀据^高
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J綄τ谠O(shè)計人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高,這就需要花費大量經(jīng)濟成本對審計人員進行培養(yǎng),不論是知識、流程的培訓(xùn),還是聘請更多具有豐富審計經(jīng)驗的高級注冊會計師的加入,都需要大量的人工成本。另外,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J叫枰獙ζ髽I(yè)的固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險進行風(fēng)險評估,這就要求審計人員需要對大量資料進行收集,并根據(jù)資料對企業(yè)的經(jīng)營模式以及內(nèi)部環(huán)境進行分析,這在一定程度上加大了時間成本。在收集數(shù)據(jù)的過程中需要建立審計信息數(shù)據(jù)庫,并安裝相應(yīng)的計算機軟件和硬件設(shè)備,也在一定程度上加大了審計工作中的資金成本,但在審計內(nèi)容多而得不到相應(yīng)補償?shù)那闆r下,審計人員可能減少對企業(yè)審計的實施步驟,提高內(nèi)部審計風(fēng)險[2]。
3.4缺少軟件設(shè)施和信息資料庫
在運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J綍r需要從各個方面獲取企業(yè)經(jīng)營情況、外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等信息,這就需要很多針對具有不同風(fēng)險的企業(yè)制定具有針對性的審計軟件,但是我國在審計軟件開發(fā)方面還有很多不足的地方。另外,由于數(shù)據(jù)庫性能較弱,對于數(shù)據(jù)的積累有限,導(dǎo)致很多審計需要的信息儲存量較少,審計人員在進行風(fēng)險分析時效率不高。缺少軟件設(shè)施和數(shù)據(jù)庫資料更新不及時導(dǎo)致企業(yè)的運行狀況不能被很好地反映出來,不僅降低了審計效率,還在一定程度上增加了審計風(fēng)險。
4在審計實務(wù)中使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?/p>
4.1在制定審計計劃時應(yīng)用
在制定審計計劃時需要對被審計單位有充分的了解,了解被審計單位所處的內(nèi)部環(huán)境和外部發(fā)展環(huán)境,既包括企業(yè)的整體結(jié)構(gòu),還包括發(fā)展過程中存在的外部風(fēng)險,進而評估重大錯報風(fēng)險。首先,審計人員與企業(yè)管理人員對企業(yè)當前的發(fā)展情況進行討論,并在相關(guān)人員的帶領(lǐng)下對企業(yè)的重要場所進行查看,并對董事會記錄、備忘錄、企業(yè)手冊、相關(guān)行業(yè)信息等企業(yè)一系列活動信息進行查看,同時還要結(jié)合注冊會計師事務(wù)所的工作底稿,對企業(yè)的發(fā)展情況以及所處環(huán)境有所了解,對財務(wù)報表層次進行識別和評估,同時也要對各類交易、賬戶余額、列報等信息進行重大錯報風(fēng)險評估,從而明確審計實務(wù)應(yīng)該關(guān)注的重點領(lǐng)域。其次,審計人員要根據(jù)企業(yè)重大錯報風(fēng)險評估水平確定實質(zhì)性測試范圍,進而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運行之中的風(fēng)險。最后合理分配審計資源,并靈活運用審計時間,通過這些辦法降低審計風(fēng)險。
4.2完善相關(guān)法律法規(guī)
相關(guān)的法律法規(guī)可以使審計實務(wù)具有更多可行性,而且通過完善相關(guān)法律法規(guī)可以明確會計師事務(wù)所與審計人員之間的審計風(fēng)險責(zé)任,提升其法律風(fēng)險意識,提高審計效率。首先,國家相關(guān)單位加快對相關(guān)法律法規(guī)的完善,尤其是在民事賠償方面要加強相關(guān)法律法規(guī)的健全,明確會計師事務(wù)所與審計人員的職責(zé),從而加大審計行業(yè)的社會監(jiān)督力度和處罰力度。其次,對審計規(guī)范體系進行完善,改進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降膽?yīng)用方法,使審計人員可以在審計過程中有更多方案可以選擇,而且可以使其在審計工作中有規(guī)范性、原則性更強的技術(shù)指導(dǎo),并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行審計工作。最后,對于大型企業(yè)、財政部門以及會計師事務(wù)所而言,需要制定相應(yīng)的法律法規(guī)解決風(fēng)險管理框架和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴},同時為中小企業(yè)提供一定的風(fēng)險管理制度進行參考,使其成為審計人員進行風(fēng)險評估時詳細的參考依據(jù)。
4.3降低審計成本
在審計過程中需要花費大量的經(jīng)濟成本,如何降低審計成本是審計實務(wù)中關(guān)注的主要問題。從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降慕嵌瘸霭l(fā),可以通過以下方式降低審計成本:首先企業(yè)建立審計信息數(shù)據(jù)庫,將企業(yè)經(jīng)營模式、內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等生產(chǎn)信息儲存在信息庫之中,以便審計人員可以快速地進行審計工作,減少人工成本和時間成本。其次,各個會計師事務(wù)所要加強合作,取長補短,提高會計師事務(wù)所的整體水平,從而降低注冊會計師的培訓(xùn)成本。最后,注冊會計師事務(wù)所可以開發(fā)一些增值服務(wù),比如在審計工作結(jié)束后,審計人員可以從審計角度對企業(yè)提出一些可行性建議。如,建立風(fēng)險管理制度、完善內(nèi)部控制制度、完善財務(wù)制度等等,這樣企業(yè)在認識到審計人員建議重要性之后,便會在一定程度上增加審計費用,并相應(yīng)地降低審計成本,促進會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。
4.4加強軟件設(shè)施以及信息庫的建設(shè)
對于企業(yè)而言,應(yīng)該根據(jù)實際的發(fā)展情況以及經(jīng)營中面對的風(fēng)險加強軟件設(shè)施的建設(shè),引進國內(nèi)外先進的技術(shù),對審計軟件進行開發(fā),為審計人員的審計工作提供便利。會計師事務(wù)所要加強信息庫的建設(shè),從而為審計人員提供更多審計工作所需要的信息、資料,這就要事務(wù)所加強對企業(yè)的合作,在日常生活中加強對企業(yè)信息的收集,并根據(jù)不同的類型、行業(yè)進行分類。與此同時可以與相關(guān)企業(yè)共同合作成立一個數(shù)據(jù)信息平臺,實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髯呦虼髷?shù)據(jù)時代。通過這些方法,可以滿足在審計工作中使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降囊?,有效地提升審計效率,降低企業(yè)運行風(fēng)險。
5結(jié)語
綜上所述,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J皆谔岣邔徲嬓省⒔档推髽I(yè)運行風(fēng)險方面具有十分重要的作用,我國政府、企業(yè)和注冊會計師事務(wù)所要積極為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J絼?chuàng)造條件,如完善內(nèi)部控制制度、完善相關(guān)法律法規(guī)、降低審計成本以及加強信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)等等,實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J皆趯徲媽崉?wù)中的應(yīng)用。
主要參考文獻
[1]陳夏詩筠.論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J皆趯徲媽崉?wù)中的應(yīng)用[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2017(7):109-112.
隨著時代的發(fā)展,我國目前的審計體系建設(shè)、審計理論的研究等方面與世界先進國家相比明顯落后。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期,我們結(jié)合中國目前現(xiàn)行的審計制度,分析在實際運行中存在的問題,并對新形勢下我國審計思路進行戰(zhàn)略性規(guī)劃具有十分重要的意義。
二、我國行政事業(yè)單位財務(wù)審計面臨的兩大問題
1.相關(guān)法律法規(guī)體系不健全,相關(guān)法律法規(guī)體系不健全
我國審計方面的相關(guān)法律體系建設(shè)起步較晚,到上世紀九十年代,我國對注冊會計師的管理才納入法制化軌道,并頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《注冊會計師法》。但是從整個法律法規(guī)體系來看,這些法律法規(guī)之間的銜接并不是很好,有些法律法規(guī)之間的關(guān)系沒有真正理順,獨立審計的概念在這些法律法規(guī)中還沒有真正明確地提出來。
2.對審計理論的研究還不夠規(guī)范
我們通常認為,在審計體系中,國家審計是第一位的,是主體,內(nèi)部審計是審計工作的基礎(chǔ),社會審計就是輔助部分了。近年來,隨著注冊會計師制度的不斷完善及從業(yè)人數(shù)的迅速增長,在審計工作中也充當了重要作用,因此,有人說目前注冊會計師審計是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要部分。以上這些說法都不夠詳細,沒有說明社會審計的重要性。此外,在審計的邏輯起點和審計模式的表述和認識上也存在著較大分歧,導(dǎo)致了對審計研究中的一些關(guān)鍵問題爭論不止。
三、新時期的戰(zhàn)略性思路
從以上分析我們不難看出,我國行政事業(yè)單位的審計是不能適應(yīng)當今經(jīng)濟社會實際需求的,在新的形勢下,我們必須深刻反思,并作出正確的選擇。具體應(yīng)做到以下幾點:
1.進一步規(guī)范有關(guān)法律法規(guī)
建立科學(xué)、高效的審計法律體系是做好審計工作的前提,為此,我們要結(jié)合中國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀,對現(xiàn)行的法律法規(guī)進行必要的修訂。在法律中體現(xiàn)國家審計、社會審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計的相互關(guān)系及重要作用,進一步強化監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用,理清現(xiàn)行法律法規(guī)之間的關(guān)系,避免過分強調(diào)國家審計,而忽視內(nèi)部審計和社會審計,通過法律的調(diào)節(jié),建立起一個職能完備的、適應(yīng)實際需求的法律體系。
2.進一步深化行政事業(yè)單位審計理論的研究
針對審計理論的研究,我們應(yīng)該重點從以下幾個方面入手:(1)要采用科學(xué)的研究方式。重點是要運用科學(xué)嚴謹?shù)膽B(tài)度,做好理論研究工作,進一步完善研究機構(gòu)、提高研究人員素質(zhì),并結(jié)合中國的實際情況,深入地研究一些具體工作中存在的實際問題。(2)要積極借鑒國外先進經(jīng)驗。隨著經(jīng)濟與世界的接軌,我們的審計工作也要與世界大環(huán)境相適應(yīng)。在一些經(jīng)濟比較發(fā)達的國家,審計工作做得相當好,有很多值得我們學(xué)習(xí)的地方,因此,我們的研究人員,要有針對性地研究一些國家的審計制度,并將它們的先進理念融入我國的審計體系當中,通過自身研究、大膽引進、不斷創(chuàng)新來真正建立起具有中國特色的審計理論體系。(3)要積極拓展研究領(lǐng)域。不僅要研究和完善審計的相關(guān)法律法規(guī)、審計的過程,也要把法律法規(guī)的執(zhí)行問題、執(zhí)法人員依法行政問題、理論研究與法律體系建設(shè)問題等作為審計研究的重點。
3.科學(xué)界定審計各分支之間的關(guān)系
在科學(xué)界定各分支關(guān)系方面,我們要做到一下幾點:(1)強調(diào)國家審計主體,縮小其審計覆蓋面。從世界范圍來看,國家審計的覆蓋面在逐步縮小,我國也應(yīng)對國家審計的范圍作出明確的界定。比如:在國有大型企業(yè),采取國家審計,其他的可由社會審計來完成,企業(yè)本身可以設(shè)立相應(yīng)的部門對本企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況進行審計。(2)提升社會審計的地位,擴大其審計范圍。在目前市場經(jīng)濟條件下,以國家審計為主體的相對單一的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟社會的實際需求。社會審計是隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展而成長起來的一種審計模式,其從業(yè)人員是經(jīng)過嚴格教育培訓(xùn)的會計人員,具有一定的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德,相關(guān)部門只要加強管理,規(guī)范行為,提高社會審計地位和審計范圍有助于經(jīng)濟主體在經(jīng)濟活動中責(zé)任的履行,可以加速審計多元化、市場化進程。(3)完善內(nèi)部審計制度,突出審計重點。為了提升我國行政事業(yè)單位的審計力度,作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計制度,行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計可分為監(jiān)事審計和部門審計兩部分,兩者可以互相監(jiān)督,為單位決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計的重點不能只是對經(jīng)濟運行結(jié)果的審計,應(yīng)加強對過程和效益的審計。內(nèi)部審計工作中應(yīng)該注意工作人員的具體方法,這個方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計項目,控制好審計成本。
一、現(xiàn)今事業(yè)單位對投資企業(yè)的監(jiān)督管理存在的問題
1.投資的依據(jù)不完善
目前事業(yè)單位在投資時很多并沒有進行完善的市場調(diào)查以及分析研究,忽略了具有真實性和可靠性以及客觀性的可行性分析報告。在決定投資的時候也比較隨意,存在程序不規(guī)范和無效監(jiān)督的問題。一些時候的投資可能是因為感情、關(guān)系,有時候甚至是沒有任何依據(jù)的,這樣導(dǎo)致很多投資都是無效的、失敗的。
2.投資監(jiān)管流于形式
很多的事業(yè)單位覺得完成投資就可以了,缺乏對企業(yè)后續(xù)的監(jiān)督管理,很多時候沒有參與企業(yè)的決策,對于企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管和審計的監(jiān)管更是不到位。對于企業(yè)上交的審計報告也沒有實地的進行核實,使得很多投資企業(yè)存在實際利潤與賬目不符,所得收入也沒有如實記賬的行為。虛假支付,減少收入等弊端使得很多投資都是常年沒有得到回報的。
3.企業(yè)權(quán)責(zé)不明確
雖然事業(yè)單位對投資企業(yè)的投資都是獨立的,但是事業(yè)單位和企業(yè)單位的相關(guān)部門人員還是相關(guān)聯(lián)的。也沒有建立合理的企業(yè)考核獎勵機制,權(quán)責(zé)不明確,降低了企業(yè)經(jīng)營者的熱情,不利于投資企業(yè)的良好發(fā)展。
二、加強事業(yè)單位對投資企業(yè)的監(jiān)督管理的應(yīng)用策略
1.加強行政監(jiān)管部門的監(jiān)督管理工作
想要規(guī)范事業(yè)單位投資企業(yè)相關(guān)的投資法規(guī),首先是要對已經(jīng)的法規(guī)進行有效的監(jiān)督管理,確保每一環(huán)節(jié)的落實執(zhí)行都能夠得到有效的監(jiān)督,嚴格按照相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。提高相關(guān)行政部門的監(jiān)督管理力度是保證相關(guān)法規(guī)執(zhí)行的有力依據(jù)。投資所涉及到的所有行政監(jiān)督管理部門包括:國有資產(chǎn)管理部門和工商以及稅務(wù)和勞動部門等。這些行政管理部門需要定期和隨機定額的對投資企業(yè)進行實地賬目的核對等監(jiān)督管理。事業(yè)單位各個行政部門相互配合,建立有效可行的監(jiān)督管理辦法,對于違反相關(guān)法規(guī)的有關(guān)企業(yè),在依法查實之后,根據(jù)相關(guān)規(guī)定予以處理。
2.明確企業(yè)權(quán)責(zé)
對于事業(yè)單位投資決定隨意的問題,我們需要建立明確的相關(guān)制度,投資的決定必須是要根據(jù)相關(guān)制度做出的。要杜絕講感情講關(guān)系等情況,減少故意違規(guī)造成的投資損失。按照相關(guān)法律的規(guī)定對涉嫌濫用權(quán)力和玩忽職守的有關(guān)人員處以相應(yīng)的刑事責(zé)任。
3.財務(wù)審計實行跨地區(qū)交叉式
本地的審計部門和事業(yè)單位很多都是相熟的,很多人員都會存在熟人拉關(guān)系,不好意思開口、不好意思處理的問題,跨地區(qū)審計就有效的解決了這一問題。相互不熟悉的關(guān)系,保護了審計的獨立性和權(quán)威性以及公正性。
4.建立健全事業(yè)單位投資企業(yè)的相關(guān)規(guī)范
想要進行有效的監(jiān)督管理,就必須有健全的規(guī)定制度,嚴格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行實施。國家雖然出臺了相關(guān)的法律法規(guī),但是沒有詳細說明事業(yè)單位和所投資企業(yè)之間機構(gòu)人員怎么樣處理在人、財、物方面的分離。在制定相關(guān)規(guī)定的時候,我們需要明確制訂事業(yè)單位投資企業(yè)的條件和機構(gòu)人員分離的辦法以及市場化原則管理模式和收益分配等問題,讓監(jiān)督和管理有法可依,有理可循,解決當下事業(yè)單位對企業(yè)投資存在的一些問題。
5.確定事業(yè)單位投資企業(yè)的位置
以會展企業(yè)為例,會展企業(yè)是依據(jù)舉辦展會收取參展費用,出售展會門票,提供餐飲住宿,出售紀念品和辦公耗材以及企業(yè)贊助等方式進行盈利的,是未來的朝陽產(chǎn)業(yè)。在對會展企業(yè)進行投資時,需逐步完善“三重一大”決策管理程序,遇到投資方的資產(chǎn)可能受到重大風(fēng)險的決定時,必須要向投資方說明情況,讓投資方參與決策。由于市場行情瞬息萬變,為了能夠不錯失機會,企業(yè)需要迅速調(diào)整自己的上報內(nèi)容,使投資方能準確的掌握企業(yè)的動態(tài)走勢。不斷完善企業(yè)和事業(yè)單位的定位,使管理體系越來越正規(guī)化。
6.事業(yè)單位和主管部門責(zé)任明確制
在對投資企業(yè)進行監(jiān)督管理的時候,要根據(jù)法律法規(guī)明確事業(yè)單位以及主管部門對投資企業(yè)的管理責(zé)任。保證每一階段的落實都有責(zé)任部門進行監(jiān)督管理,明確責(zé)任。避免問題出現(xiàn)但無人監(jiān)管的局面, 一旦出現(xiàn)問題就要依法追究相關(guān)部門的責(zé)任,避免損失國家財產(chǎn)。
《憲法》和《審計法》設(shè)定的審計機關(guān)執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,涉及到了國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的多個方面,從這一審計基本功能內(nèi)在要求而言,審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督所依據(jù)的法規(guī),自然涉及《審計法》規(guī)定的審計機關(guān)職責(zé)、權(quán)限所涉及的所有方面的法律、法規(guī)和規(guī)章,也就是說,審計職責(zé)、權(quán)限規(guī)定的審計監(jiān)督對象、內(nèi)容、范圍所涉及的法律、法規(guī)和規(guī)章,均是審計監(jiān)督執(zhí)法依據(jù),審計機關(guān)也是這些法律、法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)法主體。
《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等專門的審計法律、法規(guī)中有明確的規(guī)定, 《審計法》第四十一條規(guī)定:“審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,依法應(yīng)當給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見”。第四十五條規(guī)定:“對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為,審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,區(qū)別情況采取下列處理措施:(一)責(zé)令限期繳納應(yīng)當上繳的款項; (二)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);(三)責(zé)令限期退還違法所得;(四)責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理;(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定:“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為,審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施,并可依法給予處罰”。這里的“依法給予處罰”其明確涵義就是,審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支相關(guān)法律、法規(guī)來進行審計評價和處理、處罰。這也就從法律角度界定審計機關(guān)具備了有關(guān)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定的執(zhí)法主體資格。同時,在其他有關(guān)法律、法規(guī)中也有明確的確認,如《預(yù)算法》、《會計法》、《政府采購法》、《稅收征管法》、《預(yù)算法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等。
《審計法》是審計機關(guān)的法律適用規(guī)范,它的這些規(guī)定指引審計機關(guān)依照其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定進行評價、處理、處罰,其中包括財政、金融、稅務(wù)、價格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī),其他有關(guān)法律、法規(guī)對審計執(zhí)法的規(guī)定,充分說明了審計機關(guān)也就被規(guī)范為具有了其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的執(zhí)法主體資格行為。這方面對審計機關(guān)具有與財政、財務(wù)收支相關(guān)的其他法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格,在實際工作中也已得到了充分的實踐證明。
根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)要求,結(jié)合實際工作的檢驗,本文認為,審計機關(guān)具有與財政、財務(wù)收支相關(guān)的法律、法規(guī)的主體資格。
二、審計機關(guān)行使處理、處罰權(quán)中應(yīng)把握的問題
第一,處理、處罰不能超出審計機關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計機關(guān)的處理權(quán)主要包括:責(zé)令限期繳納應(yīng)當上繳的款項;責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);責(zé)令限期退還違法所得;責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理;其他處理措施。審計機關(guān)的處罰權(quán)主要包括:警告、通報批評;罰款;沒收違法所得;依法采取的其他處罰措施。審計機關(guān)在上述權(quán)限內(nèi)結(jié)合具體法律法規(guī)等規(guī)定進行處理處罰,超出上述范圍就是越權(quán)。如責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等就不是審計機關(guān)的權(quán)限,審計機關(guān)不能行使。
第二,必須是被審計單位違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資、海關(guān)等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。
第三,處理好與《審計法實施條例》的關(guān)系?!秾徲嫹▽嵤l例》第五十三條第一款規(guī)定:“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為,由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正,給予警告,通報批評,依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理;有違法所得的,處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款;沒有違法所得的,處以5萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員,審計機關(guān)認為應(yīng)當給予行政處分或者紀律處分的,向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議?!睂徲嫏C關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下,才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定:“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的,從其規(guī)定”。
第四,處理好與主管機關(guān)的關(guān)系。審計機關(guān)與有關(guān)主管機關(guān)應(yīng)當加強協(xié)調(diào)配合,如果有關(guān)主管機關(guān)已經(jīng)對被審計單位同一違反行為作出處罰決定,那么審計機關(guān)就不再處罰。當然,如果審計機關(guān)已經(jīng)對被審計單位同一違法行為作出審計決定,有關(guān)主管機關(guān)也不應(yīng)再處罰。審計機關(guān)對不屬于自已職權(quán)范圍的事項,應(yīng)當依法移送有關(guān)機關(guān)處理。
第五,進行處罰時還要執(zhí)行《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于處罰時效、依法從輕、告知、聽證、繳款等規(guī)定。
第六,審計處理處罰的法律適用要合法、恰當。“上位法優(yōu)于下位法、特別法優(yōu)于一般法、新法優(yōu)于舊法,不溯及既往”的原則,具體來說,在法的效力等級上,上位法與下位法沖突的,應(yīng)引用上位法。即行政法規(guī)與法律存在矛盾時,應(yīng)引用法律作為處理處罰依據(jù);部門規(guī)章與行政法規(guī)相抵觸時,引用行政法規(guī);國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時,引用法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定;下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時,引用上級人民政府、部門的規(guī)定。上位法與下位法不相沖突,上位法規(guī)定比較原則,下位法規(guī)定更具體的,引用處理處罰依據(jù)時可引用下位法,也可以上位法和下位法都引用。對同一類事項,一般法和特別法都有規(guī)定的,特別法的適用應(yīng)優(yōu)先于一般法。兩個法律規(guī)范都是現(xiàn)行有效的情況下,應(yīng)按照從新原則,以選擇適用的法律規(guī)定。法適用的一般原則是法不溯及既往,即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此,既不能引用過時的、失效的規(guī)定,也不能引用審計事項發(fā)生時還沒有生效的規(guī)定作為審計處理處罰依據(jù)。審計實踐中,確實存在一些審計機關(guān)在實施審計處理處罰過程中不注意所引用法律依據(jù)效力的現(xiàn)象,導(dǎo)致法律依據(jù)不恰當,給審計工作帶來了一定風(fēng)險。應(yīng)該按照法律法規(guī)的效力適用處理處罰的依據(jù),避免隨意性。
比如,對于被審計單位擅自設(shè)立收費項目進行收費而形成的收費處理處罰上,《行政違法行為處罰處分條例》第三條規(guī)定責(zé)令改正,限期退還違法所得,《預(yù)算外資金管理實施辦法》(財綜字[1996]104號)第四十四條規(guī)定應(yīng)上繳同級財政,并依照有關(guān)規(guī)定予以罰款。從這兩個條款的效力等級看,前者屬于行政法規(guī),后者僅是部門規(guī)范性文件,顯然《行政違法行為處罰處分條例》才是適用的。
比如《行政處罰法》作為一般法,規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年,而《稅收征收管理法》規(guī)定對稅收違法行為的處罰時效為5年?!抖愂照魇展芾矸ā穭t屬于特別法,根據(jù)“特別法優(yōu)于一般法”的原則,對發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追溯時效就應(yīng)該是5年。
審計定性、處理、處罰中法規(guī)的具體引用。引用有關(guān)稅收法律時,引用到法律名稱和條款即可;引用其他法律法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件的,應(yīng)引用到具體條款的內(nèi)容。一份文書中如果同一個法規(guī)重復(fù)引用,后面的引用可以將具體內(nèi)容省略,但要寫明條款。
三、審計機關(guān)行使好處理、處罰權(quán)的對策
第一,轉(zhuǎn)變審計管理工作觀念,完善業(yè)績考評標準。轉(zhuǎn)變以審計收繳論“英雄”的觀念和主要以審計收繳數(shù)量來評價衡量審計工作業(yè)績的管理方式,建立科學(xué)、規(guī)范,真正具有激勵作用的考核評價指標體系,從制度上杜絕為罰款而審計、以罰代處等行為的發(fā)生,切實履行審計監(jiān)督職責(zé),發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
第二,完善審計質(zhì)量管理,加強處理處罰決定的審核,規(guī)范審計處罰裁量權(quán)。在審計機關(guān)內(nèi)部對工作中涉及的處罰種類和幅度的條款,根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,按照行政處罰裁量權(quán)的處罰幅度、種類、時限、情節(jié)輕重和事實性質(zhì)認定等事項,分門別類,予以細化,制定相應(yīng)的處罰標準,以最大限度地控制或減少自由裁量的空間,規(guī)范和限制審計處罰裁量權(quán),合理壓縮審計處罰的彈性空間。同時,要將審計處罰質(zhì)量和結(jié)果納入審計質(zhì)量管理體系,加強對處理處罰質(zhì)量的審核與評價工作,及時糾正不適用、不適當?shù)奶幚硖幜P依據(jù)和據(jù)此提出的決定,基本實現(xiàn)同類問題處理處罰的依據(jù)、口徑保持一致,以杜絕偏私、歧視和畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生,防止審計風(fēng)險。
第三,嚴格審計責(zé)任追究制度。在建立審計責(zé)任追究制度,明確審計人員權(quán)限和責(zé)任的基礎(chǔ)上,要確保制度的落實,對于審計人員違法、變通法律法規(guī)或者不當行使審計處理處罰權(quán)造成后果的,要根據(jù)審計執(zhí)法責(zé)任制考核的有關(guān)規(guī)定,根據(jù)情節(jié)輕重,對責(zé)任人員給予批評教育、離崗培訓(xùn)、調(diào)整崗位、取消評比先進資格、處分等處理,以此約束審計人員的執(zhí)法行為,增強審計人員的工作責(zé)任心,防范審計處理處罰風(fēng)險。
第四,探索建立審計機關(guān)查、處分離體制。就是在現(xiàn)行體制下,將審計機關(guān)內(nèi)部審計查證與處理處罰工作進行分離,改變原來的業(yè)務(wù)部門從計劃、審計、處理處罰、執(zhí)行決定“一竿子插到底”的制度。將審計處理處罰權(quán)交由指定的機構(gòu)來集中行使,實現(xiàn)審計處理處罰“專業(yè)化”,達到“一把尺子量到底”的效果,杜絕審計人員“罰‘態(tài)度款’”、“議價處罰”的主觀傾向性,避免處理處罰的隨意性,維護審計執(zhí)法的公平公正。
第五,建立重大審計處理處罰項目報告說明制度。凡是擬作出符合聽證條件的處罰決定或依法應(yīng)予以處理處罰而免于處理處罰的項目,應(yīng)由提出擬議的部門出具書面說明,就違法行為的事實、適用的法律依據(jù)、應(yīng)予以何種處罰、處罰幅度,以及擬作出或免于處理處罰的理由進行說明,經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議審定后決定,減少審計處理處罰的風(fēng)險。
1.1企業(yè)對會計控制環(huán)境的認知不足
在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的當下,盡管企業(yè)對管理層的整體的知識面要求越來越高,然而某些管理者只看重資源的成本,在制定崗位時,盡可能地減少員工人數(shù),一人多崗的現(xiàn)象普遍存在,許多不能兼任的職位沒有適當分離,也未落實回避制度,缺少相互制約的機制。有些高管在對企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)出現(xiàn)沖突時,主觀認為內(nèi)部控制制度過于詳細、控制過于嚴苛,從而對企業(yè)的業(yè)務(wù)能力造成不良影響,因此將內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展與效益相對立起來。從公司內(nèi)部看,管理層的權(quán)利遠遠大于其責(zé)任,由于缺乏激勵機制,管理層自身提高沒有動力,導(dǎo)致了管理層素質(zhì)整體低。同時,由于員工的配置不像大企業(yè)那樣做到專人專職,員工素質(zhì)和職業(yè)道德水平良莠不齊,導(dǎo)致員工對內(nèi)部控制的認知程度較低或不足。更有甚者的是,某些員工甚至認為內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的責(zé)任,與自己的日常工作毫不相干。
1.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善
當前我國很多企業(yè)的董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè),企業(yè)的內(nèi)部控制機制沒有完善,董事會的權(quán)責(zé)也不能獨立實現(xiàn)。在人員配備上,也沒有切斷董事與管理層的關(guān)系,根本保證不了董事會成員的相對獨立性。更嚴重的是,企業(yè)對經(jīng)理層的監(jiān)管體系不完善,經(jīng)營者獨攬大權(quán),沒有相應(yīng)機構(gòu)限制他們的日常行為,無法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會上,中小股東根本沒有話語權(quán),大股東實質(zhì)操控著董事會,股東大會名存實亡。目前的企業(yè)“生物鏈”商未形成,大股東基本處于無法控制的狀態(tài)。監(jiān)事會雖然名義上是專門對董事和經(jīng)理監(jiān)督的機構(gòu),但我國很多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力并沒有被有力地發(fā)揮出來。監(jiān)事會成員很多來源于董事會,并未獨立選舉產(chǎn)生,這使得我國逐步形成“雙會制”公司治理結(jié)構(gòu),監(jiān)事會不能代表中小股東的利益,因此建立客觀、獨立的監(jiān)事會勢在必行。
1.3內(nèi)部審計存在缺陷
現(xiàn)代公司管理制度要求建立內(nèi)審機構(gòu),每年財政部都會發(fā)文要求企業(yè)加強內(nèi)部審計工作。但是,我國一些企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu),存在嚴重的內(nèi)部監(jiān)督缺失現(xiàn)象;有的企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu),但該機構(gòu)設(shè)立在管理層下屬單位,嚴重制約其發(fā)揮;還有一些內(nèi)部審計的負責(zé)人由非專業(yè)人員擔任的,不了解準則,甚至不清楚內(nèi)部審計區(qū)別于經(jīng)營和外審的審計目標;還有一些內(nèi)部審計機構(gòu)人員不足,或是作為各部門臨近退休人員的過渡崗位。這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)在實際工作中無法全面開展。內(nèi)部審計設(shè)立的層次太低,內(nèi)審人員專業(yè)知識不足,必定導(dǎo)致內(nèi)審部門不能實行其應(yīng)盡的職責(zé)。內(nèi)部控制制度的監(jiān)督起不到相應(yīng)地作用,舞弊、造假等情況在監(jiān)督不到位的條件下必然會發(fā)生。
1.4缺乏良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)控制環(huán)境的有效反映,是企業(yè)文化形象在外部的延伸。沒有企業(yè)文化,企業(yè)的發(fā)展愿景會受到影響,公司的治理也會出現(xiàn)障礙。目前很多企業(yè)的文化建設(shè)都存在著一些問題,首先,企業(yè)文化形式過于單調(diào);其次,企業(yè)文化不夠創(chuàng)新;還有員工對企業(yè)文化的認知存在偏差。企業(yè)要是沒有完善且良好的文化體系,企業(yè)員工很難認可管理層所做的決定,其工作積極性就會下降,更為嚴重的是,可能對企業(yè)的利潤和名譽等方面都會產(chǎn)生不良影響。因此,建立健全良好的企業(yè)文化體系是每個企業(yè)必須落實和解決的重要問題。
1.5會計控制法律法規(guī)不健全
法律法規(guī)在企業(yè)外部環(huán)境的因素中占首要位置。企業(yè)作為法人,存在于各種法律法規(guī)和規(guī)范組成的法律體系中,并受到法律的保護。企業(yè)只有懂法守法,用法律的武器維護自身的合法權(quán)益,才能健康有秩序的發(fā)展。目前,我國內(nèi)部控制相關(guān)的法律框架尚未形成,整體上還處于逐步成長的階段,在內(nèi)部控制方面取得的成果也非常少。內(nèi)部會計控制相關(guān)法律法規(guī)頒布的層次不高、沒有形成一個相互聯(lián)系、全面的法律框架體系。這使得企業(yè)可以依據(jù)的法律法規(guī)較少,而且部分法律還具有一定的片面性,會計控制環(huán)境的外部因素極易受到影響,企業(yè)的利益也得不到保障。
2優(yōu)化企業(yè)會計控制環(huán)境的對策分析
2.1增強企業(yè)對會計控制環(huán)境重要性的理解
企業(yè)內(nèi)部控制是組織行為,不是某個部門的事情,更不是某個員工的事情。企業(yè)內(nèi)部控制必須要統(tǒng)一員工的思想和認識,讓企業(yè)文化貫穿到每天的工作中,深入到全體員工的心中。企業(yè)要依照規(guī)范整理和完善各項制度,建立和不斷完善內(nèi)控體系,編成內(nèi)部控制手冊。內(nèi)部控制體系每年必須接受第三方的獨立審計。內(nèi)部控制的建立、完善和運行要求各部門根據(jù)實際業(yè)務(wù)按內(nèi)控規(guī)范和指引編寫,匯總后形成正式文件付諸實施,讓企業(yè)管理層和員工充分認識到內(nèi)部會計控制的重要性。
2.2貫徹企業(yè)產(chǎn)權(quán)理念并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)依據(jù)實際情況按照現(xiàn)行法律調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu),讓股東大會真正體現(xiàn)依法行使其經(jīng)營決策權(quán),充分聽取中小股東的心聲。此外,企業(yè)可以擴大獨立董事的比例,強化他們的職責(zé),在一定程度上可以預(yù)防管理層獨攬大權(quán),暗箱操作財務(wù)報告,保證會計信息的質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)加強對董事會的監(jiān)督,提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度,使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層三者形成相互制約。監(jiān)事會制度要保證監(jiān)事會享有獨立有效的監(jiān)督權(quán),對企業(yè)管理策略的調(diào)整、職員的裁減、工資福利的發(fā)放標準和形式、企業(yè)財務(wù)信息的合法公允等方面均擁有質(zhì)疑權(quán)和否定權(quán)。同時,要以財務(wù)部門為核心,切實從財務(wù)管理方面來加強對董事會行動的約束。
2.3強化企業(yè)內(nèi)部審計的作用
在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的審計機構(gòu),配置專業(yè)的審計人員,按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,采取一定的方法,對本企業(yè)財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的合法性、真實性、有效性進行審查和評估,并提出整改建議。同時企業(yè)要提高內(nèi)部審計的地位,首先,審計部門應(yīng)高于其他部門,并且不屬于其他任何一個職能部門,有權(quán)力直接向董事會、監(jiān)事會報告,只有這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,否則就是形同虛設(shè)。其次,審計工作要從查錯查漏轉(zhuǎn)移到對企業(yè)的經(jīng)營管理提出正確的建議。最后,內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)者要具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)知識,并且能保證內(nèi)部審計工作開展的獨立性。獨立的內(nèi)部審計不僅能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營高效運行,而且還能有效降低企業(yè)重大錯報風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該指定專門的內(nèi)部審計人員構(gòu)建其內(nèi)控體系,并對其執(zhí)行情況進行不定期檢查,要求內(nèi)部審計對企業(yè)的重點經(jīng)營環(huán)節(jié)保持高度警惕,及時向上級匯報發(fā)現(xiàn)的問題,為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出合理意見。
2.4加強企業(yè)文化的建設(shè)
企業(yè)文化具有雙面性,它可能促進企業(yè)的發(fā)展,也可能導(dǎo)致企業(yè)走入困境。企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制有著深遠的影響。我國企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺失,是造成內(nèi)部控制失控的原因之一。企業(yè)必須用嚴苛的規(guī)章制度來促進良好的企業(yè)文化形成,遵循健康、嚴謹?shù)男袨闇蕜t,培育蓬勃向上的企業(yè)文化。在企業(yè)文化建設(shè)時,必須加強員工對內(nèi)部控制的理解,鼓勵全體員工積極主動地參與到企業(yè)文化建設(shè)的熱潮中,這對內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善是一個有力的措施。企業(yè)文化形成是由董事會的管理理念與經(jīng)營決策決定的。企業(yè)管理層必須以身作則,嚴格遵守企業(yè)內(nèi)控制度,并在員工中起到模范帶頭作用。因此,管理層可通過建立一個積極的管理理念來促進企業(yè)文化,通過各種激勵措施來激發(fā)員工的積極性,使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。當然企業(yè)所處環(huán)境的變化,容易使得企業(yè)文化面臨一些困難,嚴重時甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)目標的實現(xiàn)。所以,企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化,及時修正企業(yè)文化。
2.5建立健全會計控制法律法規(guī)體系
1.行政事業(yè)單位財政專項資金審計的意義研究
1.1有效監(jiān)督行政單位運營管理、切實提高效益提供保障
審計工作在監(jiān)督管理過程中能夠充分發(fā)揮主體性的作用,以規(guī)章制度以及相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ),對行政單位的經(jīng)營行為做出公平公正的監(jiān)督評價。保證行政單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中合法合規(guī),確保行政單位財務(wù)報表的正確性。通過對行政單位的審計行為,約束行政單位的發(fā)展的同時,改良行政單位的管理制度,保證行政單位能夠健康快速發(fā)展。行政單位自身的審計行為是為切實提高行政單位的經(jīng)濟效益以及符合社會法律規(guī)章制度,以這兩方面為立足點,充分發(fā)揮審計作用。在行政單位提供優(yōu)良審計制度的同時,為行政單位財產(chǎn)與經(jīng)濟行為的合理性打下堅實的基礎(chǔ)。
1.2有效促進行政單位提高經(jīng)濟效益
審計行為立足于監(jiān)督行政單位員工的工作活動,對行政單位整體性的經(jīng)營活動形成有效約束。以嚴格的規(guī)范審計確保行政單位員工在工作過程中實時嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī),在提高員工工作積極性的同時,避免行政單位在經(jīng)營過程中產(chǎn)生違法違規(guī)行為,將不利于行政單位的經(jīng)營形象以及陷入相關(guān)困境。規(guī)范的審計工作能使行政單位全體員工加強自我約束能力,避免在操作過程中出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)場,在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上提高行政單位經(jīng)營效益。把審計結(jié)果說明同員工績效薪酬緊密結(jié)合,不僅能使員工工作作風(fēng)不斷改良,同時將使得行政單位整體的文化氛圍大大提高,方能夠在激烈的市場競爭中存活。
1.3推動審計事業(yè)發(fā)展,優(yōu)化社會資源
審計風(fēng)險防范是立足于審計主體的自身建設(shè),推動審計事業(yè)的發(fā)展。目前,我國審計事業(yè)的發(fā)展尚不成熟,審計人員的綜合能力素質(zhì)仍然有著一定的欠缺,審計體系不健全,審計方法需要進一步優(yōu)化改良。審計風(fēng)險管控是應(yīng)及時采取科學(xué)有效的審計政策,使用擁有堅實的專業(yè)基礎(chǔ)的審計人員,以推動審計事業(yè)的不斷發(fā)展。審計風(fēng)險管理過程中對于社會資源的合理分配和社會的經(jīng)濟穩(wěn)定有著重要作用。審計風(fēng)險的發(fā)生將對社會造成嚴重資源浪費以及經(jīng)濟沖擊。有時,審計風(fēng)險會引發(fā)一系列的問題產(chǎn)生,如部分行政單位進行不良的惡性包裝,使得投資者和消費者遭到嚴重欺騙,社會的大量資金最終流向不明,具有發(fā)展?jié)摿Φ男姓挝粺o法獲得足夠資金使用,最終導(dǎo)致市場整體發(fā)展不穩(wěn)定。而行政單位由于不良的審計風(fēng)險會對經(jīng)濟股市造成一定沖擊,會給股市投資者以及國民經(jīng)濟生活帶來許多不確定因素。在對審計風(fēng)險防范管控在某種程度上就是為避免風(fēng)險帶來的一系列問題,保證社會資源的有有效性利用,促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
2.行政事業(yè)單位財政專項資金審計的改善對策
2.1提高法律意識、全面認識審計風(fēng)險
審計人員需要擁有全面的專業(yè)知識基礎(chǔ),對當下的法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)章制度熟練掌握。審計人員對法律常規(guī)的使用情況需要深入研究,科學(xué)正確的使用法律法規(guī)。審計機構(gòu)針對根據(jù)相關(guān)執(zhí)法規(guī)定,審計活動中需要根據(jù)不同的情況使用相關(guān)處罰條款。我國相關(guān)法律對于審計處理有著專門處罰規(guī)定,既給審計人員以監(jiān)督權(quán)力,又明確規(guī)定了一定的審計權(quán)限。目前,各審計部門法律、法規(guī)尚未合理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。而引用相關(guān)法律對違反行為進行定性出發(fā)在某種意義上是越權(quán)執(zhí)法。這方面問題難題的解決需要從最高層去區(qū)分審計監(jiān)督以及其他經(jīng)濟監(jiān)督之間的關(guān)系,明確審計執(zhí)行的具體范圍。審計機構(gòu)需要針對審計風(fēng)險深入研究,對構(gòu)件更加完整的審計風(fēng)險體系。審計機構(gòu)需要審計人員進行周期性的培訓(xùn)工作,加強審計人員的風(fēng)險防范意識,有效提高審計人員的現(xiàn)場工作效率,最終保障審計工作能夠科學(xué)合理的及時完成。同時,審計機構(gòu)不僅僅單單對審計風(fēng)險知識進行培訓(xùn),更需要結(jié)合實際案例來全面考慮審計活動中的各種風(fēng)險。審計風(fēng)險的相關(guān)培訓(xùn)需結(jié)合實際工作中的各種管理,將培訓(xùn)成績與審計人員的績效薪酬緊密結(jié)合,提高審計人員的學(xué)習(xí)積極性。
2.2提升審計人員綜合素質(zhì)能力
我國的審計事業(yè)相較于國外來說,正處于初步發(fā)展的階段,對審計人員的需求量相對較大,審計人員的綜合素質(zhì)水平高低不一。審計人員的專業(yè)知識能力在審計工作中能為審計風(fēng)險預(yù)防帶來明顯的作用。審計人員應(yīng)該以嚴謹客觀的態(tài)度對待審計行為,保證審計結(jié)果的客觀公正[1]。審計活動中解決問題的綜合能力體現(xiàn)在其審計專業(yè)知識理論的認識程度和審計經(jīng)驗以及靈活處理的能力。審計人員需要熟練掌握法律制度,避免錯誤使用相關(guān)法律法規(guī)。審計人員除了擁有專業(yè)的知識基礎(chǔ)外,還需集合當下的信息技術(shù)、財務(wù)等知識。同時,審計活動通常由幾名小組成員共同工作,這要求審計人員要有一定的團隊協(xié)作能力。審計風(fēng)險的培訓(xùn)學(xué)了審計人員自身的不斷再學(xué)習(xí)外,相關(guān)審計機構(gòu)也需要不斷完善相關(guān)培訓(xùn)制度,使得審計人員在這種培訓(xùn)過程中不斷的完善和提升。
2.3建立良好的內(nèi)部運行機制、優(yōu)化審計活動外部環(huán)境
審計機構(gòu)的是否擁有良好的運行機制將對審計風(fēng)險的發(fā)生形成重要導(dǎo)向。審計部門要秉持獨立、嚴謹、客觀等多方面原則,完善內(nèi)部的運行體系。對審計工作要有高度敬業(yè)態(tài)度,在審計行為中公平公正。審計制度需在考慮自身的經(jīng)濟效益上,為審計人員切實提供合理的保障制度。通過審計管控,使得審計活動的監(jiān)管具有獨立性。以審計監(jiān)督為標準,使得相關(guān)生產(chǎn)行為嚴格滿足質(zhì)量標準。這項環(huán)節(jié)的嚴格執(zhí)行,能夠有效減低相關(guān)審計風(fēng)險,比使得審計部門在社會中的公信力得以迅速提升。我國在法律方面審計事業(yè)仍需不斷加強完善,審計機構(gòu)以及現(xiàn)場審計人員的責(zé)任存在落實不到位的現(xiàn)象。因此應(yīng)及時通過針對性完善財務(wù)等方面的法律法規(guī),使得審計活動的開展更加有依據(jù)性。在社會經(jīng)濟環(huán)境層面,應(yīng)該及時健全我國市場的經(jīng)濟競爭體系,讓各審計機構(gòu)避免惡性競爭從而帶來審計風(fēng)險。在市場經(jīng)濟中對審計方法進行升級優(yōu)化,提高風(fēng)險防范水平。同時,不可忽視審計風(fēng)險防范的多方面宣傳,讓各審計主體能切實感受到防范審計風(fēng)險對于各單位甚至整個國家安全的重要性,創(chuàng)造出良好的審計環(huán)境[2]。審計環(huán)境的優(yōu)化不是單純依靠某一方能夠一步到位,需要社會各方力量的統(tǒng)一努力,根據(jù)我國的特殊國情做好逐步落實工作。
2.4科學(xué)引入風(fēng)險管理
審計制度需在不斷完善中加強自我的責(zé)任意識,積極主動的采取各項防范措施。我國的新型的市場競爭中,審計部門既要保證審計工作的效率明顯,也要滿足高標準的工作質(zhì)量,為審計事業(yè)的發(fā)展做出積極的貢獻。
2.4.1事前審計風(fēng)險評估審計人員在在審計活動中,需充分保證審計工作的效率以及綜合效果。綜合考慮審計單位正面臨以及潛在的審計風(fēng)險,進行全面的分析以及評判。在審計活動前期制定合理科學(xué)的實施方案,使得審計風(fēng)險能夠被有效控制,將審計風(fēng)險得以有效控制。其中主要以審計機構(gòu)以及被審計單位兩個方面。前者以執(zhí)法質(zhì)量、工作情況分析等為基礎(chǔ),后者以自身經(jīng)營環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)等方面為重要考慮基礎(chǔ)。
2.4.2事中審計風(fēng)險控制審計風(fēng)險的管控主要體現(xiàn)在現(xiàn)場的審計過程中減低審計風(fēng)險的產(chǎn)生。防范審計風(fēng)險不是單方面的,審計過程中所有單位都需要積極配合,包括被審計單位。同時審計方案和審計依據(jù)的選取都將有著重要的作用,這些環(huán)節(jié)在審計風(fēng)險的防范中都有著不可欠缺的重要意義,任何一個環(huán)節(jié)的缺失都將造成嚴重的審計風(fēng)險,審計機構(gòu)需要加強重視。
2.4.3后審計風(fēng)險評價
在審計風(fēng)險管控行為之后需要對審計工作的有效性進行整體評價,避免由于人為因素導(dǎo)致疏忽大意的遺漏和差錯。在后期的宣傳工作中,需要積極與各界進行合理溝通。主要宣傳對象以審計機構(gòu)以及審計人員為主,讓各方都能積極融入審計風(fēng)險的管控中去,有效降低審計風(fēng)險的產(chǎn)生。積極爭取地方政府或相關(guān)黨委部門的配合,多方面減少審計風(fēng)險。宣傳形式應(yīng)多樣化,除階段性的法律法規(guī)的統(tǒng)一宣傳外,還應(yīng)及時結(jié)合當?shù)厍闆r,以審計工作的作用、意義、工作方向等方面,進行不間斷的宣傳。在宣傳過程中遇到的重大難點需及時向上級領(lǐng)導(dǎo)做好匯報工作,上下統(tǒng)一解決好相關(guān)問題。這樣不僅能夠使得風(fēng)險極大的減低,還能使得審計部門更好的向各行政單位良好服務(wù)[3]。
2.5審計結(jié)論客觀公正
審計人員在從事審計活動中,不可把相關(guān)人員的推測結(jié)論作為報告的主要證據(jù),不可評價自己的工作經(jīng)驗對當下的被審計行為作出主觀判斷,不可將上級領(lǐng)導(dǎo)的主觀臆斷作為審計結(jié)論。在審計執(zhí)行過程中,需要查明事情關(guān)鍵,任何結(jié)論都需要有客觀確鑿的證據(jù)存在,審計結(jié)論清晰明了,以最好整體的審計工作能夠公正公平。隨著我國經(jīng)濟社會體制的蓬勃發(fā)展,審計對象越發(fā)的復(fù)雜化,部分防審計技術(shù)也越發(fā)的先進。這使得過去傳統(tǒng)的審計方式不再滿足當下的審計需求。例如新型的內(nèi)部控制制度審計的在一經(jīng)推出時,便得以迅速的推廣。這種審計方法是對過去針對被審計單位內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上,綜合考慮審計對象的財產(chǎn)保全等問題。進一步通過有現(xiàn)場的實際考證確定該方面的科學(xué)性,能進一步減少審計人員的工作量。當下作為信息化的時代,審計活動也應(yīng)緊密結(jié)合相關(guān)先進的信息化手段,利用計算的龐大計算分析能力,大大提高審計水平,從而降低審計風(fēng)險。
對于企業(yè)審計風(fēng)險的概念定位,我們可以從廣義和狹義的兩方面來看,廣義的企業(yè)審計風(fēng)險是面對各種不同環(huán)境中的綜合性因素為參考要素,進行的審計工作職業(yè)風(fēng)險;而狹義的企業(yè)審計風(fēng)險則主要指企業(yè)內(nèi)部的審計人員對于特定企業(yè)的特定經(jīng)營狀況進行了錯誤的審計核查并提供錯誤的審計報告。其實質(zhì)而言,其實是審計單位和個人在對企業(yè)進行審計時,并未真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況,從而產(chǎn)生了審計風(fēng)險,這主要分為兩種不同的層面:其一,是審計人員對企業(yè)的財務(wù)狀況中的嚴重漏洞、缺陷沒有按相關(guān)標準進行嚴謹?shù)膶徲嫞箤徲嫻ぷ鞔嬖陲L(fēng)險;其二,審計的范圍存在重大缺陷,而審計人員卻并未發(fā)現(xiàn),并對其做出不恰當?shù)膶徲媹蟾?。企業(yè)審計風(fēng)險在客觀條件下是可控的,其風(fēng)險分為三種:固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,其中:固有風(fēng)險是指在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算過程中存在的業(yè)務(wù)差錯或工作不完善而造成的風(fēng)險;控制風(fēng)險是由企業(yè)的內(nèi)部控制體系原因而導(dǎo)致的財務(wù)差錯無法得到及時發(fā)現(xiàn)和糾正的風(fēng)險;檢查風(fēng)險是審計工作人員由于自身原因,在檢查過程中對企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞和缺陷未發(fā)現(xiàn)和處理所造成的風(fēng)險。這些不同種類的企業(yè)審計風(fēng)險具有共同的特征,即:客觀可控性、利害雙重性、內(nèi)在潛藏性、普遍與偶然共存性。由這些特點可以看出,企業(yè)審計風(fēng)險是在客觀條件下不以人的意志為轉(zhuǎn)移的,它存在條件客觀性前提下的可控和防范性特點,同時,企業(yè)審計風(fēng)險由于主觀因素的原因而具有潛藏性,需要審計人員的豐富經(jīng)驗和審計能力來加以判斷,在各個普遍存在的審計環(huán)節(jié)進行不同的審計策略。
二、新形勢下企業(yè)審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因剖析
1.法規(guī)體系尚未健全的大環(huán)境因素
我國的企業(yè)審計體系還有待健全和完善,在市場變幻的競爭經(jīng)濟新形勢下,相關(guān)的法規(guī)體系缺乏整體配套性,零散的企業(yè)審計相關(guān)內(nèi)容理論性研究較多,而可操作性的成分較少,對迅速發(fā)展的經(jīng)濟新態(tài)勢無法做出有效的應(yīng)對,無法提供強有力的法律支撐。同時,有關(guān)的企業(yè)審計法規(guī)存在一定的矛盾性,由于其法規(guī)制訂時的欠統(tǒng)一性,使法規(guī)之間存在一定的互相矛盾性,較難于在新形勢下統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)審計工作。
2.企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未優(yōu)化的內(nèi)部因素
新時期下,我國進行了不同程度的現(xiàn)代企業(yè)制度改革,各種不同形式的企業(yè)不斷涌現(xiàn),呈現(xiàn)出許多中小企業(yè)和私營企業(yè),他們在經(jīng)濟發(fā)展和壯大的同時,欠缺對企業(yè)內(nèi)部控制的整體概念,沒有真正實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)職責(zé)劃分,使企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作難以有效推進。
3.企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性欠缺
在企業(yè)的現(xiàn)代化運營和管理模式中,不但要加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,還要強化內(nèi)部審計工作的獨立性意識,而在我國的企業(yè)中存在較多的企業(yè)審計未獨立的現(xiàn)象,審計工作經(jīng)常會受到其他部門的干涉,致使審計工作的獨立監(jiān)察職能無法得到有效實現(xiàn),或者還因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層的干預(yù)而導(dǎo)致較高的審計風(fēng)險頻率。
4.新科技形勢下的企業(yè)審計模式落后
在科技進步和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展下,企業(yè)也不可避免地要面對各種高新技術(shù)的沖擊,企業(yè)審計工作在新技術(shù)和新環(huán)境下欠缺積極應(yīng)對能力,原有的審計模式也較為落后,原有的抽樣審計已遠遠不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要,其主觀臆斷性程度較大;同時,由于對高新技術(shù)的欠缺,使正常的審計工作會出現(xiàn)線索的缺乏,而導(dǎo)致審計風(fēng)險的頻率增加。
三、新形勢下的企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避與防范思考
1.相關(guān)法規(guī)體系的健全與完善
我國在企業(yè)審計方面的相關(guān)法規(guī)政策需要加強和完善,尤其要面對全球經(jīng)濟一體化的新局面和新趨勢,進行統(tǒng)一、全面、可操作的企業(yè)審計法規(guī)體系構(gòu)建,必須將市場經(jīng)濟、競爭經(jīng)濟中的各種要素進行權(quán)衡考慮,制訂出與企業(yè)審計相適宜的相關(guān)法規(guī),注重新形勢中的企業(yè)審計的流程細化和可操作化,有效發(fā)揮出企業(yè)審計法規(guī)就有的效用。
2.企業(yè)內(nèi)部控制機制的優(yōu)化與完善
企業(yè)在迅速發(fā)展的市場競爭形勢下,要不斷強化企業(yè)內(nèi)部的管理控制機制,針對內(nèi)部存在的缺陷及問題進行優(yōu)化,在正確辨析企業(yè)審計工作中存在的風(fēng)險,進行資源的整合與科學(xué)的調(diào)配,使企業(yè)審計工作在優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境下,得到有效的開展。
3.確立企業(yè)審計的獨立性地位
企業(yè)審計工作必須具有獨立性和權(quán)威性,企業(yè)其他部門無權(quán)進行干預(yù)和控制,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層更要積極認識到企業(yè)審計獨立的重要性,不憑個人主觀意識進行企業(yè)審計工作的干預(yù)與指揮。
4.強化企業(yè)審計工作的現(xiàn)代化手段
摘要:本文結(jié)合我國高校內(nèi)部控制特點,針對高校內(nèi)部控制制度深入分析,并提出了進一步的完善措施。
關(guān)鍵詞 :高校;內(nèi)部控制;障礙;對策
一、高校內(nèi)部控制制度概述
1.內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。
內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。
2.高校內(nèi)部控制的含義和本質(zhì)
高校內(nèi)部控制是高校為了有效進行各項活動,保護各項資產(chǎn)安全,保證會計信息的真實完整,及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)活動中發(fā)生的欺詐行為,預(yù)防各種風(fēng)險的發(fā)生,從而提高高校管理水平和競爭力的目標而制定的一系列控制方法和手段??偟膩碚f,高校內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整、自我制約。建立內(nèi)部控制制度,一方面有助于保護高校各項資產(chǎn)安全、會計信息真實,另一個重要方面,就是使高校的各項行為能夠在不違背國家的法律法規(guī)和學(xué)校的規(guī)章制度下進行。
二、我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題及障礙
1.高校對內(nèi)部控制認識不足,意識和觀念淡薄高校對于內(nèi)部控制沒有足夠的重視,高校管理者缺乏對內(nèi)部控制重要性的認識,在各項工作運行中有所顧忌,認為內(nèi)部控制會影響自己的權(quán)威。會計人員素質(zhì)偏低,有時候會計人員身兼會計職務(wù)和稽核職務(wù),無法實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部牽制作用,會計基礎(chǔ)工作薄弱。高校思想中缺乏內(nèi)控觀念,所以會在實施中難以讓人滿意。
2.高校內(nèi)部控制制度缺乏有效性與主動性
隨著高校投資主體和籌資管道的多元化,創(chuàng)收收入日益增多,但高校內(nèi)部控制只重視學(xué)費收入的管理,而忽視創(chuàng)收收入的管理,容易滋生“小金庫”的現(xiàn)象,這就使得高校內(nèi)部控制制度缺乏完整有效性,控制范圍狹窄,有很強的隨意性。同時,伴隨著高校體制改革的深入,很多高校盲目建立新小區(qū),引進新的科研項目,興建各種硬軟件,資金不足就舉債,又沒有良好的風(fēng)險評估和風(fēng)險防范機制,使得高校內(nèi)部控制之中缺乏主動防范性,不能夠避免債務(wù)危機發(fā)生的危險。這種內(nèi)部控制制度缺乏完善性,嚴重滯后于高校發(fā)展對內(nèi)部控制制度的要求,沒有制定出合理標準,讓高校在財務(wù)控制中顯得落后,在風(fēng)險來臨時無法應(yīng)對。
3.高校內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全
關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的法律,在我國目前還沒有形成一套完整的體系,內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)將過多的研究放在企業(yè)內(nèi)部控制上,忽視了高校這一重要群體,一直以來高校涉及內(nèi)部控制的法規(guī)是以部門規(guī)章為主。不僅使得高校管理者逃避內(nèi)控法律責(zé)任,而且在涉及高校內(nèi)控違法時由于違法成本低,達不到強化高校內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制有效發(fā)揮離不開法律法規(guī)的支持,如果沒有專門對高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作為指導(dǎo),內(nèi)部控制的實施就會變得盲目和隨意,也就難以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。
4.高校沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計通過對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家的法律法規(guī)和部門規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示本單位的違法亂紀行為,維護本單位的經(jīng)濟秩序,通過制止違規(guī)違紀現(xiàn)象,保護國家和本單位的財產(chǎn)和各項利益。而我國高校內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮出這一職能,首先他們的獨立性就不夠,它經(jīng)常掛靠在高校的紀檢部門不能行使自己的獨立職能,同時又隸屬于學(xué)校的財務(wù)處,自然不能有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的審計功能。其次高校內(nèi)部審計都是聽從領(lǐng)導(dǎo)安排,忽視自身的自主權(quán)利一味聽從指示,也不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。
三、解決高校內(nèi)部控制障礙的對策
1.樹立正確的內(nèi)部控制觀念和意識
高校應(yīng)當樹立內(nèi)部控制意識,即預(yù)算控制意識和風(fēng)險控制意識,高校在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費等風(fēng)險,特別是各高校加速擴大規(guī)模,擴建校區(qū)等帶來的巨額貸款等風(fēng)險。因此具有了風(fēng)險意識才能在這方面防止風(fēng)險的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念,制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度,并認真貫徹執(zhí)行。負責(zé)高校財會管理人員,應(yīng)當加強自身職業(yè)素質(zhì),增強責(zé)任心和使命感,定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī),使內(nèi)部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實。
2.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理和問責(zé)機制,健全相關(guān)法律法規(guī)
高校在進行管理的過程中,應(yīng)當充分調(diào)動各部門的積極性,在內(nèi)部控制主要是財務(wù)控制中,應(yīng)該將內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)科學(xué)劃分,有序進行,保證內(nèi)部控制的工作順利進行,設(shè)立監(jiān)督小組監(jiān)督好每個環(huán)節(jié),根據(jù)內(nèi)部控制的情況進行獎優(yōu)罰劣,設(shè)立績效評價體系,在有限的時間內(nèi)對所有的內(nèi)控工作進行開和評估,構(gòu)建激勵機制,對表現(xiàn)突出的部門和個人進行表揚,對違法違規(guī)者加大處罰力度。高校在各項管理工作中都應(yīng)當遵循相關(guān)法律法規(guī),應(yīng)當建立一套適用于高校內(nèi)部控制的法規(guī),來保障各項工作的順利進行。
3.建立合理的內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計作為高校輔助管理部門,一般都設(shè)立“審計處”,作為一個單獨的部門應(yīng)當從財務(wù)處中分離出來,內(nèi)部審計應(yīng)當對財務(wù)部門以及整個單位負責(zé),對于一些弄虛作假的欺詐行為及時查找及時糾正,從源頭上對高校的各項財務(wù)支出收入及各個會計報表進行審查。同時,內(nèi)部審計應(yīng)當自主發(fā)揮選擇權(quán),不受高校高層領(lǐng)導(dǎo)的安排,獨立的進行審計,面對日益多元化的資金來源,日益復(fù)雜的審計對象,成立審計監(jiān)督小組,使內(nèi)部審計真正發(fā)揮自己的作用。
4.強化高校內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是高校進行管理的基礎(chǔ)條件,高校要注重內(nèi)部控制職業(yè)人才的培養(yǎng),注重提升相關(guān)人員的技能,定期組織學(xué)習(xí)國家的法律法規(guī)、制度準則,提高工作人員的工作熱情,培養(yǎng)其責(zé)任意識,提高其綜合業(yè)務(wù)水平,避免在工作中出現(xiàn)重大的錯誤,提升其思想道德境界,樹立盡職盡責(zé)、愛崗敬業(yè)、守法奉公的高尚品質(zhì)。注重以人為本,強化內(nèi)部控制環(huán)境,為高校內(nèi)部控制中的各項工作奠定基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語
高校內(nèi)部控制是高校管理工作中的重要內(nèi)容,對于高校能夠在今后的發(fā)展中起到關(guān)鍵影響作用,完善高效的內(nèi)控制度能夠促進高校的發(fā)展。雖然我國高校的發(fā)展已經(jīng)在體制和管理建設(shè)方面取得了一定的成就,但高校內(nèi)部控制中目前還存在諸多障礙,應(yīng)當在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內(nèi)部控制體系,以此更好發(fā)揮高校的作用。
參考文獻:
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一、切實轉(zhuǎn)變觀念
經(jīng)過近20年的努力,我國已初步建立了自己的會計市場。但與國際會計市場尤其是國際“五大”會計公司相比,目前我們的欠缺之處集中體現(xiàn)為會計市場供求主體缺位、競爭意識淡薄和會計商品質(zhì)量低下。要培育我國的會計市場,必須轉(zhuǎn)變以下觀念:①由消極排外、尋求政府庇護轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極對外、主動參與競爭的觀念;②由妄自菲薄轉(zhuǎn)變?yōu)樽粤⒆詮姷挠^念;③由狹隘的民族觀念轉(zhuǎn)變?yōu)樽袷貒H慣例、游戲規(guī)則,參與競爭的觀念;④由單獨行動、“肥水不流外人田”轉(zhuǎn)變?yōu)榧瘓F作戰(zhàn)、利益共享的觀念。
二、完善交易規(guī)則
完善、透明的交易規(guī)則是會計市場正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),這在WTO專業(yè)服務(wù)工作小組(WPPS)為會計服務(wù)專門制定的(關(guān)于會計服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則)中有明確的規(guī)定。這些交易規(guī)則包括會計市場主體(CPA)的資格確認程序、技術(shù)標準和特殊要求;會計市場的競爭規(guī)則(如反壟斷辦法)及政府管制規(guī)則等。值得強調(diào)的是,根據(jù)證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織(IOSCO)的有關(guān)規(guī)定,當一國審計準則出現(xiàn)未能涉及的領(lǐng)域時,國際審計準則便自動起規(guī)范作用,而這些游戲規(guī)則是按發(fā)達國家的市場經(jīng)濟背景制定的,不可避免地帶有“先動優(yōu)勢”,會對我國會計市場形成一種“隱形掠奪”,因此當務(wù)之急就是要在已頒布的交易規(guī)則(包括審計準則)的基礎(chǔ)上,加快制定、完善的步伐,形成一套適合我國特點的會計市場交易規(guī)則,避免因為規(guī)則“真空”而帶來的潛在市場損失。另外,針對我國會計市場的開放,“五大”國際會計公司的涌人,制定反壟斷規(guī)則也是一件必須考慮的事情。
三、拓展會計服務(wù)范圍
我國目前會計市場中交易的主要是傳統(tǒng)的審計鑒證服務(wù)及會計咨詢服務(wù)等,反映新經(jīng)濟特征的電子商務(wù)如網(wǎng)絡(luò)信托簽證則幾乎沒有。相比之下,“五大”國際會計公司1997年的統(tǒng)計表明,傳統(tǒng)的審計、會計服務(wù)在全部業(yè)務(wù)中所占比重己降至31%-43%,而管理咨詢則由23%一46%上升到了36%-54%.可見我國會計市場潛力巨大。
為培育我國會計市場,需要拓展會計服務(wù)范圍;我們可以從以下幾個方面著手:①啟動咨詢需求。關(guān)鍵是要讓企業(yè)知道,加入WTO后,企業(yè)面對的挑戰(zhàn)是全方位的,僅靠自身智力資源是難以應(yīng)付的,也是不符合成本效益原則的,且很難保證其獨立性、客觀性和公開性。②主動提供咨詢服務(wù)。我國咨詢市場不旺的另一個重要原因是提供咨詢的專業(yè)人員的開拓意識不夠,自身素質(zhì)欠佳,因此需要轉(zhuǎn)變觀念,培養(yǎng)進取精神,提高咨詢隊伍的素質(zhì),造就出一支熟悉國際咨詢程序與規(guī)范,熟悉稅務(wù)定價、合同、工程等專業(yè)知識的人才隊伍。③政府提供必要的支持。一是要大力宣傳咨詢服務(wù)的社會經(jīng)濟效益,增強社會咨詢意識,使大量
的潛在咨詢用戶變?yōu)楝F(xiàn)實的咨詢用戶;二是保證咨詢市場的有序競爭,為咨詢業(yè)創(chuàng)造良好的市場、人文環(huán)境。
四、打破壟斷,消除封鎖,建立全日的、真正統(tǒng)一的會計市場
在近幾年的不懈努力下,會計市場上地區(qū)封鎖與部門壟斷現(xiàn)象大為減少,但仍有問題存在。分割的會計市場不可能有充分的信息交流,競爭不充分,優(yōu)勝劣汰機制便難以發(fā)揮作用,中國注冊會計師也不會脫胎換骨、強筋健骨而與國際“五大”會計公司分庭抗禮。因此,摒棄解決問題的漸進主義、樹立舍小利求長遠的觀念,是我們建立統(tǒng)一的會計市場時所必須做到的。
五、完善相關(guān)法制,切實加強執(zhí)法