審計需求的保險理論精選(九篇)
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第1篇：審計需求的保險理論范文
中圖分類號：F23965 文獻標識碼：A
收稿日期：2012-11-13
作者簡介：章雁（1975-），男，上海人，上海海事大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授，研究生導(dǎo)師，會計學(xué)博士，研究方向：財務(wù)與管理會計、技術(shù)經(jīng)濟與管理；黃美玉（1988-），女，福建南安人，上海海事大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院研究生，研究方向：財務(wù)與審計。
基金項目：教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目，項目編號：10YJC630397。
一、引言
審計作為一種社會現(xiàn)象，是為滿足社會的特定需求而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。審計出現(xiàn)的動因及審計的本質(zhì)是什么，理論界至今沒有形成共識，不同學(xué)者的觀點有所不同，比較認可的是審計需求理論、審計需求信息假說以及審計需求信號理論。隨著審計師民事責任的不斷擴大，自20世紀80年代末，美國審計理論界開始出現(xiàn)另一種審計需求理論，即審計需求保險假說。它認為審計事實上是一種風險轉(zhuǎn)移機制，注冊會計師所出具的審計報告實質(zhì)上是財務(wù)報告所附帶的一份“保單”，如果財務(wù)報告存在虛假陳述，而審計師又沒有依據(jù)執(zhí)業(yè)準則做出合理的判斷，投資者依據(jù)經(jīng)注冊會計師審計過的財務(wù)報告進行決策，并因此造成了損失，則會計師事務(wù)所應(yīng)作為共同被告，依法賠償投資者損失，即為投資者提供了審計的保險價值。審計需求保險假說是基于審計的保險機制探索審計在社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的本質(zhì)功效，認為審計是財務(wù)報表風險的一個轉(zhuǎn)移機制。Doogar（2003）認為審計的價值在于保證（Assurance）與保險（Insurance）。
Menon & Williams（1994）針對原美國第七大會計師事務(wù)所Laventhol & Horwath事務(wù)所破產(chǎn)對審計客戶股票的影響，其研究結(jié)果都表明由于事務(wù)所的倒閉使得被審計客戶的股價呈現(xiàn)了負的超額回報率。Baber（1995）認為股票價格的下降不但可以用保險價值消失來解釋，也可以用鑒證價值下降來解釋。Simunic & Stein（1996）的研究表明，由于六大會計師事務(wù)所實力雄厚，承擔了更多的風險，充當了投資者的深口袋。Chaney and Philipich（2002）針對審計的“鑒證價值”的研究間接證明了“保險價值”的存在。2005年6月，KPMG因涉嫌妨礙司法公正和非法銷售避稅產(chǎn)品導(dǎo)致美國司法部對其展開調(diào)查，并可能面臨刑事訴訟的危險，2005年8月23日，美國司法部與KPMG達成訴辯交易，停止對其進一步調(diào)查，Darryl Brown等（2008）認為這個事件并沒有威脅到市場投資者對于KPMG的審計質(zhì)量（Assurance）的懷疑，很好地排除了審計“鑒證價值”的影響，他們比較直接地對審計的保險假說進行了研究。伍利娜、鄭曉博和岳衡（2010）以我國最高法院《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的頒布為事件窗口進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)上市公司股票在短時間窗口內(nèi)的累計超額回報率與公司的審計特征和其他訴訟因素顯著相關(guān)，說明中國資本市場上的投資者認識到審計師的損害賠償責任制度，使得審計具有了一定的保險功能。
可見，審計需求保險假說創(chuàng)造性地指出審計是投資者進行風險管理、進而提高企業(yè)價值的一種形式，它為審計需求理論的研究提供了另一重要視角，對該假說的深入研究將有助于深化對審計的認識，拓寬認識獨立審計制度的視野，在理論上也可以搭建起一個更加宏觀的理論體系，為進一步思考和解決實際問題提供全新的思維模式，這在審計制度的內(nèi)涵和外延不斷變化的今天顯得尤為重要。
二、研究假設(shè)與模型設(shè)計
（一）研究假設(shè)
注冊會計師的民事侵權(quán)賠償責任制度是審計需求保險假說的制度基礎(chǔ)，是審計保險需求的動因。它實際是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在被審計單位――事務(wù)所――第三人（即財務(wù)信息提供人――財務(wù)信息鑒證人――財務(wù)信息使用人）之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。雖然《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》正式拉開了我國證券市場中虛假陳述民事賠償?shù)男蚰?，但它是一條針對證券市場中虛假陳述民事訴訟的總體規(guī)定，對于追究注冊會計師欺詐和過失的民事責任這一專業(yè)性強的復(fù)雜問題并未做專門、詳細的規(guī)定。2007年6月11日最高人民法院專門出臺的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》更加具體規(guī)定了注冊會計師與會計師事務(wù)所的責任，與審計需求的保險假說關(guān)系更為密切，因此本文以2007年6月11日司法解釋的頒布為研究事件。事件日定義為2007年6月11日，事件窗口取事件日以及之后的10個交易日。法律的變更使得審計的保險功能從無到有，為股價中注入了“審計保單”的價值。因此，司法解釋出臺后一個很短的時間內(nèi)，證券市場會出現(xiàn)顯著為正的投資回報率。而且，“審計保單”對不同公司股票的價值應(yīng)該不同，正如一份相同理賠條件健康保險對老年人和對青年人的價值不同一樣，由此我們可以預(yù)期哪些公司的股票回報率會更高，哪些會較低。如果事實與預(yù)期相符，就得到可支持審計保險假說的證據(jù)。從而，提出如下假設(shè)：
H1：盈余管理幅度較大的公司在事件窗口內(nèi)比盈余幅度較小的公司獲得更高的累計超額收益率。
大量的研究表明，有配股、扭虧為盈動機的公司或是附屬于企業(yè)集團且控股股東處于絕對控股地位的公司更傾向于進行盈余管理。雖然說盈余管理并不構(gòu)成違法，投資者不能以此來對上市公司進行訴訟，但盈余管理與違法有一定的相關(guān)性。高雷、宋順林（2008）對關(guān)聯(lián)交易、線下項目與盈余管理的研究表明，由于監(jiān)管政策的變化，越來越多的公司在進行盈余管理時開始將目標從線下項目轉(zhuǎn)移到線上項目，手段越來越隱蔽，但其仍為“不良動機”。當一個公司耗盡其盈余管理的空間時，為了維持其股價或是避免投資者失去對其公司的信心，往往會選擇進行財務(wù)欺詐，或是做出虛假陳述。因此，往往盈余管理幅度較大的公司，對于審計師來說風險越大，在事件窗口內(nèi)，盈余管理幅度較大的公司更能夠獲得比盈余管理幅度較小的公司更高的累計超額收益率。
H2：在事件窗口內(nèi)，受資本市場系統(tǒng)風險影響較大的公司會比受系統(tǒng)風險影響較小的公司獲得更小的累計超額收益率。
在計算投資者的實際損失過程中，司法解釋雖然并未明確規(guī)定系統(tǒng)風險的扣除問題，但在司法實踐中，法院在考慮利害關(guān)系人的損失時，會將由系統(tǒng)風險所造成的損失部分扣除。這就意味著，在投資人向虛假陳述行為人索賠時，如果損失是全部或者部分由系統(tǒng)風險造成的，那么投資者所獲得的賠償將要扣除系統(tǒng)風險部分。因此，投資者將會從那些承受系統(tǒng)風險較大的公司獲得相對于承受系統(tǒng)風險較小的公司更少的損失賠償。
H3：在事件窗口內(nèi)，由“四大”會計師事務(wù)所審計的公司會比由非“四大”會計師事務(wù)所審計的公司獲得更高的累計超額收益率。
審計師對投資者損失的補償是以審計師本身擁有的財富為基礎(chǔ)的，如果審計師自身的財富不足以補償投資者的損失，則審計的保險價值只是一紙空文，并無實際意義?！八拇蟆弊鳛槟壳耙?guī)模最大的會計師事務(wù)所，資金最為雄厚，對于投資者最有保障，一旦被法院判定需要為其提供的虛假陳述報告對投資者進行賠償，在投資者看來，“四大”完全有能力來執(zhí)行此項賠償，而對于一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，如果上市公司為了購買審計意見等原因而聘請他們，往往對于投資者來說越?jīng)]有保障。投資者不但懷疑他們所提供的審計質(zhì)量，而且還擔心審計失敗時，即便那些事務(wù)所應(yīng)承擔的民事賠償責任再大，也沒有足夠的賠償能力，自然而然，他們對于投資者的審計保險價值也就越低。
H4：收到標準審計意見的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計超額收益率會高于收到非標準審計意見的公司。
如果注冊會計師所出具的是標準審計報告，那么它所傳達的信息是，審計師以專家的身份鑒定這個公司的財務(wù)報表是可靠公允的，是值得投資者相信的。此時，這份審計報告代表了審計師對于投資者的最高承諾，審計師的責任重大。如果未來審計單位出了什么狀況，事務(wù)所承擔民事責任的可能性也越大。如果注冊會計師所出具的是非標準審計報告，那么我們可以認為審計師已經(jīng)向市場投資者傳達了被審計單位財務(wù)報告非公允可靠的信息，未來投資者的決策失敗與審計師并沒有直接的關(guān)系，則審計師承擔的民事法律責任的風險也就越小，審計的“保單”價值也就越低。更極端的是，收到對持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)表意見的審計報告的公司，其在事件窗口內(nèi)的累計超額收益率會最低。
H5：對于那些在事件窗口內(nèi)雙重審計的公司會比那些非雙重審計的公司獲得更大的累計超額收益率。
在2007年正式實施的新企業(yè)會計準則、審計準則與國際會計、審計準則達成實質(zhì)性趨同之前，中國證監(jiān)會了關(guān)于A股公司實行補充審計（雙重審計）的暫行規(guī)定。所謂的雙重審計（補充審計）是指上市公司應(yīng)聘請具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的國內(nèi)會計師事務(wù)所，按中國獨立審計準則對其依據(jù)中國會計準則、會計制度和信息披露規(guī)范編制的法定財務(wù)報告進行審計。此外，應(yīng)聘請獲證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準則，對其按國際通行的會計和信息披露準則編制的補充財務(wù)報告進行補充審計，也就是雙重審計。但是事實上該雙重審計的暫時性規(guī)定在2006年之前已廢除，或者說至少在2006年之后是否實行雙重審計取決于上市公司本身，這就為判斷審計保險價值提供了另一個視角。那些在2006年仍然實行雙重審計的公司比不實行雙重審計的公司在事件窗口內(nèi)會獲得更大的累計超額收益率，因為這些雙重審計的公司財務(wù)報告的真實度較高，對于投資者來說更有保障。
H6：更換會計師事務(wù)所較為頻繁的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計超額收益率會高于一直聘用同一家會計師事務(wù)所進行審計的公司。
大量的研究表明，上年度被出具非標準審計意見報告與處于財務(wù)困境的公司更傾向于變更會計師事務(wù)所，即購買審計意見。往往在變更會計師事務(wù)所后，這些公司能夠獲得一份較為美觀標準的審計報告。我們當然不能排除有些公司更換會計師事務(wù)所是因為要獲得更高的審計質(zhì)量、降低審計費用或是由于管理層的偏好，但更常見的原因往往是“購買”審計意見。通常，這類陷入財務(wù)困境的公司具有很強的動機修飾財務(wù)報表進行財務(wù)欺詐或是做出虛假陳述，由此被揭發(fā)的可能性也越高，審計師承擔民事責任的可能性也越大。這樣，更換會計師事務(wù)所更為頻繁的公司在事件窗口日會獲得相對更大的累計超額收益率。
H7：在2006年和2007年受到證監(jiān)會、上交所或深交所處罰的有違規(guī)記錄的上市公司在事件窗口內(nèi)的累計超額回報率高于沒有違規(guī)記錄的公司。
最高法院規(guī)定，投資人對虛假陳述行為人提起民事賠償?shù)脑V訟時效期間，適用兩年的普通訴訟時效，所以本文用了2006年與2007年的記錄。朱春艷、伍利娜（2009）在《上市公司違規(guī)問題的審計后果研究――基于證券監(jiān)管部門處罰公告的分析》中指出，有2523%的公司在2001-2007年間至少在兩年里被處罰，因此相對于沒有發(fā)生舞弊行為的公司，不但被“一會兩所”處罰過的公司再次發(fā)生舞弊行為的可能性較大，且這類公司再次被監(jiān)管部門審查的可能性也會更大，給審計師審計帶來的風險也會更大。由于有違規(guī)記錄的公司被的可能較大，因此，在事件窗口內(nèi)，它的累計超額收益率會相對較高。
H8：在事件窗口內(nèi)，ST公司比非ST公司會獲得更高的累計超額收益率。
為了摘掉ST的帽子，ST公司在出具財務(wù)報表的時候比非ST公司有更強烈的掩蓋真實數(shù)據(jù)的動機，為了追求“ ROE>0”，其可能利用各種手段操縱、粉飾數(shù)據(jù)。因此，在對ST公司進行審計的時候，審計師面臨的風險很大（受到的可能性也很大），審計的保險價值相應(yīng)地也越大。
（二）盈余管理幅度――非正常性應(yīng)計利潤的計算
所謂的應(yīng)計利潤，是指不直接形成當期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則應(yīng)計入當期損益的那些收入或費用（或者是凈資產(chǎn)的增加或減少部分），比如折舊費用、攤銷費用、應(yīng)收賬款增加額等。根據(jù)應(yīng)計利潤的縱程度，可以將應(yīng)計利潤區(qū)分為正常性應(yīng)計利潤和非正常性應(yīng)計利潤。夏立軍（2003）在《盈余管理計量模型在中國股票市場的應(yīng)用研究》中針對中國股票市場，通過尋找主導(dǎo)上市公司應(yīng)計利潤項目的變量控制公司正常的業(yè)務(wù)活動對應(yīng)計利潤項目的影響，對各種計量盈余管理幅度的模型進行檢驗，認為基本JONES模型或調(diào)整的KS模型比較適合中國股票市場，因而本文采用基本的JONES模型來計量非正常性利潤。JONES模型主要是選取固定資產(chǎn)以及主營業(yè)務(wù)收入作為主導(dǎo)變量控制公司正常業(yè)務(wù)活動對應(yīng)計利潤的影響?；谠撃Ｐ?，將所有上市公司采用證監(jiān)會的標準分成十三個行業(yè)，分別是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；采掘業(yè)；制造業(yè)；電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)；建筑業(yè)；交通運輸、倉儲業(yè)；信息技術(shù)業(yè)；批發(fā)和零售貿(mào)易；金融、保險業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；社會服務(wù)業(yè)；傳播與文化產(chǎn)業(yè)；綜合類；由于金融保險業(yè)資產(chǎn)負債以及業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的特殊性，未將金融保險業(yè)納入研究范圍。
四、樣本的選擇
本文的數(shù)據(jù)來源于國泰安實證研究數(shù)據(jù)庫以及萬得資訊金融終端，采用的是在2005年與2006年均上市的所有公司樣本，總計1 351家公司，不包括期間上市或退市的滬深兩市A股，由于金融保險行業(yè)營業(yè)活動的特殊性，所以剔除了金融保險行業(yè)（22個樣本），以及一些數(shù)據(jù)缺失的公司（89家），最終取得的有效樣本總計1 240個。其中，由“四大”審計的公司為85家，占比685%；得到標準審計意見的公司為1 154家，占比9299%；雙重審計的公司為108家，占比870%；更換會計師事務(wù)所包括由非“四大”轉(zhuǎn)向“四大”、由“四大”改為非“四大”、非“四大”間的轉(zhuǎn)換以及“四大”間的轉(zhuǎn)換四種情況，我們假定由非“四大”審計轉(zhuǎn)向由“四大”審計的公司是為了獲得更高的審計質(zhì)量，而排除了“購買審計意見”的風險，因此不在此研究范圍。在樣本中，更換會計師事務(wù)所的公司總計139家，包括由非“四大”轉(zhuǎn)向“四大”的公司5家，不在研究范圍內(nèi)，所以最終所獲得的更換會計師事務(wù)所的公司為134家，占比1080%；在2005年6月11日至2007年6月11日之間有過違規(guī)記錄的公司總共59家，占比475%；此外，在樣本中，總共有93家ST公司，占比749%。
五、實證結(jié)果及其分析
（一）均值T檢驗
在2007年6月11日最高人民法院頒布《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的前后，資本市場整體出現(xiàn)正的回報率，而且有接近70%的個股在事件窗口內(nèi)出現(xiàn)正的累計超額收益率。接下來，我們分別就事務(wù)所類型、審計意見類型、是否雙重審計、更換會計師事務(wù)所、是否違規(guī)以及是否為ST公司對累計超額收益率進行均值T檢驗，結(jié)果如表2所示。
由表2可以看出，以big4作為分類變量來對累計超額回報率進行均值T檢驗時，結(jié)果表明兩者的差異并不顯著，也就是說，在事件窗口內(nèi)，由“四大”審計的公司與非“四大”審計的公司所獲得的累計超額收益率并沒有顯著的差異；以standard作為分類變量對累計超額收益率進行考察時，發(fā)現(xiàn)兩者的差異具有顯著的統(tǒng)計意義，得到標準審計意見的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計超額收益率顯著高于得到非標準審計意見的公司；以double作為分類變量對累計超額收益率進行均值T檢驗時，結(jié)果顯示兩者沒有顯著的差異，即實行雙重審計的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計超額收益率與未實行雙重審計的公司并沒有顯著的差別；而在分別考察change、brch以及ST與累計超額收益率的關(guān)系時，發(fā)現(xiàn)存在著顯著的差異，即更換會計師事務(wù)所的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計超額收益率顯著高于未更換會計師事務(wù)的公司；近兩年有違規(guī)記錄的公司所獲得的累計超額收益率與沒有違規(guī)記錄的公司有著顯著的差異；在事件窗口內(nèi)，ST公司獲得的累計超額收益率顯著高于非ST公司。
（二）多元回歸分析
為進行審計需求保險假說的多變量分析，本文擬采用多元回歸分析方法。首先對各自變量間是否存在多重共線性進行檢驗，結(jié)果如表3所示。
根據(jù)表3的共線性檢驗結(jié)果，我們認為：（1）系統(tǒng)風險SYSTEM與是否得到標準審計意見STANDARD在001水平上顯著負相關(guān)，這可能是由于承受較大系統(tǒng)風險的公司，公司的經(jīng)營風險較大，越有可能操縱報表，此時，審計師可能越加謹慎，公司獲得非標準審計意見的可能性因此較大。（2）更換會計師事務(wù)所CHANGE與是否獲得標準審計意見STANDARD在005的水平上顯著正相關(guān)，這正如假設(shè)所述，上市公司往往是為了獲得更加美觀的審計意見才更換會計師事務(wù)所的，因此更換會計師事務(wù)所獲得標準審計意見的可能性越大。（3）違規(guī)記錄BRCH與是否獲得標準審計意見STANDARD在001的水平上顯著負相關(guān)，與更換會計師事務(wù)所CHANGE在005的水平上顯著正相關(guān)，這是因為：審計師在對那些有過違規(guī)記錄的公司進行審計時，面臨的審計風險較大，因此越加謹慎，而且這些公司再次違規(guī)的可能性很大，獲得非標準審計意見的可能也越大；為了獲得美觀的審計意見類型，這些有過違規(guī)記錄的公司更加有可能通過更換會計師事務(wù)所來購買審計意見。（4）被ST的公司與盈余管理幅度DA在001的水平上顯著正相關(guān)，與是否獲得標準審計意見STANDARD在001的水平顯著負相關(guān)，與更換會計師事務(wù)的CHANGE在005的水平上顯著正相關(guān)，與是否有過違規(guī)記錄BRCH在001的水平上顯著正相關(guān)，這與之前的假設(shè)相一致，說明那些盈余管理幅度越大的公司往往耗盡了公司盈余管理的空間，為了達到某一財務(wù)目的，更有可能進行財務(wù)欺詐，被ST的可能性越大，獲得非標準審計意見的可能性也越大，繼而更輕易地更換會計師事務(wù)所。
但是，上述相關(guān)性可能對多元回歸的結(jié)果并沒有太大的負面影響，可以作為多元回歸分析的基礎(chǔ)。本文以事件窗口內(nèi)的累計超額收益率作為因變量，以影響審計需求保險價值的一些因素作為自變量，進行多元回歸分析，其結(jié)果如表4所示。
由表4可見，投資者認為那些盈余管理幅度較大的公司越有可能進行財務(wù)欺詐，審計提供的保險價值越大，因此H1得到驗證；而那些受資本市場整體風險影響較大即承受較大系統(tǒng)風險的公司，即便受到，由于投資者所獲得的賠償額中要扣除很大一部分由系統(tǒng)風險影響的金額，保險價值相對于那些承受較小系統(tǒng)風險或承受較大特有風險的公司較小，因此在事件窗口內(nèi)，累計超額收益率較小，H2得到驗證；由“四大”進行審計的公司及那些得到標準審計意見的公司在事件窗口內(nèi)會獲得較高的累計超額收益率，這正驗證了之前所提出的假設(shè)，“四大”作為“深口袋”實質(zhì)上為投資者提供了充分的審計保險價值，因此H3、H4得到驗證；此外，被ST的公司在事件窗口內(nèi)獲得了顯著高于其他非ST公司的累計超額收益率，說明ST公司的經(jīng)營風險很大，經(jīng)營失敗導(dǎo)致審計失敗進而被的可能性相對較大，保險價值較大，因此H8得到驗證。
然而，進行雙重審計（DOUBLE）、更換會計師事務(wù)所（CHANGE），以及有過違規(guī)記錄（BRCH）這三個變量與累計超額收益率（CAR）正相關(guān)，但在統(tǒng)計上不顯著，即H5、H6和H7沒有得到實證的支持。也就是說，在投資者看來，那些進行雙重審計的公司，在近兩年更換會計師事務(wù)所以及那些有過違規(guī)記錄的公司，都不是影響審計保險價值的主要因素。進行雙重審計對于審計的保險價值沒有顯著的影響，可能是由于證券會取消A股雙重審計的暫時規(guī)定并沒有像后來2007年9月以及2009年取消B股和H股雙重審計那樣有個明確的表態(tài)，在投資者看來，2006年某些公司進行雙重審計可能更多的是由于證監(jiān)會的強制性規(guī)定，因此并沒有將它作為加強審計承諾的舉措。更換會計師事務(wù)所（CHANGE）在回歸分析中不顯著，一方面可能是由于近年來隨著我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展壯大，在投資者看來，更換會計師事務(wù)所可能并不像以前那樣純粹只是“購買審計意見”，他們可能更關(guān)心的是更換的會計師事務(wù)所能否像以前事務(wù)所一樣起到有效的監(jiān)督機制。此時，投資者在更換會計師事務(wù)所方面對審計“鑒證價值”的關(guān)注遠甚于審計“保險價值”。另一方面可能是由于在數(shù)據(jù)收集過程中，對于會計師事務(wù)所變更情況可能會存在數(shù)據(jù)不充分的情況，根據(jù)張偉、張小利（2011）在對會計師事務(wù)所變更的披露情況的實證研究，在變更會計師事務(wù)所的情況下，只有一半的公司愿意在年報中披露，而在披露的這些公司中，只有一半的公司在當年年報披露，其他公司則選擇在當年年報報出后再披露。所以在收集變更會計師事務(wù)所的公司中，可能有些公司變更了卻沒有披露出來，這也很可能會影響到該變量對于因變量的解釋力度。而有過違規(guī)記錄與累計超額收益率之間的正相關(guān)性并不顯著的原因可能在于，正如對那些有過違規(guī)記錄的公司進行審計的事務(wù)所已經(jīng)預(yù)期到這些公司存在的審計風險一樣，投資者也預(yù)期到審計師對于這些公司的謹慎性，以及隨著近年來證監(jiān)會對于那些違規(guī)公司懲罰力度的加強，這些公司再次違規(guī)并受到的可能性逐年降低，因此對于投資者來說，是否違規(guī)可能并不像以前年度一樣可以作為“保險價值”的一個主要風向標。
上述研究表明，審計客戶股票的十日累計超額收益率與審計單位的一些審計特征及其他一些公司相關(guān)的因素顯著相關(guān)（如是否由“四大”進行審計、是否獲得“標準”審計意見、所承受的系統(tǒng)風險等因素），說明中國資本市場上審計需求保險假說已大致成立，審計已能為投資者提供一種保險的功能，有利于對投資者的利益保護。但由于事件窗口內(nèi)其他事件的干擾或者其他原因，使得一些假設(shè)（如H5、H6與H7）未能通過顯著性檢驗，這有待于以后重新收集更有效的數(shù)據(jù)或者是重新設(shè)置變量來檢驗，使得該實證研究更加具有說服力。
六、結(jié)論
本文在對傳統(tǒng)的審計需求理論（審計需求理論、審計需求信息假說以及審計需求信號理論）進行探討回顧的基礎(chǔ)上，指出傳統(tǒng)的審計需求理論在于強調(diào)審計的鑒證機制而忽略審計的風險轉(zhuǎn)移機制，而審計需求保險假說創(chuàng)造性地提出了審計的作用，不僅僅在于審計的鑒證機制，還在于審計的風險轉(zhuǎn)移機制，它為審計需求理論的研究提供了一個新穎的視角，拓寬了審計的外延。審計的根本目標是降低信息使用者的財務(wù)信息風險。審計除了在實質(zhì)上通過實施審計程序、發(fā)揮審計的鑒證機制降低了信息使用者的財務(wù)信息風險外，還將審計師的一部分利益作為抵押品與信息使用者捆綁在一起，以進一步轉(zhuǎn)移財務(wù)信息風險，而這種風險的轉(zhuǎn)移機制取決于風險轉(zhuǎn)移系數(shù)，即“抵押品是多少”的問題，或者是投資者在依賴審計報告導(dǎo)致決策失敗時，是否可以從審計師獲得賠償以及賠償金額多少的問題，這就將審計師的民事賠償責任制度納入審計需求保險假說的研究體系中。通過實證檢驗，表明審計需求保險假說在中國資本市場是大致成立的，在審計師民事賠償責任制度存在的前提下，投資者可以進一步轉(zhuǎn)移其財務(wù)信息風險，其利益可以得到進一步的保護。
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第2篇：審計需求的保險理論范文
一、政府審計與CPA審計
政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計?，F(xiàn)代意義上的政府審計是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對國家事務(wù)和人民財產(chǎn)的管理進行監(jiān)督。因此，各級政府機構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時，還要受到嚴格的經(jīng)濟責任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計機關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督。因此，政府審計擔負的是對全民財產(chǎn)的審計責任。
CPA審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離及資本市場的形成應(yīng)運而生的，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。
從政府審計和CPA審計的定義中均可看出，審計產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟責任關(guān)系的確立。正如美國著名會計學(xué)家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認為：“17世紀公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對與賬簿分離的獨立的財務(wù)報表的需求更為強烈，這是因為，債權(quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務(wù)報表常常抱有懷疑，因此需要進行審查，以證實其可靠性”。
二、審計的微觀需求
在受托經(jīng)濟責任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上，目前有三種假設(shè)來描述審計的微觀需求：論、信息論、保險論。
在關(guān)系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報酬與其工作業(yè)績聯(lián)系起來，一方面會激勵人更積極地履行管理的職責，但與此同時，也可能使人產(chǎn)生粉飾財務(wù)報告，虛報經(jīng)營業(yè)績的動機。如果將人的報酬固定，那么，人履行職責的內(nèi)在動力必然受到削弱，勢必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報酬安排再配以對財務(wù)報告的獨立審計，既能激發(fā)人的工作熱情，又能遏制他們虛報業(yè)績的行為，于是就產(chǎn)生了委托外部審計人員對人的財務(wù)報表進行審計的要求。
信息論認為，信息是一種特殊的經(jīng)濟資源，投資者可利用財務(wù)信息做出適當?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導(dǎo)致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計判斷財務(wù)報告的真?zhèn)?，從而糾正會計信息中出現(xiàn)的錯誤，進而牽制企業(yè)提供虛假信息，防止財務(wù)報告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策精確度。
保險論認為，審計是分散風險和保險的手段。由于財務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、信息量龐大以及交易復(fù)雜等原因，投資者可能得不到可靠的財務(wù)信息，或者說他們要承擔很高的信息風險。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災(zāi)難性的損失，投資者需要審計。如果審計人員因失職而未覺察財務(wù)報表中的虛報情況，他們有責任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)分擔風險的目的。
綜上所述，無論是出于監(jiān)督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險的目的，投資者對審計的需求主要表現(xiàn)在對財務(wù)信息的高質(zhì)量審計的需求。
三、審計的宏觀需求
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下，審計的需求主要體現(xiàn)在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制兩個方面。
市場自我控制機制的目的就是確保市場自身運行的有序性。一個企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，如果沒有作為第三者的審計師為之做出客觀公正的評價，唯利是圖的企業(yè)管理者就會在財務(wù)報表上弄虛作假，那就很有可能產(chǎn)生無政府狀態(tài)，從而引起經(jīng)濟危機。市場經(jīng)濟需要一個暢通、可靠的信息系統(tǒng)，外部審計的出現(xiàn)提高了財務(wù)信息的可信價值，促進市場得以有效運轉(zhuǎn)。
宏觀調(diào)控機制主要是控制市場的發(fā)展方向，以達到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進行宏觀調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預(yù)測市場發(fā)展趨勢的管理信息系統(tǒng)，制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的各類政策，并制定有利于市場朝著想要的方向運行的有關(guān)法律和制度。政府要制定出正確的政策、采取適當?shù)拇胧?，都必須依賴完整、真實的信息，審計正是一種可增加信息價值的活動。
我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，最終我國能否使得市場經(jīng)濟良好運行，國民經(jīng)濟能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中所起的作用，社會公眾需要高質(zhì)量的審計。
四、有關(guān)審計供給的理論
1.公共資源理論。對于信息而言，公司的財務(wù)報告一經(jīng)，便成為一種公共信息，公司的管理者無法避免非購買者使用財務(wù)報告，未持有公司證券的投資者和其他社會公眾也可以從公司的報告中獲得信息而無須為信息付出任何代價。由于公司的管理者沒有得到非購買者對使用信息的償付，他們在無管制狀況下提供的信息便不會考慮這些使用者對信息的需求；或者，如果公司在披露信息時因為考慮了非信息購買者的需要而對公司產(chǎn)生消極影響時，公司自然就不會心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會“生產(chǎn)不足”。因此，為了避免披露信息的不充分和不可靠，必須通過制度管制的方式強制地對財務(wù)信息進行審計。
2.沃勒斯（Wallace）的理論。沃勒斯認為，當財務(wù)信息不接受審計時，市場會出現(xiàn)逆向選擇，即投資者沒有可靠的信息來判斷每個企業(yè)的價值，不得不使所有企業(yè)的證券價格平均化，導(dǎo)致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場。但是如果審計能附加可靠的信息使得投資者做出應(yīng)有的判斷，那么高價值的企業(yè)愿意接受審計。這樣，市場會對接受審計的企業(yè)證券定較高的價格，對未接受審計的企業(yè)證券定較低的價格。最終未接受審計的企業(yè)也不得不接受審計，因而通過市場可以保證審計的供給。
3.理論評述。沃勒斯的理論顯然需建立在市場有效的基礎(chǔ)上。當市場并不那么有效時，自然無法保證審計的“自發(fā)”供給。從實際情況來看，一方面，的確存在對審計供給的制度管制，比如政府審計機關(guān)必須對大型國有企業(yè)實行重點審計。有時政府出于加快市場效率化的考慮，強制要求提供審計，尤其是我國正處于市場培育初期，資本市場剛剛建立的時期，規(guī)定比如上市公司提供的財務(wù)報告必須經(jīng)由審計師審計是十分必要的。另一方面，也存在企業(yè)自愿聘請大事務(wù)所進行審計以向市場傳遞信號。
五、CPA審計的期望差距
從上述的審計需求分析中看到，無論出于三種假設(shè)中的何種目的，都能推出公眾期望高質(zhì)量的CPA審計，保證的財務(wù)報告公允反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。
我國資本市場屬于初創(chuàng)時期，政府對上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機構(gòu)的過程中，審計供給不是一種自發(fā)的來自如沃勒斯所說的市場需要，而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門能夠接受的審計師報告，審計質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個變量。
在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計報告的前提下，審計師追求高質(zhì)量的審計報告，其直接后果是增加了審計成本，甚至失去市場份額。因此，審計師只能通過提供“滿足”企業(yè)需求的審計服務(wù)而生存，即：降低審計質(zhì)量。
這樣，巨大的CPA審計期望差距形成。公眾不能通過審計實現(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)督，從審計中得到的信息也是不可靠的。當公眾希望從審計的保險功能中得到應(yīng)有的保護時，發(fā)現(xiàn)在我國現(xiàn)有的市場制度下，注冊會計師和事務(wù)所的法律風險，特別是民事賠償責任風險近乎于零。進而低質(zhì)量的審計不僅不能在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還使得資本市場變得沒有效率。這些又進一步的損害了公眾的利益。
六、政府審計的期望差距
政府審計擔負的是對全民財產(chǎn)的審計責任。從審計需求分析中可以知道對政府審計的需求也應(yīng)是強烈的，尤其是我國國有資產(chǎn)在經(jīng)濟社會中的比重較大，國有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國家的國計民生。公眾理應(yīng)對政府審計有更高的期望。
但是，長期以來，我國實行計劃經(jīng)濟體制。在這樣的體制下，公眾習(xí)慣于政府的行政命令，而很少有監(jiān)督政府的意識。同時，從產(chǎn)權(quán)理論來看，全民財產(chǎn)不能很清晰的劃分到個人，這些財產(chǎn)所帶來的利益相比較投資者對企業(yè)的直接投資利益要間接得多，因而公眾對這部分的利益得失較少關(guān)注。所以，從實際情況來看，公眾對政府審計的期望很低。
20多年里，我國各級審計機關(guān)共審計了300多萬個單位，追還被擠占挪用的資金1300多億元，審計處理上交財政金額1400多億元。從政府審計的供給來看，前面闡述的公共資源理論應(yīng)該更適合解釋。但是現(xiàn)行的審計體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項目得不到審計，大量的非法收費項目得不到檢察制止。很多種審計還開展得不夠，特別是一些特別項目審計和常規(guī)審計，如預(yù)算外資金審計、經(jīng)濟效益審計等。
雖然政府審計的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對其期望較低，因而期望差距并不顯著。當國家審計署開始將審計報告公布于眾時，這一行為大出公眾意料。報告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計清單”更是使公眾震驚。
七、CPA審計與政府審計期望差距之綜合評述
從對CPA審計期望差距的分析看到，政府必須引導(dǎo)激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計報告，并在法律上保證低質(zhì)量的審計報告將帶來巨大的賠償風險。政府也應(yīng)該減少一些不必要的管制，讓企業(yè)向市場負責，而不是一味地“取悅”于政府；讓市場來區(qū)分不同質(zhì)量的事務(wù)所，并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽與高市場份額掛鉤。
第3篇：審計需求的保險理論范文
一、社?；鹂冃徲嫷闹匾?/p>
社會保險基金是指為了保障保險對象的社會保險待遇，依據(jù)《社會保險法》及相關(guān)法規(guī)，由單位和個人按繳費基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集并交給專業(yè)的機構(gòu)管理，實現(xiàn)保值增值的專項資金。因此，繳費單位和個人成為委托人，法律賦予管理權(quán)限的專業(yè)機構(gòu)成為人，社?；鸬乃袡?quán)和管理權(quán)發(fā)生了分離，投保人和社保管理機構(gòu)之間產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責任關(guān)系。
基于公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系，構(gòu)建績效審計評價體系，社保基金績效審計無論是從審計發(fā)展的外在動力，還是從社會保障體系正常運行的內(nèi)在需求來看，都有著重要的意義。一方面，社?；鸩粩喑砷L，增加了大量的管理成本和運營風險，審計署2012年第34號審計結(jié)果公告顯示，社保基金累計結(jié)余資金30303.72億元，比2005年底增長4.34倍，其安全問題和保值增值問題不但關(guān)系到國泰民安，影響社保體系的健康發(fā)展，亦成為人民群眾聚焦的熱點。因此，社會呼吁獨立審計機構(gòu)，如政府審計部門發(fā)揮監(jiān)督管理的功能，對社?；鸬慕?jīng)濟性、效率性、效果性做出獨立評價，提出宏觀性和可行性的意見。另一方面，隨著國家財經(jīng)法規(guī)及社會保障制度的日益健全、公眾法制意識的普遍增強，傳統(tǒng)的真實合法性審計發(fā)揮作用的空間大大縮減，績效審計日益成為審計研究的重要課題。這其中，績效審計評價指標體系是關(guān)鍵的審計工具，運用指標體系進行評價是績效審計的主要內(nèi)容。
二、構(gòu)建社保基金績效審計的評價指標體系
所謂績效評價指標體系，是在一個系統(tǒng)目標的統(tǒng)領(lǐng)下，由相互關(guān)聯(lián)的子項目或尺度構(gòu)成，各有著明顯的特征，可以從不同角度評價社?；疬\營和管理的績效水平。
（一）績效審計評價指標體系框架搭建
本文站在政府審計監(jiān)督的角度，以公共受托經(jīng)濟責任理論為理論基礎(chǔ)，從三個層面搭建社?；鹂冃гu價指標框架，分別是公共管理層面、內(nèi)部控制層面和可持續(xù)發(fā)展層面。
1.公共管理的層面。社?；鸸芾砘顒拥淖罱K目的是完成公共受托責任。公共受托責任是聯(lián)系社保基金管理的效率效果、內(nèi)部控制和可持續(xù)發(fā)展這三個層面的紐帶。
（1）經(jīng)濟性是指組織在經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的成果時所耗費的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。
（2）效率性是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。分析社?；鸬男市砸P(guān)注繳費比例和支出范圍的調(diào)節(jié)給社?；鹗罩胶鈳淼挠绊?，社?；饘I(yè)管理機構(gòu)是否采用了適當?shù)墓芾沓绦蚨苊饬酥貜?fù)工作、資源閑置和人員過剩等。
（3）效果性是指社會保障目標完成情況，社保資金的投入是否達到預(yù)期的目標，是否獲得了理想的績效成果。該項評價體現(xiàn)其保民生、保增長的特點，是社?；鹂冃徲嫷闹攸c。
（4）公平性。公平性是社會保障體系的根本屬性，社會保障以人人享有基本社會保障為目標，面向全體公民，著力于維護特殊群體、困難群體及優(yōu)撫群體的最起碼的生活訴求和基本權(quán)益，保證人人“老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、壯有所為、殘有所濟”， 體現(xiàn)社會的公平和正義。
（5）公眾參與度。公眾參與度是責任政府的一項重要屬性。責任政府表現(xiàn)為對公民與社會的需求能迅速且有效地回應(yīng)，具有良好的公共需求導(dǎo)向的公共服務(wù)能力。
2.內(nèi)部控制層面。內(nèi)部控制通常指管理控制，包括被審計單位為達到控制目標采用的方法和程序，同時還包括評價、報告和監(jiān)控項目績效的體系，被看作是保護資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤的第一道防線。如果一個組織的內(nèi)部控制機制設(shè)計得科學(xué)合理，那么它就能實現(xiàn)自我控制、自我約束，有效預(yù)防浪費和違法違紀的問題的發(fā)生；反之，體內(nèi)的“頑癥”隨時會爆發(fā)，帶來更大的損失和危害。
3.可持續(xù)發(fā)展層面。有別于上述兩個靜態(tài)評價的層面，可持續(xù)性評價是一個動態(tài)描繪的層面。在現(xiàn)實生活中，不少管理者為追求當前利益或目前的政績而忽視甚至犧牲長遠利益。因此，績效評價要站在戰(zhàn)略的高度，放長遠目光，注重長期績效分析，維護社?；鹂沙掷m(xù)發(fā)展水平。
（二）社?；鹂冃徲嬙u價指標設(shè)計
評價指標體系所設(shè)置的具體指標是否科學(xué)，直接影響評價結(jié)果。鑒于社?；鸸芾韮?nèi)容紛繁復(fù)雜，涉及面廣，本文在三個層面搭建社保基金績效評價指標體系，選取一些具有代表性的績效評價指標進行說明。
1.反映經(jīng)濟性的指標。（1）社會保險支出占GDP的比率=財政資金對社會保險的支出/國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值。（2）基金管理成本：指基金正常運行的管理費用，可通過當期管理費用占社?；鹂傤~的比率來衡量。（3）社會保險支出占財政支出的比率=財政資金對社會保險的支出/財政資金總額。（4）醫(yī)療保險統(tǒng)籌費率=醫(yī)療保險統(tǒng)籌費用/總醫(yī)療費支出，該比例的相對穩(wěn)定是對醫(yī)療保險精算的一個有效的檢驗。
2.反映效率性的指標。（1）社會保險支出效益=當期社會保險收益/當期社會保險成本。（2）社?；鹜顿Y收益率=當期社?；鹗找?基金資金總額。（3）風險系數(shù)，指在社?；鹜顿Y過程中，造成投資收益率不確定性發(fā)生的概率。該指標越小說明資本市場發(fā)育程度越高，市場運作的規(guī)范程度越好，社保基金投資的穩(wěn)定性和安全性就越強。（4）社?；鹜顿Y損失率=社保基金投資損失金額/社?；鹜顿Y總額。
3.反映效果性的指標。（1）實征率=（社?；饘嶋H征集額/社保基金計劃征集額）×100%，這是衡量社保機構(gòu)工作成績最主要的考核指標，如果大于100%，說明社保基金超額征收。（2）企業(yè)參保率=實際參保企業(yè)數(shù)量/應(yīng)參保險企業(yè)數(shù)量。（3）職工參保率=實際參加社保職工數(shù)/應(yīng)參加社保職工數(shù)。（4）社?；鹗绽U率=本期社?；饘嵤諗?shù)/本期社保基金應(yīng)收數(shù)。（5）社保金實支率=社會保險金實際支付額/社會保險金計劃支付額。
4.反映公平性的指標。（1）社會保險覆蓋率=參保人數(shù)/一定地區(qū)常住居民人數(shù)。（2）社保對象的真實合法性，是指領(lǐng)取社會保險金的人員是否符合享受條件，是否存在冒領(lǐng)騙領(lǐng)社保金的行為。（3）社保待遇一致性，指支付社保費時是否按照統(tǒng)一的標準，有無任意擴大或縮小開支范圍，有無多領(lǐng)保險金的行為。（4）企業(yè)職工養(yǎng)老保險待遇水平，即企業(yè)職工養(yǎng)老保險金平均水平占城鎮(zhèn)居民可支配收入比例，以2011年全國平均數(shù)據(jù)為例，企業(yè)職工養(yǎng)老保險金平均水平1516.68元，城鎮(zhèn)居民可支配收入21810元（每月1817.50元），該水平為60-80%較為合理。
5.反映公眾參與度的指標。（1）公眾滿意度或滿意人群比例。（2）公眾投訴率=投訴人次/參加社會保險人數(shù)。（3）社保信息系統(tǒng)點擊率，一定期間登錄社保服務(wù)信息系統(tǒng)的人次。（4）咨詢窗口服務(wù)次數(shù)，一定期間咨詢窗口解決社保疑難問題的次數(shù)。此類指標多用于環(huán)比或趨勢比較。
6.反映內(nèi)部控制科學(xué)性及有效性的指標。（1）糾錯率=社會保險監(jiān)督體系自查糾正錯誤的次數(shù)。（2）資金糾錯率=自行糾正錯誤資金總額/社?；鹂傤~。（3）投資（使用）違規(guī)率=基金投資（使用）違規(guī)金額/社?；鹜顿Y總額。此類指標多用于環(huán)比或縱向比較。
7.反映可持續(xù)發(fā)展性的指標。（1）社保基金結(jié)余率指社?；饸v年滾存結(jié)余額占當年社會保障基金支出的比率，反映社會保障可持續(xù)發(fā)展狀況。（2）社保基金收入增長系數(shù)=（當期社?；鹗杖肓?基期社保基金收入量）/基期社?；鹗杖肓?，體現(xiàn)社保基金發(fā)展速度。（3）社?；鹬С鲈鲩L系數(shù)=（當期社?；鹬С隽?基期社?；鹬С隽浚?基期社?；鹬С隽?。此類指標多用于定基比較。
（三）權(quán)重系數(shù)的賦值
在多指標評價體系中，科學(xué)確定權(quán)重系數(shù)非常重要，它體現(xiàn)決策者的引導(dǎo)目標和價值觀念，起到突出重點的作用。各個評價指標間的權(quán)重數(shù)值相互制約，權(quán)重系數(shù)發(fā)生微小的變化，都會引起重要性順序的變動及評價項目的優(yōu)劣，從而影響了決策過程和結(jié)果。
實際操作中，指標體系權(quán)重系數(shù)的確定主要有主觀賦值法和客觀評價法等。主觀賦值法是評估主體按照指標的重要性而賦予權(quán)重或比例的方法，有灰色關(guān)聯(lián)分析法和層次分析法（AHP）等。客觀評價法是根據(jù)指標自身的作用和影響確定權(quán)重的方法，有主成分分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）多元分析方法等。
三、有待進一步研究的幾個問題
社?；鹂冃徲嫷难芯刻幱谄鸩诫A段，評價指標體系設(shè)置沒有權(quán)威的操作準則和實務(wù)指南可供參考，本文作者在實踐中發(fā)現(xiàn)還有幾個問題有待研究。
1.如何建立評價體系的動態(tài)模型。這是通過建立模型動態(tài)跟蹤和分析經(jīng)濟效益發(fā)展趨向及變化規(guī)律，反映社?；鸸芾磉^程和成果績效的分析方法，大都采用定基比和環(huán)比兩種計算方法。目前，有的社保部門正在探索的基金收支預(yù)警模型，依據(jù)GDP指標、財政收支、通貨膨脹率、居民消費水平、失業(yè)率、一定區(qū)域年齡結(jié)構(gòu)及基金保值增值率等指標建立預(yù)警系統(tǒng)，隨時公布財務(wù)預(yù)警信息。如何借鑒并建立動態(tài)的分析模型，對社?；鸬墓芾砜冃Ш捅Ｖ翟鲋登闆r進行動態(tài)跟蹤審計是令人深思的問題。
2.績效評價指標體系如何為績效管理服務(wù)?？冃徲嫳仨毰c績效管理緊密結(jié)合起來才能有成效，脫離績效管理的績效審計是沒有生命力和可持續(xù)性的。首先，我們必須認識到績效管理是一個系統(tǒng)工程，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、運營管理等領(lǐng)域，評價指標體系須考慮以上領(lǐng)域。其次，要明確績效評價起點是行業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。最后，績效審計必須貫通整個管理過程。當前我國的績效審計多為事后評價，設(shè)計審計評價指標時應(yīng)考慮對社?；鸬膶崟r監(jiān)控、如何為績效管理服務(wù)的新模式。
3.如何提高計算機應(yīng)用技術(shù)。計算機技術(shù)的充分利用是現(xiàn)代審計的重要標志，它促使審計思路和組織方式發(fā)生演變。社?；疬\行智能化和信息化程度不斷提高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷擴充和膨脹，如2011年全國社保基金的收支金額達到45264億元。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的核對分析功能，為此，要充分運用計算機技術(shù)，不僅深入財務(wù)系統(tǒng)，還要探究業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過多系統(tǒng)數(shù)據(jù)對碰或關(guān)聯(lián)來分析比較，揭示趨勢性、風險性的問題，探索聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計的新路子。
4.如何建立評價的標準體系?？冃徲嬙u價的標準體系是評價的依據(jù)，是衡量績效高低的“尺子”。目前審計標準不確定，社?；鸬墓芾砩婕叭吮?、地稅、財政等部門，如何判斷績效高低或優(yōu)劣，每個管理部門都沒有統(tǒng)一的說法，目前主要運用經(jīng)驗賦值法，但缺乏客觀性和可比性。因此，在總結(jié)績效審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，兼顧各種評價依據(jù)的互補性，建立一套符合國情的社?；鹂冃徲嬙u價標準有著積極的意義。
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[4]喻婷.社會保險基金績效審計評價體系研究[D].西南財經(jīng)學(xué)碩士學(xué)位論文.
第4篇：審計需求的保險理論范文
（一）兩者同屬于審計業(yè)務(wù)范疇
審計認證業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)同屬于審計業(yè)務(wù)范疇，注冊會計師都要以獨立、客觀公正的第三者身份接受委托，對被審計對象進行專業(yè)的鑒證、評價，并出具審計報告；要經(jīng)過計劃、搜集證據(jù)、評價鑒證、出具報告的過程。該過程對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力都有較高的要求，決定了在審計業(yè)務(wù)時注冊會計師始終都處于風險之中。
（二）兩者的目標差異
審計認證業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的本質(zhì)目標是一致的。作為同屬于審計業(yè)務(wù)范疇的業(yè)務(wù)，其本質(zhì)目標都是保證受托責任的全面有效履行。但其具體的目標存在差異：財務(wù)報表審計旨在評價、鑒定財務(wù)報告的真實性、合法性和公允性；而審計認證業(yè)務(wù)多是在評價、鑒證的基礎(chǔ)上對系統(tǒng)的安全性、效率性、效果性等方面是否符合相關(guān)標準與規(guī)定的要求的認證。
（三）兩者對注冊會計師專業(yè)知識要求的差異
不論是從事財務(wù)報表審計還是審計認證業(yè)務(wù)，對注冊會計師專業(yè)勝任能力都有較高的要求，但由于認證業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的廣泛性和認證內(nèi)容的多樣性，審計認證業(yè)務(wù)對注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求更高。審計認證業(yè)務(wù)除了要注冊會計師具備傳統(tǒng)的會計、審計、管理學(xué)等方面的知識外，對電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、倫理學(xué)等方面的知識也要求精通。
（四）兩者理論基礎(chǔ)的差異
財務(wù)報表審計有較為完善的理論基礎(chǔ)，技術(shù)手段也隨著科技的進步不斷發(fā)展。審計認證業(yè)務(wù)對于注冊會計師而言屬于新型業(yè)務(wù)，雖然審計界不斷對注冊會計師開展審計認證業(yè)務(wù)進行探索，但其理論基礎(chǔ)比較薄弱，特別是審計功能拓展理論中風險理論研究的不足，不能為注冊會計師從事審計認證務(wù)時對風險的衡量與控制提供技術(shù)手段與理論支持。
（五）兩者報告形式的差異
財務(wù)報表審計的審計報告一定是由兩名具有簽字資格的注冊會計師簽發(fā)的書面形式，而審計認證報告的形式可以是書面的，也可以是其他形式的，具有多樣性。且認證并不是每年一次，具有其持續(xù)性。
二、審計認證業(yè)務(wù)的風險分析
（一）主體風險
雖然注冊會計師具有豐富的認證工作經(jīng)驗和專業(yè)知識，在消費者看來具有超然獨立、客觀、公正的第三者的職業(yè)形象，但會計師事務(wù)所并不是唯一的認證服務(wù)機構(gòu)，其他的中介機構(gòu)在認證業(yè)務(wù)經(jīng)驗上要比注冊會計師有優(yōu)勢。同時，審計認證業(yè)務(wù)對注冊會計師有較高專業(yè)素質(zhì)要求，注冊會計師如果在業(yè)務(wù)中過分信賴自己的專業(yè)經(jīng)驗，忽視知識的學(xué)習(xí)更新與結(jié)合實際分析認證對象的特殊性，容易在認證時作出錯誤的認證，從而導(dǎo)致風險的發(fā)生。
（二）對象風險
不同的行業(yè)具有不同的市場特點，不同的審計認證對象具有不同的特點，因此在審計認證中針對不同的對象需要設(shè)計不同的認證程序。事務(wù)所會針對一個行業(yè)設(shè)計一種通用的審計認證程序，具體認證會根據(jù)對象的不同屬性進行確定具體的認證程序。但認證對象處于不斷變化中，這無疑給事務(wù)所帶來風險與成本的權(quán)衡選擇問題?；诔杀拘б嬖瓌t，事務(wù)所不會針對每一個認證對象設(shè)計專門細化的認證程序，而是將認證對象屬性近似的一類設(shè)置相對固定的認證程序。這樣事務(wù)所會因認證對象承擔一定程度的風險，這一風險是不能忽略的。
（三）需求者風險
認證信息的使用者往往對涉及的專業(yè)知識知之甚少，也沒有機會做實際調(diào)查，所以注冊會計師的認證信息對其而言是極具價值的。在認證業(yè)務(wù)中，審計期望差的存在使注冊會計師易遭受訴訟。有訴訟偏好的認證信息使用者一旦從服務(wù)商處得不到滿意的產(chǎn)品、服務(wù)或者遭受損失，在對服務(wù)商進行索賠同時，會將認證信息的提供者——注冊會計師一并訴訟，這比傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計遭受的訴訟要頻繁的多。
（四）法律風險
新興產(chǎn)業(yè)在我國市場上缺乏足夠的法律規(guī)范，針對新興產(chǎn)業(yè)的法律法規(guī)更新的速度是較快的，一旦有針對性的法律法規(guī)的出臺與實施，必然會給注冊會計師在目前條件下從事的認證業(yè)務(wù)帶來不利的影響。在我國的法律環(huán)境下，大部分人認為注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)的法律風險是較小的，但隨著法律體系的完善，未來注冊會計師面臨的將是更加苛刻的法律環(huán)境。
（五）行業(yè)風險
認證業(yè)務(wù)是一種認證對象多樣化、屬性多樣化、信息需求者分布行業(yè)廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的一種服務(wù)，其需要的保證程度較傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計相對更高。在目前的非注冊會計師認證市場上，政府規(guī)章、統(tǒng)一化標準等對認證的要求非常嚴格，注冊會計師除了要遵守相關(guān)的規(guī)章外，更要注重相關(guān)審計準則與法規(guī)。審計認證作為一種保證程度更高的審計服務(wù)，其認證內(nèi)容與具體業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，其動態(tài)屬性帶來的是動態(tài)的風險。
三、審計認證業(yè)務(wù)的風險控制
（一）識別風險控制策略
借鑒風險管理理論的風險評級與排序的2×2矩陣來識別、評級和排序認證風險。常用的策略主要有接受風險、轉(zhuǎn)移風險、控制風險以及消除風險等。針對于A、B、C、D四個不同區(qū)域的認證風險采用不同的管理策略：
（1）處于A區(qū)間的風險發(fā)生的概率高、影響大。當該區(qū)域的風險可控性和資源消耗超出事務(wù)所的承受范圍，不符合成本效益原則，事務(wù)所可以考慮退出戰(zhàn)略以消除業(yè)務(wù)風險。
（2）處于B區(qū)間的風險發(fā)生概率低，但影響惡劣。注冊會計師可以考慮通過購買職業(yè)保險或提取風險基金的方式接受或轉(zhuǎn)移風險。
（3）處于c區(qū)間的風險發(fā)生概率高，影響小。頻發(fā)的此類風險使注冊會計師花費大量的精力來應(yīng)對。因此，注冊會計師在日常的實務(wù)中應(yīng)予以控制此類風險。
（4）處于D區(qū)間的風險發(fā)生概率低、影響小。注冊會計師在成本效益的原則下，不會在此類風險的應(yīng)對上花費太多的審計資源，但并不意味著此類風險可以忽略。
（二）選擇風險應(yīng)對措施
主要包括：
（1）謹慎選擇審計認證服務(wù)對象。除了對專業(yè)勝任能力、獨立性等應(yīng)考慮的因素外，還要充分了解待認證對象的相關(guān)信息，盡量規(guī)避信用較差、風險存在重大不確定性的客戶。
（2）提高從業(yè)人員的素質(zhì)。審計認證業(yè)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)知識的拓展非常重要，同時注冊會計師還應(yīng)增強風險意識，做好被訴訟的準備。
（3）縮小期望差。審計期望差的存在易導(dǎo)致注冊會計師遭受訴訟，注冊會計師應(yīng)合理的提高認證的保證程度，縮小審計期望差，降低風險程度。
第5篇：審計需求的保險理論范文
關(guān)鍵詞： 培養(yǎng)模式；變遷；影響；教學(xué)改革
收稿日期：2007―10―25
作者簡介：江金鎖 （1968―），男，湖北省紅安人，暨南大學(xué)管理學(xué)院博士生，廣東金融學(xué)院副教授，研究方向：財務(wù)會計理論與教學(xué)研究。
李西明（1971―），女，湖北省黃陂人，廣東金融學(xué)院 講師。
一、 引言
隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，我國有一批高等專科學(xué)校升格為一般普通本科院校，導(dǎo)致其會計人才培養(yǎng)模式發(fā)生了變遷。所謂人才培養(yǎng)模式，是指在教育活動中，在特定教育思想的指導(dǎo)下，為實現(xiàn)培養(yǎng)目標而采取的組織形式及運行機制，包括：人才培養(yǎng)目標、培養(yǎng)規(guī)格、培養(yǎng)方案、培養(yǎng)途徑和教育評價五個基本要素。其基本關(guān)系是：人才培養(yǎng)目標決定了人才培養(yǎng)規(guī)格，人才培養(yǎng)規(guī)格反作用于人才培養(yǎng)目標，人才培養(yǎng)規(guī)格變化，要求培養(yǎng)目標做相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)培養(yǎng)目標與培養(yǎng)規(guī)格制定培養(yǎng)方案；根據(jù)培養(yǎng)方案選擇培養(yǎng)途徑并予以實施；實施后的培養(yǎng)結(jié)果，表現(xiàn)為人才培養(yǎng)質(zhì)量，要通過教育評價加以論證。本文以會計人才培養(yǎng)為視角，對“專升本”院校人才培養(yǎng)模式的變遷展開研究，以期對這類院校教學(xué)改革提供一些的參考意見。
二、會計人才培養(yǎng)模式的變遷
（一）會計人才培養(yǎng)目標的變遷
對于“專升本”院校會計人才培養(yǎng)目標的認識，存在兩種觀點。一種觀點認為，“專升本”院校盡管升格為本科，但在全國的高等教育格局中所處的相對位置并沒有明顯的變化，因此，其人才培養(yǎng)目標應(yīng)保持不變。既然?？茣r期以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標，則本科時期應(yīng)仍以應(yīng)用型人才為培養(yǎng)目標。另一種觀點認為，“專升本”院校作為本科院校，畢竟不同于專科學(xué)校，它們之間人才培養(yǎng)目標有很大的差別，因此，“專升本”院校升本后就不應(yīng)僅僅定位為培養(yǎng)應(yīng)用型人才，而應(yīng)做到學(xué)術(shù)型人才與應(yīng)用型人才培養(yǎng)并重。
前一種觀點，用靜止的思維去對待變化了的事物，將本科教育等同于?？平逃?，目標定偏低，是不正確的。而后一種觀點，沒有考慮到“專升本”院校同老牌本科院?；蛑攸c本科院校存在的差距，只是簡單照搬老牌本科院校與重點本科院校的培養(yǎng)目標，目標定位偏高。
有人認為，本科教育與專科教育均是培養(yǎng)“應(yīng)用型人才”，它們之間的區(qū)別主要表現(xiàn)“本科應(yīng)用型人才”比“專科應(yīng)用型人才”創(chuàng)新能力強。因此，“專升本”院校應(yīng)定位為培養(yǎng)應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才。
我們認為，本科院校與?？圃盒Ｖg的人才培養(yǎng)目標的差別主要不是表現(xiàn)為創(chuàng)新能力的差別，而是表現(xiàn)為應(yīng)用型人才層次上的差別。應(yīng)用型會計人才存在三個層次。（1）工程類應(yīng)用型。這類會計人才的特點是，他們具有非常豐富的實務(wù)經(jīng)驗，在理論與實務(wù)兩個方面，他們偏重于實務(wù)，這是他們與學(xué)術(shù)型人才的區(qū)別；他們具有比較豐富的理論知識，有很強的財務(wù)分析能力，善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。他們還具有良好的人際溝通與協(xié)調(diào)能力，參與企業(yè)日常各項管理、稅務(wù)籌劃、投融資決策等活動。（2）技術(shù)類應(yīng)用型。這類會計人才以從事會計核算工作為主，有一定的會計理論知識，能進行一定的財務(wù)分析，參與一定的管理活動。（3）技能類應(yīng)用型。這類會計人才從事執(zhí)行性會計工作，具備一定的會計基礎(chǔ)知識，較好地掌握會計核算能力和熟練的計算技術(shù)，能夠操作計算機和使用會計軟件，并能編報真實可靠的財務(wù)會計報告。
“專升本”院校以培養(yǎng)工程類應(yīng)用型會計人才為會計人才培養(yǎng)目標。這樣定位與本科會計教育的培養(yǎng)能力極其所承擔的任務(wù)一致。與會計專業(yè)的特點以及會計人才市場的需求相一致。會計專業(yè)是實務(wù)性很強的一門專業(yè)，大量的會計學(xué)生畢業(yè)后在企業(yè)從事會計工作。根據(jù)市場調(diào)查，我國經(jīng)濟在未來相當長時期內(nèi)將保持高速增長，企業(yè)對既懂核算、又懂管理的會計人才的需求量很大；同時開辦會計專業(yè)的院校也非常多，因碩士研究生教育的擴招，重點大學(xué)的本科畢業(yè)生更多地走上了考研、攻博之路，博士畢業(yè)后基本就業(yè)于高校、科研機構(gòu)。因此，會計本科畢業(yè)生就業(yè)的空間主要在企業(yè)。把“專升本”院校的培養(yǎng)目標定位在工程類應(yīng)用型會計人才，是務(wù)實的。
總之，“專升本”后，會計人才培養(yǎng)目標由原來的“技術(shù)類應(yīng)用型”演進為“工程類應(yīng)用型”。
（二）會計人才培養(yǎng)規(guī)格的變遷
人才培養(yǎng)規(guī)格是人才培養(yǎng)目標的具體化，知識、能力、素質(zhì)是構(gòu)成培養(yǎng)規(guī)格的 “三要素”，缺一不可。高等專科學(xué)校培養(yǎng)技術(shù)類應(yīng)用型會計人才，重在技術(shù)，兼顧管理，對學(xué)生的素質(zhì)與知識兩個方面培養(yǎng)的重視程度不夠?！皩Ｉ尽痹盒Ｅ囵B(yǎng)工程類應(yīng)用型會計人才，重在管理，兼顧技術(shù)，對學(xué)生的知識、能力與素質(zhì)三要素同等程度的重視，即“厚知識、強能力、高素質(zhì)”。厚知識是理論知識與實踐知識的統(tǒng)一，是廣博與精深的統(tǒng)一；強能力是思維能力和實踐能力的統(tǒng)一，是應(yīng)用創(chuàng)新能力、社會適應(yīng)能力、職業(yè)競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力的統(tǒng)一；高素質(zhì)是專業(yè)素質(zhì)與公民素質(zhì)、人文素質(zhì)與科學(xué)素質(zhì)的統(tǒng)一。厚知識是基礎(chǔ)、強能力是核心，高素質(zhì)是目標。具體表現(xiàn)為：（1）從知識方面看，培養(yǎng)學(xué)生熟練掌握中國會計準則與會計制度、熟悉國際會計準則和慣例，學(xué)生應(yīng)具備良好的金融學(xué)、保險學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工商管理學(xué)、法學(xué)以及計算機應(yīng)用等相關(guān)學(xué)科知識，具備較高的英語與高等數(shù)學(xué)知識；（2）從能力方面看，培養(yǎng)學(xué)生很強的會計實務(wù)操作能力、很強的財務(wù)分析能力、管理能力以及英語聽、說、讀、寫能力，學(xué)生應(yīng)能進行企業(yè)管理、稅務(wù)籌劃、投融資決策等。（3）從素質(zhì)方面看，培養(yǎng)學(xué)生具有良好的政治素質(zhì)和守法意識、良好的職業(yè)道德、高尚的品質(zhì)與情操，心理素質(zhì)過硬。
（三）人才培養(yǎng)方案的變遷
人才培養(yǎng)方案，是指有關(guān)人才培養(yǎng)的重要規(guī)定、程序及其實施體系，是人才培養(yǎng)得以按規(guī)定實施的重要保障與基本前提，專業(yè)設(shè)置是人才培養(yǎng)方案的核心。高等專科學(xué)校培養(yǎng)“專才”，因此，會計專業(yè)設(shè)置上突出了行業(yè)特色。如，工業(yè)會計專業(yè)、商業(yè)會計專業(yè)、銀行會計專業(yè)、保險會計專業(yè)等。這種專業(yè)設(shè)置符合職業(yè)技術(shù)教育的特點，但會導(dǎo)致學(xué)生知識面窄、發(fā)展后勁不足等問題。“專升本”院校培養(yǎng)“通才”，因此，在專業(yè)設(shè)置上應(yīng)體現(xiàn)“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的特點，以會計（狹義）、審計、財務(wù)管理三分天下的格局來設(shè)置會計（廣義）專業(yè)。盡管我國本科教育專業(yè)目錄將會計類專業(yè)劃分為會計學(xué)和財務(wù)管理兩個專業(yè)，但是，“專升本”院校在辦學(xué)實踐中宜將審計學(xué)獨立出來，形成會計（狹義）、審計、財務(wù)管理三分天下的格局，這樣才能與實務(wù)工作中會計、審計、理財三分天下的職業(yè)格局完全對應(yīng)。
（四）人才培養(yǎng)途徑的變遷
人才培養(yǎng)途徑是實現(xiàn)培養(yǎng)目標的關(guān)鍵，包括教學(xué)計劃、課程體系、教學(xué)組織形式和教學(xué)環(huán)節(jié)等，其中，課程體系是核心。高等?？茖W(xué)校的會計課程設(shè)置受專業(yè)設(shè)置的影響，職業(yè)教育的特色比較鮮明。其會計課程設(shè)置過細，如開設(shè)了工業(yè)會計課程，又開設(shè)商業(yè)會計課程，往往造成教學(xué)中部分內(nèi)容重復(fù)講授的現(xiàn)象?！皩Ｉ尽痹盒Ｔ跁嬚n程設(shè)置上采用以模塊教學(xué)為思路，注重課程之間的銜接，既可以避免課程設(shè)置過細造成重復(fù)講授的現(xiàn)象，又可以避免課程設(shè)置粗放從而帶來知識脫節(jié)的現(xiàn)象?！皩Ｉ尽痹盒Ｒ藢⑷拷虒W(xué)課程分為公共課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課、專業(yè)限選課和任選課5個模塊。前3個模塊是基礎(chǔ)，可相對固定，后2個模塊可視社會需求適時調(diào)整，以體現(xiàn)本科教育特色。在5個模塊中，（1）公共課包括思想政治課、大學(xué)英語、高等數(shù)學(xué)、計算機、經(jīng)濟應(yīng)用文寫作等課程。（2）會計學(xué)科基礎(chǔ)課包括微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)原理、財務(wù)管理原理、審計學(xué)原理等課程。（3）會計專業(yè)核心課包括中級財務(wù)會計、中級財務(wù)管理、中級審計學(xué)、成本會計、管理會計、經(jīng)濟法、稅法、計算機會計信息系統(tǒng)等課程。在專業(yè)核心課設(shè)置上應(yīng)把握兩點：第一，不分會計（狹義）、審計、財務(wù)管理專業(yè)方向，體現(xiàn)本科教育培養(yǎng)通才的特點；第二，應(yīng)突出“專升本”院校的辦學(xué)特色，例如，金融類“專升本”院校應(yīng)強調(diào)金融企業(yè)會計與保險企業(yè)會計這兩門課程。（4）會計專業(yè)限選課應(yīng)按會計專業(yè)設(shè)置三個方向分別設(shè)置不同的課程。會計方向應(yīng)開設(shè)高級財務(wù)會計、會計史、會計制度設(shè)計、政府與非盈利組織會計、國際會計、會計英語、會計理論前沿等課程；審計方向應(yīng)開設(shè)高級審計學(xué)、審計史、審計英語、審計理論前沿等課程；財務(wù)管理方向應(yīng)開設(shè)高級財務(wù)管理、理財史、財務(wù)管理英語、財務(wù)管理理論前沿等課程。（5）任選課由學(xué)生根據(jù)自己的興趣愛好自由選擇，課程可以突破會計專業(yè)的框架，涉及美學(xué)、文學(xué)、音樂、書法等領(lǐng)域。
（五）人才教育評價的變遷
人才教育評價，是指對實施教育的過程和結(jié)果進行考核和測評，包括學(xué)校內(nèi)部評價與社會評價（外部評價）。社會評價，主要評價畢業(yè)生群體能否很好地適應(yīng)市場的需求。學(xué)生畢業(yè)就業(yè)率、學(xué)生畢業(yè)后的發(fā)展狀況和學(xué)校招生情況可以作為社會評價的替代變量。高等?？茖W(xué)校在外部評價中更多地關(guān)注學(xué)生的畢業(yè)就業(yè)率，學(xué)生畢業(yè)時能找到工作就行，就業(yè)是硬道理。這沒有錯，但還不夠?！皩Ｉ尽痹盒Ｔ谕獠吭u價中不僅要關(guān)注學(xué)生畢業(yè)時的就業(yè)率，還要關(guān)注學(xué)生就業(yè)后的發(fā)展問題，一句話，其外部評價深度化了。而外部評價與內(nèi)部評價是相互聯(lián)系，相互作用的。外部評價的變化，對內(nèi)部評價有重要影響，外部評價深度化要求內(nèi)部評價范圍寬泛化。總之，“專升本”院校在對會計人才教育評價的廣度與深度上都有變遷。
三、適應(yīng)會計人才培養(yǎng)模式變遷，進行會計教學(xué)改革
（一） 更加突出辦學(xué)特色
“專升本”院校能由高等?？茖W(xué)校升格為一般普通本科院校，表明其在?？茣r期有自己的辦學(xué)特色，這是一筆非常巨大的無形資產(chǎn)。以金融類“專升本”院校為例，其辦學(xué)特色是以金融為品牌，金融立校，金融興校。在專科時期，每個會計專業(yè)中都開設(shè)了銀行會計、保險會計等課程，學(xué)生畢業(yè)后主要在銀行、保險公司就業(yè)；升本后，不能僅滿足于開設(shè)銀行會計、保險會計兩門課程，還應(yīng)該開設(shè)金融學(xué)、投資學(xué)、保險學(xué)等課程，更加突出辦學(xué)特色，讓本科生掌握較多的金融理論，以便他（她）們?nèi)蘸竽茉阢y行、保險公司就業(yè)與發(fā)展。會計專業(yè)還應(yīng)該優(yōu)先將“金融企業(yè)會計”、“保險會計”建設(shè)為校級精品課程，直至省級、國家級精品課程。在“會計學(xué)原理”或“財務(wù)會計”課程的建設(shè)上，金融類“專升本”院校比不過重點財經(jīng)院校，但是，在“金融企業(yè)會計”或“保險會計” 課程的建設(shè)上，金融類“專升本”院校有得天獨厚的優(yōu)勢。
（二） 強化實踐性教學(xué)
“專升本”院校?？茣r期比較重視實踐性教學(xué)，積累了非常寶貴的實踐性教學(xué)經(jīng)驗。升本后應(yīng)該強化這種優(yōu)勢。一方面，提高校內(nèi)實訓(xùn)實效，校內(nèi)實驗室要具備 “仿真”和“綜合”的功能，使學(xué)生能夠進行手工“實賬訓(xùn)練”、案例分析、計算機賬務(wù)處理、報表分析、報表審計等實驗；另一方面，要鼓勵學(xué)生深入社會實踐，把所學(xué)會計理論知識轉(zhuǎn)化為會計技術(shù)能力［7］?！皩Ｉ尽痹盒Ｉ竞螅藗儗嬋瞬排囵B(yǎng)目標產(chǎn)生了一些模糊認識，在教學(xué)上表現(xiàn)為重視理論性教學(xué)而輕視實踐性教學(xué)。這種現(xiàn)象必須糾正，實踐性教學(xué)與理論性教學(xué)同等重要，兩手都要抓，兩手都要硬。
（三） 進行制度創(chuàng)新
按照制度經(jīng)濟學(xué)的觀點，制度就是生產(chǎn)力，高校之間的競爭,主要是其制度之間的競爭。“專升本”院校的制度在總體上與它的教學(xué)與科研活動是相適應(yīng)的。但是，“專升本”院校人才培養(yǎng)模式的演變以及學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的快速擴大等均對原有的制度構(gòu)成一定的沖擊。例如，在教學(xué)常規(guī)管理上，原來主要依靠學(xué)校教務(wù)處完成大部分工作，現(xiàn)在規(guī)模變大了，教務(wù)處有些力不從心。這就要求我們進行教學(xué)管理制度創(chuàng)新，以便充分調(diào)動各個系部管理人員的工作積極性。
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第6篇：審計需求的保險理論范文
關(guān)鍵詞：審計動因理論衡量標準經(jīng)濟學(xué)完善審計工作
審計動因就是審計產(chǎn)生、存在、發(fā)展的原因以及動力。研究審計動因的目的是為了弄清為什么產(chǎn)生審計，為什么需要審計和為什么審計需要存在和發(fā)展。審計是一種社會現(xiàn)象，它是為滿足需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。
審計動因的主要理論是目前最流行的受托責任論以及理論、多因素決定論、信息論、經(jīng)濟監(jiān)督論、公司管理論及職業(yè)化需求論。下面就幾種主要理論進行論述。
一、審計動因理論及缺陷
1.受托責任論。受托責任論主要觀點是：受托責任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源有效管理與使用的必要手段和保證機制。當受托經(jīng)濟責任關(guān)系確立后，客觀上就存在于委托者對受托者實行經(jīng)濟監(jiān)督的需要。而審計恰好獨立于受托責任關(guān)系雙方的當事人，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計便成為受托責任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護機制，從而得出受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因的結(jié)論。
實際上，“受托經(jīng)濟責任”只是審計產(chǎn)生的重要前提，并不能說明審計產(chǎn)生的必要性。它無法詮釋審計的職能及社會作用；無法解釋審計的獨立性。
2.理論。理論主要觀點是：企業(yè)存在契約關(guān)系，而契約條款的實施必須通過監(jiān)督，否則就不起作用。審計就是這種監(jiān)督方式。在這種理論中，審計的本質(zhì)在于促進股東和管理者利益最大化。
但理論的不足之處：無法解釋企業(yè)接受審計需求強制進行這一事實，無法解釋理論認為審計是促進股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟現(xiàn)象是互相矛盾這一現(xiàn)實。
3.多因素決定論。在美國會計學(xué)會基本審計概念委員會的《基本審計概念公告》中，明確闡述審計動因包括以下四個方面：（1）利益沖突產(chǎn)生對公正第三方的需求。（2）當利益沖突達到一定程度后對沖突對方產(chǎn)生的防范需求。（3）處理技術(shù)上的復(fù)雜性使得普通人無法勝任，從而產(chǎn)生對專門人才從事這一工作的需要。（4）空間的距離使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)與利益關(guān)系人發(fā)生分離，從而產(chǎn)生對特定人士提供幫助的需要。
這種理論有一定的合理之處，但也存在缺陷：（1）審計產(chǎn)生發(fā)展的多種動因中，應(yīng)該有一種最主要的動因。（2）它只是從不同角度對審計動因進行概述，并不具備經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)，也不利于審計理論學(xué)科的發(fā)展。
二、衡量審計動因理論的標準
上述各種審計動因理論，大都從某個角度出發(fā)有一定的合理性。但是衡量一種理論是否能更好地解釋審計動因，并指導(dǎo)審計工作、完善審計服務(wù)，應(yīng)當結(jié)合審計理論結(jié)構(gòu)進行研究。本文以歷史性、邏輯性、系統(tǒng)性為原則，以對審計本質(zhì)的理解為切入點提出5點判斷審計動因理論的標準：
1.由理論可以導(dǎo)出審計本質(zhì)及審計職能的目的。審計動因理論的宗旨是要解釋審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的根本原因和動因。因而，審計動因理論是審計理論體系的基礎(chǔ)理論，通過審計動因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計本質(zhì)以及審計職能、審計社會作用的發(fā)展原因。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計動因理論應(yīng)該能夠準確、全面地解釋審計職能的發(fā)展以及審計的社會作用。
2.由理論能回答審計源于并滿足了何種社會需求。審計作為一種經(jīng)濟活動，它的存在必是源于一定的社會需求，審計動因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計及其滿足任何群體對審計需求的發(fā)展動因。
3.由理論能解釋對審計進行監(jiān)管的合理性。隨著審計活動在社會經(jīng)濟生活中的重要性不斷增強，無論從橫向來看當今國際上審計業(yè)務(wù)，還是縱向來看審計的發(fā)展歷史，審計一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計進行著不同程度的要求和監(jiān)管。
4.由理論能解釋審計為什么需要保持獨立性。審計的獨立性是審計最基本的特征，是審計得以存在的根本。審計的獨立性要求審計人員在審計時保持客觀、公正的立場，這也是不同使用者對審計人員的共同要求。審計動因理論應(yīng)該能夠?qū)徲嫷莫毩⑿赃@一根本特性做出合理解釋。
5.由理論能解釋不同時期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。審計動因理論應(yīng)當將審計活動產(chǎn)生、發(fā)展過程中的影響因素解釋清楚，或者進行抽象性的概括，并以這一抽象性的概括為標準，解釋統(tǒng)一本質(zhì)的審計活動在不同時期、不同國家的發(fā)展水平存在差異的原因。
三、審計動因———基于經(jīng)濟學(xué)的觀點
根據(jù)上文提到的衡量審計動因的標準，本文認為，信息的非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。審計的本質(zhì)在于提高財務(wù)信息的使用價值，推動資本高效活動。所謂非對稱性是指某些參與人擁有而另外一些參與人不擁有的信息。審計財務(wù)信息可以潛在降低信息非對稱。
1.信息的非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。經(jīng)濟學(xué)的研究表明，在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，各當事人所掌握的信息不僅是不完全的而且是非對稱性的。所謂信息不完全性是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能遇見一切；由于外在環(huán)境的復(fù)雜性、不正確性，人們所掌握的信息不可能無所不包。所謂信息非對稱性是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對于他方信息的驗證由于成本昂貴而放棄。
會計是一個信息系統(tǒng)，向內(nèi)部和外界提供財務(wù)信息以影響投資者決策。由人的趨利動機以及信息的不完全性和非對稱性，就產(chǎn)生了一種社會需求，即需要具有專業(yè)技術(shù)和方法的會計師對企業(yè)管理部門編制的反映其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)報表進行審計和判斷，作出鑒定證明，以降低信息的非對稱性，確保其真實公允地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果并向利益相關(guān)者報告。這樣通過審計可能提高財務(wù)信息的可信度，從而提高財務(wù)信息的價值。若站在經(jīng)濟學(xué)的角度來看，在現(xiàn)代審計假設(shè)理論體系中，關(guān)于審計產(chǎn)生原因的假設(shè)，如“信息不對稱假設(shè)”、“信息不確定假設(shè)”等等，實際上豐富了信息非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因這一論證。通過降低信息不對稱，可以滿足任何需求者對于提高財務(wù)信息可信度的需求。
2.信息非對稱性導(dǎo)致道德風險對審計監(jiān)督職能和獨立性的解釋。在經(jīng)濟學(xué)中，道德風險界定：訂立契約的雙方中一方未能掌握足夠的信息以監(jiān)督另一方的行為，從而后者可能據(jù)此在追求自身效用最大化的同時侵蝕前者利益。用經(jīng)濟學(xué)道德風險模型可以很好地解釋為什么受托責任認為審計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，這實際上從委托關(guān)系的角度反應(yīng)審計產(chǎn)生的原因。正是由于委托關(guān)系的存在，才導(dǎo)致道德風險問題的存在。在道德風險模型下，委托人就應(yīng)該設(shè)計一種激勵監(jiān)督合同以誘使人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動。在信息不對稱道德風險潛在發(fā)生的情況下，需要一個機構(gòu)來解決在信息不對稱的情況下讓人不偷懶、說真話的問題。于是審計的產(chǎn)生就成為一種必然。在這種情形下，審計被要求具有獨立性的特征。審計獨立性在這里得到了很好的解釋。
3.信息非對稱性導(dǎo)致逆向選擇是對審計存在必然性的真實解釋。在經(jīng)濟學(xué)中，逆向選擇來自于保險市場的理論研究。是由阿克勞夫運用舊車市場模型開創(chuàng)的。其問題來自于買者和賣者間關(guān)于車的質(zhì)量信息的不對稱。經(jīng)過一系列惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致只有質(zhì)量低的車能成交甚至可能導(dǎo)致市場萎縮。
由于信息的不對稱，會計信息市場上會計信息提供者知道的信息總是比信息需求者多。出于追求利益最大化的動機，他可能提供一種不完全信息或虛假信息的傾向。在這種會計信息市場上，一些績劣公司通過提供虛假信息來滿足自身利益。信息需求者或者因不具備條件或者不愿付出高額的成本代價來鑒別這些信息的真?zhèn)?，盲從跟從這種信息，就會導(dǎo)致有限資源流向績劣公司，而真實披露會計信息的公司將退出市場或也采取披露虛假信息的措施。這就是會計信息市場上的逆向選擇。會計信息可能由此而萎縮。因此，就需要具有獨立性的審計對會計信息進行鑒別，提高財務(wù)信息的真實可靠性。從而提高財務(wù)信息的價值，即對利益相關(guān)者決策的正確程度。由此可見，從經(jīng)濟學(xué)的角度看審計可以導(dǎo)出審計的本質(zhì)在于提高財務(wù)信息的可信度。
4.信息非對稱性對審計期望差距存在的合理性的解釋。審計期望差距指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)的認識之間存在的差距。它既包括由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于公眾的認識錯誤偏差而形成的差距，正是信息固有的非對稱性導(dǎo)致社會公眾對審計的需求，同時，又由于信息的非對稱性是絕對的所以審計只能在某種程度上降低信息的非對稱性，而不可能使之完全消除。于是，在公眾需求和審計之間就必然存在著一定的期望差距。信息的非對稱性很好地解釋了審計期望差距存在的必然性。
信息非對稱性是絕對的，但是信息非對稱性的程度在不同環(huán)境下是不同的。信息非對稱性的程度取決于資本市場的有效性、相關(guān)法律制度的完善性以及審計自身內(nèi)部環(huán)境發(fā)達與否等因素。所以，隨著審計對信息非對稱改變程度的不同，審計工作期望差距在不同時期、不同環(huán)境中而有所差異。這也就很好解釋了不同時期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。
四、基于經(jīng)濟學(xué)的角度，完善審計工作、建設(shè)審計理論體系
從本質(zhì)上講，審計過程也是一個信息系統(tǒng)。審計委托人與審計人之間、審計機構(gòu)與被審計單位之間、審計機構(gòu)與社會有關(guān)各界之間存在著雙向信息交流關(guān)系。審計通過降低信息的非對稱性，將經(jīng)過審計了的、增殖的財務(wù)信息提供給信息的需求者。運用經(jīng)濟學(xué)知識可以從根本上對審計本質(zhì)進行解釋，從而解釋為什么需要審計，審計如何能更好地發(fā)展，以及審計的目標、職能、質(zhì)量特征等。人們在規(guī)范、建設(shè)審計理論體系的時候，就能遵循經(jīng)濟規(guī)律，順應(yīng)社會發(fā)展趨勢。
綜上所述，可以得知基于經(jīng)濟學(xué)的角度解釋審計動因，對于指導(dǎo)審計實務(wù)、完善審計工作、提高審計服務(wù)質(zhì)量具有重要的意義。一方面，審計活動就是站在獨立第三方的角度通過審計來增加信息的價值，這樣，審計實踐的發(fā)展方向和運行規(guī)范甚至連最起碼的職業(yè)道德標準都得到了規(guī)范；另一方面，審計工作從降低信息不對稱著手，有助于改善審計內(nèi)、外部環(huán)境，促進資本市場發(fā)展具有特別重要的意義。
參考文獻：
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第7篇：審計需求的保險理論范文
[關(guān)鍵詞]保險公司 風險管理 內(nèi)部控制
中圖分類號：TP308 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）24-0063-01
風險管理與內(nèi)部控制對一個企業(yè)來說影響重大，目前多數(shù)保險公司一直沿用傳統(tǒng)的粗放式發(fā)展方式， 并不重視風險管理與內(nèi)部控制，以致于公司要面臨巨大的風險。風險管理可以保證公司自身的經(jīng)營發(fā)展，對于危害公司效益的情形給予有效的管控，維護企業(yè)、市場的穩(wěn)定;內(nèi)部控制是保險公司對公司風險的有效控制。加強保險公司的風險管理與內(nèi)部控制是目前保險公司的巨大任務(wù)。
一、 保險公司風險管理與內(nèi)部控制
1. 保險公司風險管理
風險管理指的是為保證公司的安全運營，為提高公司效益而采取的措施，風險管理通過對風險的識別、風險估計、風險評價，并優(yōu)化各種風險管理技術(shù)，將風險減至最低的管理過程?？梢杂行У貙Ω鞣N風險進行管理，便于企業(yè)做出正確的決策，有助于保護企業(yè)資金的安全，以最小的成本獲得最大的安全保障，公司的風險管理架構(gòu)如圖1。而保險業(yè)是經(jīng)營風險的行業(yè)，它的產(chǎn)品和服務(wù)本身就是社會和經(jīng)濟生活中可能發(fā)生的 各種物質(zhì)和利益損失風險，針對保險公司這種經(jīng)營特點，在風險管理上應(yīng)該著重識別和評估經(jīng)營中會出現(xiàn)的風險，包括保險風險、市場風險、信用風險和操作風險等。
2.保險公司內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，增加資產(chǎn)的安全性，確保經(jīng)營方針的落實，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性，而實施的的一系列方法、手段及措施的總稱，公司內(nèi)部管理架構(gòu)如圖2。對保險公司實施內(nèi)部控制具體是指公司內(nèi)部人員及相關(guān)機構(gòu)對公司運行進行把控，避免公司經(jīng)營目標的偏離，對可能遇到的風險進行防范與控制，從而保證保險公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
3.二者之間的聯(lián)系與區(qū)別
風險管理與內(nèi)部控制有聯(lián)系，從目標上來看，二者都是為實現(xiàn)公司經(jīng)營管理目標，而通過實施一定程度的措施對公司進行的控制，以降低公司面臨的風險。對于保險公司來說內(nèi)部控制強化風險控制的重要方法，并且風險管理滲透于內(nèi)部控制五大要素中，為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標指明了方向。
保險公司承擔的風險既有外部市場因素又有內(nèi)部因素，保險公司的內(nèi)部控制是通過一定方法對公司內(nèi)部管理過程中出現(xiàn)的各種風險的控制，可是保險公司承擔的外部風險具有不確定性，既有可預(yù)知的又有不可抗力的，如國內(nèi)外的經(jīng)濟政策形勢、市場等方面，保險公司對這些不可抗因素是缺乏辦法的，所以保險公司不能只著手于內(nèi)部控制，還應(yīng)建立風險管理體系，從而實現(xiàn)全面的風險管理。
二、 保險公司實施風險管理與內(nèi)部控制所面臨的問題
1.內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題
隨著保險業(yè)的蓬勃發(fā)展，使得保險公司在各地都有分公司，可是由于公司過多，在管理方面，上級公司對下級公司的管控較弱，一些公司管理機制不能落到實處，內(nèi)部控制不能在實際經(jīng)營管理上發(fā)揮作用，內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)薄弱。
各級公司領(lǐng)導(dǎo)層的人員對內(nèi)部控制意識不足，公司運行中并沒有專人執(zhí)行內(nèi)部控制，公司內(nèi)部控制管理制度并不完善，公司管理層人員過于注重業(yè)績，對于內(nèi)部控制沒有足夠的認識，使得內(nèi)部控制工作沒有起到作用。
2.控制活動方面的問題
公司崗位職責不清。在公司內(nèi)部控制中，各崗位分工不明確，無法起到監(jiān)督、牽制的作用，責任無法落實;內(nèi)部稽核部門不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。保險公司都缺少專門的內(nèi)部控制部門，在風險管理過程中，由各管理部門自行管理，監(jiān)察往往不到位，不能起到稽核部門的作用。
三、 加強保險公司風險管理與內(nèi)部控制的策略
1. 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
對于內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化可實行以下幾項措施：第一，完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確董事會及監(jiān)事會的職責，使其職能有效發(fā)揮作用。第二，加強對各部門各崗位的互相監(jiān)督?？梢詫Ω鞑块T人員進行合理的安排，對人員需求大的部門增加工作人員，對于人員需求量少，并不是很繁忙的部門減少人員，并加強對各部門間的相互監(jiān)督相互制約。第三，完善內(nèi)部招聘、培訓(xùn)、考評制度，將內(nèi)部控制深入到每一位員工心中。公司可以采取多種形式進行組織學(xué)習(xí)，如個人演講、座談會等。
2.健全風險管理機制
在公司日常經(jīng)營管理中，要將風險管理融入到各環(huán)節(jié)中，加強對風險管理的控制。首先建立風險預(yù)警機制，找出影響公司的內(nèi)外部因素，然后對風險進行評估，對公司內(nèi)部控制的風險也進行評估，并且根據(jù)評估結(jié)果，對于風險采取一定的措施，最后，持續(xù)觀察采取措施對風險管理的效果，并時刻注意新風險的出現(xiàn)。
3.有效開展控制活動
在保險公司內(nèi)部應(yīng)該確立明確的崗位職責制度，并且要重點監(jiān)控對公司運營影響較大的風險，降低風險為公司造成的損失;在公司業(yè)務(wù)控制上，包括產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品銷售、核保核賠、咨詢投訴等業(yè)務(wù)上職責要明確，對其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行有效的控制，保證公司的健康運營。在公司財務(wù)控制上，要保證會計信息的真實有效性，與其他崗位要做到互相牽制。在資金控制上，要建立相應(yīng)的管理制度，加強對風險的管控，保證資金的安全。
4.完善信息溝通機制
保險公司需要建立完善的信息溝通機制，不僅利于信息資源的共享，還能提升公司經(jīng)營管理的透明度。
5.加強內(nèi)部監(jiān)督
保險公司應(yīng)該重視審計部門，因為這是加強內(nèi)部管理的強有力手段。具體實施如下：首先在董事會下面設(shè)置審計委員會，然后在各分公司設(shè)立各級審計部門，對公司進行監(jiān)督。審計部門審查內(nèi)容包括公司的日常活動、財務(wù)信息、內(nèi)部控制情況等，其中重點審查保費收入、保險理賠、保險資金運作這幾方面，從而更好的對公司進行控制。
結(jié)論
保險公司在經(jīng)營運行過程中，存在著來自各方面的風險，只有加強風險管理與內(nèi)部控制，才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)營目標。隨著保險行業(yè)的發(fā)展，還會不斷出現(xiàn)新的問題，需要我們不斷的對其完善，以來保證企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
參考文獻
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第8篇：審計需求的保險理論范文
【關(guān)鍵詞】 注冊會計師;審計質(zhì)量;衡量標準
審計質(zhì)量是審計工作的生命線,是會計師事務(wù)所賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計質(zhì)量概括地講就是指審計工作的優(yōu)劣程度,即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度,具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量,其核心就是審計工作在多大程度上保證審計結(jié)果的可靠性。從理論上講審計質(zhì)量是指審計工作與審計標準、規(guī)范以及相關(guān)規(guī)定的符合程度。從審計實務(wù)上講審計質(zhì)量包括廣義和狹義兩個方面,廣義的審計質(zhì)量是指審計機構(gòu)――會計師事務(wù)所依法審計、履行法定職責、發(fā)揮審計作用的程度;狹義的審計質(zhì)量是指一個特定審計項目審計目標的實現(xiàn)程度和對相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守執(zhí)行情況。
一、從市場環(huán)境角度出發(fā)的審計質(zhì)量改善方法
1.努力促進社會各界形成對高質(zhì)量審計的有效需求。審計的質(zhì)量隨著審計強制性需求的提高反而會下降,必須培養(yǎng)一種市場出于自發(fā)的內(nèi)在需要。為此審計在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中要脫離政府的監(jiān)管,政府只能起到一個輔助的作用,由于高質(zhì)量的審計不能夠給企業(yè)帶來效益,導(dǎo)致企業(yè)的股東,管理者等都對審計質(zhì)量的需求不高。要完善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),使得大股東的利益有所制衡,目前實行的股權(quán)分置對大股東的權(quán)力有所制衡,應(yīng)該繼續(xù)有條不紊的進行下去。為了提高管理層對高質(zhì)量審計的需求,需要使審計付出的高成本有所回報,應(yīng)該在融資或者首次發(fā)行股票中進行體現(xiàn)和規(guī)定,即規(guī)定由著名的會計師事務(wù)所審計的公司其向銀行借款的利率要低于其它的事務(wù)所審計的公司,同時發(fā)行股票時發(fā)行價格要相對較高,努力形成對高質(zhì)量審計的需求。通過增加對高質(zhì)量審計的需求,改善審計市場集中度,以從兩方面提升審計質(zhì)量。
2.建立、健全民事賠償機制,加大懲治力度。有效進行審計質(zhì)量控制管理,既要制定具體的職業(yè)道德準則和行為指南,更要加大懲處力度,將道德成本轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟成本,增強注冊會計師的社會責任意識,提升注冊會計師行業(yè)的集體理性,健全并嚴格執(zhí)行市場推出與終身禁入制度,建立健全誠信懲戒制度等方面。要加強監(jiān)管的制度建設(shè),改變監(jiān)管人員的任命制,將監(jiān)管的目標責任落實到個人,引入公開披露制度,提高監(jiān)管工作的透明度,建立起監(jiān)察結(jié)果適時公告制度,在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告,并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。要加強媒體的監(jiān)督,增加監(jiān)管的實效性,將處罰措施切實到位,讓違規(guī)的會計師的成本遠遠的高于收益,讓那些心存僥幸違法違紀的責任人無路可走。
3.改善審計環(huán)境,規(guī)范審計定價。良好的職業(yè)環(huán)境對注冊會計師依據(jù)《獨立審計準則》執(zhí)業(yè)和堅持原則出具業(yè)務(wù)報告起到非常大的作用。加強治理審計環(huán)境,讓權(quán)力從審計市場退出,形成健康的市場競爭環(huán)境對于提高審計質(zhì)量很有幫助。證監(jiān)會應(yīng)進一步有關(guān)上市公司支付事務(wù)所報酬及其披露指南,特別是統(tǒng)一相關(guān)標準,以使所披露的信息之間具有可比性。只有這樣,才能真正實現(xiàn)制定該“規(guī)范”之初衷,對審計收費進行市場監(jiān)督。
為了改變現(xiàn)有披露規(guī)則將產(chǎn)生利益沖突的審計服務(wù)收費不適當?shù)鼗煸谝黄鹋兜臓顩r,應(yīng)修改審計收費披露要求,在會計報表(或費用明細表)中單獨列示審計收費,并按下列各項分別披露:簽證和顧問服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、其它服務(wù)。只有這樣,才能既不使“規(guī)范”流于形式,又保證其嚴肅性。
4.改進企業(yè)對會計師事務(wù)所聘任制度。完善現(xiàn)行的審計聘任制度,改革現(xiàn)行的審計委托模式,目的是防止出現(xiàn)“購買審計意見”行為。如由證監(jiān)會為上市公司指定審計師,而不讓管理當局經(jīng)手,事后由證監(jiān)會與管理當局及事務(wù)所進行結(jié)算;由保險公司擔任審計委托人,即實行財務(wù)報表保險制,具體為上市公司不再直接聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進行審計,而是向保險公司投保財務(wù)報表保險,保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計,根據(jù)風險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率。對因為財務(wù)報表的重大錯報和漏報給投資者造成的損失,由保險公司負責向投資者進行賠償?shù)取?/p>
二、從事務(wù)所內(nèi)部角度出發(fā)的審計質(zhì)量改善方法
1.加強審計質(zhì)量控制責任管理,加大違規(guī)懲處力度。審計人員風險意識差,影響審計質(zhì)量,將審計質(zhì)量控制責任落實到具體的人或項目組,嚴格進行管理控制,用“高壓”提高審計人員風險意識。在審計失敗后,可以效仿美國的“新舞弊審計準則”制度,按照“推定過錯”原則判定審計責任,建立審計責任“問責制”要鼓勵民事訴訟,真正落實民事責任,確立民事救濟機制。通過加大對注冊會計師違法違規(guī)行為的處罰力度,將道德成本轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟成本。增強注冊會計師行業(yè)的社會責任意識,提升注冊會計師行業(yè)的集體性,使注冊會計師在滿足社會公共利益的基礎(chǔ)上達到自己利益的最大化。
2.擇優(yōu)錄取審計人員,強化職業(yè)培訓(xùn),提高審計隊伍綜合素質(zhì)。審計主體應(yīng)采取各種措施,強化職業(yè)培訓(xùn),加強全員的職業(yè)道德教育和審計法制教育,不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)法水平,提升審計質(zhì)量,注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員流動性大也使審計質(zhì)量受到影響。要提高審計隊伍綜合素質(zhì),首先要嚴格把好人員選擇關(guān),在聘用審計人員時,綜合考慮其執(zhí)業(yè)能力和道德水平,加強行業(yè)自律和后續(xù)教育,加強職業(yè)道德教育,加強風險教育,樹立質(zhì)量意識,堅持長期執(zhí)業(yè)方針,摒棄短期化利益驅(qū)動傾向,加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制,堅持獨立、客觀、公正的原則,嚴格按照《獨立審計準則》謹慎執(zhí)業(yè),嚴格履行審計職責,出具真實可靠的審計報告,切實履行注冊會計師的社會責任。
3.建立會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實現(xiàn)機制。建立客戶風險等級評價和管理制度;建立充分了解和評價被審計單位制度;建立例外事項或重大事項的請示報告制度;建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度;落實三級復(fù)核制度;嚴格注冊會計師簽名制度;建立技術(shù)支持與咨詢制度等。做到嚴格審查,層層審批,并約請其它事務(wù)所施行獨立的質(zhì)量檢查,建立同業(yè)復(fù)核制度;建立內(nèi)部控制評比制度,推行行業(yè)間善意競爭機制等。以確保會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制穩(wěn)步實現(xiàn)。
4.改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),鼓勵會計師事務(wù)所發(fā)展擴大規(guī)模。前人的研究表明,規(guī)模越大,審計質(zhì)量控制越好,審計質(zhì)量相應(yīng)越高。中國注冊會計師協(xié)會正在鼓勵中國本土化的“四大”發(fā)展壯大,并縮小國內(nèi)所與外資所的收費差距,通過加強事務(wù)所自身力量促進審計質(zhì)量的改善。要滿足事務(wù)所的規(guī)模與企業(yè)(客戶)的規(guī)模相對應(yīng),則需要建立起具有足夠規(guī)模的會計師事務(wù)所以完成大型、超大型企業(yè)集團的審計業(yè)務(wù)。由于大型的事務(wù)所的注冊會計師較多,人員分工相對較明確,每個人的職責范圍相對較小且固定,這樣的機制便于實行制度化的嚴格管理,便于人員向“專、精”的方向發(fā)展,其工作能力相對較強,有利于承擔大型的審計項目,能夠提供審計、其它簽證咨詢等服務(wù),由于規(guī)模比較大,抵抗風險的能力比較強。
5.提高注冊會計師對企業(yè)盈余管理和財務(wù)舞弊的識別能力。企業(yè)進行盈余管理目的無非是使其報表“好看”一點,以期達到某種目的,如獲取上市資格、避免退市等。審計人員未能有效識別企業(yè)的盈余管理,很可能就無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)舞弊情況。如果審計人員未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)舞弊行為,則是對自己能力的否定,也是對信息使用者的不負責。很多審計失敗的案例正是因為注冊會計師未能充分識別企業(yè)的盈余管理和財務(wù)舞弊行為而造成的。應(yīng)提高審計人員的盈余管理和財務(wù)舞弊識別能力,將盈余管理風險加入到審計風險中進行綜合分析,以提高審計質(zhì)量,防止審計失敗。
參考文獻
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第9篇：審計需求的保險理論范文
關(guān)鍵詞：醫(yī)保支付 績效審計 分析
醫(yī)保支付模式的調(diào)整是提升醫(yī)保支付效率的重要舉措，能夠有效緩解當前我國醫(yī)療保險支付效率方面的問題，在推行醫(yī)保支付績效審計工作以前，我國對醫(yī)保支付工作的質(zhì)量和效率缺乏完整的評價體系，造成醫(yī)保支付工作的質(zhì)量難以得到提升，因此，很多醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)都將提升醫(yī)保支付的績效審計質(zhì)量作為工作的重點。
一、我國醫(yī)保的支付模式
（一）我國醫(yī)保的總額預(yù)付模式
總額預(yù)付模式是一種比較常見的模式，這種模式的基本原理與增量預(yù)算相似，在這一過程中，醫(yī)保支付機構(gòu)需要對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的實際情況和相關(guān)機構(gòu)的支付能力進行調(diào)查，要將醫(yī)療保險的前期支付情況作為基礎(chǔ)依據(jù)，以便醫(yī)療保險的整體預(yù)付金額可以得到確定，根據(jù)不同期限的設(shè)置情況，對應(yīng)當支付的指標實施控制，并最終進行金額的撥付，如果支出金額超出預(yù)算范圍，支付方要停止資金撥付。實施這一模式的優(yōu)勢非常明顯，能夠有效地保證醫(yī)?；鸬恼w穩(wěn)定，使醫(yī)?；鹉軌?qū)崿F(xiàn)支出和收入的平衡，要邀請同醫(yī)療保險體系相關(guān)的金融機構(gòu)參與醫(yī)保費用的管理工作，按照相關(guān)醫(yī)療保障體系改革的需求進行醫(yī)療保障覆蓋面積的拓展，并盡可能降低醫(yī)保支出方的費用總額，實施此種醫(yī)保支付模式的弊端也需要引起充分的重視，此種支付模式要求實施人員需要對預(yù)算設(shè)置具備較高的科學(xué)性，此種要求會產(chǎn)生一定的負面影響，使一些醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)采取限額治療的方式應(yīng)對預(yù)付模式的調(diào)整。
（二）我國醫(yī)保支付的項目付款模式
項目付款模式在我國醫(yī)保支付體系當中屬于后期付費的模式，此種模式需要就醫(yī)者根據(jù)受到醫(yī)療服務(wù)的實際經(jīng)濟價值進行醫(yī)保服務(wù)資金的報銷，此種醫(yī)保支付模式運行過程較為簡單，就醫(yī)人員可以根據(jù)正規(guī)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)標準進行資金的報銷。但是，此種醫(yī)保支付模式存在漏洞，容易引起道德方面的問題，如果報銷人員提供非正規(guī)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)票據(jù)，醫(yī)保支付方將面臨較大的支付困難，因此，醫(yī)保費用的管理工作難度將增加。
（三）醫(yī)保支付的病種付費模式
此種醫(yī)保支付模式需要對就醫(yī)者進行類別的區(qū)分，就醫(yī)者實施分類的主要參考依據(jù)是就醫(yī)者所患疾病的類型，根據(jù)就醫(yī)者的分類情況實施醫(yī)保支付，不同疾病類型所采取的醫(yī)保支付額度存在差異，這種支付模式能夠科學(xué)的將支付標準實施分類，便于提升醫(yī)保支付的效率，但是，這種支付模式雖然可以避免醫(yī)保費用在短期之內(nèi)出現(xiàn)較大波動，卻難以保證醫(yī)保支付定額的科學(xué)性，醫(yī)保定額的確定一直以來是病種付費模式的難點所在，這種醫(yī)保付費模式的另一個問題就是行政成本較高，醫(yī)保支付方面需要根據(jù)支付額度進行大量的審計工作，因此，病種付費模式的弊端必須引起醫(yī)保支付方的足夠重視。
（四）我國醫(yī)保支付的混合模式
混合模式目前已被我國許多醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)所采納，這種模式是對當前我國眾多醫(yī)保支付模式的綜合，因此，混合模式可以兼納各類模式的共同優(yōu)勢，并存存在的漏洞進行集中處理，研究表明，我國東部地區(qū)已經(jīng)有超過50%的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)采納或借鑒了醫(yī)保支付混合模式的特點和優(yōu)勢，例如，我國某省某醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)就較早采用了醫(yī)保支付的混合模式，將同醫(yī)保支付相關(guān)的各類領(lǐng)域?qū)嵤┙y(tǒng)一管理，無論是醫(yī)?；鸬膯舆€是醫(yī)療機構(gòu)相關(guān)配合措施的實施，都對醫(yī)保支付的績效實施了全方位的審計，另外，3E模式也是提升醫(yī)保支付混合模式實施質(zhì)量的重要內(nèi)容。
二、醫(yī)保支付績效審計工作的框架設(shè)置
（一）完善醫(yī)療保障支付績效審計制度
在實施醫(yī)保支付績效審計的過程中，必須注重績效審計工作能夠與醫(yī)療保障的公平性保持一致，進行制度的制定過程中，設(shè)計人員必須對3E標準進行充分的研究，堅持將公平性作為醫(yī)保支付設(shè)計工作的重點，要保證績效審計工作的涵蓋面積能夠覆蓋醫(yī)保支付的有關(guān)各方，并提升醫(yī)保支付的整體水平，要盡可能縮短不同領(lǐng)域醫(yī)保支付主體的支付差距，以便采用較少的醫(yī)保支付模式實施績效審計，提升審計工作的質(zhì)量。在進行績效審計的過程中，必須根據(jù)績效的具體情況實施審計過程的控制，在保證醫(yī)保支付公平的原則基礎(chǔ)上實施績效審計流程的升級，以便審計工作不會對醫(yī)保支付工作產(chǎn)生不利影響，確保醫(yī)保支付績效審計工作獲得更大范圍內(nèi)的支持。
（二）注重各項績效審計原則
醫(yī)療服務(wù)支付工作是保障社會各界獲得滿意醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要工作，因此，在績效審計工作當中，要注重將審計工作的經(jīng)濟績效同社會績效實現(xiàn)有機融合，以便醫(yī)療機構(gòu)的績效審計工作能夠真正促進社會醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的提高。標準的制定人員需要對績效設(shè)計環(huán)節(jié)進行深入的分析，并進行階段性實驗以判斷不同績效審計階段的社會績效同經(jīng)濟績效的結(jié)合情況，隨時調(diào)整標準制定方案，使績效審計工作的社會效益得到更好地實現(xiàn)。另外，醫(yī)保支付的績效審計工作還需要注重定性和定量相結(jié)合的原則，要將績效審計的定量作為最基本的層面，通過相關(guān)指標的設(shè)置，對各類定量實施科學(xué)的調(diào)節(jié)，要保證績效評價機制具備足夠的合理性，并且借鑒其它領(lǐng)域的績效審計經(jīng)驗對計算方法進行改良升級，采取對比的方式選擇更加科學(xué)的績效審計流程，以便績效審計的定量能夠同定性實現(xiàn)良好結(jié)合。
三、結(jié)束語
醫(yī)保支付工作質(zhì)量是保證我國社會各界獲得滿意醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的基礎(chǔ)，因此，分析我國醫(yī)保支付過程中績效審計工作的重點和需要注意的問題，并制定出提升我國醫(yī)保支付績效審計工作質(zhì)量的具體方案，對提升我國醫(yī)保支付績效審計質(zhì)量，具有十分重要的意義。
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