前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的管理會計(jì)制度建設(shè)主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)
管理會計(jì)同財(cái)務(wù)會計(jì)又有密切聯(lián)系,主要表現(xiàn)在以下幾個方面。管理會計(jì)可稱之為內(nèi)部會計(jì),財(cái)務(wù)會計(jì)可稱之為外部會計(jì)。但這樣比擬,只是表明它們服務(wù)對象的側(cè)重點(diǎn)有所不同,而并不意味著二者在這個問題上完全割裂。這是因?yàn)?財(cái)務(wù)會計(jì)提供的許多重要財(cái)務(wù)成本指標(biāo),如資金、成本、利潤等,對企業(yè)管理者特別是高階層的管理者同樣重要,這是他們制定決策、編擬計(jì)劃和實(shí)施控制所不可缺少的。難以想象,企業(yè)管理者在不了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的條件下,能夠?qū)ξ磥淼纳a(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行正確的規(guī)劃與控制,能夠作出科學(xué)的預(yù)測和決策。同樣地,管理會計(jì)提供的許多重要的經(jīng)濟(jì)信息,以及根據(jù)這些信息所確定的目標(biāo)、方針、計(jì)劃等,企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人也需要有所了解,這是他們決定投資、放款和估量未來報(bào)酬時需要考慮的。尤其是管理會計(jì)所進(jìn)行的預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制等項(xiàng)工作,雖然企業(yè)外部關(guān)系人并不直接關(guān)心,但它們是圍繞著實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最佳運(yùn)轉(zhuǎn)而展開的,是為怎樣保持良好的財(cái)務(wù)狀況和取得預(yù)期的經(jīng)營成果服務(wù)的,同投資人、債權(quán)人的最終經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。可見,管理會計(jì)同財(cái)務(wù)會計(jì)在為誰服務(wù)的問題上雖確有明顯區(qū)別,但也有某些共同之處,二者之間存在著交叉服務(wù)的現(xiàn)象。
二、管理會計(jì)師職業(yè)
在國外調(diào)查各種專業(yè)人員職業(yè)道德的民意測驗(yàn)中,會計(jì)師一直排位很高。專業(yè)會計(jì)組織在促進(jìn)會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)提高方面起了重要作用。管理會計(jì)師不得從事違反這些標(biāo)準(zhǔn)的行為,也不應(yīng)聽從其他人違反這些規(guī)則。這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾點(diǎn):
(一)技能管理會計(jì)人員需有以下義務(wù):①通過不斷提高自身的知識和技能,保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)水平;②按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),履行其職業(yè)職責(zé);③在對相關(guān)和可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上,編制完整而清晰的報(bào)告,并提出建議。
(二)保密管理會計(jì)人員需有以下義務(wù):①除法律規(guī)定外,非經(jīng)核準(zhǔn),不得泄露工作過程所獲得的機(jī)密信息;②告訴下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機(jī)密性并監(jiān)督其行為,以確保嚴(yán)守機(jī)密;③禁止將工作中所獲得的機(jī)密信息,經(jīng)由個人或第三者用于獲取不道德或非法利益。
(三)廉正管理會計(jì)師對下列各項(xiàng)需有以下責(zé)任:①避免介入實(shí)際或明顯的利害沖突并向任何可能的利害沖突各方提出忠告;②不得從事道德上有害于其履行職責(zé)的活動;③拒絕收受影響其行動的任何饋贈、贈品或宴請;④嚴(yán)禁主動或被動地破壞企業(yè)組織的合法和道德目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);⑤了解并溝通不利于做出認(rèn)真負(fù)責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專業(yè)性限制或其他約束條件;⑥溝通不利或有利的信息以及職業(yè)判斷或意見;⑦禁止從事或支持任何有害于職業(yè)團(tuán)體的活動。
(四)客觀性管理會計(jì)師需有以下責(zé)任:①公允而客觀地溝通信息;②充分反映信息,幫助使用者對各項(xiàng)報(bào)告、評論和建議獲得正確的理解。
在應(yīng)用職業(yè)道德行為規(guī)范時,管理會計(jì)師可能會遇到如何確定不道德的行為或如何解決道德沖突的問題。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),最經(jīng)常遇到的職業(yè)道德沖突是:①客戶和管理者提出的避稅建議;②利益沖突;③操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的建議;④允許管理會計(jì)師自身的錯誤;⑤為遵循領(lǐng)導(dǎo)的命令而去做不道德的行為。當(dāng)遇到關(guān)鍵性的道德問題時,管理會計(jì)師必須遵守權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的規(guī)則。如果這些規(guī)則不能解決問題,管理會計(jì)師可以考慮以下幾種方法。①與直接上級討論這些問題(如果他沒有卷入沖突),或者上報(bào)到更高的領(lǐng)導(dǎo)層??梢越邮艿臋z查機(jī)構(gòu)包括同級的審計(jì)委員會、董事會、行政管理委員會、信托委員會或大股東。②與一位客觀的建議人秘密討論,以澄清相關(guān)利益方面。③如果經(jīng)過各種嘗試,道德沖突依舊存在,且道德沖突發(fā)生在很關(guān)鍵的事項(xiàng),管理會計(jì)師只能提出辭職并給合適的領(lǐng)導(dǎo)提交一份詳細(xì)的備忘錄。
三、管理會計(jì)師的社會監(jiān)管
社會監(jiān)管的主要工作內(nèi)容會計(jì)師事務(wù)所及其管理會計(jì)師的社會監(jiān)管是會計(jì)師事務(wù)所及其管理會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)管理活動過程中接受財(cái)政等有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門的委托進(jìn)行社會審計(jì),借以維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。
(1)會計(jì)師事務(wù)所及其管理會計(jì)師的業(yè)務(wù)工作范圍。主要包括三個方面,即:審計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所及其管理會計(jì)師的社會監(jiān)管工作職責(zé)主要體現(xiàn)在《管理會計(jì)師法》規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中,主要有:①審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表以及與會計(jì)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)的有關(guān)資料,并且根據(jù)審查的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。②驗(yàn)證企業(yè)的注冊資本與實(shí)收資本,并且根據(jù)驗(yàn)證的結(jié)果出具驗(yàn)資報(bào)告。③辦理企業(yè)在合并、分立、清算等活動過程中發(fā)生事宜的審計(jì)業(yè)務(wù),并且根據(jù)審計(jì)的結(jié)果出具相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告。④辦理國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。另外,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,會計(jì)師事務(wù)所對本所管理會計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)要承擔(dān)民事責(zé)任。
關(guān)鍵詞煙草商業(yè)企業(yè);管理會計(jì);財(cái)務(wù)
一、管理會計(jì)建設(shè)的重要意義
煙草商業(yè)企業(yè)在推動管理會計(jì)落實(shí)的過程中,需要用專業(yè)的手段匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行深入的挖掘分析。要對卷煙銷售、煙葉收購及調(diào)撥等經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的大量現(xiàn)金流,實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制;對投資項(xiàng)目、成本費(fèi)用等日常經(jīng)營支出,進(jìn)行全面細(xì)致的分析提煉;建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),使管理會計(jì)在系統(tǒng)上得到推動落實(shí)。煙草商業(yè)企業(yè)在信息系統(tǒng)上可以獲得更精確的煙草批發(fā)、零售、物流配送、煙葉收購、調(diào)撥、采購、人力資源等全價值鏈信息,為煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型提供有力的技術(shù)支撐。管理會計(jì)是當(dāng)前會計(jì)一個新的發(fā)展趨勢,也是順應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制改革的重要措施,優(yōu)化設(shè)計(jì)、架構(gòu)科學(xué)合理的管理會計(jì)體系,可促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展[1]。
二、煙草商業(yè)企業(yè)管理會計(jì)建設(shè)的現(xiàn)狀
(一)管理會計(jì)體系不夠完善
目前,部分煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部的管理會計(jì)制度不完善成為了管理會計(jì)工作開展的制約因素。企業(yè)管理離不開財(cái)務(wù)管理,財(cái)務(wù)管理的水平會在很大程度上影響企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。雖然許多企業(yè)都建立了預(yù)算管理制度、國有資產(chǎn)管理制度、績效管理制度,但是在管理會計(jì)職責(zé)分工、管理會計(jì)工作流程制度、內(nèi)部控制制度,尤其是風(fēng)險防控方面的制度建設(shè)較為薄弱,制度呈現(xiàn)出分散、零亂的特點(diǎn)。制度的流程化及流程的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè),對個別企業(yè)而言,還是一片空白。煙草商業(yè)企業(yè)在管理會計(jì)制度上表現(xiàn)出的不完善與監(jiān)管機(jī)制的缺乏,導(dǎo)致管理會計(jì)工作流于形式,無法充分得到落實(shí)執(zhí)行。
(二)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)
財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高,專業(yè)能力欠缺,是當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)管理會計(jì)人力資源建設(shè)面臨的主要問題。管理會計(jì)工作在推動時,要求財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,迫于現(xiàn)狀,大多都從事低值重復(fù)的基礎(chǔ)核算管理工作,欠缺專業(yè)高端的管理會計(jì)知識。財(cái)務(wù)人員對數(shù)據(jù)不夠敏感,對業(yè)務(wù)沒有延伸思考能力,無法從海量數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行決策分析[2]。
(三)對管理會計(jì)的認(rèn)識不夠深入
部分煙草商業(yè)企業(yè)對管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的認(rèn)知模糊,尤其是決策層領(lǐng)導(dǎo)沒有充分理解管理會計(jì)建設(shè)的重大意義,對管理會計(jì)的建設(shè)及實(shí)施不太關(guān)注,無法在管理會計(jì)工作的建設(shè)方面提供一定的政策支持、人才支持。煙草商業(yè)企業(yè)決策層領(lǐng)導(dǎo)在管理會計(jì)建設(shè)中的缺位,導(dǎo)致企業(yè)對管理會計(jì)建設(shè)工作重視度不足,直接影響到后期管理會計(jì)制度的執(zhí)行落實(shí)。
(四)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)比較落后
煙草商業(yè)企業(yè)在推動管理會計(jì)機(jī)制建設(shè)的過程中,要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),使管理會計(jì)的制度流程都在信息系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)。國內(nèi)部分煙草商業(yè)企業(yè)在推動管理會計(jì)實(shí)施期間,業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)技術(shù)方面的整合銜接,關(guān)鍵性數(shù)據(jù)還需要財(cái)務(wù)人員手工錄入,耗時耗力,大幅度降低了財(cái)務(wù)工作的效率。許多煙草商業(yè)企業(yè)引入的財(cái)務(wù)軟件功能模塊不齊全,只能進(jìn)行簡單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算,不能生成動態(tài)實(shí)時的數(shù)據(jù)信息。
三、煙草商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)管理會計(jì)建設(shè)的策略
(一)全面持續(xù)推行管理會計(jì)理念
煙草商業(yè)企業(yè)在推動管理會計(jì)體系建設(shè)的過程中,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部做好相關(guān)的信息傳遞與溝通工作,運(yùn)用管理會計(jì)的職能為企業(yè)的運(yùn)營提供財(cái)務(wù)分析,使高層領(lǐng)導(dǎo)更加了解企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作情況,同時幫助決策,促進(jìn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這有助于深化決策層領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計(jì)作用的認(rèn)知,使管理會計(jì)的建設(shè)得到?jīng)Q策層領(lǐng)導(dǎo)的理解與支持。還要加大宣貫力度,以全面預(yù)算管理為核心,面向各職能部門、基層單位及普通員工強(qiáng)化管理會計(jì)理念。全面預(yù)算管理工作在煙草行業(yè)已推行多年,全員、全過程參與理念深入人心,財(cái)務(wù)部門與其他職能部門之間形成了良好的配合。可以通過全面預(yù)算管理,進(jìn)行戰(zhàn)略管理、國有資產(chǎn)管理、績效管理、規(guī)范管理、資金管理等多維度的管理會計(jì)職能建設(shè),在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)跨部門信息共商、共建、共享,構(gòu)筑團(tuán)結(jié)協(xié)作的共贏環(huán)境,推動管理會計(jì)工作向更高層次、更大格局高質(zhì)量發(fā)展。
(二)優(yōu)化設(shè)計(jì)管理會計(jì)制度體系
煙草商業(yè)企業(yè)可以優(yōu)化設(shè)計(jì)管理會計(jì)制度體系,提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。煙草商業(yè)企業(yè)在建設(shè)會計(jì)制度的過程中,要結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和當(dāng)前最新的管理會計(jì)理論,組織專人梳理薄弱環(huán)節(jié),補(bǔ)充空白領(lǐng)域,建立健全的管理會計(jì)制度。煙草商業(yè)企業(yè)在日常運(yùn)營中,受國家政策和外部市場調(diào)控變動的影響,經(jīng)營業(yè)務(wù)很可能會面臨一定的風(fēng)險。管理會計(jì)制度建設(shè)期間,會計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險制度的優(yōu)化設(shè)計(jì),根據(jù)當(dāng)前煙草市場的發(fā)展?fàn)顩r和國內(nèi)煙草專賣的法律法規(guī),對卷煙銷售、煙葉收購及調(diào)撥中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險進(jìn)行深入的研究與識別,建立制度并確定風(fēng)險防范策略,使管理會計(jì)制度得到進(jìn)一步拓展和延伸。同時,要逐步細(xì)化預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的流程、制定更加完善的國有資產(chǎn)制度管理細(xì)則,使管理會計(jì)制度更加凸顯服務(wù)業(yè)務(wù)作用,編制財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理制度,制訂投資項(xiàng)目管理制度等,使管理會計(jì)制度更加規(guī)范科學(xué),形成和諧統(tǒng)一的整體,有效促進(jìn)制度的流程化、流程的標(biāo)準(zhǔn)化,最終落實(shí)管理會計(jì)制度。
(三)科學(xué)構(gòu)建管理會計(jì)組織架構(gòu)與信息系統(tǒng)
煙草商業(yè)企業(yè)在管理會計(jì)體系建設(shè)的過程中,有必要打破原有的業(yè)務(wù)核算會計(jì)、預(yù)算管理會計(jì)、報(bào)表會計(jì)、國資管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)等條線分明、崗位設(shè)置較為固化的財(cái)務(wù)組織架構(gòu),順應(yīng)新時代的新要求,推動財(cái)務(wù)組織變革,探索建立以財(cái)務(wù)會計(jì)工作為基礎(chǔ),向管理會計(jì)延伸,層級扁平的團(tuán)隊(duì)型合作組織模式。在煙草商業(yè)企業(yè)市縣兩級財(cái)務(wù)組織內(nèi)部,設(shè)立戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、專業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享服務(wù)四大類別,工作內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)各不相同又彼此融合的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)組織。將原本由個人承擔(dān)的預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、報(bào)表統(tǒng)計(jì)分析、稅務(wù)管理等財(cái)務(wù)工作職能,分給團(tuán)隊(duì)模式下的工作小組,通過靈活機(jī)動的組織合作方式,打破財(cái)務(wù)工作職能之間的界限,優(yōu)化數(shù)據(jù)應(yīng)用,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。煙草商業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng),主要包括營銷系統(tǒng)、煙葉收購系統(tǒng)、招標(biāo)采購系統(tǒng)。這些業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)往往是各自為戰(zhàn),單獨(dú)存在,端口不相接,很容易形成信息孤島,或者在手工導(dǎo)入的過程中出現(xiàn)人為錯誤,影響數(shù)據(jù)運(yùn)用的質(zhì)量與效果。
(四)打造一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍
煙草商業(yè)企業(yè)要構(gòu)建管理會計(jì)體系,有必要提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力,在單位建立一支高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。財(cái)務(wù)部門是推動會計(jì)制度落實(shí)的重要組織保障,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)組織,尤其是煙草商業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)組織,行業(yè)業(yè)務(wù)集中于兩煙經(jīng)營,業(yè)務(wù)范圍比較狹窄,核算相對簡單,財(cái)務(wù)人員的成長一般是在某單一領(lǐng)域,進(jìn)行專業(yè)知識的培養(yǎng)與豐富。例如,做卷煙銷售會計(jì)的,只懂卷煙銷售核算;做費(fèi)用核算的,只會編制會計(jì)憑證;做報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作的,只會編報(bào)表寫分析,這種單一的知識架構(gòu)對智能時代財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型極為不利。企業(yè)可以將外部的案例作為培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容,讓財(cái)會人員了解案例中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),加深對管理會計(jì)理論的認(rèn)知,以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營過程中,管理會計(jì)人員要通過實(shí)踐鉆研相關(guān)的理論知識[3]。
管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的補(bǔ)充,是為企業(yè)管理決策服務(wù)的工具。通過對企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈等信息和數(shù)據(jù)的收集、整合、分析、處理,從而判斷企業(yè)運(yùn)營狀況,為改進(jìn)企業(yè)運(yùn)行流程、提高資源分配和使用效率,為管理者高效、準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)化的決策提供信息保障,這就是管理會計(jì)的作用。本文通過對管理會計(jì)體系建設(shè)的研究,提出了建設(shè)以信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)的管理會計(jì)體系,建立相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)管理體制,為建筑施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提出了值得借鑒的建議。
關(guān)鍵詞:
建筑施工企業(yè);管理會計(jì)本質(zhì);創(chuàng)造價值
一、引言
自2014年11月財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》之后,《指導(dǎo)意見》作為國內(nèi)管理會計(jì)體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì),開啟了會計(jì)改革與發(fā)展的新篇章。2015年12月財(cái)政部又了關(guān)于征求《管理會計(jì)基本指引(征求意見稿)》意見的函(財(cái)辦會【2015】26號),該《基本指引》標(biāo)志著國家引導(dǎo)的管理會計(jì)轉(zhuǎn)型將逐步在企業(yè)層面落地。以管理會計(jì)評價管理成效、提升管理決策水平、創(chuàng)造企業(yè)價值,將會成為重要的研究課題。當(dāng)前,我國在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、會計(jì)理論研究和會計(jì)實(shí)務(wù)方面,主要側(cè)重于鑒證類會計(jì)和記賬類會計(jì)(簡稱財(cái)務(wù)會計(jì)),會計(jì)數(shù)據(jù)大部分為收支數(shù)據(jù);利用會計(jì)數(shù)據(jù)參與強(qiáng)化管理、經(jīng)營決策、趨勢預(yù)測等方面的作用沒有挖掘,會計(jì)數(shù)據(jù)未對企業(yè)創(chuàng)造價值發(fā)揮重要作用。《管理會計(jì)基本指引(征求意見稿)》明確提出:單位應(yīng)運(yùn)用管理會計(jì)準(zhǔn)確分析和把握價值創(chuàng)造模式,推動財(cái)務(wù)活動與各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有機(jī)融合。在充分了解和分析宏觀經(jīng)濟(jì)、市場、行業(yè)等外部環(huán)境基礎(chǔ)上,結(jié)合單位內(nèi)部環(huán)境,相應(yīng)確定管理會計(jì)應(yīng)用重點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化、互聯(lián)網(wǎng)+的時代,2016年管理會計(jì)將在企業(yè)逐步落實(shí),并將日益完善[1]。
二、管理會計(jì)創(chuàng)造價值鏈的效應(yīng)分析
管理會計(jì)以企業(yè)現(xiàn)在、未來的資金流動方向?yàn)橹骶€,以提高投資價值為目標(biāo),為企業(yè)管理者提供經(jīng)營管理決策、預(yù)測趨勢的科學(xué)依據(jù)[3]。管理會計(jì)可為建筑施工企業(yè)改善經(jīng)營管理、提升價值空間、促進(jìn)市場擴(kuò)大發(fā)揮一定作用。
1.管理會計(jì)的價值管理會計(jì)主要包括戰(zhàn)略型管理會計(jì)、價值鏈型管理會計(jì)兩類,二者共同之處就是提升企業(yè)創(chuàng)造價值的空間。自1981年英國學(xué)者Simmonds提出戰(zhàn)略型管理會計(jì)[2]是“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,對有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的會計(jì)數(shù)據(jù)提供管理與分析”的論斷以來,戰(zhàn)略型管理會計(jì)由于迎合了現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需求,一直在完善和發(fā)展中。戰(zhàn)略型管理會計(jì)的主要特點(diǎn):一是從戰(zhàn)略高度針對本企業(yè)、市場客戶、競爭對手組成“戰(zhàn)略三角”,在管理會計(jì)中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的“三位一體”;二是針對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場地位、投資預(yù)測建立“核心決策支撐”體系,借助管理會計(jì)數(shù)據(jù),促進(jìn)本企業(yè)價值鏈的延伸、提升與完善。戰(zhàn)略型管理會計(jì)關(guān)鍵就是需要企業(yè)家關(guān)注“發(fā)展戰(zhàn)略”。價值鏈型管理會計(jì)是以創(chuàng)造、增加企業(yè)價值為目標(biāo),以投入產(chǎn)出比、預(yù)期投資收益等為根本。當(dāng)前,我國建筑施工企業(yè)在激烈的市場競爭中,要生存下去、壯大起來,就必須特別注重“價值鏈”的經(jīng)營活動。從思想理念、人力配置、經(jīng)營方法、人才培養(yǎng)等方面圍繞“價值鏈”進(jìn)行梳理。聯(lián)合應(yīng)用財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì),搜集、存儲、分析、處理、提取與企業(yè)管理決策高度相關(guān)的信息數(shù)據(jù),讓“數(shù)據(jù)”參與企業(yè)家、管理團(tuán)隊(duì)的快速及準(zhǔn)確的決策中。整合企業(yè)內(nèi)部信息資源,消除投入產(chǎn)出比劣項(xiàng),建立有機(jī)一體的橫向價值鏈;整合本企業(yè)、下游供應(yīng)商、潛在客戶、老客戶與資金、投資的“數(shù)據(jù)關(guān)系”鏈,建立有機(jī)一體的縱向價值鏈。建筑施工企業(yè)在建設(shè)管理會計(jì)制度和實(shí)施工程中,利用管理會計(jì)特有的技術(shù)和方法理性構(gòu)建橫向與縱向價值鏈,實(shí)現(xiàn)價值鏈的有理性、有邏輯、有競爭優(yōu)勢的組合,創(chuàng)造企業(yè)價值的競爭優(yōu)勢。
2.管理會計(jì)具體內(nèi)涵目前企業(yè)推行的是財(cái)務(wù)會計(jì),其與管理會計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別,作為建筑施工企業(yè)要明確:財(cái)務(wù)會計(jì)要完成企業(yè)運(yùn)營與決算的所有任務(wù),而管理會計(jì)體系則要緊密圍繞決策與價值來構(gòu)建[4]。二者具體區(qū)別如表1所示。建設(shè)管理會計(jì)體系是一項(xiàng)工程,要按計(jì)劃、分步實(shí)施:第一步要研究制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃,將管理會計(jì)融入規(guī)劃和信息化系統(tǒng)建設(shè)中;第二步是建立與完善企業(yè)考核、管控等規(guī)章制度,要實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)密切協(xié)同。具體內(nèi)涵如表2所示。對于建筑施工企業(yè)來講,在實(shí)際工作中,梳理物流與調(diào)度、現(xiàn)場與作業(yè)、客戶與市場的關(guān)系,推進(jìn)業(yè)務(wù)以“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表達(dá)”,推進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)程與管理決策的“無縫”銜接,從而實(shí)時地把握企業(yè)、客戶、市場關(guān)系的最佳資源配置,這是一個具有重要意義的課題。當(dāng)前,我國建筑施工企業(yè)的管理會計(jì)理念和工作基礎(chǔ)較為薄弱,如何在推進(jìn)管理會計(jì)發(fā)展時期,實(shí)現(xiàn)企業(yè)從戰(zhàn)略規(guī)劃、具體業(yè)務(wù)工作與決策支撐的有效網(wǎng)絡(luò)連接,值得深入研究。
3.管理會計(jì)發(fā)展趨勢管理會計(jì)正在完善和發(fā)展中,其趨勢有:一是從產(chǎn)品盈利能力、渠道擴(kuò)展到客戶盈利能力系統(tǒng)分;二是在企業(yè)績效管理(EPM,EnterprisePerformanceManagement)中延伸,推進(jìn)管理層與價值鏈的對接;三是向預(yù)測會計(jì)轉(zhuǎn)變;四是要植入EPM方法(信息化系統(tǒng))的商業(yè)分析;五要實(shí)現(xiàn)信息化和數(shù)據(jù)分級共享,當(dāng)作業(yè)務(wù)來管理;六是完善成本管理技巧和能力等。管理會計(jì)是為管理決策服務(wù),本質(zhì)上是為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航的,最終是為管理者高品質(zhì)決策、創(chuàng)造企業(yè)價值服務(wù)的工具。
三、建筑施工企業(yè)管理會計(jì)的建設(shè)方法
建筑施工企業(yè)管理會計(jì)建設(shè)要分步實(shí)施。首先,推進(jìn)在建施工項(xiàng)目的管理會計(jì)進(jìn)程。建筑施工企業(yè)由眾多的工程項(xiàng)目單元組成,工程項(xiàng)目運(yùn)行是否安全、有序是企業(yè)管理水平的體現(xiàn),直接關(guān)系企業(yè)的命運(yùn)。在管理會計(jì)制度建設(shè)上,要通過加強(qiáng)項(xiàng)目管理,以項(xiàng)目合同為目標(biāo),以確保工程質(zhì)量為前提,進(jìn)行項(xiàng)目成本控制,確定物流順序,實(shí)時核算投資與收益,推進(jìn)信息化系統(tǒng)與施工業(yè)務(wù)的深度融合,才能最終達(dá)到提高企業(yè)價值的目標(biāo),為企業(yè)獲得信譽(yù)及更為廣闊的發(fā)展空間。其次,針對未來施工項(xiàng)目的管理,要做好可行性研究,突出環(huán)境影響、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的分析和評價,工程抗風(fēng)險能力等的結(jié)論,在管理會計(jì)中建立量化的指標(biāo)體系,為投資決策提供透明、實(shí)時、科學(xué)的依據(jù)。在銀行貸款與還款、合作者簽約、工程設(shè)計(jì)、建設(shè)進(jìn)程等提供基礎(chǔ)資料及數(shù)據(jù)分析,量化的數(shù)據(jù)是管理會計(jì)的關(guān)鍵。再次,在管理會計(jì)中要推行建筑規(guī)模與限額設(shè)計(jì)一體化系統(tǒng)。限額設(shè)計(jì)就是要按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)可行性報(bào)告、擴(kuò)初設(shè)計(jì)和投資估算控制等設(shè)計(jì)總概算,同時設(shè)定審定的投資額、工程量分解表、工程流程圖等組合聯(lián)動數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),根據(jù)審定的額度進(jìn)行方案研究與篩選,以保證總投資不被突破。限額設(shè)計(jì)控制工程投資有縱向和橫向兩條線控制:縱向控制是按照工程及限額設(shè)計(jì)過程從前往后依次進(jìn)行控制;橫向控制是對內(nèi)部專業(yè)及設(shè)計(jì)人員進(jìn)行考核,實(shí)行獎懲,進(jìn)而保證設(shè)計(jì)質(zhì)量的一種方法。管理會計(jì)在這方面作用很大,不僅可改善管理、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高設(shè)計(jì)水平,還是保證投入產(chǎn)出比達(dá)到合理值的最佳方法。最后,管理會計(jì)中,緊密聯(lián)系新型材料、新型結(jié)構(gòu)件及新型零部件跟蹤數(shù)據(jù)庫。科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異,在企業(yè)信息化系統(tǒng)中時刻關(guān)注新型復(fù)合建筑材料、零部件等在施工及設(shè)計(jì)中的運(yùn)用,一是可直接降低工程的投資;二是可保證工程擁有較高的質(zhì)量;三可降低日后建筑整體維護(hù)費(fèi)用。這些都是企業(yè)創(chuàng)造價值的關(guān)鍵部分。
四、管理會計(jì)需要科學(xué)計(jì)量價值
在財(cái)務(wù)會計(jì)中,類似客戶資源(市場開發(fā))、數(shù)據(jù)庫、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)并沒有作為資產(chǎn)教學(xué)計(jì)量,其實(shí)新技術(shù)、新方法研發(fā)對建筑施工企業(yè)很重要。企業(yè)內(nèi)部針對研發(fā)等機(jī)構(gòu)的獎懲有成熟的做法,但目前還沒看到作為資產(chǎn)計(jì)量方面的研究。本文對涉及建筑施工企業(yè)有關(guān)分支機(jī)構(gòu)的評價指標(biāo)做了初步分析。市場開發(fā)分支機(jī)構(gòu)每年都會完成規(guī)定的工程任務(wù)額,工程實(shí)施后所產(chǎn)生的利潤,一般會有約定的部分可以歸屬為該開發(fā)機(jī)構(gòu)。這對企業(yè)來說,相當(dāng)于這個開發(fā)機(jī)構(gòu)每年都在為企業(yè)創(chuàng)造一定的收益。因此在管理會計(jì)核算中,市場開發(fā)機(jī)構(gòu)可以作為一項(xiàng)客戶資源類的資產(chǎn)計(jì)量。筆者建議采用收益法進(jìn)行評估,具體為:設(shè)該機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)價值為V,設(shè)該機(jī)構(gòu)年度平均的經(jīng)營任務(wù)額度為A,設(shè)開發(fā)機(jī)構(gòu)所創(chuàng)造的凈利潤部分的系數(shù)(一般按照任務(wù)額度的1~1.5%計(jì)取,具體看公司在市場開發(fā)方面的政策)為µ,設(shè)企業(yè)的年平均凈資產(chǎn)收益率為R。從上式可以看到,提高該經(jīng)營開發(fā)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)價值的主要因素為:一是獲得更多的任務(wù)份額以提高A值;二是獲得效益更好的任務(wù)以提高系數(shù)µ;企業(yè)年平均凈資產(chǎn)收益率的變化對于市場開發(fā)機(jī)構(gòu)的年度計(jì)量來說,基本上相當(dāng)于常數(shù)。在這個公式里,企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率降低會提高市場開發(fā)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估值。因?yàn)槭找媛实慕档鸵馕吨髽I(yè)需要用更多的資產(chǎn)才能實(shí)現(xiàn)同樣的收益額,所以對開發(fā)機(jī)構(gòu)來說是合理的。
五、建設(shè)管理會計(jì)制度的建議
1.提高對管理會計(jì)的認(rèn)識建筑施工企業(yè)長期聚焦于成本管理并取得了富有成效的工作成果。成本管理也是管理會計(jì)范疇的一個重要模塊。從管理會計(jì)的重要性來看,研發(fā)部、市場開發(fā)部、項(xiàng)目部、工程公司、集團(tuán)公司、股份公司,基本上是層級越高越需要管理會計(jì)來輔助決策。對于體量巨大、業(yè)務(wù)多元的央企,管理會計(jì)體系建設(shè)以及發(fā)揮高效作用尤為重要。
2.對標(biāo)先進(jìn)企業(yè),推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)在管理會計(jì)實(shí)踐方面,有諸多先行的優(yōu)秀企業(yè)。但對于建筑施工工程公司,能夠直接對標(biāo)的具體企業(yè)并不多。通過對多個優(yōu)秀企業(yè)的管理會計(jì)實(shí)踐分析,可以總結(jié)出以下幾條規(guī)律:(1)戰(zhàn)略層面的認(rèn)同。管理層對管理會計(jì)的理解和認(rèn)識要到位,是實(shí)施的堅(jiān)定支持者,這一點(diǎn)必不可少。(2)信息化系統(tǒng)的支持。管理會計(jì)的精髓在于實(shí)時抽取管理狀態(tài)的數(shù)據(jù)信息加以分析,提出改進(jìn)措施、調(diào)整或修訂,減少企業(yè)損失,增加企業(yè)價值。要落實(shí)“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心,財(cái)務(wù)管理以資金、投資收益管理為中心”,信息化系統(tǒng)必須跟上。(3)公司價值的呈現(xiàn)。管理會計(jì)是對管理效果的數(shù)據(jù)化,通過數(shù)據(jù)收集和分析判斷業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀況。30年前,企業(yè)80%的業(yè)務(wù)價值都能夠體現(xiàn)在財(cái)報(bào)上;但現(xiàn)在只有20%的公司價值可以在財(cái)報(bào)上看到,其他80%的價值都在人力資本、技術(shù)優(yōu)勢、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)上,計(jì)量這些資產(chǎn)的價值是管理會計(jì)工作開展的重要內(nèi)容。(4)人力資源的支撐。管理會計(jì)體系建設(shè)對人力資源、人員素質(zhì)提出了更高的要求。隨著財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合的推進(jìn)和實(shí)施,財(cái)務(wù)人員要深刻理解具體業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn),而業(yè)務(wù)人員也要學(xué)會運(yùn)用“會計(jì)語言”,管理會計(jì)迫切需要復(fù)合型人才。
3.打破部門壁壘,有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)融合推進(jìn)管理會計(jì)制度,最重要的是要打破部門壁壘,實(shí)現(xiàn)真正的經(jīng)營數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、實(shí)時化、口徑統(tǒng)一化。例如德國漢高公司在建設(shè)管理會計(jì)上:將大部分財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)控制職能等整合在全球公司的財(cái)務(wù)部門下,即整合在集團(tuán)CFO之下,而并非整合在每個事業(yè)部下。通過整合,一是可以確保財(cái)務(wù)特別是管理會計(jì)具有最大的獨(dú)立性;二是具有更大的協(xié)同效應(yīng),之前每個業(yè)務(wù)部門都有各自的會計(jì)體系,統(tǒng)一在CFO下,各個部門能用統(tǒng)一的管理會計(jì)體系下實(shí)現(xiàn)監(jiān)控、分析和指揮運(yùn)營。在這方面,很多央企的建筑施工企業(yè)有財(cái)務(wù)主管委派制,這對于管理會計(jì)體系建設(shè)是有利的。漢高在管理會計(jì)框架上設(shè)置了“金字塔”式的三個層級:第一層是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的信息整合,以信息化和報(bào)告系統(tǒng)為基礎(chǔ);第二層是在信息整合之后,實(shí)現(xiàn)對于信息的分析;第三層是在分析基礎(chǔ)上,提出對于改進(jìn)業(yè)務(wù)的建議和方向。面對“金字塔”,員工在工作當(dāng)中都要自問,自身所做的工作到底創(chuàng)造了怎樣的價值,調(diào)動了全體員工的主動性。
六、結(jié)束語
0 引言
隨著改革開放的全面拓展,與國外的聯(lián)系日益緊密,我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,各種各樣的企業(yè)不斷涌現(xiàn),再加之,我國加入世界貿(mào)易組織,確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,對企業(yè)管理的要求和標(biāo)準(zhǔn)不斷提高。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化,我們要在充分認(rèn)識自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)內(nèi)部管理,與國際接軌。
但是,在我國,相當(dāng)一部分企業(yè)的管理水平不足,尤其是在財(cái)務(wù)管理方面,尚未形成一套適合自身的管理會計(jì)制度,使企業(yè)的管理會計(jì)未能發(fā)揮真正的效用,不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。我們在前人研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合個人的調(diào)查研究,系統(tǒng)分析了當(dāng)前管理會計(jì)在我國企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用中存在的問題,并提出了相應(yīng)的發(fā)展對策,以期能充分發(fā)揮管理會計(jì)的重要作用,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
1 企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用管理會計(jì)的必要性
1.1 適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的要求
企業(yè)要想轉(zhuǎn)型升級,獲得繼續(xù)發(fā)展,就要采取多種措施提升自身的管理水平,尤其是要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,而管理會計(jì)可以有效地提高內(nèi)部管理水平。傳統(tǒng)的會計(jì)管理往往強(qiáng)調(diào)事后的監(jiān)督和管理,難以適應(yīng)當(dāng)今快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì),而管理會計(jì)則會充分使用財(cái)務(wù)會計(jì)留下的歷史材料,仔細(xì)分析,并對未來的發(fā)展走向進(jìn)行科學(xué)預(yù)測,為企業(yè)管理者提供有用的參考信息,幫助企業(yè)科學(xué)決策,有效地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,有效防范企業(yè)風(fēng)險,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
1.2 進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要
企業(yè)要想在激烈的市場競爭中得到生存和發(fā)展,就必須要采取多種措施進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,如制定正確的經(jīng)營策略,努力開發(fā)新產(chǎn)品,拓展新市場,加強(qiáng)對成本的控制,提高資金使用效率。所有這些措施都離不開管理會計(jì)的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用管理會計(jì),有助于提高企業(yè)的管理水平,為提高經(jīng)濟(jì)效益打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
1.3 防范和控制企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的要求
企業(yè)要想隨著社會的發(fā)展不斷發(fā)展壯大,就要采取多種措施防范和控制企業(yè)發(fā)展風(fēng)險。在防范和控制風(fēng)險方面,與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于事后監(jiān)督不同,管理會計(jì)發(fā)揮著無可比擬的作用。管理會計(jì)可以對企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行分析,準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)的發(fā)展方向,指出發(fā)展過程中存在的問題,并提出防范措施,通過有效的方法和工具,及時對企業(yè)實(shí)行風(fēng)險控制,盡可能的減少因?yàn)轱L(fēng)險帶來的損失,幫助企業(yè)獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
2 管理會計(jì)在我國企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用中存在的問題
2.1 缺乏完善的管理會計(jì)理論體系
當(dāng)前,在實(shí)際工作中,相關(guān)管理體系缺乏有效性,對企業(yè)的定位不明確,缺乏企業(yè)會計(jì)管理的目標(biāo)和原則,組織協(xié)調(diào)能力較差,缺乏完善的管理會計(jì)理論體系,導(dǎo)致管理會計(jì)缺乏必要理論,而且,將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相混淆,工作效率十分低下。
2.2 管理會計(jì)工作方法落后
當(dāng)前,企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)存在過分注重理論的情況,工作方法和技術(shù)手段很難滿足實(shí)際需求,部分管理會計(jì)使用的方法過于復(fù)雜,無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。而且,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展,科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生著巨大變化,對管理會計(jì)工作提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn),帶來了新的挑戰(zhàn)。
2.3 管理會計(jì)理論有待提高
近些年來,許多企業(yè)雖然已經(jīng)積極推行管理會計(jì),但是,其相關(guān)理論和方法都是從國外直接引進(jìn)的,未能根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行再創(chuàng)造,缺乏有效性和針對性,產(chǎn)生了諸多問題。
2.4 缺乏良好的外部環(huán)境
現(xiàn)階段,我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,企業(yè)得到了長足發(fā)展,但是,部分企業(yè)依然堅(jiān)持傳統(tǒng)的管理體制,市場體系并不完善,缺乏完善的法律體系,導(dǎo)致企業(yè)缺乏良好的外部環(huán)境。而且,雖然存在部分法律法規(guī),但是,依然存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的情況,不利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。
2.5 管理會計(jì)技術(shù)手段相對落后
當(dāng)前,部分企業(yè)雖然采取措施積極推行管理會計(jì),但是,在實(shí)際應(yīng)用中,很多還是采用人工的方法,缺乏現(xiàn)代化的手段。而且,隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,還需要更為復(fù)雜的計(jì)算提高準(zhǔn)確率,對管理會計(jì)技術(shù)手段提出了更高的要求,落后的技術(shù)手段制約了企業(yè)的良性發(fā)展。
3 推動企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)應(yīng)用的發(fā)展對策
正是因?yàn)楣芾頃?jì)在我國企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用中出現(xiàn)了如此多的問題,未能有效地控制企業(yè)成本和資金使用效率,才引起人們的廣泛關(guān)注,促使人們積極思考,來尋找解決問題的辦法。為了更好地推動企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)的應(yīng)用,我們可以采取以下措施:
3.1 建立健全完善的管理會計(jì)制度
我國企業(yè)管理者要在充分了解企業(yè)發(fā)展實(shí)際、自身經(jīng)濟(jì)條件和管理會計(jì)重要作用的前提下,建立健全完善的管理會計(jì)制度,將管理會計(jì)理論與實(shí)際完美結(jié)合,及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,并對問題進(jìn)行合理分析,尋找解決問題的辦法,提高管理會計(jì)工作水平,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
3.2 制定科學(xué)的管理會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)
我們要根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際,結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營狀況,將管理會計(jì)觀念、工作原則和工作方法合并在一起,形成一整套管理會計(jì)體系,結(jié)合管理會計(jì)的相關(guān)制度和規(guī)則,制定出科學(xué)的管理會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。
3.3 加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)
為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化,企業(yè)要采取多種措施加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),不斷推進(jìn),增強(qiáng)企業(yè)的自我約束力,在充分了解自身發(fā)展實(shí)際的基礎(chǔ)上,充分借鑒國外或者國內(nèi)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn),建立科學(xué)管理制度,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時,企業(yè)在實(shí)際管理過程中,鼓勵管理會計(jì)采用科學(xué)的技術(shù)和方法,來逐步完善市場競爭機(jī)制,讓企業(yè)能夠根據(jù)自身的情況及時調(diào)整內(nèi)部管理方法,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展,保持市場活力。
3.4 提高企業(yè)管理人員的管理會計(jì)意識
企業(yè)管理人員管理會計(jì)意識的高低直接影響著企業(yè)的健康發(fā)展,我們要采取多種措施加強(qiáng)企業(yè)管理人員的管理會計(jì)知識和素質(zhì)的培養(yǎng)。通過宣傳教育和實(shí)際工作,讓管理人員切實(shí)認(rèn)識到管理會計(jì)的重要作用,鼓勵管理會計(jì)人員參與到企業(yè)實(shí)際決策當(dāng)中去,充分發(fā)揮管理會計(jì)的重要作用。同時,通過相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制,定期讓企業(yè)管理者尤其是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)知識進(jìn)行學(xué)習(xí),為企業(yè)快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3.5 培養(yǎng)管理會計(jì)骨干人員
為了讓管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮真正作用,我們要采取多種措施加強(qiáng)會計(jì)人員對管理會計(jì)的相關(guān)學(xué)習(xí),提高他們的專業(yè)素養(yǎng),改變他們對管理會計(jì)的態(tài)度,提高他們的工作能力。要通過這種強(qiáng)化學(xué)習(xí)的方式來培養(yǎng)管理會計(jì)骨干人員,使得管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中更加有效地推廣,讓企業(yè)管理人員和會計(jì)人員能夠充分運(yùn)用所學(xué)的管理會計(jì)知識去及時解決企業(yè)發(fā)展過程中遇到的問題,降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險,制定出符合企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略。
4 結(jié)語
總之,當(dāng)前管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用中存在著缺乏完善的管理會計(jì)理論體系、工作方法落后、管理會計(jì)理論有待提高、缺乏良好的外部環(huán)境、技術(shù)手段相對落后等問題,我們要建立健全完善的管理會計(jì)制度,制定科學(xué)的管理會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),提高企業(yè)管理人員的管理會計(jì)意識,培養(yǎng)管理會計(jì)骨干人員,充分發(fā)揮管理會計(jì)的重要作用,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)內(nèi)控力;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位運(yùn)營管理的重要組成部分,包括資金的使用、投資、運(yùn)行、籌資與分配等,是一種綜合性、全方位的管理,提高事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是保證事業(yè)單位良好持續(xù)發(fā)展的重要保障。但目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和控制方面存在較多問題,給事業(yè)單位的發(fā)展帶來不利影響,因此單位必須認(rèn)清當(dāng)前內(nèi)部財(cái)務(wù)存在的問題,找到解決的措施,增強(qiáng)對財(cái)務(wù)的控制管理。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面存在的問題
1.內(nèi)部控制制度有待完善
目前不少事業(yè)單位在會計(jì)核算方面比較簡單,缺乏內(nèi)部控制意識,也沒有制定完善的內(nèi)部控制制度,單位財(cái)務(wù)管理力度不強(qiáng)。雖然很多單位在賬務(wù)管理方面對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理有所涉及,但是在會計(jì)管理方面制度仍有待提高,依法建賬制度不健全。也有少數(shù)單位缺乏財(cái)務(wù)管理理念,內(nèi)部制度建設(shè)意識淡薄,重支出,輕管理,以權(quán)代法,排斥內(nèi)部會計(jì)制度的建立和實(shí)施。
2.會計(jì)核算不規(guī)范
目前不少事業(yè)單位存在會計(jì)核算不規(guī)范,固定資產(chǎn)管理混亂等問題,單位年終進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時,不按照相關(guān)規(guī)范結(jié)轉(zhuǎn)收入和支出,導(dǎo)致結(jié)余科目不能正確、真實(shí)地反映事業(yè)單位結(jié)余狀況。有些事業(yè)單位還同時使用兩種會計(jì)制度,導(dǎo)致支出核算混亂。在固定資產(chǎn)管理中,固定資產(chǎn)臺賬不能及時準(zhǔn)確地反映單位固定資產(chǎn)實(shí)際情況,存在賬實(shí)不符、帳外資產(chǎn)等問題。
3.財(cái)務(wù)管理制度不健全
目前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度仍不夠健全完善,事業(yè)單位存在執(zhí)行不同會計(jì)制度現(xiàn)象。領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)制度建設(shè),未單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,加之事業(yè)單位成本核算缺乏統(tǒng)一明確的指導(dǎo)意見,導(dǎo)致我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式界定不規(guī)范,致使財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)不必要的錯誤,會計(jì)信息出現(xiàn)較多錯漏現(xiàn)象,不利于財(cái)務(wù)管控力工作的正常實(shí)施。
4.會計(jì)人員素質(zhì)有待提高
我國的《會計(jì)法》規(guī)定會計(jì)人員必須持證上崗,但由于多種因素的影響,當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員扔存在無證上崗現(xiàn)象出現(xiàn),有的財(cái)務(wù)人員甚至沒有相應(yīng)會計(jì)技術(shù)資格證書。在財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的高低直接影響著會計(jì)工作的質(zhì)量。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控力提高財(cái)務(wù)管理水平的措施
1.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容,事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健立與健全要做到以下幾點(diǎn),首先在單位內(nèi)部建立審計(jì)部門,并且定期或者不定期的開展內(nèi)部審計(jì)工作,通過公司內(nèi)審找到管理中存在的缺陷與漏洞。另外完善事業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制,積極防范事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險,提高事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的安全和會計(jì)信息的可靠性。同時在事業(yè)單位內(nèi)部建立崗位權(quán)責(zé)制,對于一些內(nèi)控工作不利的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的批評,提高部門內(nèi)控管理的積極性。制定清晰的財(cái)務(wù)收支管理賬目,引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理統(tǒng)計(jì)軟件,提高管理水平。
2.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督
會計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用能夠有效提高財(cái)務(wù)管理水平,確保會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性和有效性,能夠及時發(fā)現(xiàn)單位在運(yùn)用過程中出現(xiàn)的一些違法苗頭,進(jìn)而保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)的安全。會計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中要遵循制度化、規(guī)范化和獨(dú)立性原則,這樣才能夠保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。同時固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)會計(jì)制度,建立和完善本事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度,建立固定資產(chǎn)的登記、驗(yàn)入庫、清理盤點(diǎn)、報(bào)告制度等,確保國有資產(chǎn)的完整、避免國有資產(chǎn)流失。
3.完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度
完善的財(cái)務(wù)管理制度是提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控力的重要基礎(chǔ),在單位財(cái)務(wù)管理中,需按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,建立健全完善的財(cái)務(wù)管理制度。在會計(jì)核算管理過程中要強(qiáng)化資產(chǎn)核算的及時性和準(zhǔn)確性,單位要根據(jù)會計(jì)核算特點(diǎn),制定科學(xué)、合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。同時要要建立健全預(yù)算管理制度,財(cái)務(wù)預(yù)算編制管理程序和豐富應(yīng)該清晰、明確,做好財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與管理,通過完善的財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)營活動,提高財(cái)務(wù)管理水平。另外還要加強(qiáng)固定財(cái)產(chǎn)的清查管理,在單位內(nèi)部定期做好財(cái)務(wù)清查工作,加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理和資金周轉(zhuǎn)管理,確保會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的提高。同時還要加強(qiáng)原始記錄的管理,統(tǒng)一原始記錄格式,明確簽署、傳遞、反饋和保管原始記錄的要求,確保財(cái)務(wù)工作過程的有效性與真實(shí)性,從而推動事業(yè)單位的發(fā)展。
4.提高會計(jì)人員素質(zhì)
針對事業(yè)單位會計(jì)人員素養(yǎng)不高的問題,要在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建一支高素質(zhì)、高質(zhì)量、高技能的專業(yè)會計(jì)團(tuán)隊(duì),提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先政府部門可以增加管理會計(jì)專業(yè)設(shè)置,提高社會對管理會計(jì)的重視度,提高管理會計(jì)人員的思想覺悟,提高會計(jì)人員的工作積極性。其次,對在職會計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期的專業(yè)技能培訓(xùn),提高會計(jì)人員理論知識水平和專業(yè)技能力,使他們及時了解國內(nèi)外先進(jìn)的管理會計(jì)發(fā)展趨勢,使他們能夠熟練掌握管理會計(jì)最先進(jìn)的知識與技能,提高他們的專業(yè)素養(yǎng),以便更好地為事業(yè)單位服務(wù)。
三、結(jié)語
財(cái)務(wù)管理對事業(yè)單位發(fā)展有著重要的影響,針對當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題,單位需不斷結(jié)合具體的財(cái)務(wù)工作,加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,提高會計(jì)質(zhì)量信息,確保會計(jì)信息的真實(shí)、可靠,切實(shí)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平,保證單位的健康、良好發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:管理會計(jì);信息化;挑戰(zhàn);解決策略
隨著大數(shù)據(jù)時代的到來,科技對人們生活和工作方式產(chǎn)生了重大影響,也讓更多企業(yè)意識到加強(qiáng)信息化建設(shè)的重要性。但是管理會計(jì)在我國起步晚、發(fā)展緩慢且缺乏重視,導(dǎo)致我國領(lǐng)軍人物匱乏,管理會計(jì)理論體系還尚不完整,無法信息化反戰(zhàn)保持同步。因此,加強(qiáng)信息化下的管理會計(jì)建設(shè)成為今后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個使命。為了滿足企業(yè)信息化發(fā)展的需求,財(cái)政部下發(fā)了財(cái)會19號和20號文件,將會計(jì)改革發(fā)展列入“十三五規(guī)劃綱要”,并強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)會計(jì)領(lǐng)軍人物培養(yǎng)的重要性。政策力度之大,無疑將會推動我國管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入全新的時代。
一、管理會計(jì)信息化
管理會計(jì)作為我國的新興學(xué)科,在現(xiàn)階段發(fā)展還較為緩慢。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并稱為會計(jì)系統(tǒng)的兩大分支。管理會計(jì)是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目標(biāo),利用管理會計(jì)的方法在分析過去的基礎(chǔ)上對未來成本、預(yù)算、績效等進(jìn)行預(yù)測,從而對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃,對決策者負(fù)責(zé),幫助其做出企業(yè)戰(zhàn)略決策的管理活動。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比,管理會計(jì)有以下特點(diǎn):
(一)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部
不同于財(cái)務(wù)會計(jì)為企業(yè)外部服務(wù)的特點(diǎn),管理會計(jì)的服務(wù)對象為內(nèi)部管理者,針對企業(yè)日??赡馨l(fā)生的情況,搜集企業(yè)經(jīng)營所需要的信息,目的是使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境得到改善,提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率。
(二)靈活性強(qiáng)
會計(jì)法和會計(jì)規(guī)范對管理會計(jì)的約束較小,執(zhí)行情況大多取決于管理者的意志,如對生成的各種報(bào)表的格式內(nèi)容等無強(qiáng)制要求。而財(cái)務(wù)會計(jì)則必須嚴(yán)格依據(jù)會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工作,編制財(cái)務(wù)報(bào)表、填制憑證等需要嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)執(zhí)行,可信性和嚴(yán)謹(jǐn)性更高。
(三)更側(cè)重于對未來經(jīng)營活動的預(yù)測與統(tǒng)籌
管理會計(jì)依據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)會計(jì)傳遞的信息為管理者提供可靠、真實(shí)的決策依據(jù)。而財(cái)務(wù)會計(jì)僅僅基于歷史信息,依據(jù)法律法規(guī)對過去的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄和分析。
(四)對人員的要求不同
管理會計(jì)要求人員在歷史財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上預(yù)測未來趨勢。故管理會計(jì)從業(yè)人員不僅要有扎實(shí)的財(cái)會知識,還需要能夠熟練地處理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),懂得預(yù)測方法。而財(cái)務(wù)會計(jì)人員只需具有一定的財(cái)會知識和認(rèn)真謹(jǐn)慎的做事態(tài)度即可。管理會計(jì)信息化則是指將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理流程中,以達(dá)到信息收集更加標(biāo)準(zhǔn),處理更加實(shí)時,信息連接更加緊密的目的。王滿(2016)指出,在預(yù)算領(lǐng)域只有45%的企業(yè)使用信息技術(shù),在成本管理領(lǐng)域僅有62%企業(yè)使用信息技術(shù),并且只局限于少數(shù)幾個成本項(xiàng)目,如計(jì)劃成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。而績效管理也只存在于大中型企業(yè)之中。這說明我國企業(yè)的信息化發(fā)展呈現(xiàn)兩極化的特點(diǎn),絕大多數(shù)中小企業(yè)對信息化認(rèn)識不足,甚至有些覺得信息化是大企業(yè)才需要了解的知識,與其不甚相關(guān)。因此如何加快企業(yè)管理會計(jì)體系建設(shè)尤其是小企業(yè)的體系建設(shè)是我國當(dāng)前迫切需要解決的問題。
二、管理會計(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)與解決策略
王滿(2016)從預(yù)算管理、成本管理、績效管理三個方面發(fā)展不均衡提出信息化帶來的管理會計(jì)的問題與挑戰(zhàn),并指出信息化帶來的變化及其變動趨勢。缺點(diǎn)是過于片面,忽略了其他因素的影響。孟凡生(2001)指出我國的管理會計(jì)發(fā)展存在缺乏嚴(yán)密、完善的理論體系,日常應(yīng)用難度大、缺乏成文的法律法規(guī)的特點(diǎn),并呼吁我們認(rèn)清經(jīng)濟(jì)時代的特點(diǎn),強(qiáng)化管理意識,建立具有適應(yīng)性的法律體系,不足之處是未結(jié)合科技發(fā)展,拘泥于傳統(tǒng)會計(jì)。劉偉(2016)從組織結(jié)構(gòu)及制度建設(shè)視角、成本費(fèi)用管控視角、公共需求及個性化市場特征視角和“互聯(lián)網(wǎng)+”新興技術(shù)形態(tài)視角分析了當(dāng)今我國管理會計(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn),并提出加強(qiáng)人才培養(yǎng)、開源節(jié)流和使用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行創(chuàng)新驅(qū)動等措施,但其分析內(nèi)容過于寬泛,實(shí)用性并不高。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)多元化、產(chǎn)品品種多樣化、人員種類數(shù)量增加等使得傳統(tǒng)的會計(jì)處理方式難以滿足企業(yè)核算的需要。而信息時代的到來,為企業(yè)全方位優(yōu)化成本、預(yù)算、績效管理提供了新的契機(jī)。
(一)優(yōu)化會計(jì)人員結(jié)構(gòu)
目前我國會計(jì)從業(yè)人員數(shù)量較多但層次較低,截至2016年底,共有超過1700萬的會計(jì)從業(yè)人員,但90%以上從事記賬、做報(bào)表等基礎(chǔ)性工作,管理會計(jì)人員有著極大的缺口。而美國有75%的會計(jì)人員從事管理會計(jì)工作,基礎(chǔ)性工作更多使用信息化技術(shù)完成。管理會計(jì)的工作性質(zhì)決定了管理會計(jì)必須是復(fù)合型人才,信息化時代對管理會計(jì)有更高的要求。合格的管理會計(jì)人才需要懂得財(cái)會專業(yè)知識,統(tǒng)計(jì)知識,計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識。加強(qiáng)管理會計(jì)人才的培養(yǎng)首先應(yīng)從高校開始。但在高校內(nèi)這些知識被分為不同的專業(yè)分開教學(xué),且大多數(shù)學(xué)校更注重財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué),或者管理會計(jì)教學(xué)水平太低,造成了就業(yè)與教學(xué)的不對稱。高校應(yīng)引進(jìn)管理會計(jì)專業(yè)人才,并加強(qiáng)與企業(yè)聯(lián)系,使教學(xué)內(nèi)容更具實(shí)用性。其次,在會計(jì)技術(shù)資格考評時,可以將管理會計(jì)納入其中,以提高專業(yè)化人員對管理會計(jì)知識的掌握。企業(yè)也應(yīng)向管理會計(jì)信息化開展學(xué)習(xí),加快自身建設(shè)。
(二)加強(qiáng)企業(yè)資金支持
成本管理貫穿于企業(yè)所有經(jīng)營活動,合理降低成本是企業(yè)盈利的關(guān)鍵。而信息化建設(shè)需要購買及維護(hù)專業(yè)的信息化軟件,引進(jìn)管理會計(jì)專業(yè)化人才,這些必然伴隨著開支,并且對于小型企業(yè)來說負(fù)擔(dān)較重。而信息化建設(shè)回收期長,帶來的收益無法準(zhǔn)確估計(jì),所以很多管理者缺乏認(rèn)清利用互聯(lián)網(wǎng)來加快企業(yè)管理會計(jì)于財(cái)務(wù)會計(jì)融合的積極性。管理人員必須意識到,管理會計(jì)信息系統(tǒng)可以利用信息化工具,將會計(jì)理論簡單化,從而提升企業(yè)效率,為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營和控制決策提供指導(dǎo)。因此,加強(qiáng)信息化資金的投入有助于提升企業(yè)核心競爭力,在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上代動整個行業(yè)的發(fā)展。
(三)企業(yè)管理層需要轉(zhuǎn)變對管理會計(jì)的傳統(tǒng)觀念
管理者對于管理會計(jì)信息化的認(rèn)知有著舉足輕重的地位。傳統(tǒng)觀念上絕大部分管理層不能準(zhǔn)確認(rèn)識到管理會計(jì)對企業(yè)發(fā)展的深刻影響,因此在日常經(jīng)營過程中不能充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用,只能看到管理會計(jì)在成本控制、預(yù)算管理等內(nèi)部問題的作用,而忽略了管理會計(jì)在應(yīng)對企業(yè)外部競爭風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險時發(fā)揮的不可替代的作用。只看到眼前建設(shè)信息化系統(tǒng)的支出,忽略了其為企業(yè)帶來的長遠(yuǎn)利益。使得管理會計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。管理者必須認(rèn)清,信息技術(shù)與管理會計(jì)的融合的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢,也將是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方面。
(四)規(guī)范管理會計(jì)制度體系
張繼德(2014)認(rèn)為,我國普遍存在管理會計(jì)理論與企業(yè)經(jīng)營機(jī)制不匹配的問題,造成即使使用管理會計(jì)信息化系統(tǒng)也難以取得較好的效果。管理會計(jì)引入晚,管理會計(jì)理論零散,企業(yè)信息化程度低,得不到足夠重視使我國的管理會計(jì)水平遠(yuǎn)低于西方國家。加強(qiáng)管理會計(jì)信息化建設(shè),必須勇于承認(rèn)部分國家管理會計(jì)信息系統(tǒng)的先進(jìn)性,并在充分學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上建立適合我國國情的規(guī)范的管理會計(jì)體系。國家應(yīng)加強(qiáng)宏觀調(diào)控,為企業(yè)的信息化建設(shè)提供政策支持,必要時為企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)以及制度方面的支持。
三、結(jié)束語
管理會計(jì)信息化發(fā)展需要國家企業(yè)的共同推動。企業(yè)管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變對管理會計(jì)的傳統(tǒng)觀念,使得管理者不再局限于傳統(tǒng)的管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用;政府也應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)信息化體系的制度建設(shè),為企業(yè)管理會計(jì)信息化發(fā)展提供必要的技術(shù)支持以及正確引導(dǎo);企業(yè)中的中高級財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)將自身定位從基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)向管理會計(jì)工作,更多的參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中,努力提高自身素質(zhì)以適應(yīng)管理會計(jì)信息化發(fā)展的要求。
參考文獻(xiàn):
[1]黃波.信息化時代的管理會計(jì):現(xiàn)狀•挑戰(zhàn)•趨勢[J].商業(yè)會計(jì),32017(8).
[2]孟凡生.論我國管理會計(jì)的發(fā)展趨勢及面臨的問題[J].商業(yè)研究,2001(04).
[3]劉偉.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國管理會計(jì)發(fā)展的新路徑[J].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,2016(09).
[4]張繼德,劉向蕓.我國管理會計(jì)信息化發(fā)展存在的問題與對策[J].會計(jì)之友,2014(21).
隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速增長,各行各業(yè)的有序發(fā)展,社會的進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)、政治的建設(shè),都離不開強(qiáng)大的資金支持,而要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長,我們必須依靠完善的會計(jì)管理制度,根據(jù)相關(guān)國家會計(jì)制度的發(fā)展精神,進(jìn)一步推進(jìn)會計(jì)戰(zhàn)略,提高會計(jì)工作的整體水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益、公平和可持續(xù)發(fā)展。
2會計(jì)管理體系建設(shè)的內(nèi)容
經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),我國目前社會、經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展雖然呈現(xiàn)穩(wěn)步上升狀態(tài),但發(fā)展中依然存在不少動蕩因素,例如:體系建設(shè)缺乏核心方法,制度建設(shè)缺少秩序以及管理模式滯后,缺乏創(chuàng)新等。針對各個領(lǐng)域的種種問題,建設(shè)完善系統(tǒng)的會計(jì)管理體系,需從以下3個基本方向入手:
2.1理論管理體系的建設(shè)
2.1.1理論管理體系建設(shè)的重要性
俗話說,"無規(guī)矩不成方圓”,理論體系建設(shè)是我國會計(jì)管理體系發(fā)展過程中的基本組成部分,需要立足于我國國情和具體的實(shí)踐情況,進(jìn)一步提升與企業(yè)和社會的接壤,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與手段的完美契合。目前,我國正處于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步前進(jìn)的上升時期,正在從事務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的方向轉(zhuǎn)變,而有效的管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù),必將成為促進(jìn)企業(yè)管理水平提升的重要舉措。事實(shí)上,我國現(xiàn)階段的會計(jì)管理理論大多借鑒外國系統(tǒng),很大程度上忽略了我國的國情以及具體發(fā)展?fàn)顩r,在實(shí)際工作中,我國管理會計(jì)理論體系應(yīng)該是指導(dǎo)我國社會和企業(yè)管理水平的一個指南針。
2.1.2理論管理體系建設(shè)的內(nèi)容
會計(jì)管理體系的理論建設(shè)要從以下三點(diǎn)進(jìn)行整體的考慮:第一,明確企業(yè)與單位的建設(shè)目標(biāo),促進(jìn)各項(xiàng)管理決策的整體作用發(fā)揮,以整體帶動局部,實(shí)現(xiàn)由"散”到"整”的綜合性發(fā)展;第二,為完善的會計(jì)管理體系提供明確的知識結(jié)構(gòu)管理規(guī)章,從管理體系的內(nèi)部入手,由內(nèi)而外逐步推進(jìn)體系建設(shè);第三,幫助各部門制定完善的會計(jì)政策制度,對不成熟、不成文的各項(xiàng)理論體系建設(shè)進(jìn)行綜合的整治、治理和整合。
2.2預(yù)算管理體系
2.2.1預(yù)算管理體系建設(shè)的重要性
預(yù)算管理體系包括全面預(yù)算管理體系和財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系,全面預(yù)算管理體系是指在企業(yè)正式的資金經(jīng)營和運(yùn)作之前,對企業(yè)各部門、各單位需要資金運(yùn)轉(zhuǎn)的所有資源進(jìn)行考查、計(jì)算、預(yù)估、整合的預(yù)計(jì)過程。財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系是在企業(yè)與單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的同時,編制財(cái)務(wù)預(yù)算,做出財(cái)務(wù)報(bào)告,確保企業(yè)正常的年度利潤所進(jìn)行的一切管理活動。它連接企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行的各個環(huán)節(jié),有"牽一發(fā)而動全身”的連帶功效,是企業(yè)成功經(jīng)營的關(guān)鍵所在。促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)管理,提高綜合盈利能力和管理水平,從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避的有效性。
2.2.2預(yù)算管理體系建設(shè)的內(nèi)容
“預(yù)算管理體系建設(shè)要源于實(shí)踐,同時又高于實(shí)踐”,這意味著我國的會計(jì)管理體系建設(shè)要結(jié)合我國企業(yè)與單位的具體實(shí)際。目前,我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要比重,大中型企業(yè)的分支公司分布零散且種類繁多,造成了很大的資金管理麻煩,因此,預(yù)算管理體系必須做出全方位的考慮。首先,預(yù)算管理體系建設(shè)要求對企業(yè)、單位各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行核算、分配、管理,為了完成最后的盈利目標(biāo),對企業(yè)一定時期內(nèi)的資金投入、存放、運(yùn)行和回收做出具體的資金預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和全面預(yù)算。其次,企業(yè)應(yīng)該秉承穩(wěn)固對等的原則,確保真實(shí)的經(jīng)營方針,圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃,以流動的資金收入與支出為基礎(chǔ)進(jìn)行整合,并編制詳細(xì)具體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行記錄。最后,對于預(yù)算管理體系來說,應(yīng)該將建設(shè)的重點(diǎn)放在管理工作上,對財(cái)務(wù)預(yù)算的管理,對內(nèi)部會計(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)制度的制定,對母公司資金的組織整合上,進(jìn)行升級管理,制定具體的預(yù)算管理規(guī)定,保證各項(xiàng)成本、受益、效率實(shí)現(xiàn)最大化。
2.3資金管理體系
2.3.1資金管理體系建設(shè)的重要性
資金管理體系中最重要的部分是貨幣資金管理,貨幣資金管理是企業(yè)全部資產(chǎn)中循環(huán)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。目的在于保證正常的經(jīng)營生產(chǎn)之外,減少貨幣的持久持有量,增加貨幣短時間的流動量,讓貨幣資金的作用發(fā)揮到極致。從而有利優(yōu)化貨幣組合,在資金安全、監(jiān)控和使用效率上完美整合,防范企業(yè)經(jīng)營所帶來的未知資金風(fēng)險。
2.3.2資金管理體系的內(nèi)容
資金管理最重要的部分在于在最短的時間內(nèi)收集應(yīng)收貨款,增加貨幣資金的流入量,同時,延緩貨幣的流出量。因此,貨幣資金管理制度是保證企業(yè)資金完備的首要手段,有利于保證資金的安全。再次,對于資金的回收率也要做好嚴(yán)格的把控,資金的支出顯示出了一個企業(yè)整體的規(guī)劃能力。資金管理體系的建設(shè)應(yīng)該注重各企業(yè)、各單位財(cái)政部門的重要作用,堅(jiān)持機(jī)制創(chuàng)新,協(xié)同發(fā)展。重點(diǎn)完善誠信創(chuàng)新、會計(jì)管理體系,更好地在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會計(jì)改革,充分發(fā)揮會計(jì)集體管理職能,讓企業(yè)和單位做好會計(jì)管理體系的建設(shè)。
3會計(jì)管理體系建設(shè)的深遠(yuǎn)意義
會計(jì)管理體系建設(shè)有利于保證會計(jì)工作的正常運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)各單位、各部門會計(jì)內(nèi)部策略的有效整合,保證會計(jì)工作質(zhì)量的提高,實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員自身職務(wù)的有效發(fā)揮,保證會計(jì)體系建設(shè)的提前完成。從社會環(huán)境的角度來看,隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式和管理科學(xué)技術(shù)水平的不斷發(fā)展,會計(jì)管理體系的構(gòu)建是以科學(xué)理論為基礎(chǔ)的,把握管理會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展需要推進(jìn)理論體系的建設(shè),并在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)“扭轉(zhuǎn)”效應(yīng),促進(jìn)實(shí)踐的發(fā)展,促進(jìn)管理會計(jì)職能的有效運(yùn)用。
4結(jié)語
[關(guān)鍵詞] TPP 管理會計(jì)對策
一、引言
TPP(Trans -Pacific Partnership Agreement)是“跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定”的英文縮寫,TPP成員國的貿(mào)易總額約占世界的25%,國內(nèi)生產(chǎn)總值約占世界的40%[1]。2016年2月4日,以美國為首的12個國家在奧克蘭正式簽署了TPP,后期待各國審議并批準(zhǔn)后(滿足TPP的最終條款)即可生效。TPP的實(shí)施勢必對未來全球經(jīng)貿(mào)關(guān)系和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作產(chǎn)生影響,并對亞太地區(qū)現(xiàn)有的貿(mào)易格局和多邊貿(mào)易體系構(gòu)成沖擊[2]。TPP情境表明,作為一種“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”的FTA(Free Trade Area),力圖實(shí)現(xiàn)從單向或多向的市場驅(qū)動向全面市場競爭轉(zhuǎn)變,低局部性的競爭政策向數(shù)字經(jīng)濟(jì)、國有企業(yè)開放等新貿(mào)易領(lǐng)域轉(zhuǎn)變,貿(mào)易能力建設(shè)則向包容中小企業(yè)發(fā)展和成員國相互協(xié)調(diào)的方向轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)向吸納亞太地區(qū)其他經(jīng)濟(jì)體共生的方向轉(zhuǎn)變等,其目的在于最終實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的自由化。
由于TPP成員國主要在亞太地區(qū),這些成員國與中國貿(mào)易往來密切,而中國大陸由于經(jīng)濟(jì)體制等因素暫未申請并加入TPP,這有可能對中國企業(yè)的經(jīng)貿(mào)活動產(chǎn)生直接或間接的影響[3]。貿(mào)易規(guī)則的背后是利益,而利益的協(xié)調(diào)、平衡與優(yōu)化離不開對會計(jì)權(quán)益的維護(hù)[4]。隨著TPP中市場全面準(zhǔn)入等條款的實(shí)施,成員國的產(chǎn)品和服務(wù)價格將大幅度下降;成員國區(qū)域的生產(chǎn)將進(jìn)一步緊密化,供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)將得到擴(kuò)大,成員間的物流速度必然加快[5]。同時,各國之間的取長補(bǔ)短活動將使成員國企業(yè)的價值增值擴(kuò)大,并間接地對非成員國的會計(jì)權(quán)益帶來影響。以價值增值為基本目標(biāo)的管理會計(jì),注重企業(yè)組織對外部環(huán)境的適應(yīng)性,通過“管理控制”和“信息支持”兩大系統(tǒng)能夠使戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)的管理會計(jì)相互融合,并促進(jìn)政府宏觀制度優(yōu)化與管理會計(jì)工具選擇行為得到統(tǒng)一[6]。因此,在TPP情境下,管理會計(jì)在積極落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略定位、加快企業(yè)與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級,減少或規(guī)避TPP對企業(yè)利益的影響與沖擊等活動中能夠發(fā)揮積極的職能作用。
二、TPP情境與管理會計(jì)機(jī)制
TPP作為一種高質(zhì)量的FTA,我國企業(yè)在與這些成員國企業(yè)進(jìn)行經(jīng)貿(mào)合作時,要注意規(guī)避由此帶來的各種風(fēng)險。管理會計(jì)機(jī)制的有效發(fā)揮,能夠使我國企業(yè)與成員國企業(yè)的經(jīng)貿(mào)往來實(shí)現(xiàn)最佳的收益匹配。
1、TPP的情境。TPP是由美國為主導(dǎo)的12個成員國參加的貿(mào)易協(xié)定 ,從TPP文本看,該協(xié)定共分30章,內(nèi)容繁多復(fù)雜,涉及關(guān)稅、投資、競爭政策和投資貿(mào)易與壁壘等經(jīng)濟(jì)學(xué)科,還涉及食品安全、知識產(chǎn)權(quán),政府采購及綠色增長與勞工保護(hù)等諸多其他領(lǐng)域。相比以前的經(jīng)貿(mào)標(biāo)準(zhǔn),TPP協(xié)議具有范圍更廣、要求更高、規(guī)則更細(xì)等特征。以關(guān)稅為例,TPP將對1800種相關(guān)類別的商品實(shí)施降低稅收或減免關(guān)稅 。TPP協(xié)議在界定政府與市場的關(guān)系、國別之間的規(guī)則協(xié)調(diào)、自然環(huán)境保護(hù)等方面均有較大創(chuàng)新。與WTO規(guī)則相比,TPP不僅要受到貿(mào)易機(jī)制的制約,還需要關(guān)注法律法規(guī)、社會團(tuán)體、生態(tài)環(huán)境、商業(yè)模式和公眾評價等因素,它是一種整體、多層次發(fā)展的自由貿(mào)易新模式[7]。
長期以來,我國在對外貿(mào)易活動中存在過度依賴出口貿(mào)易的特征,面對TPP協(xié)定的實(shí)施,其直接的后果之一是可能對我國經(jīng)濟(jì)帶來貿(mào)易轉(zhuǎn)移等的負(fù)面效應(yīng)。中國中低端出口企業(yè)將直接面對來自TPP成員國的不平等競爭,進(jìn)而造成破產(chǎn)、失業(yè)等社會問題。TPP一些特殊規(guī)則將極大地制約我國企業(yè)的利益獲取[8]。以TPP中的“紡紗前沿(yarn-forward)”條款為例,該條款使傳統(tǒng)的中國與相關(guān)國家的價值鏈發(fā)生扭曲,并給我國企業(yè)的生產(chǎn)與產(chǎn)品出口帶來不利影響[9]。在知識產(chǎn)權(quán)方面,TPP規(guī)定了較長的藥品專利保護(hù)期,并對各國政府的仿制藥品實(shí)施專利聯(lián)動政策,這勢必影響參與國企業(yè)仿制藥生產(chǎn)的積極性,阻礙包括本土生產(chǎn)在內(nèi)的所有仿制藥的引用,進(jìn)而導(dǎo)致藥品價格進(jìn)一步上漲,直接影響我國制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本,并對企業(yè)利益產(chǎn)生沖擊;知識產(chǎn)權(quán)中的互聯(lián)網(wǎng)版權(quán)則將緩存副本納入版權(quán)保護(hù),并明確由互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商承擔(dān)盜版責(zé)任等[10],這些規(guī)定將極大地限制公眾獲取互聯(lián)網(wǎng)資源的渠道,并對我國的電信企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)的利益產(chǎn)生影響。此外,對專利的過度保護(hù)也有損我國企業(yè)的利益。盡管在國家利益層面,我國可以通過與TPP成員國構(gòu)建自貿(mào)區(qū) ,加快“一帶一路”等的全球性戰(zhàn)略布局來緩解TPP對我國企業(yè)的影響。然而,欲從根本上擺脫TPP對企業(yè)利益的約束,減少由此給企業(yè)收益帶來的沖擊,需要從管理會計(jì)的視角加以思考與探討,并尋求積極的應(yīng)對舉措。
2、管理會計(jì)機(jī)制的特征。筆者認(rèn)為,管理會計(jì)是借助于管理會計(jì)的控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)價值增值為目標(biāo)的管理活動[11]。它由“價值增值”、“管理控制”和“信息支持”三個關(guān)鍵詞構(gòu)成,TPP情境下管理會計(jì)機(jī)制的發(fā)揮將賦予這些概念新的內(nèi)涵。比如,在管理會計(jì)的“管理控制”系統(tǒng)方面將充實(shí)新的內(nèi)容。即,圍繞TPP規(guī)則重新協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)布局或產(chǎn)地組織架構(gòu),以適應(yīng)經(jīng)貿(mào)環(huán)境變遷后的價值鏈動態(tài)需求;在管理會計(jì)的“信息支持”系統(tǒng)方面提高決策新功效。即,積極應(yīng)對關(guān)稅征管中出現(xiàn)的新情況與新問題,同時充分預(yù)計(jì)TPP情境下企業(yè)要素成本的上升幅度,加快我國企業(yè)經(jīng)貿(mào)活動的轉(zhuǎn)型升級(轉(zhuǎn)型不能簡單地理解為“轉(zhuǎn)產(chǎn)”)。換言之,在TPP的情境特征下,一方面,管理會計(jì)機(jī)制借助于“管理控制”系統(tǒng)的積極作用,驅(qū)動企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與管理過程的變遷,使TPP情境下的企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和控制活動等發(fā)生結(jié)構(gòu)性變革,如采用“借道”、“繞道”和“改道”等方式實(shí)施組織創(chuàng)新;另一方面,依據(jù)管理會計(jì)的“信息支持”系統(tǒng),使企業(yè)的各類創(chuàng)新(管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新)更符合執(zhí)行性動因的內(nèi)在要求,如充分考慮TPP中的“短缺清單”等的規(guī)則條款,并積極關(guān)注TPP對產(chǎn)品或服務(wù)的新變化,通過創(chuàng)新的產(chǎn)品、服務(wù)和流程提供規(guī)范的信息支持。進(jìn)一步而言,TPP下的管理會計(jì)機(jī)制體現(xiàn)為兩個“嵌入”:一是嵌入TPP情境的管理會計(jì)控制系統(tǒng)。通過管理會計(jì)的“管理控制”,重新協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)與配置,以適應(yīng)TPP規(guī)則的動態(tài)性要求。二是嵌入TPP情境的管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)。管理會計(jì)的“信息支持”系統(tǒng)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)價值鏈的新特征,促使原有的單一經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域擴(kuò)大為跨行業(yè)、跨國界的投資組合,提高跨國經(jīng)營活動的效率與效益。
許多學(xué)者認(rèn)為,TPP在短期內(nèi)可能不會對我國的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生明顯的影響[12][13]。這主要是立足于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而言的,即短期內(nèi)TPP不會對“資產(chǎn)”要素帶來明顯的沖擊;然而,從會計(jì)權(quán)益中的經(jīng)營成果考察,則會帶來明顯的影響。比如,TPP作為一個整體,通過大幅下調(diào)關(guān)稅及相關(guān)成本,將導(dǎo)致我國企業(yè)中“成本”與“收益”要素發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化,并使企業(yè)喪失在原有價值鏈中的地位與競爭優(yōu)勢。譬如,伴隨TPP成員國企業(yè)經(jīng)貿(mào)規(guī)模的擴(kuò)大,會使我國企業(yè)的利益逐步縮窄。換言之,TPP強(qiáng)化了收入與費(fèi)用的非對稱性,影響了會計(jì)權(quán)益的平衡,使企業(yè)利益受到?jīng)_擊。針對TPP下的管理會計(jì)機(jī)制存在兩種認(rèn)識:一種是制度依賴觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,TPP屬于國家宏觀層面的貿(mào)易制度規(guī)范,管理會計(jì)機(jī)制與其的關(guān)聯(lián)效用不強(qiáng)。從規(guī)避企業(yè)利益的影響著眼,管理會計(jì)除了適應(yīng)TPP規(guī)則外,不需要去做其他方面的努力。亦即,面對TPP下的諸如原產(chǎn)地規(guī)則和知識產(chǎn)權(quán)約束等,企業(yè)唯有積極融入由TPP成員國主導(dǎo)的區(qū)域價值鏈之中,通過加強(qiáng)與TPP成員國企業(yè)的合作,增加對TPP成員國的投資等活動,以改進(jìn)和提高顧客對產(chǎn)品和服務(wù)的需求,才算得上是最明智的決策。另一種是行動支持觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為,僅依靠對TPP成員國的投資,并在產(chǎn)品和服務(wù)上滿足顧客的進(jìn)一步需求,不能算作一種管理會計(jì)的戰(zhàn)略安排,管理會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在具體行動上有所作為。首先,要配合國家的宏觀制度規(guī)范,在管理會計(jì)“管理控制”與“信息支持”的系統(tǒng)功能上發(fā)揮積極作用 。如從TPP規(guī)則涉及的企業(yè)生產(chǎn)布局、投資規(guī)劃、企業(yè)預(yù)算、成本核算與分析、決策與預(yù)警、風(fēng)險控制等多個方面強(qiáng)化管理會計(jì)的制度建設(shè),以形成有利于企業(yè)權(quán)益維護(hù)的管理會計(jì)閉環(huán)。其次,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新,在遵循TPP“短缺清單”等的條款下努力開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝,以提高我國企業(yè)產(chǎn)品的獨(dú)特性與差異性特征,最大限度地回避TPP對我國企業(yè)利益的影響與沖擊。再次,實(shí)施管理創(chuàng)新。即,在現(xiàn)有的TPP框架下,設(shè)計(jì)和計(jì)算可能給企業(yè)帶來的成本增加額(如關(guān)稅的影響額等),通過企業(yè)內(nèi)部的挖潛和政府可能的扶持(如折舊政策與稅收政策等)來尋求消化成本增量的對策,以維護(hù)企業(yè)的利益。
TPP情境表現(xiàn)出的是一種以美國為主導(dǎo),各成員國在內(nèi)部經(jīng)貿(mào)往來以及與外部非成員國之間進(jìn)行貿(mào)易、投資等活動的總體特征。管理會計(jì)機(jī)制是由“價值增值”、“管理控制”與“信息支持”等概念體系的結(jié)構(gòu)性特征與執(zhí)行性特征所表現(xiàn)出的內(nèi)在機(jī)理,它以全面預(yù)算、轉(zhuǎn)移定價、責(zé)任考核與業(yè)績評價等管理工具為載體。從本質(zhì)上講,管理會計(jì)機(jī)制是內(nèi)含運(yùn)行機(jī)制、動力機(jī)制和約束機(jī)制等功能作用的綜合體現(xiàn)。以“互聯(lián)網(wǎng)+”和智能制造等為特征的新經(jīng)濟(jì)時代,傳統(tǒng)的商業(yè)模式和經(jīng)營流程正在或已經(jīng)發(fā)生顛覆,新業(yè)態(tài)、新的商業(yè)模式給管理會計(jì)機(jī)制注入了新的動力與活力。管理會計(jì)機(jī)制中的兩種不同認(rèn)識正在逐步融合,管理會計(jì)工作者必須針對TPP條款,圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略及價值驅(qū)動因素,主動參與企業(yè)經(jīng)營方案、價值指標(biāo)管理等的規(guī)劃、設(shè)計(jì)等活動。通過科學(xué)管理和組織變遷等揭示TPP下管理會計(jì)行為的本質(zhì)與規(guī)律,最大限度地發(fā)揮管理會計(jì)機(jī)制的內(nèi)在功效,努力實(shí)現(xiàn)“價值增值”的管理目標(biāo)。
3、管理會計(jì)機(jī)制的有效應(yīng)用。在TPP情境下,管理會計(jì)中的“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng)將被賦予新的內(nèi)涵與外延,并將成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的重要手段。以組織創(chuàng)新為例,管理會計(jì)的“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng),借助于“借道”、“繞道”、“改道”等的管理會計(jì)新路徑,探索TPP情境下管理會計(jì)“價值增值”的最大效率與效益。
(1)“借道”的戰(zhàn)略機(jī)制。從組織創(chuàng)新視角考察,“借道”主要以跨國經(jīng)營或參股等對外投資方式實(shí)現(xiàn)價值鏈的重構(gòu),通過借鑒或利用TPP成員國國內(nèi)的一系列制度與配套設(shè)施、貿(mào)易協(xié)定等來規(guī)避我國在TPP協(xié)議方面的空缺,發(fā)揮管理會計(jì)機(jī)制的綜合功效。管理會計(jì)機(jī)制要在預(yù)算管理與投資決策等活動中對TPP成員國進(jìn)行比較與權(quán)衡,并在“借道”的具體路徑上提供戰(zhàn)略性的選擇方案,如是在周邊的東南亞國家進(jìn)行投資,還是在美國等其他成員國進(jìn)行投資?!敖璧馈钡膽?zhàn)略選擇需要圍繞管理會計(jì)的“價值增值”目標(biāo)在“成本”與“收益”要素中進(jìn)行會計(jì)權(quán)益的維護(hù)與衡量。比如,是選擇對已加入TPP的成員國進(jìn)行投資,還是提前在目前尚未加入而后期有可能加入TPP的國家中進(jìn)行投資布局等。這里面涉及管理會計(jì)的“成本”與“收益”等會計(jì)權(quán)益的平衡,以及管理會計(jì)活動過程中價格決策與風(fēng)險控制等的具體測量??鐕顿Y具有很大的不確定性,傳統(tǒng)的思維有時往往難以理解,比如“現(xiàn)有實(shí)踐初步表明,中國企業(yè)進(jìn)入越發(fā)達(dá)的國家,采用非市場手段越能融入當(dāng)?shù)?;而進(jìn)入越不發(fā)達(dá)的國家,采用市場化手段則越能融入當(dāng)?shù)豙14]?!币虼?,“借道”中的區(qū)域選擇、行業(yè)或產(chǎn)業(yè)選擇等必須充分考慮會計(jì)權(quán)益的正當(dāng)性與合理性。
(2)“繞道”的戰(zhàn)略機(jī)制?!袄@道”的組織創(chuàng)新特征是:避開TPP區(qū)域協(xié)定,與TPP成員國簽訂新的貿(mào)易規(guī)則,比如中韓、中澳、中俄貿(mào)易協(xié)定,建立新的區(qū)域自貿(mào)區(qū),雙方在貿(mào)易稅收、海關(guān)、進(jìn)出口等方面實(shí)現(xiàn)互惠互利。從管理會計(jì)機(jī)制的效用分析,由于原產(chǎn)地規(guī)則等影響,中國與TPP成員國達(dá)成的自貿(mào)區(qū)盡管可以實(shí)現(xiàn)雙邊領(lǐng)域的經(jīng)貿(mào)合作,但涉及全球價值鏈的合作方面可能會弱化,因?yàn)門PP成員國從中國進(jìn)口價值較大的商品在域內(nèi)的競爭力將大幅下降[15]。因此,除了政府層面對管理會計(jì)進(jìn)行“信息支持”外 ,企業(yè)需要在“管理控制”方面進(jìn)行管理創(chuàng)新,在“成本”與“收益”視角開辟新的途徑。比如,針對“紡紗前沿”規(guī)則,一方面,可以采用成本控制的形式減少其對企業(yè)利益的沖擊。TPP中的“紡紗前沿”規(guī)則要求服裝等紡織品,必須從紡紗、織布、剪裁到加工成衣所有環(huán)節(jié)都在TPP成員國完成。TPP判斷原產(chǎn)地的規(guī)則是以稅目轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)(CTC)為主,參考價值增值標(biāo)準(zhǔn)(RVC)和加工工序標(biāo)準(zhǔn)(SP)。具體的價值邊界是:①交易價格法的價值增值不低于60%;②凈成本法核算的增值不低于50%;③非當(dāng)?shù)爻煞莺康漠a(chǎn)品不高于貨物交易價值的7%。企業(yè)可以結(jié)合這些價值標(biāo)準(zhǔn)盡快制定應(yīng)對的成本控制策略,如應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理與轉(zhuǎn)移定價等工具加以合理規(guī)劃,以維護(hù)企業(yè)正常的經(jīng)營利益不受侵害。另一方面,鼓勵企業(yè)實(shí)施收益創(chuàng)新戰(zhàn)略來加以“繞道”。即,通過技術(shù)創(chuàng)新生產(chǎn)出具有差異性的新產(chǎn)品,并與TPP成員國進(jìn)行經(jīng)貿(mào)合作。根據(jù)TPP中“短缺清單”的規(guī)定,成員國企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時對特定紗線和紡織物原料等可以允許其采購非締約方的物品。
(3)“改道”的戰(zhàn)略機(jī)制?!案牡馈钡慕M織創(chuàng)新特征是:積極開辟新的貿(mào)易區(qū)域協(xié)定,在亞太地區(qū)試圖建立新的合作組織與形式。比如加強(qiáng)與東南亞國家的合作,與東南亞國家建立新的貿(mào)易區(qū)域協(xié)定。同時,在國內(nèi)按TPP規(guī)則擴(kuò)大國際貿(mào)易運(yùn)作,以TPP的貿(mào)易規(guī)則嚴(yán)格要求國內(nèi)的企業(yè)等。亦即,通過在上海等自貿(mào)區(qū)的建設(shè)中率先規(guī)范我國的外貿(mào)核心企業(yè),使企業(yè)的貿(mào)易行為符合或超越TPP規(guī)則,并在跨國經(jīng)貿(mào)活動中獲取核心競爭力。從管理會計(jì)的價值鏈網(wǎng)絡(luò)特征看,以往我國企業(yè)在國際市場中的競爭,主要采用的是國際承諾度較低的一些方式。然而,從提高管理會計(jì)機(jī)制的效果看,今后應(yīng)針對TPP情境下的貿(mào)易規(guī)則,未雨綢繆積極改用國際合作、并購、綠地投資等國際承諾度高的方式。同時,管理會計(jì)要從會計(jì)權(quán)益維護(hù)的視角,積極尋求我國會計(jì)在全球經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中的“話語權(quán)”,即在認(rèn)真研究總結(jié)“成本”與“收益”等會計(jì)要素對TPP情境下的組織創(chuàng)新效果時,以直接或間接的方式參與基于TPP規(guī)則的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定,使TPP能夠“為我所用”,為中國參與未來的亞太貿(mào)易創(chuàng)造有利條件[16]。
此外,管理會計(jì)要從整個價值鏈上維護(hù)企業(yè)利益,并在響應(yīng)市場和顧客需求的基礎(chǔ)上體現(xiàn)“管理控制”與“信息支持”的系統(tǒng)性特征。比如,在管理會計(jì)的“管理控制”理念上,始終應(yīng)將貿(mào)易自由化放在第一位,體現(xiàn)市場的主導(dǎo)性地位,通過自身擁有的獨(dú)特資源、能力降低TPP帶來的環(huán)境不確定性,維護(hù)WTO、TPP等貿(mào)易協(xié)定的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一;在管理會計(jì)的“信息支持”系統(tǒng)方面,要為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營決策的有用信息,化解TPP對企業(yè)利益的約束,減少TPP對企業(yè)收益的沖擊。
三、TPP情境下的管理會計(jì)結(jié)構(gòu)性對策
TPP本身就是一種結(jié)構(gòu)性的產(chǎn)物。我國企業(yè)在與TPP成員國企業(yè)開展競爭時,是采用同一標(biāo)準(zhǔn)處理相關(guān)事宜,還是結(jié)合各國的制度與文化特征權(quán)變性地加以操作,將面臨不同的成本與風(fēng)險(liability of foreignness)考驗(yàn)。借助于管理會計(jì)的“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng),可以尋求有效的管理會計(jì)結(jié)構(gòu)性對策 。
1、管理會計(jì)“管理控制”視角的考察。從結(jié)構(gòu)性動因著眼,管理會計(jì)需要將戰(zhàn)略、目標(biāo)、預(yù)算、績效管理與內(nèi)部控制等相互融合,增強(qiáng)TPP情境下管理會計(jì)“管理控制”的前饋與反饋效應(yīng)。具體對策如下:
(1)面對全面開放的貿(mào)易自由化市場,強(qiáng)化管理會計(jì)的“價值鏈”創(chuàng)新驅(qū)動。在TPP的貿(mào)易自由化情境下,管理會計(jì)要站在價值鏈(實(shí)體價值鏈與虛擬價值鏈)甚至網(wǎng)絡(luò)價值鏈(基于網(wǎng)絡(luò)組織與網(wǎng)絡(luò)關(guān)系形成的價值鏈)的立場或視角,創(chuàng)新和發(fā)展新業(yè)態(tài)和新的商業(yè)模式。亦即,全球生產(chǎn)和貿(mào)易模式已經(jīng)從終端品的貿(mào)易為主轉(zhuǎn)向價值鏈為主的貿(mào)易模式。譬如,TPP第3章指出:TPP的目的是促進(jìn)區(qū)域供應(yīng)鏈、確保締約方而不是非締約方成為協(xié)議的主要受益者。這對TPP成員國企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)價值鏈與供應(yīng)鏈的整合,促進(jìn)統(tǒng)一的亞太市場構(gòu)建是有意義的,但它卻會使我國的區(qū)域供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)的傳統(tǒng)價值鏈平衡產(chǎn)生沖擊以至失衡。管理會計(jì)要主動融合TPP倡導(dǎo)的區(qū)域價值鏈理念,通過技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新推動價值鏈的創(chuàng)新驅(qū)動。如構(gòu)建TPP材料責(zé)任中心、TPP成本與利潤中心、TPP績效評價體系、原產(chǎn)地規(guī)則下的產(chǎn)品價格預(yù)測、原產(chǎn)地戰(zhàn)略單元的價值創(chuàng)造、區(qū)域價值鏈的購并與產(chǎn)業(yè)鏈重組、區(qū)域間企業(yè)的價值協(xié)同與創(chuàng)造,以及TPP價值前景評估等一系列管理會計(jì)的創(chuàng)新工具或方法體系。亦即:一方面,借助于各種形式的自貿(mào)區(qū)建設(shè),結(jié)合智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”等手段擴(kuò)展企業(yè)的發(fā)展空間;另一方面,通過提高企業(yè)無形要素生產(chǎn)率,采取調(diào)動員工積極性等措施或手段來擴(kuò)展貢獻(xiàn)毛益的增量邊界,通過圍繞TPP的顧客需求轉(zhuǎn)變企業(yè)的價值創(chuàng)造,并使企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的價值增值,提高企業(yè)的競爭力,體現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的競爭優(yōu)勢。
(2)結(jié)合TPP的“區(qū)域生產(chǎn)和供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)發(fā)展”,強(qiáng)化管理會計(jì)的控制功效。圍繞TPP情境下的“區(qū)域生產(chǎn)”新特征,必須主動重構(gòu)企業(yè)的供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò),調(diào)整價值鏈上下游企業(yè)的合作關(guān)系,合理定位價值鏈的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等具體活動。同時,順應(yīng)TPP“供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)發(fā)展”的趨勢,從供應(yīng)鏈、戰(zhàn)略管理和利益相關(guān)者等結(jié)構(gòu)性視角,將傳統(tǒng)的價值關(guān)注點(diǎn)擴(kuò)展到價值創(chuàng)造的整個鏈條(如網(wǎng)絡(luò)集聚供應(yīng)鏈等),維護(hù)企業(yè)的可持續(xù)成功。一般而言,企業(yè)保持領(lǐng)先地位需要滿足兩個條件:一是企業(yè)的戰(zhàn)略、投資、文化與流程之間要保持協(xié)調(diào)與配合;二是面對環(huán)境不確定性,要做好變革的充分準(zhǔn)備。強(qiáng)化管理會計(jì)的控制功能,必須主動調(diào)整TPP情境下的組織結(jié)構(gòu),通過管理會計(jì)主體、行為與流程的協(xié)調(diào)與配合,增強(qiáng)組織應(yīng)對TPP規(guī)則的新優(yōu)勢。為滿足“區(qū)域生產(chǎn)和供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)發(fā)展”的新規(guī)則,可以采用以下三種途徑降低組織間的成本費(fèi)用:①設(shè)計(jì)的協(xié)同。即幫助TPP成員國企業(yè)與相關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào),使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案新穎且制造流程高效,在源頭上降低成本并以較低的成本進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)。②生產(chǎn)的協(xié)同。通過與TPP成員國企業(yè)的合作,幫助企業(yè)和供應(yīng)商等尋求加工與生產(chǎn)方法的一致性,如借助于“眾包”等手段使生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降低成本的可能性。③效率的協(xié)同。即,借助于“互聯(lián)網(wǎng)+”等手段,幫助TPP情境下的企業(yè)尋求經(jīng)營活動的高效協(xié)作方法,使組織間的企業(yè)管理程序更有效率。
2、管理會計(jì)“信息支持”視角的考察。TPP情境下的管理會計(jì)對策是管理驅(qū)動的,更是技術(shù)驅(qū)動的。TPP下的管理會計(jì)對策需要從“信息支持”的系統(tǒng)功能入手尋求結(jié)構(gòu)性的解決策略。
(1)從財(cái)務(wù)狀況的“資產(chǎn)”要素入手,發(fā)揮管理會計(jì)的“信息支持”作用。結(jié)合TPP的規(guī)則條款,管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)在電信業(yè)、電子商務(wù)和國有企業(yè)開放等方面發(fā)揮積極作用。誠然,TPP中的電信業(yè)、電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)美國等國家的發(fā)展情況制定的,但是,中國作為世界電子商務(wù)大國,可以在協(xié)調(diào)TPP與WTO規(guī)則的同時,結(jié)合IASB的發(fā)展趨勢,通過中國電子商務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的引領(lǐng)效果來維護(hù)我國會計(jì)在國際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中的基本權(quán)益。換言之,從結(jié)構(gòu)性動因視角考察,TPP將對企業(yè)經(jīng)貿(mào)活動中的“互聯(lián)網(wǎng)+”及其知識資產(chǎn)產(chǎn)生影響。我國應(yīng)提高在這些新興領(lǐng)域進(jìn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的話語權(quán),要結(jié)合TPP中對“互聯(lián)網(wǎng)+”及其知識資產(chǎn)的具體要求,圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告概念征求意見稿(ED)中的“資產(chǎn)”概念新內(nèi)涵 ,權(quán)變性地開展知識資產(chǎn)管理,使我國的資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量等標(biāo)準(zhǔn)率先向TPP要求的方向做出相向調(diào)整,以增強(qiáng)我國會計(jì)在國際會計(jì)中的影響力。
(2)從經(jīng)營成果的“成本”與“收益”要素入手,擴(kuò)展管理會計(jì)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)邊界中的作用。我國政府對TPP是持開放態(tài)度的,擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化領(lǐng)域,加快區(qū)域及全球治理體系研究,客觀上需要管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)的積極推動。目前,針對TPP對企業(yè)經(jīng)營成果的影響,在會計(jì)權(quán)益的認(rèn)識上存在兩種觀點(diǎn):一種認(rèn)為TPP對自身利益的影響不大;二是選擇新路徑不符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)的成本/效益原則。這里涉及到的是TPP下的利益約束問題,即短期看可能影響不算大或基本沒有影響,但長期觀察可能會受到影響。管理會計(jì)必須增強(qiáng)“信息支持”的智能化水平,提高企業(yè)應(yīng)對TPP的技術(shù)創(chuàng)新功能,增強(qiáng)TPP情境下解決問題和發(fā)現(xiàn)價值的能力。管理會計(jì)要從區(qū)域經(jīng)濟(jì)邊界擴(kuò)展的視角看待會計(jì)權(quán)益問題,不能只是局限于TPP對現(xiàn)有企業(yè)利益的影響,而是要從戰(zhàn)略的高度考慮未來TPP在區(qū)域邊界擴(kuò)展中可能給企業(yè)或企業(yè)群帶來的價值影響。管理會計(jì)的“信息支持”功能應(yīng)在“財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化”上提高價值發(fā)現(xiàn)功能,增進(jìn)對TPP的認(rèn)識。即,從內(nèi)部與外部、宏觀與微觀的整體層面看待TPP情境下的公司業(yè)務(wù)發(fā)展,加快創(chuàng)新驅(qū)動,主動地將戰(zhàn)略、經(jīng)營、資源配置和績效管理等融入到TPP情境的結(jié)構(gòu)性動因之中,更好地適應(yīng)市場的變化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性成功。
四、TPP情境下的管理會計(jì)執(zhí)行性對策
結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性是一個事物的兩個方面。TPP作為一項(xiàng)長期不可逆轉(zhuǎn)的高標(biāo)準(zhǔn)貿(mào)易協(xié)定,管理會計(jì)需要在主動順應(yīng)的同時加以積極引導(dǎo),并從會計(jì)權(quán)益維護(hù)的執(zhí)行性視角提供有效的應(yīng)對策略,以維持企業(yè)在TPP情境下的競爭優(yōu)勢。
1、結(jié)合TPP情境特征,切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益。管理會計(jì)的執(zhí)行性對策就是要對TPP下的公司戰(zhàn)略及關(guān)鍵成功因素等所涉及的信息,進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析與報(bào)告,從而為公司戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算、管理與經(jīng)營控制,以及財(cái)務(wù)報(bào)告等管理會計(jì)機(jī)制提供發(fā)揮作用的支撐和基礎(chǔ)保障。從宏觀角度看,我國政府在保持與TPP成員國合作的同時,積極推進(jìn)RECP合作,且利用WTO規(guī)則進(jìn)一步優(yōu)化貿(mào)易活動等,這種狀況已成為一種“常態(tài)”。迄今,我國已簽署并實(shí)施了14個自貿(mào)協(xié)定(包括中澳、中韓等),涉及22個國家和地區(qū)。同時,借鑒TPP精神在上海自貿(mào)區(qū)運(yùn)營的基礎(chǔ)上,相繼推出了粵閩津三地自貿(mào)區(qū)以及未來的中西部自貿(mào)區(qū)。面對TPP,管理會計(jì)的執(zhí)行性對策需要在幫助企業(yè)降本增效的同時,發(fā)揮管理會計(jì)的“管理控制”與“信息支持”的積極作用。要在遵循宏觀上的國家經(jīng)貿(mào)制度導(dǎo)向外,積極規(guī)范有利于我國企業(yè)的會計(jì)政策措施。同時,結(jié)合TPP條款及企業(yè)與TPP成員國交易的特征,采用比較優(yōu)勢來調(diào)整外貿(mào)結(jié)構(gòu);采用諸如主動減稅、加速折舊,以及放寬行政權(quán)限等手段提升我國企業(yè)在外貿(mào)經(jīng)營中的執(zhí)行力。比如,建立有法律效力的“權(quán)力清單”、“負(fù)面清單”、“責(zé)任清單”等來確定政策和市場的合理邊界,消除不作為和亂作為,為市場伸展提供足夠的空間。當(dāng)然,政府也要平衡好不同規(guī)模、不同類型企業(yè)的利益關(guān)系,避免出現(xiàn)新的不平衡[17]。從微觀的執(zhí)行性動因視角觀察,只有充分發(fā)揮企業(yè)會計(jì)政策的市場自主性功效,如在原產(chǎn)地規(guī)則下引導(dǎo)企業(yè)的對外投資,優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)資源配置等,才能探索出TPP情境下外貿(mào)發(fā)展的新路徑。比如,在既定的TPP情境特征下,有的企業(yè)已在TPP成員國投資布局,這類企業(yè)可以通過會計(jì)政策的調(diào)整來避免或減少對利益的負(fù)面影響,拓展企業(yè)的發(fā)展空間;而那些尚未在TPP成員國進(jìn)行布局的企業(yè),可以采取“借道”、“改道”和“繞道”的管理會計(jì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的維護(hù),積極發(fā)揮管理會計(jì)系統(tǒng)的功能作用。
2、維護(hù)會計(jì)權(quán)益,優(yōu)化企業(yè)行為。管理會計(jì)重點(diǎn)在于為組織的管理規(guī)劃與控制提供信息,或者說是提供公司價值的內(nèi)部信息[18]。即,管理會計(jì)通過有效的內(nèi)部管理信息提供,積極維護(hù)TPP情境下的會計(jì)權(quán)益。TPP情境下的企業(yè)行為優(yōu)化,一方面,體現(xiàn)為宏觀層面的會計(jì)制度優(yōu)勢。比如,制定諸如“TPP下的成本核算指引”、“TPP下的轉(zhuǎn)移定價指引”等管理會計(jì)制度體系。另一方面,強(qiáng)化微觀層面的會計(jì)政策選擇。從會計(jì)權(quán)益的執(zhí)行性視角考察,它既包括會計(jì)政策中的研發(fā)、折舊等政策,還包括財(cái)務(wù)資源配置、財(cái)務(wù)機(jī)制優(yōu)化等內(nèi)容。TPP下的管理會計(jì)執(zhí)行性對策需要同時在政府端與企業(yè)端發(fā)力,政府端的作用就是要因勢力導(dǎo),提供一切有利于企業(yè)發(fā)展的國內(nèi)外資源支持,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級[19];企業(yè)端則在籌資、投資等會計(jì)政策上降低交易費(fèi)用,促進(jìn)企業(yè)核心競爭力的充分發(fā)揮。從企業(yè)端考察,在有形資產(chǎn)、經(jīng)營收入等會計(jì)要素既定的情境下,加強(qiáng)會計(jì)權(quán)益博弈,提高收益質(zhì)量等相關(guān)的無形會計(jì)要素,已成為推動生產(chǎn)率提升的關(guān)鍵。要充分利用國際會計(jì)準(zhǔn)則變革的新機(jī)遇,引導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)的會計(jì)政策朝有利于維護(hù)企業(yè)利益的方向轉(zhuǎn)變。從宏觀層面著眼,就是要將IASB的會計(jì)制度變化趨勢嵌入TPP情境下的會計(jì)權(quán)益之中,并提出應(yīng)對策略;微觀層面上,通過企業(yè)會計(jì)政策的合理配置,使TPP下的利益約束朝有利于我國企業(yè)資源優(yōu)化配置的方向轉(zhuǎn)變。我們應(yīng)以一種大國的姿態(tài)主動與歐美會計(jì)組織展開對話,促使他們早日在“新興經(jīng)濟(jì)體總標(biāo)準(zhǔn)”上認(rèn)可中國的會計(jì)準(zhǔn)則[20]。同時,在TPP情境下,加快中國會計(jì)制度建設(shè),使更多有利于維護(hù)我國企業(yè)利益的單項(xiàng)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)入國際會計(jì)準(zhǔn)則體系,加快提升我國企業(yè)在國際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中的會計(jì)話語權(quán),增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。
五、結(jié)束語
TPP的情境特征已遠(yuǎn)超傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,管理會計(jì)必須從創(chuàng)新的高度正確認(rèn)識TPP可能帶來的對企業(yè)利益的影響與沖擊。經(jīng)濟(jì)全球化通過專業(yè)化的分工協(xié)作促進(jìn)了地理空間的擴(kuò)展,然而,我國企業(yè)大都仍處于全球價值鏈的低端。以美國為主導(dǎo)的TPP是一種新型的貿(mào)易與投資協(xié)定,明確顯示出針對中國的排他性,并可能打亂亞太地區(qū)原有的價值鏈分工。必須通過管理會計(jì)價值鏈的重塑來提高管理會計(jì)“管理控制”的系統(tǒng)功能,同時積極維護(hù)企業(yè)的會計(jì)權(quán)益,充分利用管理會計(jì)中的預(yù)算管理、轉(zhuǎn)移定價等管理會計(jì)工具,有效提供管理決策、產(chǎn)品定價、目標(biāo)成本管理等的信息需求,提高管理會計(jì)“信息支持”的系統(tǒng)功能。
以美國為主導(dǎo)的TPP,目前盡管尚未得到成員國國內(nèi)的全部通過,但其全面實(shí)施只是時間問題。管理會計(jì)要關(guān)注TPP成員國與我國企業(yè)之間在經(jīng)貿(mào)環(huán)節(jié)消耗資源的分布情況。從結(jié)構(gòu)性動因考察,需要對諸如原產(chǎn)地規(guī)則中的產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與產(chǎn)品制造等的結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行權(quán)衡,并借助于執(zhí)行性動因,在生產(chǎn)決策、產(chǎn)品定價、企業(yè)流程與再造、跨職能團(tuán)隊(duì)的協(xié)同等各方面開展動態(tài)分析,力圖在為顧客創(chuàng)造價值的同時,提高產(chǎn)品和服務(wù)的盈利性、降低產(chǎn)品總成本。總之,在管理會計(jì)機(jī)制的作用下,從結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性視角尋求TPP下的企業(yè)對策,可以為企業(yè)應(yīng)對TPP提供具體的操作指南或指引,促進(jìn)實(shí)務(wù)運(yùn)作效率與效益的提升。
參考文獻(xiàn)
[1] 蘇慶義. TPP影響中國的四個維度[N],東方早報(bào),2016-2-9
[2] 中國社會科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)與政治研究所國際貿(mào)易研究室.《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》文本解讀[M].中國社會科學(xué)出版社,2016.
[3]Li C, Whalley J. China and the Trans\Pacific Partnership: A Numerical Simulation Assessment of the Effects Involved[J]. The World Economy, 2014, 37(2): 169-192.
[4] 孫錚,劉浩,李琳.貿(mào)易救濟(jì)會計(jì):理論與實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004.
[5] 許和連,孫天陽. TPP背景下世界高端制造業(yè)貿(mào)易格局演化研究――基于復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)的社團(tuán)分析[J]. 國際貿(mào)易問題,2015,(8):3-13.
[6] 馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會計(jì)對策研究[J].會計(jì)研究,2014,(9):21-28.
[7] 朱立群, (意) 富里奧?塞魯?shù)?全球治理:挑戰(zhàn)與趨勢[M]. 北京:社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2014.
[8] 唐國強(qiáng). 跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定與亞太區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化研究[M].北京:世界知識出版社,2013.
[9] 金中夏,李良松. TPP原產(chǎn)地規(guī)則對中國的影響及對策――基于全球價值鏈角度[J]. 國際金融研究,2014,(12):3-14.
[10]Capling A, Ravenhill J. Symposium: AustraliaCUS Economic Relations and the Regional Balance of Power Australia, the United States and the Trans-Pacific Partnership: Diverging Interests and Unintended Consequences[J]. Australian Journal of Political Science, 2013, 48(2): 184-196.
[11] 馮巧根.高水平管理會計(jì)的本土研究[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2014,(5):4-11.
[12] 許培源,魏丹.TPP的投資區(qū)位效應(yīng)及非TPP亞太國家的應(yīng)對措施――基于多國自由資本模型的分析[J]. 財(cái)經(jīng)研究,2015,(3):77-87.
[13] 曲鳳杰,朱夢曳,牛桐. 美國加入TPP的動因、挑戰(zhàn)和影響:從美國視角分析[J]. 國際貿(mào)易,2012,(9)31-38.
[14] 魏江,鄔愛其,彭雪蓉.中國戰(zhàn)略管理研究:情境問題與理論前沿[J].管理世界,2014,(12):167~171.
李婉麗,鄢姿俏. 反傾銷調(diào)查和反補(bǔ)貼調(diào)查應(yīng)對措施的有效性研究[J].會計(jì)研究,2014,(4):42-48.
[15] Gómez-Tarragona, E, & Gómez-Altamirano, D'THE TPP: HOW TO FACILITATE BUSINESS THROUGH LEGISLATIVE AND REGULATORY REFORM?', ILSA Journal Of International & Comparative Law, 2015(21),02:369-383.
[16] 張弛.權(quán)力博弈、制度設(shè)計(jì)與規(guī)范建構(gòu)――日本加入TPP后中國應(yīng)對的策略思考[J].國際觀察, 2014,(2):147-157.
[17] Bird R M. Administrative Dimensions of Tax Reform[J]. Annals of Economics and Finance, 2014, 15(2): 963-992.
[18] 王斌、顧惠忠.內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計(jì):邊界、信息特征及研究未來[J].會計(jì)研究2014,(1):13-20.
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);會計(jì)制度;必要性;設(shè)計(jì)原則及程序
一、建立中小企業(yè)會計(jì)制度的必要性
根據(jù)相關(guān)資料和對中小企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn),由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大,組織結(jié)構(gòu)較簡單,有的沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),有的雖然設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu),但管理層次過于簡單,且兼職人員較多,從會計(jì)人員自身素質(zhì)低等原因使得中小企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)存在諸多的問題,所以建立中小企業(yè)會計(jì)制度是必要的。
(一)建立中小企業(yè)會計(jì)制度是保證相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行的需要
中小企業(yè)會計(jì)制度是根據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等相關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合各單位的實(shí)際情況建立的,如果企業(yè)沒有會計(jì)制度或者會計(jì)制度建立的不合理、不能正確地反映國家的相關(guān)法律、法規(guī),就會影響相應(yīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。
(二)建立中小企業(yè)會計(jì)制度是提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要
中小企業(yè)的會計(jì)信息是根據(jù)各單位編制的會計(jì)制度,經(jīng)過會計(jì)的記賬、核算、登記以及會計(jì)報(bào)表的報(bào)出等全過程反映出來的,而這一處理過程正是根據(jù)會計(jì)制度的要求進(jìn)行的,如果一個單位沒有規(guī)范會計(jì)行為的制度,就不能正確地反映企業(yè)的會計(jì)信息。
(三)建立中小企業(yè)會計(jì)制度是向會計(jì)信息使用者提供有用信息的需要
中小企業(yè)要編制簡化型財(cái)務(wù)報(bào)告,避免復(fù)雜的、專業(yè)性太強(qiáng)的語言和結(jié)構(gòu)影響報(bào)告使用者的理解,幫助使用者減少搜索相關(guān)信息的時間,更容易理解財(cái)務(wù)信息。如果反映這些信息的會計(jì)制度建立得不夠完善,沒有根據(jù)各信息使用者的需要提供出對他們真正有用的信息,就會影響他們的正確判斷。
二、中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則
(一)依法原則
會計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度的要求。會計(jì)制度是企業(yè)處理會計(jì)事務(wù)時所依據(jù)的基本法則,會計(jì)業(yè)務(wù)的處理要體現(xiàn)國家在各個不同時期的財(cái)政與稅收制度,企業(yè)與國家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系、與其他企業(yè)的利益關(guān)系,企業(yè)內(nèi)部職工的分配關(guān)系等。因此,設(shè)計(jì)會計(jì)制度時必須以國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù),保證提供滿足國家宏觀管理要求的會計(jì)信息。
(二)穩(wěn)定性原則
企業(yè)會計(jì)制度在體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上,對于那些急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會計(jì)制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定,暫時不能規(guī)定的,可等制度后再陸續(xù)進(jìn)行補(bǔ)充、修改,使之更加完善。會計(jì)制度在形成以后應(yīng)保持相對的穩(wěn)定性,由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動,有時就需要修改原來的會計(jì)制度,這就需要制定會計(jì)制度時必須有一定的彈性,會計(jì)制度應(yīng)能在一定時期滿足企業(yè)未來發(fā)展的需要。
(三)成本效益原則
以盡量少的會計(jì)成本獲得盡量多的高質(zhì)量的會計(jì)信息,以達(dá)到成本與效益的最佳組合。成本效益原則不僅指設(shè)計(jì)會計(jì)制度時節(jié)約費(fèi)用,更為重要的是,所設(shè)計(jì)的會計(jì)制度中的各項(xiàng)工作處理程序在滿足信息使用者要求的前提下,應(yīng)當(dāng)盡量簡潔,避免重復(fù);但其節(jié)約以不損害會計(jì)信息的質(zhì)量為前提,一個行之有效的會計(jì)制度,應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)闀?jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。
三、會計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序
(一)準(zhǔn)備階段
設(shè)計(jì)工作的準(zhǔn)備階段是基本程序的第一個環(huán)節(jié),其主要任務(wù)是聘用心思縝密的會計(jì)人員,聘請會計(jì)師或會計(jì)專家擔(dān)當(dāng)顧問,歸集相關(guān)資料。這階段由設(shè)計(jì)調(diào)查、分析研究和提出建議三個步驟組成。
在進(jìn)行調(diào)查之前首先應(yīng)明確會計(jì)制度設(shè)計(jì)的類型以及具體內(nèi)容,然后針對設(shè)計(jì)內(nèi)容展開業(yè)務(wù)調(diào)查,調(diào)查主要包括以下內(nèi)容:第一,單位的生產(chǎn)經(jīng)營組織概況:企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、行政組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營范圍、品種、生產(chǎn)工藝與流程和市場排名。第二,調(diào)查企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)管理制度,分析執(zhí)行情況和理性既存在的問題和漏洞。第三,充分了解企業(yè)管理層對制度設(shè)計(jì)的要求。
在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,分析調(diào)研資料并匯總制度體系涉及的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)、檢查點(diǎn)、業(yè)務(wù)指標(biāo),明確各業(yè)務(wù)的經(jīng)辦部門、關(guān)鍵崗位、控制措施、檢查措施等信息。
(二)設(shè)計(jì)階段
第一,充分考慮小企業(yè)和大企業(yè)的差異、現(xiàn)金交易的多和少的差異、單位管理層次要求提供的詳細(xì)和簡略的差異,選擇合適單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的會計(jì)核算組織形式。第二,充分考慮會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置得簡單和復(fù)雜的差異、明確總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)責(zé)的劃分、明確各會計(jì)崗位的分立或合并、明確會計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、明確各會計(jì)工作崗位職責(zé)與權(quán)限,設(shè)計(jì)合理的會計(jì)組織體系。第三,構(gòu)建以設(shè)計(jì)會計(jì)科目、憑證、賬簿、報(bào)表、設(shè)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)會計(jì)制度體系。第四,構(gòu)建以規(guī)劃各種業(yè)務(wù)記錄單據(jù)的內(nèi)容、格式、填制要求、匯總上報(bào)程序;各種內(nèi)部管理表格的內(nèi)容、格式、填制要求、匯總上報(bào)程序;各種分析指標(biāo)的計(jì)算方法等為主要內(nèi)容的管理會計(jì)制度體系。
(三)試行階段
會計(jì)制度是一項(xiàng)理論與實(shí)際密切聯(lián)系的創(chuàng)作活動,即使在進(jìn)行會計(jì)制度設(shè)計(jì)之前做了非常周密的調(diào)查,在制度設(shè)計(jì)過程中進(jìn)行了細(xì)致的安排,但仍然可能會有不符合實(shí)際的地方。因此,在制度的試運(yùn)行階段要全面記錄各項(xiàng)制度試運(yùn)行過程中存在的問題。
(四)修正階段
對會計(jì)制度實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題應(yīng)隨時進(jìn)行詳細(xì)記錄,特別應(yīng)注意實(shí)施效果是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),根據(jù)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題,與管理層充分溝通后采取有針對性的措施和辦法予以修正。然而再進(jìn)行,再修訂并定稿,最終形成正式的會計(jì)制度。