損失報告精選(九篇)

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第1篇：損失報告范文

關(guān)鍵詞：監(jiān)管規(guī)則；貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提；國際會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用

中圖分類號：F830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2015）09-0044-07

一、引言

對實(shí)施國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的國家來說，銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提受兩套體系的影響：國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第39號和巴塞爾體系。自1988年巴塞爾資本協(xié)議生效開始，兩套體系就存在著差異，但它們在銀行業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提實(shí)踐中都發(fā)揮了重要的作用?；谝寻l(fā)生損失模型的IAS 39在確認(rèn)減值損失時，只允許確認(rèn)有“客觀證據(jù)”的信貸損失，這種做法被認(rèn)為確認(rèn)減值損失“太少、太遲”。因此，在實(shí)踐中，IAS 39下計(jì)提的準(zhǔn)備金，往往不符合信用風(fēng)險審查和資本充足評估方面的監(jiān)管要求。

在“雙重體系”中，會計(jì)師和監(jiān)管者的視角存在差異。會計(jì)和審計(jì)專業(yè)人員負(fù)責(zé)確保減值損失的確認(rèn)和財(cái)務(wù)報表的編制符合IFRS。但是，負(fù)責(zé)評估信用風(fēng)險和實(shí)施資本充足管理的銀行監(jiān)管者，不僅要確定銀行準(zhǔn)備金是否及時足額，而且要在必要時彌補(bǔ)會計(jì)和監(jiān)管要求間的缺口。

在實(shí)施IFRS的國家，IAS 39對信貸損失確認(rèn)是非常重要的。監(jiān)管者要履行評估信用風(fēng)險和實(shí)施資本充足管理的職責(zé)，一定程度上也需要通過保障及時足額的貸款損失準(zhǔn)備金來實(shí)現(xiàn)。會計(jì)不是貸款損失準(zhǔn)備金和信用風(fēng)險管理中的唯一要素。除了銀行、會計(jì)專業(yè)人員和外部審計(jì)師，銀行監(jiān)管者也有權(quán)對減值資產(chǎn)的識別和準(zhǔn)備金水平的測量進(jìn)行監(jiān)管，他們根據(jù)對銀行信用風(fēng)險管理流程和方法的整體評估來判斷準(zhǔn)備金是否充足。關(guān)鍵的是，監(jiān)管者通過確保銀行及時足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，來履行評估信用風(fēng)險和確保銀行資本充足的職責(zé)。

盡管IFRS 9已經(jīng)，但在其2018年生效前，IAS 39將繼續(xù)作為減值損失確認(rèn)的指導(dǎo)原則。而且，監(jiān)管者在 IAS 39下遇到的一些關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)提的問題，在IFRS 9下可能會繼續(xù)存在。在金融穩(wěn)定理事會（FSB）、G20和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（BCBS）的要求下，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）開展了一個備受矚目的項(xiàng)目：用預(yù)期損失模型替代已發(fā)生損失模型來進(jìn)行減值損失的確認(rèn)。IFRS 9有望通過更及時、迅速地確認(rèn)減值損失來更好地協(xié)調(diào)監(jiān)管和會計(jì)的要求。但新的模型能否達(dá)到預(yù)期還有待觀察。由于新模型的開發(fā)進(jìn)展緩慢，IAS 39“存活”的時間超過了預(yù)期，并將在未來幾年持續(xù)有效，直到2018年IFRS 9生效。這意味著，在貸款損失準(zhǔn)備金方面，銀行監(jiān)管者的重要性將正如本文中所討論的那樣持續(xù)存在。此外，當(dāng)前關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)提方面的問題和挑戰(zhàn)，在實(shí)施IFRS 9后可能仍然存在。

與擁有審慎監(jiān)管和會計(jì)規(guī)則方面的技術(shù)專長一樣，銀行監(jiān)管者擁有的權(quán)力、意愿和行動力也是至關(guān)重要的。銀行監(jiān)管者應(yīng)指導(dǎo)銀行認(rèn)識兩個體系間的理論和實(shí)踐差異，在解決各類具體問題中發(fā)揮積極作用。評估貸款損失準(zhǔn)備金具有較大的不確定性，因此特別需要敏銳的監(jiān)管判斷。國際貨幣基金組織（IMF）金融部門評估規(guī)劃（FSAPs）最近的審查證據(jù)顯示，銀行監(jiān)管者已經(jīng)采取了各種監(jiān)管措施以確保其管轄范圍內(nèi)的銀行具備充足的準(zhǔn)備金。

全球范圍內(nèi)銀行業(yè)的最新發(fā)展表明了適當(dāng)準(zhǔn)備金的重要性。這方面最典型的例子有兩個：一是歐盟進(jìn)行的資產(chǎn)質(zhì)量審查（AQR），二是歐洲銀行業(yè)管理局（EBA）關(guān)于統(tǒng)一不良貸款和不良貸款率容忍度定義的提議。信貸質(zhì)量不佳及其造成的損失一直是銀行倒閉的主要原因之一。在全球金融危機(jī)爆發(fā)6年之后，盡管進(jìn)行了持續(xù)的監(jiān)管改革和數(shù)輪有組織的壓力測試、去杠桿化、資產(chǎn)負(fù)債表的修復(fù)，貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和資產(chǎn)質(zhì)量仍然是銀行的關(guān)鍵問題。鑒于準(zhǔn)備金計(jì)提在確保銀行體系安全與穩(wěn)健中至關(guān)重要的作用，應(yīng)特別予以關(guān)注。值得一提的是，BCBS已經(jīng)開始著手針對國際化銀行準(zhǔn)備金提取的新監(jiān)管指南。

本文討論了會計(jì)和監(jiān)管體系在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金方面的不同，以及在不同的視角下或在缺乏IFRS的指引下，監(jiān)管者面臨的挑戰(zhàn)。這最終轉(zhuǎn)化為――監(jiān)管者應(yīng)該如何幫助銀行在滿足監(jiān)管要求和資本要求的同時，也符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。本文旨在為面臨這些問題的國家提供有益的參考，同時也為IMF的工作任務(wù)提供參考，即：FSAPs、技術(shù)支持（TAs）和國家監(jiān)管。

二、雙重體系：IFRS和巴塞爾體系

（一）IFRS-IAS 39

IAS 39“已發(fā)生損失”方法。 該方法是為了限制管理層通過設(shè)置隱藏的儲備金來進(jìn)行盈余管理。采用IFRS之前，歐洲一些國家的會計(jì)制度允許企業(yè)累積儲備金，作為信用狀況惡化時應(yīng)對損失的緩沖，從而盡量減少盈利波動。雖然“已發(fā)生損失”方法有助于縮小利潤操縱的范圍，但是現(xiàn)行的IAS 39一直被批評在確認(rèn)減值損失時“太少、太遲”。

作為原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則，IAS 39留下了大量的判斷空間，這可能會導(dǎo)致準(zhǔn)備金計(jì)提不足，特別是在被濫用時。盡管IAS 39規(guī)定了一系列用于支持客觀證據(jù)的可觀測數(shù)據(jù)，但在一些關(guān)鍵要素上留下了較大的判斷余地，如客觀證據(jù)如何構(gòu)成、如何更好地估計(jì)未來的現(xiàn)金流等，特別是在數(shù)據(jù)有限的時候，該現(xiàn)象更為明顯，導(dǎo)致銀行在選擇相關(guān)客觀證據(jù)上有很大的自由度。IAS 39承認(rèn)估計(jì)損失時的選擇余地較大，并指導(dǎo)機(jī)構(gòu)選擇最佳估值。盡管使用經(jīng)驗(yàn)判斷在某種程度上是財(cái)務(wù)報告的本質(zhì)，但I(xiàn)ASB也提供了有關(guān)“客觀證據(jù)”的更詳細(xì)的說明和舉例，來幫助銀行更好地應(yīng)用IAS 39，并提高準(zhǔn)備金的充足性和及時性。

IAS 39要求單個或多個減值事件（觸發(fā)事件或客觀證據(jù)）發(fā)生時，采用單個資產(chǎn)和資產(chǎn)組來評估和計(jì)量減值損失。如果對單個資產(chǎn)無法確認(rèn)減值損失，可將該資產(chǎn)和其他具有類似信用特征的資產(chǎn)歸為一組，按照資產(chǎn)組評估減值損失。資產(chǎn)組評估是一種過渡階段，一旦減值可以與單個貸款相關(guān)聯(lián)，此貸款將從組合中移除。按資產(chǎn)組評估時允許使用公式法或統(tǒng)計(jì)法，但資產(chǎn)組減值損失評估并不能偏離“已發(fā)生損失”的原則。IAS 39認(rèn)為這些損失“發(fā)生但未報告”，應(yīng)與審慎框架下預(yù)期未來會發(fā)生的信貸損失區(qū)別開來。

計(jì)量減值損失采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。對于單個資產(chǎn)，減值損失的金額是資產(chǎn)的賬面金額與現(xiàn)值的差額?，F(xiàn)值是按照該金融資產(chǎn)最初的實(shí)際利率（即在初始確認(rèn)時的實(shí)際利率）對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)而來。在實(shí)際中，計(jì)量資產(chǎn)組的減值損失，可以使用歷史損失經(jīng)驗(yàn)調(diào)整當(dāng)前的觀測值，以得出未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。

計(jì)算出的減值損失在損益表中確認(rèn)。與已發(fā)生減值損失相比，預(yù)期未來事件帶來的減值損失，不管可能性有多大，在損益表中都不報告。在資產(chǎn)負(fù)債表中，貸款的賬面價值要么直接減少，要么通過使用“備抵賬戶”反映。

（二）巴塞爾體系

銀行監(jiān)管者在計(jì)提信貸損失準(zhǔn)備金上更青睞“預(yù)期損失”的方法。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議I，銀行的準(zhǔn)備金包括確定的損失（專項(xiàng)準(zhǔn)備金）和預(yù)期發(fā)生的不確定的損失（一般準(zhǔn)備金）。專項(xiàng)準(zhǔn)備金與確定的貸款損失有關(guān)，而一般準(zhǔn)備金涉及還未出現(xiàn)但預(yù)計(jì)將出現(xiàn)的損失，預(yù)期損失是通過對經(jīng)濟(jì)金融形勢、借款人支付能力的評估判斷出來的。BCBS（2006）建議貸款減值評估不能僅僅依據(jù)既定的規(guī)則或公式，還應(yīng)該加強(qiáng)銀行管理層的判斷。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)該包括違約的意圖、逾期以及其他指示性要素。盡管巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ沒有規(guī)定不良貸款（NPL）的具體定義，但隱含了管轄國基于自由裁量權(quán)的判斷和逾期90天的門檻。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，如果借款人不能向銀行償還債務(wù)或是逾期超過90天，就被認(rèn)為是違約。

根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的定義，一般準(zhǔn)備金主要是針對那些尚未查明的可能的或潛在的損失。這些準(zhǔn)備金有時按照貸款總額的百分比計(jì)算，或者通過對較低質(zhì)量資產(chǎn)使用較高的比例計(jì)算，用以反映損失概率的增加。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的IRB，對尚未違約的信用風(fēng)險敞口，預(yù)期損失的計(jì)算依賴于對違約概率（PD）和違約損失率（LGD）的評估；對違約的信用風(fēng)險敞口，基于恢復(fù)期要確認(rèn)額外的非預(yù)期損失的原則，銀行必須對預(yù)期損失進(jìn)行最佳估計(jì)。

準(zhǔn)備金的計(jì)量直接關(guān)系到資本比率的計(jì)算。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議I，一般準(zhǔn)備金可包括在二級資本中，以風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的1.25%為限；一般準(zhǔn)備金是為了涵蓋尚未確定的可能的或潛在的損失。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，在標(biāo)準(zhǔn)化方法衡量信用風(fēng)險的情況下， 一般準(zhǔn)備金仍然可以納入二級資本，也是以風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的1.25%為限。IRB中沒有明確將一般準(zhǔn)備金包括在二級資本中的選項(xiàng)；相反，超過預(yù)期損失的合格準(zhǔn)備金（包括專項(xiàng)準(zhǔn)備金和一般準(zhǔn)備金）可以結(jié)轉(zhuǎn)到二級資本項(xiàng)目中，最多不超過風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的0.6%。建立專項(xiàng)準(zhǔn)備金降低了收入，從而對資本產(chǎn)生不利影響。專項(xiàng)準(zhǔn)備金是為了覆蓋與當(dāng)前風(fēng)險敞口明確相關(guān)的預(yù)期損失而設(shè)立，而銀行的資本充足率是銀行吸收非預(yù)期損失能力的反映，因此專項(xiàng)準(zhǔn)備金不包括在資本中。在計(jì)算資本和資本充足率時，準(zhǔn)備金不足是一個最大的問題。尤其是面對壓力時，銀行可能有低估信用風(fēng)險、錯誤分類減值資產(chǎn)和推遲確認(rèn)損失等方面的動機(jī)，以此來避免大量準(zhǔn)備金影響業(yè)績、限制關(guān)鍵時刻再融資的機(jī)會。

（三）兩套體系在哪里相遇和沖突

監(jiān)管者清晰了解兩套體系之間的異同非常重要。鑒于兩套貸款損失準(zhǔn)備金體系并存，監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)了解它們之間的異同，掌握專業(yè)技術(shù)知識，以便能夠在履行職能時做出正確的決策，并幫助銀行彌補(bǔ)在實(shí)施兩套體系過程中產(chǎn)生的缺口。

這兩套體系相似之處很少，但可以共享通用數(shù)據(jù)。總體而言，兩套體系都是為了識別信用風(fēng)險，即試圖準(zhǔn)確計(jì)量為降低和吸收風(fēng)險所引起的損失而應(yīng)預(yù)留多少資源。兩套體系都允許，有些情況下甚至依賴經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。BCBS（2006）和IASB（2009）均希望雙方能共享通用數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)包括常見的信用風(fēng)險等級、歷史損失率、組合評估時組合貸款的標(biāo)準(zhǔn)以及用來估計(jì)信貸損失或調(diào)整歷史損失率的觀測數(shù)據(jù)。

基于已發(fā)生損失的IAS 39和基于預(yù)期損失的巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，兩者之間的主要區(qū)別在于概念和操作層面上。在IFRS框架下，銀行應(yīng)根據(jù)對損失事件發(fā)生或IAS 39中定義的客觀證據(jù)的評估來計(jì)量減值損失。在巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ中，除了專項(xiàng)準(zhǔn)備金，其他信貸損失的確認(rèn)均是基于預(yù)期損失的概念，需要綜合評估經(jīng)濟(jì)金融狀況以及借款人的支付能力。通過兩套體系所使用的不同術(shù)語，即“減值損失確認(rèn)”（會計(jì)術(shù)語）和“信用損失準(zhǔn)備金計(jì)提”（審慎術(shù)語），大致可以表示兩者之間的差異。

以財(cái)務(wù)報告為目的的減值損失確認(rèn)是為了確保資產(chǎn)負(fù)債表和損益表在報告期內(nèi)得以客觀表述。在某種程度上，會計(jì)主要是報告過去的情況（根據(jù)目前的情況進(jìn)行更新）。從這點(diǎn)來說，IAS 39已履行了其在財(cái)務(wù)報告中的作用，甚至有助于減少盈余管理。盡管如此，只記錄由過去事件和目前情況下發(fā)生的減值損失的會計(jì)理念被監(jiān)管界質(zhì)疑，部分出于對質(zhì)疑的回應(yīng)，IFRS 9規(guī)定預(yù)期信用損失在損益表中確認(rèn)。

相比之下，巴塞爾體系下審慎準(zhǔn)備金計(jì)提要求更側(cè)重于使銀行有足夠的資本來應(yīng)對風(fēng)險，從而確保銀行的安全和穩(wěn)健。根據(jù)這些方法，銀行監(jiān)管者應(yīng)評估銀行信用風(fēng)險評估政策和做法的有效性，確保銀行的貸款損失準(zhǔn)備金足額、及時計(jì)提。鑒于風(fēng)險因素處于資本框架的中心，其重點(diǎn)關(guān)注的是銀行持續(xù)經(jīng)營和償債能力等問題。因此，巴塞爾體系倡導(dǎo)預(yù)測和估計(jì)尚未發(fā)生但有較高概率發(fā)生的風(fēng)險和損失的前瞻性方法是符合邏輯的。在這方面，巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的IRB明確包含了預(yù)期損失的概念與計(jì)算方法。

這兩套體系基于不同的視角，最重要的結(jié)果是：審慎的貸款損失準(zhǔn)備金方法比IAS 39要求的貸款損失準(zhǔn)備金更高。主要原因有：一是兩種方式下考慮的信息范圍不同；二是實(shí)施IAS 39的銀行各自的判斷不同；三是有時缺少應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督。盡管如此，處理兩個不同水平的準(zhǔn)備金是實(shí)施IFRS國家面臨的最常見和最重要的問題之一。

三、新信貸損失確認(rèn)會計(jì)框架―IFRS 9

已發(fā)生損失模型的會計(jì)方法在監(jiān)管界并不流行。如前面所說，在IAS 39下實(shí)施的已發(fā)生損失模型，一直被認(rèn)為確認(rèn)減值損失“太少、太遲”，并具有順周期性。因此，全球金融危機(jī)之后，在FSB、G20、BCBS的敦促下，開展了預(yù)期損失模型替代已發(fā)生損失模型的項(xiàng)目。

2009年，BCBS表達(dá)了監(jiān)管方對新信貸損失確認(rèn)模型的期望。BCBS了“替代IAS 39的指導(dǎo)性原則”，確認(rèn)了監(jiān)管方對新信貸損失確認(rèn)模型的期望，即新模型需要“考慮完整經(jīng)濟(jì)周期中的損失經(jīng)驗(yàn)，反映投資組合在整個生命期內(nèi)的預(yù)期損失；包含更廣泛的可用信用信息；允許早期識別和確認(rèn)損失?！痹?012年寫給IASB的信中，BCBS再次重申了該立場。

根據(jù)IASB最新的IFRS 9（于2014年7月），信貸損失確認(rèn)將是前瞻性的，而非依賴于客觀證據(jù)的發(fā)生。預(yù)期損失模型將為財(cái)務(wù)報表使用者提供關(guān)于預(yù)期信用損失和信用損失預(yù)期變化的信息。重要的是，與IAS 39只允許應(yīng)用過去和現(xiàn)在的信息對未來現(xiàn)金流進(jìn)行估計(jì)相比，IFRS 9允許使用更廣泛的信息，包括對未來信用損失的預(yù)期。

根據(jù)IFRS 9，信用損失的計(jì)量分為不同的階段，即12個月和生命期的預(yù)期信用損失確認(rèn)。在所謂的第1階段，確認(rèn)12個月的預(yù)期信用損失。當(dāng)資產(chǎn)遭遇“顯著的信用風(fēng)險增加”，就進(jìn)入第2階段，對生命期內(nèi)的預(yù)期損失進(jìn)行評估和計(jì)量。

IFRS 9不強(qiáng)制或推薦特定的計(jì)量方法。它只是規(guī)定，對12個月和生命期內(nèi)的預(yù)期信貸損失的計(jì)量應(yīng)該反映：一是通過評估各種可能的結(jié)果和概率，加權(quán)計(jì)算出一個公正的金額；二是貨幣的時間價值；三是無須過度的成本或努力即可得到合理、可支持的信息。因此，在某種程度上，該方法允許銀行使用歷史損失率（根據(jù)當(dāng)前合理、可支持的預(yù)測進(jìn)行調(diào)整）和違約概率進(jìn)行計(jì)算，并可以利用其現(xiàn)有的信用風(fēng)險管理系統(tǒng)和計(jì)算審慎準(zhǔn)備金的部分模型矩陣。

新方法還需要大量的判斷。特別是，要運(yùn)用判斷來確定是什么構(gòu)成了“顯著增加的信用風(fēng)險”以及何時將資產(chǎn)從第1階段轉(zhuǎn)移到第2階段。盡管如此，IASB要求銀行披露所用的假設(shè)和不同時期備抵余額變化的原因，以限制盈余管理。

雖然新辦法具有前瞻性，但仍有缺點(diǎn)。例如，在第1階段使用12個月而不是更長的時間跨度，可能導(dǎo)致準(zhǔn)備金不足。因此，這種方法是否會帶來準(zhǔn)備金的預(yù)期增長仍是一個懸而未決的問題。由于預(yù)期信用損失確認(rèn)項(xiàng)目的復(fù)雜性和緩慢進(jìn)展，IFRS 9的生效日期已從2015年1月1日推遲至2018年1月1日。在IFRS 9生效前，IAS 39將繼續(xù)作為計(jì)提準(zhǔn)備金的會計(jì)準(zhǔn)則。因此，在此期間，監(jiān)管者必須繼續(xù)面對IAS 39和巴塞爾體系的共存和沖突問題。

四、對監(jiān)管者的啟示

（一）平衡會計(jì)和監(jiān)管體系

1. IAS 39實(shí)踐。面對既存的雙重體系以及觀點(diǎn)立場的分歧，監(jiān)管所面臨的挑戰(zhàn)之一就是如何確保實(shí)施IFRS的國家同時遵循兩個體系。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，清晰的監(jiān)管權(quán)、執(zhí)行力和意愿以及審慎領(lǐng)域之外的監(jiān)管延伸均是必要的。盡管確保財(cái)務(wù)報告符合IFRS是管理層和外部審計(jì)師的責(zé)任，但財(cái)務(wù)報告的完整性和透明度有助于資本市場的穩(wěn)定，并可為資本充足評估提供良好基礎(chǔ)，從這一角度出發(fā)，監(jiān)管者應(yīng)助推IFRS的統(tǒng)一實(shí)施。同時，關(guān)于IAS 39，監(jiān)管者還應(yīng)發(fā)揮的重要作用是，確保貸款損失準(zhǔn)備足以滿足健全的信用風(fēng)險評估和資本充足率評估方面的監(jiān)管要求。

從監(jiān)管者的角度來看，銀行遵循IAS 39，可能不會計(jì)提充足的準(zhǔn)備金。上文已經(jīng)提及，銀行遵循IAS 39的同時，可能忽略其貸款損失準(zhǔn)備是否足以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行的狀況。

為達(dá)到健全信用風(fēng)險評估與資本充足評估的目的，當(dāng)銀行在實(shí)施IAS 39被認(rèn)為準(zhǔn)備金計(jì)提不充分的情況下，監(jiān)管者應(yīng)介入敦促其計(jì)提額外的準(zhǔn)備。銀行監(jiān)管者致力于推進(jìn)穩(wěn)健審慎的信用風(fēng)險評估，這種評估建立在有效的信用風(fēng)險模型、抵押物實(shí)際價值評估以及審慎的承保政策和實(shí)踐的基礎(chǔ)上。鑒于IFRS的管轄權(quán)，監(jiān)管者應(yīng)具有權(quán)利和能力，在IFRS下減值準(zhǔn)備計(jì)提不足以達(dá)到審慎監(jiān)管目的時，為貸款損失預(yù)留額外的資源。因此，實(shí)施IFRS之后，繼續(xù)保持審慎準(zhǔn)備金體系是有益的。至少，這個體系可以為IFRS下的減值損失估值提供參考和檢驗(yàn)值。

監(jiān)管者的積極作用被BCBS所青睞。BCBS一直明確并堅(jiān)定地強(qiáng)調(diào)監(jiān)管責(zé)任在以下情況下的重要性：銀行信用風(fēng)險管理和資產(chǎn)評估過程、確保充足的貸款損失準(zhǔn)備、準(zhǔn)確評估信用風(fēng)險敞口和資本充足等。根據(jù)BCBS《穩(wěn)健的信用風(fēng)險評估和貸款估值》（2006）、《有效銀行監(jiān)管的核心原則》（2012）以及巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ第二支柱（2006年）等指導(dǎo)方針，出于審慎目的，如果監(jiān)管者認(rèn)為準(zhǔn)備金計(jì)提不足，那么他們有權(quán)利和義務(wù)要求銀行重新評估并提高準(zhǔn)備金至適當(dāng)?shù)乃健?/p>

在貸款損失準(zhǔn)備這個領(lǐng)域，僅有獨(dú)立甚至復(fù)雜的規(guī)則體系是不夠的，還應(yīng)有良好有效的監(jiān)督作為補(bǔ)充。事實(shí)上，正如維納爾斯和菲克特（Vi?als和Fiechter，2010年）所指出的，當(dāng)規(guī)則手冊變得越來越詳細(xì)和復(fù)雜，執(zhí)行規(guī)則所要求的監(jiān)管方法和技巧將變得更具挑戰(zhàn)性。

監(jiān)管者需要具有應(yīng)對準(zhǔn)備金不充足的意愿、能力和監(jiān)管權(quán)力。為實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管，將準(zhǔn)備金監(jiān)管權(quán)力納入國家立法或監(jiān)管報告規(guī)則中十分重要。這樣，監(jiān)管者在必要時能有效地干預(yù)和約束有問題的銀行。

監(jiān)管者也應(yīng)該有業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性和問責(zé)制。除了被賦予必要的權(quán)力，還可以通過保持監(jiān)管者業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、提供足夠的資源和適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)等途徑來提高監(jiān)管能力，尤其當(dāng)貸款損失的估計(jì)受兩種不同的方法指引時。

監(jiān)管能力的另一個方面是監(jiān)管判斷和專業(yè)技術(shù)，這對估計(jì)貸款損失準(zhǔn)備尤其重要。會計(jì)和監(jiān)管方法都需要運(yùn)用判斷和假設(shè)，這被認(rèn)為是可靠評估信用風(fēng)險和貸款損失所必需的。盡管這在一定程度上是貸款審查和貸款損失確認(rèn)計(jì)量的本質(zhì)，但監(jiān)管者仍應(yīng)能預(yù)測到，在制定執(zhí)行銀行間及類似資產(chǎn)間統(tǒng)一的貸款損失準(zhǔn)備金政策、使用專家判斷基于不同的假設(shè)和估值進(jìn)行個例決策時所面臨的挑戰(zhàn)。

監(jiān)管者應(yīng)該了解協(xié)調(diào)準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則的一些關(guān)鍵問題。例如，當(dāng)對資產(chǎn)合并評估減值時，IAS 39與巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ?qū)Y產(chǎn)組合的標(biāo)準(zhǔn)相似，這包括：違約概率或信用等級、貸款類型、地理位置、抵押物類型、期限和逾期狀態(tài)。另外，IAS 39中分組評估的歷史損失率校準(zhǔn)信息也可以用來計(jì)算巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ中LGD比率。這些可以在運(yùn)用兩套體系時發(fā)揮協(xié)同增效效應(yīng)。但監(jiān)管者應(yīng)注意到IFRS是基于已發(fā)生的損失，與巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ下預(yù)期損失的準(zhǔn)備不同。

2. IFRS 9比IAS 39更接近審慎標(biāo)準(zhǔn)，并可能使得信貸損失被更多更早地確認(rèn)。新方法具有明顯的優(yōu)勢。從監(jiān)管角度看，對預(yù)期損失的提前確認(rèn)，將減少銀行在上升時期對高估利潤以股息和紅利形式分配的可能性，其結(jié)果將有利于資本充足評估。從財(cái)務(wù)報告角度看，新的方法中加入了提高披露水平的要求，這將為投資者提供有關(guān)銀行預(yù)期信用損失方面更加透明、及時和相關(guān)的信息。但是，IFRS 9還是不包括非預(yù)期信用損失，這部分將繼續(xù)包含在資本中。如前所述，當(dāng)IFRS 9實(shí)施后，若銀行準(zhǔn)備金仍被認(rèn)為不充足，監(jiān)管者需介入并提出額外的要求。

采用IFRS 9還具有運(yùn)營效率。監(jiān)管者應(yīng)注意到：由于兩個模型之間的緊密聯(lián)系，為符合監(jiān)管規(guī)定所建立的基礎(chǔ)設(shè)施以及搜集的數(shù)據(jù)，同樣可以成為新會計(jì)框架下的預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)，這會帶來運(yùn)營效率。考慮到IFRS 9已經(jīng)制定完成，除了幫助銀行正確執(zhí)行IAS 39之外，監(jiān)管者也應(yīng)開始專注正在過渡到IFRS 9的銀行。

但是，IFRS 9尚未滿足監(jiān)管者和投資者的需求。IFRS 9旨在提供客觀信息，反映金融工具在報告日的經(jīng)濟(jì)特征。IASB預(yù)計(jì)實(shí)施IFRS 9后準(zhǔn)備金余額會增加，因?yàn)槿Q于監(jiān)管者基于資本評估背景下對損失準(zhǔn)備是否充足的判斷。上述內(nèi)容肯定了新會計(jì)時代準(zhǔn)備金計(jì)提中監(jiān)管的作用。

基于以預(yù)期損失模型為基礎(chǔ)的會計(jì)框架的出臺，BCBS正在研究新的監(jiān)管指引。監(jiān)管者可能需要重新評估會計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管要求之間的關(guān)系，修訂或制定相應(yīng)的監(jiān)管要求以適應(yīng)新變化的會計(jì)內(nèi)容。

（二）平衡準(zhǔn)備金計(jì)提和資本要求

根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，有關(guān)準(zhǔn)備金的規(guī)定旨在確保資本充足水平足以覆蓋銀行的信用風(fēng)險。在此框架下，未來的貸款損失被分為兩組：預(yù)期損失和非預(yù)期損失。總的來說，資本應(yīng)提供足夠的損失吸收能力以滿足持續(xù)經(jīng)營的需要，并足以刺激其所有者去監(jiān)控銀行風(fēng)險。與此一致，由信用風(fēng)險引發(fā)的非預(yù)期損失，需要用資本直接覆蓋。預(yù)期損失（壞賬概率乘以給定的壞賬損失）則是銀行決定如何組合一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的標(biāo)尺。

出于資本評估的目的，對預(yù)期損失準(zhǔn)備金進(jìn)行估值是有意義的。一方面，根據(jù)巴塞爾協(xié)議Ⅲ，如果專項(xiàng)準(zhǔn)備金和一般準(zhǔn)備金的組合少于預(yù)期損失，差額部分可能需要由額外的資本來進(jìn)行補(bǔ)充，這部分補(bǔ)充資本必須從一級資本中扣除。另一方面，如果專項(xiàng)準(zhǔn)備金和一般準(zhǔn)備金超過預(yù)期損失，措施則相對保守――只有一般準(zhǔn)備金達(dá)到一定的閾值，才可以被加入二級資本，因?yàn)檫@部分準(zhǔn)備金與任何識別的損失不相關(guān)聯(lián)，并能更容易地獲取。

面對貸款損失覆蓋不足，監(jiān)管者可以使用兩個工具，即增加準(zhǔn)備金或增加資本。應(yīng)該使用哪種工具呢？一般情況下，監(jiān)管者會要求更高的準(zhǔn)備金，而不是增加資本充足率，因?yàn)楹笳咄鶗吖蕾Y本。這是BCBS推薦的方法（2006），也是幾個亞洲國家和地區(qū)（如韓國、菲律賓、新加坡、泰國、中國香港和中國）使用的方法，即當(dāng)實(shí)施IFRS所計(jì)提的準(zhǔn)備金被認(rèn)為不充足時，監(jiān)管者要求增加準(zhǔn)備金。應(yīng)該指出的是，監(jiān)管者要求的補(bǔ)充準(zhǔn)備金不列入損益表，而是作為儲備來進(jìn)行報告。

（三）實(shí)施IFRS國家中常見的準(zhǔn)備金計(jì)提問題

在實(shí)施IFRS的國家中，監(jiān)管者面臨著實(shí)際的準(zhǔn)備金計(jì)提問題。大多數(shù)問題源于對IFRS缺少指引或指引不足，需要采用監(jiān)管措施和政策以填補(bǔ)空白。例如，由于IAS 39缺乏指引，監(jiān)管者要制定政策以幫助銀行確定壞賬核銷規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管者可能還需提供如下指引：一是準(zhǔn)確確認(rèn)和披露NPLs和允許延期償還的貸款（forborne loans）；二是識別NPLs和減值之間的常規(guī)聯(lián)系；三是正確確認(rèn)和報告NPLs利息；四是設(shè)定抵押物估值的具體要求并定期更新；五是審慎處理重組貸款。表1總結(jié)了IAS 39下所遇到的準(zhǔn)備金計(jì)提方面常見的問題。

五、總結(jié)和結(jié)束語

監(jiān)管者在評估信用風(fēng)險和強(qiáng)化銀行資本充足率方面的重要作用是確保及時、足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。當(dāng)實(shí)施IFRS計(jì)提的準(zhǔn)備金被認(rèn)為不足時，可能意味著需要計(jì)提額外的準(zhǔn)備金。根據(jù)目前“雙重體系”制度，IAS 39中以已發(fā)生損失為基礎(chǔ)的減值損失確認(rèn)模型，往往導(dǎo)致確認(rèn)的減值損失“太少或太遲”，因此并不總能滿足在前瞻性資本充足評估框架內(nèi)估計(jì)信用損失的監(jiān)管預(yù)期。這個問題可能會持續(xù)到IFRS 9取代IAS 39。

銀行監(jiān)管者具備能力、意愿以及平衡審慎和會計(jì)要求的專業(yè)技術(shù)知識，這一點(diǎn)至關(guān)重要。除了在必要時要求額外的計(jì)提準(zhǔn)備金以外，監(jiān)管者還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審慎的準(zhǔn)備金計(jì)提做法以糾正不當(dāng)?shù)募畲胧┖豌y行經(jīng)營模式。在此過程中，監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到準(zhǔn)備金和資本所起到的不同作用以及二者之間的聯(lián)系。因?yàn)闆]有適當(dāng)計(jì)提準(zhǔn)備金的資本會產(chǎn)生資本虛增的風(fēng)險，因此作為緩解減值損失增加的方法，計(jì)提更多的準(zhǔn)備金相對于更高的資本來說是一個更好的選擇。

第2篇：損失報告范文

金工實(shí)習(xí)報告(孫桂英的BLOG)

金工實(shí)習(xí)是工科院校大多數(shù)專業(yè)學(xué)生必不可少的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)。作為電氣專業(yè)的學(xué)生，我們當(dāng)然不可避免地要經(jīng)過這一環(huán)節(jié)。是苦是樂？是喜是憂？是有趣還是無聊？個中滋味，只有金工實(shí)習(xí)過的同學(xué)才能體味出來。 數(shù)控車床 與普通車床相比，同是車床，數(shù)控車床的優(yōu)勢是不言而喻的！數(shù)控車床是數(shù)字程序控制車床的簡稱，它集通用性好的萬能型車床、加工精度高的精密型車床和加工效率高的專用型車床的特點(diǎn)于一身，是國內(nèi)使用量最大、覆蓋面最廣的一種數(shù)控車床。數(shù)控機(jī)床主要通過數(shù)控裝置和伺服系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)數(shù)碼操控--它們就好象車床的大腦和雙手，是數(shù)控車床區(qū)別于普通車床的最大特點(diǎn)?？赡芤?yàn)樽约菏亲x計(jì)算機(jī)的緣故，所以我對數(shù)控車床通過編程來控制車床加工感到特別的親切，上手特別的快。之前擔(dān)心的耐性和準(zhǔn)確性問題消失得無影無蹤：只要有嚴(yán)密準(zhǔn)確的思維，輸入正確的程序，車床就會執(zhí)行相應(yīng)的操作，完全不用擔(dān)心人為的差錯，而且數(shù)控車床還可以加工輪廓形狀特別復(fù)雜或難于控制尺寸的回轉(zhuǎn)體零件--如果是通過普通車床來應(yīng)付它們的話，普通車床將會顯得那么的無力。由此，我不禁聯(lián)想到，現(xiàn)代科技是第一生產(chǎn)力，我們大學(xué)生的肩上更有著不可推卸的重責(zé)！科技，將為我們帶來日新月異的變化！ 鍛工 鍛工，也就是我們所說的打鐵。第一次打鐵就要把一塊8厘米長的方形鐵條打成4厘米長的鐵塊，而且要保持有棱有角，可真辛苦。當(dāng)拿起重重的鐵錘，狠狠的往鐵上面敲的時候，便會想起《鋼鐵是怎樣煉成的》，真的很有那種意境?。‘?dāng)鐵的溫度間在電爐中上升到800到1300攝氏度的時候，鐵會變得通紅，這時便真的應(yīng)該"趁熱打鐵"，不然等鐵變成暗紅的時候，即使力氣花得多大，鐵也不見得有什么變形了，那就是白費(fèi)力氣了。在開始的時候我們用的力氣比較大，總覺得自己力大無窮，但在鐵塊漸漸扁下去的同時，我們的手也慢慢覺得酸痛，不得不停了下來。這時，老師過來給我們做了特別指導(dǎo)。原來，當(dāng)鐵餅接近要求的厚度時，用力便要小一些，并且在整個過程中要注意鐵錘的錘面要與鐵塊的正上面平行，這們打出來的鐵才會正，另外有一點(diǎn)就是要在打造的過程中要不時把鐵塊擺平打。打鐵力大心細(xì)，特別要注意不被燙傷。當(dāng)工件在水中冷卻而冒起熱氣時，我們的肩膀和手腕已經(jīng)酸得不得了，整個人好象散架了一樣。老師開玩笑道："你們大學(xué)生就應(yīng)該多參加這種鍛煉鍛煉你們的體魄和精神。"我們看著自己做出來的工件，夠方夠正的，心里不禁暗暗贊同老師的話：我們要鍛煉我們的體魄，將來成為支撐祖國建設(shè)的一根韌鋼！ 鉗工 鉗工工廠設(shè)備較為簡單，因?yàn)槎鄶?shù)都是人工體力勞動。在這一天內(nèi)，為了讓我們熟悉鉗工基本的工作操作以及鍛煉我們的動手能力與意志，我們要做一枚m12的螺母。從劇斷鐵柱到銼磨平行平面，從打孔到擰螺紋，件件不是輕松的活。單看老師演示時，我們都已經(jīng)目瞪口呆，可能嗎，莫非要上演鐵杵磨成針的現(xiàn)代版？ 由于時間關(guān)系，老師也沒多說什么，就是介紹了一下臺虎鉗，銼刀和鋸的使用方法，然后就叫我們用鐵棒為材料加工一個M12的六角螺母，要把螺母的上下兩面用銼刀挫平，還要挫出六個側(cè)面，當(dāng)然還要鉆孔，最后還要倒六個30度的角。聽完我的心里就咯噔了一下，這要做多久才可以把一段鐵棒加工成螺母??！首先是把鐵棒的一面挫平，把坑坑洼洼的表面挫平可不是一件容易的事情，要掌握正確的方法才行，關(guān)鍵就是要使銼刀的運(yùn)動保持水平，這要靠在挫削過程中逐漸調(diào)整兩手的壓力才能達(dá)到。在挫削的過程中，還要要不時的用角尺來檢驗(yàn)是否已經(jīng)挫平。挫好了一個端面，接下來更艱苦工作就是鋸鐵了。要用手鋸鋸下10mm的一段鐵，同樣，要有一定的方法，用右手握柄左手扶弓，推力和壓力的大小主要由右手掌握，注意左手的壓力不要太大，站立的姿勢是身體正前方與臺虎鉗中心線成大約45度角，右腳與臺虎鉗中心線成75度角，左腳與臺虎鉗中心線成30度角。用正確的方法才能既省力又提高效率。鋸?fù)旰?，接著挫另一個端面，兩面都比較平的時候就可以加工螺母的六個側(cè)面了，工具同樣是銼刀。干了三個多小時，總算把六個面馬馬虎虎的加工出來了，由于時間關(guān)系，不能接著鉆孔了，就這樣把我們的"作業(yè)"交上去了。 其實(shí)一開始，老師就告訴我們今天來實(shí)習(xí)的目的一個是練手藝，因?yàn)殂Q工主要就是靠手工加工，另一個就是體驗(yàn)生活。雖然下午干的的確比較辛苦，但心里面還是挺充實(shí)的！

焊接 焊接是通過加熱或加壓（或兩者并用），并且用（或不用）填充材料，使焊體形成原子間結(jié)合的一種加工方法。聽了老師的介紹，我才知道目前60％-70％的金屬出廠后還要經(jīng)過焊接（再加工）才能使用。由此可見焊接在工業(yè)生產(chǎn)中應(yīng)用之廣泛。焊接方法種類很多，而我們要學(xué)習(xí)的僅僅是熔化焊中使用最廣泛的兩種--電焊和氣焊。 電焊可謂是金工實(shí)習(xí)的所有工種中最驚險最刺激的一項(xiàng)。光是焊接時的高溫就足以使人恐懼不已。幸好有防護(hù)面罩、手套和腳套的保護(hù)，我們才不那么怕。我想只要按照操作要求去做，肯定就不會出現(xiàn)問題的。 首先在一塊舊鐵板上練習(xí)電焊?；緞幼饕I(lǐng)我們都知道，但操作起來手卻不聽使喚。一開始，不是引弧時不能引燃，就是運(yùn)條時速度控制得不好，焊痕斷斷續(xù)續(xù)，連我們自己都覺得太難看。這樣的作品怎能拿得出手呢？但我們并不因此就氣餒，而是繼續(xù)練習(xí)。我們?nèi)齻€人配合默契，幾個回合練習(xí)下來，技藝有了明顯的提高。 我們正練得起勁，老師布置了一道作業(yè)--將兩根鐵棒焊起來。我看了看評分標(biāo)準(zhǔn)，不禁咋舌：按照剛才練的效果來看，我只能達(dá)到B的水平。但這絲毫不影響我的信心。 真正考驗(yàn)我們的時刻到了。我首先把兩根鐵棒并排放在桌子上，接著在鐵板上引弧，逐漸過渡到鐵棒上，將兩根鐵棒的兩端焊緊，然后才從頭至尾地運(yùn)條。由于運(yùn)條到鐵棒中間的時候速度快了一點(diǎn)，以至于留下了一條約5mm長的裂縫。我原以為再用電弧焊一下這個地方就可以了，沒想到補(bǔ)焊的地方與之前焊的很不協(xié)調(diào)。于是我向指導(dǎo)老師請教，他告訴我可以再將整條焊條焊一遍，這樣看起來就比較整齊了。我照他說的去做，發(fā)現(xiàn)果然比剛才焊的好看多了。 金工結(jié)束了，雖然只有10天的時間，我們卻好像經(jīng)歷了換過10份工作的日子，這種滋味，會讓每一個離開它的人有種留念的感覺。 回望之，車工者，連臉上都沾了油，刀屑飛濺；鉗工者，滿手上長出了繭和泡，汗水淋漓。知道現(xiàn)在我常常想到在土地上耕種的農(nóng)民，在工地上揮汗的工人，在邊防守衛(wèi)的戰(zhàn)士，我體會到生活的艱辛，心中油然而生一種力量。 雖然說不上絕頂漂亮，但滿意的碩果隨汗而生：螺母，六棱柱，雕塑等等，一份付出，一份收獲，興奮之余萌生了意外的興趣，興趣推動了自主性，實(shí)踐和探究性，我們遂漸地變得輕車熟路，機(jī)車飛快地轉(zhuǎn)，銼刀平穩(wěn)地磨，轉(zhuǎn)磨出了汗水和成果，轉(zhuǎn)磨出了智慧和創(chuàng)新，也轉(zhuǎn)磨出了甘辛和堅(jiān)韌，無形中匯成了共同的口號："辦實(shí)事，做貢獻(xiàn)，受教育，長才干。" 此次金工實(shí)習(xí)使我們學(xué)到了很多書中無法學(xué)到的東西。它使我們懂得觀察生活，勇于探究生活，也為我們多方面去認(rèn)識和了解生活提供了一個契機(jī)。它是生活的一種動力，促進(jìn)我們知、情、意、行的形成和協(xié)調(diào)的發(fā)展，幫助自我完善。 任何理論和知識只有與實(shí)習(xí)相結(jié)合，才能發(fā)揮出作用。而作為思想可塑性大的我們，不能單純地依靠書本，還必須到實(shí)踐中檢驗(yàn)、鍛煉、創(chuàng)新。去培養(yǎng)科學(xué)的精神，良好的品德，高尚的情操，文明的行為，健康的心理和解決問題的能力。 此時，我們還在懷念充滿成就感的金工實(shí)習(xí)，它充實(shí)了我們的知識，使我們懂得操控機(jī)床，車零件，使我們懂得鉗和銼。至此，心中總一句言簡義深的話"紙上得來終覺淺，投身實(shí)踐覽真知"。

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第3篇：損失報告范文

“以銅為鏡，可以正衣冠；以人為鑒，可以明得失；以史為鑒，可以知興替?！币荒陙?，我在公司的正確領(lǐng)導(dǎo)和全體同志的支持下，按照總體工作部署和目標(biāo)任務(wù)要求，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)公司防損工作，確保公司損失降到最低，下面，根據(jù)上級領(lǐng)導(dǎo)的安排和要求，就我這一年來的工作情況向各位簡要匯報如下：

一、立足信念堅(jiān)持學(xué)習(xí)

超市防損工作就是接觸人、管理人，隨著人們的思想不斷提升，人們的自主意識也隨之增高，如今對人做的工作難度也日益漸增，這就對防損工作的要求越來越高，只有堅(jiān)持不斷的學(xué)習(xí)才能跟上時代的步伐。而超市防損工作最需要觀察力、敏銳力、管理能力，涉及的范圍比較廣。為此，我不斷加強(qiáng)對各方面知識的涉足，重點(diǎn)針對管理知識、心理學(xué)知識、庫房儲存等各方面知識，以確保防損工作能夠順利進(jìn)行。

我通過學(xué)習(xí)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）及目標(biāo)管理原則（SMART）的學(xué)習(xí)，我了解到要管理一個團(tuán)隊(duì)，要創(chuàng)建一個好的團(tuán)隊(duì)，需要各方面著手，不僅僅需要業(yè)績，個人素質(zhì)的提升同樣重要，為此，我組織開展了多次思想培訓(xùn)會議，提升整體成員的素質(zhì)，強(qiáng)化全體成員的忠誠度，從大局出發(fā)，將團(tuán)隊(duì)打造成一個忠誠、團(tuán)結(jié)、公平、公正的防損工作小組，為超市的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、立足重點(diǎn)落實(shí)工作

實(shí)際工作中，我始終堅(jiān)持“落實(shí)工作，狠抓重點(diǎn)”，帶頭遵守超市的各項(xiàng)規(guī)章制度，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的鍛煉，同時將工作貫徹落實(shí)，用不怕苦、不拍累的精神要求自己，確保各項(xiàng)工作任務(wù)的完成。今年為將防損團(tuán)隊(duì)打造成精英隊(duì)伍，我結(jié)合關(guān)鍵績效指標(biāo)法與目標(biāo)管理原則，創(chuàng)造一套合理有效的業(yè)績管理方案，我結(jié)合公司政策方針，確定了防損率同比去年下降5%的標(biāo)準(zhǔn)，并將責(zé)任劃分到人頭，并聯(lián)絡(luò)人力資源管理部對他們的完成目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，尋訪他們平時的工作表現(xiàn)，防止完成了業(yè)績但是卻同樣無法給公司帶來利益的行為。

為做好超市防損工作，我經(jīng)常深入基層了解民意，通過對營業(yè)員、收銀員的溝通交流中得知，很多人她們一眼就能夠看出是小偷或者來干什么的，這給了我啟發(fā)，運(yùn)用這些人員的力量，結(jié)合防損團(tuán)隊(duì)共同完成任務(wù)，我組織她們和防損人員同時參加到工作中，讓他們之間建立起感情，自動自發(fā)的建立起一個防損網(wǎng)絡(luò)。

三、立足行風(fēng)以廉取信

超市防損工作最需要的風(fēng)氣就是廉潔正氣，我經(jīng)常學(xué)習(xí)廉潔事跡之外，著重對員工進(jìn)行了“明察暗訪”廉潔活動，防止懶散、責(zé)任缺失等工作人員出現(xiàn)在團(tuán)隊(duì)中，帶壞團(tuán)隊(duì)風(fēng)氣。為了能夠更加公正的進(jìn)行工作，我組織成立了廉潔公正尋訪小組，對內(nèi)線缺失、蓄意誹謗等問題進(jìn)行深入的調(diào)查，確保每個人能夠得到公平公正的回答。對不合格人員進(jìn)行內(nèi)部教育，并進(jìn)行后期跟蹤追訪，如再范則開除并公開批評；對優(yōu)秀事跡、優(yōu)秀員工公開表揚(yáng)，讓大家學(xué)習(xí)其先進(jìn)精神，創(chuàng)造一個和諧正氣、廉潔自律的工作環(huán)境。

四、立足崗位做好工作

2014年，我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?，這一切都依靠的是大家的共同努力，團(tuán)結(jié)協(xié)作，保質(zhì)保量的完成了12月到9月的超市防損工作計(jì)劃，并對其他方面進(jìn)行了改進(jìn)。

（一）運(yùn)用鏈條式管理，確保管理暢通。結(jié)合KPI和SMART原則，聯(lián)合人力資源部，創(chuàng)建了一條鏈條式管理方案，有效的提高了員工的積極性，減少了公司的損失。

（二）強(qiáng)化規(guī)章制度，確保工作質(zhì)量?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”。防損部門的賬務(wù)問題對門店的日常經(jīng)營和形象都有較大影響，考慮到這一點(diǎn)，完善了防損考核機(jī)制，保持公開公平的考核辦法，將防損管理模式公開化、透明化。建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，對易出現(xiàn)的財(cái)務(wù)漏洞建立了嚴(yán)格的核查制度，防止防損漏洞，保證了防損工作的長久性和健康性

（三）加強(qiáng)庫存管理，確保損失最小。超市的生鮮食物損失，一直是一個老大難問題，也是我們無法估量的損失。針對這項(xiàng)問題，我們通過多方的查找信息，制定了合理的生鮮食品進(jìn)貨、儲存條件，保證了完整的保鮮鏈，減少了生鮮食物報損數(shù)量。

五、立足自身查找差距

孔子曰：吾日三省吾身?；仡欉@一年來的工作，我感到十分充實(shí)。通過學(xué)習(xí)和實(shí)踐鍛煉，自己的工作能力得到了一定的提高，取得了一定的成績，但我深知距上級的要求還有很大差距，通過對工作的總結(jié)，我深入挖掘在思想觀念、工作定位、工作方式方法、工作作風(fēng)等方面存在著“五個不夠”，一是鉆研理論缺乏恒心，在政治理論上的學(xué)用結(jié)合不夠，在思想觀念上因循守舊，開拓精神和創(chuàng)新意識不夠；二是在工作定位上有局限性，工作的前瞻性不夠，站在全局發(fā)展的高度研究謀劃工作的意識不夠；三是有時在工作方法上不注意細(xì)節(jié)，工作方式上不講究策略，易產(chǎn)生急躁情緒，缺乏冷靜慎重思慮；四是工作經(jīng)驗(yàn)有待豐富，同同事的溝通協(xié)調(diào)不夠，靈活運(yùn)用政策解決實(shí)際問題的經(jīng)驗(yàn)不夠。

六、立足現(xiàn)在展望明天

路漫漫其修遠(yuǎn)，吾將上下而求索。在今后的工作中我將以“近期工作力求時效，長遠(yuǎn)規(guī)劃做到持久”為工作原則。不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握做好本職工作必備的知識與技能，以科學(xué)發(fā)展觀的要求對照自己，衡量自己，以求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，以創(chuàng)新發(fā)展的工作思路，奮發(fā)努力，攻堅(jiān)破難，把各項(xiàng)工作提高到一個新的水平，為超市的發(fā)展，做出我應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

“工作就意味著責(zé)任，一個人不論從事何種職業(yè)，都應(yīng)該心中常存責(zé)任感，敬重自己的工作，在工作中表現(xiàn)出忠于職守、盡心盡責(zé)的精神，這才是真正的敬業(yè)”。我深知這句話的含義，我常告戒自己：“要嘛不干，要干就干出樣子來”自己在工作中，主要把握十二個字“心系崗位，履行職責(zé)，突出重點(diǎn)，落實(shí)責(zé)任”。因此，在今后的工作和學(xué)習(xí)中，自己要更進(jìn)一步嚴(yán)格要求自己，虛心向老同志們學(xué)習(xí)，注意克服自己的缺點(diǎn)和不足，爭取在思想、工作、學(xué)習(xí)上有更大的進(jìn)步。

一是加強(qiáng)人員培訓(xùn)。圍繞“規(guī)范服務(wù)、強(qiáng)化執(zhí)行”主題，力爭規(guī)范各項(xiàng)服務(wù)程序和規(guī)章制度、創(chuàng)新培訓(xùn)方式、完善工作體系、提升內(nèi)部管理水平。二是完善各項(xiàng)管理機(jī)制。實(shí)施親情化管理，了解員工生活及思想動態(tài)。實(shí)行靈活多變的激勵方式，每季度對員工開展涉及超市基本情況、業(yè)務(wù)技能等方面的考核，提高員工的工作熱情，以人性化的制度和管理留住人才。三是完善監(jiān)督體系。實(shí)施追蹤式監(jiān)督，不定時流動監(jiān)督，促進(jìn)員工加強(qiáng)自律能力，以全身心投入到工作中，用自己的力量為公司的利益做貢獻(xiàn)。

第4篇：損失報告范文

【關(guān)鍵詞】甲狀腺功能低下;兒科疾病;新生兒疾病

【中圖分類號】R580 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【文章編號】1006-1959(2009)10-0242-01

甲狀腺功能低下是兒科常見的內(nèi)分泌疾病,可分為先天性和獲得性。先天性甲狀腺功能低下發(fā)病率在不同國家不同民族之間的差異較小,約為1∶4000[1]。發(fā)病年齡較早,且早期癥狀缺乏特異性[2,3],若不及時治療可導(dǎo)致患兒生長發(fā)育及智能障礙?，F(xiàn)將作者工作中遇到的甲狀腺功能低下伴先天性心臟病一例報告如下。

1 臨床資料

患兒 女,35個月。出生后一月出現(xiàn)喂養(yǎng)時易疲勞,大量出汗,體重減輕,漸出現(xiàn)身高發(fā)育延遲,易反復(fù)呼吸道感染。就診時發(fā)現(xiàn)胸骨左下緣全收縮期雜音,經(jīng)超聲心動圖證實(shí)為室間隔缺損。于一周歲時行室間隔缺損修補(bǔ)術(shù)。術(shù)后一般情況好轉(zhuǎn),心雜音消失,呼吸道感染次數(shù)明顯減少,唯身高仍明顯落后于同齡兒。后追問病史:患兒G1P1,孕42周剖腹產(chǎn),新生兒疾病篩查陰性,出生后生理性黃疸消失時間較長,18月獨(dú)立行走,哭聲低,平時比較安靜,活動少。查體:頭大,頸短,表情略淡漠,毛發(fā)稀疏,身高80cm。HR80-90次/分,心音略低,腹部略膨隆,X線示骨齡發(fā)育落后,IQ90。實(shí)驗(yàn)室檢查:血T4 4pg/dl,T3 80ng/dl,TSH 30mu/ml。服甲狀腺片后,3個月身高增長4.5cm。

2 討論

新生兒篩查時呈陰性而實(shí)際上是甲狀腺功能低下患者的發(fā)病率(假陰性患者)未見報道。甲狀腺功能低下有三大癥狀:智力遲鈍、生長發(fā)育落后、基礎(chǔ)代謝低下。本患兒臨床癥狀體征表現(xiàn)及實(shí)驗(yàn)室檢查結(jié)果:35個月身高80cm、哭聲低、安靜、頭大、心率慢、腹部略膨隆,X線示骨齡發(fā)育落后,IQ90,血T4 4pg/dl,T3 80ng/dl,TSH 30mu/ml,故甲低診斷成立。因該患兒伴有先心室缺,其甲低所致的生長發(fā)育落后,易被先心影響生長發(fā)育所掩蓋,因而延誤診斷和治療。臨床上由于新生兒篩查的普及及篩查技術(shù)的不斷改進(jìn),先天性甲低患者得以早期診斷和治療,極大地改善了患者的預(yù)后。但可能由于實(shí)驗(yàn)技術(shù)的局限性、生理指標(biāo)的變化和個體的差異,新生兒疾病篩查會出現(xiàn)一定比例的假陰性。所以如臨床出現(xiàn)可疑癥狀時仍應(yīng)提高警惕,作進(jìn)一步詳細(xì)檢查,早作診斷。先天性甲低一經(jīng)明確診斷,就需終身服用甲狀腺制劑替代治療,早期治療,避免神經(jīng)精神發(fā)育嚴(yán)重缺陷及體格發(fā)育落后[4]。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：損失報告范文

目的：探討銀杏葉提取物（EGb）對實(shí)驗(yàn)性高眼壓大鼠視網(wǎng)膜神經(jīng)節(jié)細(xì)胞層（RGCL）神經(jīng)元損傷的保護(hù)作用。方法：取健康SD大鼠60只，正常對照組和正常銀杏葉治療組各6只，其余48只采用燒烙法，烙閉大鼠左眼2條淺層鞏膜靜脈，制作大鼠持續(xù)性高眼壓模型，從中選出眼壓穩(wěn)定在實(shí)驗(yàn)要求水平的大鼠30只，隨機(jī)分為生理鹽水組，治療A組（每日EGb 50mg/kg）、 治療B 組（每日EGb 100mg/kg） 、治療C 組（每日EGb 150mg/kg）、 治療D 組（每日EGb 200mg/kg），治療時間為1mo，處死大鼠后做視網(wǎng)膜全層鋪片，對RGCL神經(jīng)元做特異性染色后行神經(jīng)元計(jì)數(shù)分析來評估神經(jīng)元的情況。結(jié)果：正常對照組雙眼RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)比較無顯著性差異（P ＞0.05），正常對照組與正常EGb治療組RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)比較無顯著性差異（P ＞0.05），各濃度EGb治療組實(shí)驗(yàn)眼與正常對照組RGCL計(jì)數(shù)比較均有顯著性差異 （P ＞0.05），各濃度EGb治療組實(shí)驗(yàn)眼與其自身對照眼RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)均有顯著性差異（P ＞0.05），各濃度EGb治療組實(shí)驗(yàn)眼與生理鹽水組實(shí)驗(yàn)眼RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)均有顯著性差異（P ＞0.05），治療A，B，C，D 4組實(shí)驗(yàn)眼RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)兩兩比較均有顯著性差異（P ＜0.05）。結(jié)論：單獨(dú)使用EGb對正常大鼠RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)無影響，EGb可對持續(xù)慢性高眼壓導(dǎo)致的大鼠RGCL神經(jīng)元損傷提供部分保護(hù)作用，且在一定范圍內(nèi)保護(hù)作用大小與用藥劑量呈正相關(guān)。

【關(guān)鍵詞】 銀杏葉提取物　大鼠　高眼壓　神經(jīng)保護(hù)

Protective effect of extract of ginkgo biloba leaves on retinal neuron injury in chronic high intraocular pressure rats

Abstract AIM: To investigate the protective effect of extract of ginkgo biloba (EGb) on retinal ganglion cell layer neuron injury induced high intraocular pressure (IOP) in rats. METHODS: Sixty healthy Sprague-Dawley (SD) rats were randomly pided into 3 groups: 6 rats in normal control group， 6 rats in EGb treating normal IOP group， and the other 48 rats were established chronic high IOP models of rats by cauterizing two episcleral veins. Then 30 rats satisfying experimental level were selected and randomly pided into five groups: 6 rats in physiological brine treating group， and the other 24 rats were pided into four experimental groups according to the dose of EGb: group A， EGb 50mg/(kg·d); group B， EGb 100mg/(kg·d); group C， EGb 150mg/(kg·d); and group D EGb 200mg/(kg·d). After the treating time of 1 month， the rats were sacrificed on schedule. Flat preparation of whole retinaes was stained distinctively and neuron counting in retinal ganglion cell layer (RGCL) from both eyes of each rat were performed to evaluate neuron situation. RESULTS: There was no significant difference between the bilateral eyes on neuron counting from RGCL of normal control group (P＞0.05). There was no significant difference between the normal control group and the EGb treating normal IOP group on neuron counting from RGCL of (P＞0.05). The difference was significant between the experimental eyes of every dose group and normal control group (P＜0.05). The difference was significant between the experimental eyes and self-controlled eyes in every dose group (P＜0.05). The difference was significant between the experimental eyes of every dose group and physiological brine treating group (P＜0.05). The difference was significant between the experimental eyes on neuron counting from RGCL of every dose group (P＜0.05). CONCLUSION: EGb has no effect on neuron counting of RGCL when administered alone in normal rats. EGb could partly provide the protective effect on retinal ganglion cell layer neuron injury induced chronic high IOP in rats. The protective effect of EGb will be enhanced according to the increasing dose in a definite range.

· KEYWORDS: extract of ginkgo biloba; rats; high intraocular pressure; neuroprotection

0引言

青光眼是一組由許多因素引起的以視神經(jīng)凹陷性萎縮和視野缺損為共同特征的疾病，其中病理性眼壓升高是最主要的危險因素。所以臨床上的治療方法大都以降低眼壓為主，但是眼壓降低以后，很多時候視神經(jīng)仍就進(jìn)行性損害，視網(wǎng)膜神經(jīng)節(jié)細(xì)胞層神經(jīng)元最終仍將凋亡，因此找到一種能保護(hù)RGCL神經(jīng)元的藥物，延緩和減少神經(jīng)元的凋亡，有效保護(hù)視神經(jīng)，已經(jīng)成為了當(dāng)今青光眼研究的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。銀杏葉提取物（extract of ginkgo biloba leaves，EGb）是從植物銀杏葉中提取精制而成的純天然藥物。其主要成份為黃酮類和萜內(nèi)酯化合物，還含有有機(jī)酸、多糖、酚類、氨基酸、聚戊烯醇、甾類和微量元素等。近年來許多研究都已證明EGb具有清除自由基、抑制血小板活化因子、抑制一氧化氮合酶、保護(hù)線粒體、抑制谷氨酸毒性等多種生理作用[1，2]，在此基礎(chǔ)上我們研究EGb能否延緩或減少持續(xù)慢性高眼壓對大鼠視網(wǎng)膜神經(jīng)節(jié)細(xì)胞層（RGCL）神經(jīng)元的損傷。

1材料和方法

1.1材料 由南華大學(xué)實(shí)驗(yàn)動物學(xué)部提供健康Sprague- Dawlay大鼠60只，雌性，體質(zhì)量200～240g，8～12wk齡，經(jīng)檢查無明顯歪頸，角膜透明，虹膜血管清晰，瞳孔等大等圓，對光反應(yīng)靈敏。實(shí)驗(yàn)性飼養(yǎng)3d后，連續(xù)測量3d眼壓，剔除平均眼壓高于或者低于大鼠正常眼壓波動范圍（8～20mmHg）者[3]，挑出合格者納入實(shí)驗(yàn)。銀杏葉膠囊（三九藥業(yè)黃石制藥廠，0.15g/粒 ，含銀杏葉提取物40mg/粒）。

1.2方法 隨機(jī)挑選6只大鼠為正常對照組，6只為EGb治療正常組，其余均采用燒烙法[3]，烙閉大鼠左眼2條淺層鞏膜靜脈，制作大鼠持續(xù)性高眼壓模型，右眼不做手術(shù)，作為自身對照，觀察1wk，在左眼眼壓穩(wěn)定在26mmHg以上者中隨機(jī)挑選出30只納入實(shí)驗(yàn)，然后隨機(jī)分為生理鹽水組，治療A組（每日Egb 50mg/kg）、 治療B 組（每日EGb 100mg/kg） 、治療C 組（每日EGb 150mg/kg）、 治療D 組（每日EGb 200mg/kg），每組6只，進(jìn)行灌胃治療1mo，每日上午一次性給全部藥量。每周監(jiān)測眼壓1次。各組實(shí)驗(yàn)期滿后取視網(wǎng)膜作全層鋪片，甲酚固紫染色后行RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)。每張待測視網(wǎng)膜鋪片通過視對稱畫線，將其分為顳上、顳下、鼻上、鼻下4個象限，并將每一象限視網(wǎng)膜分為3等份，即中央、中間和周邊3區(qū)，各分區(qū)隨機(jī)取3個點(diǎn)，每點(diǎn)面積為32 500μm2，然后對每點(diǎn)的視網(wǎng)膜神經(jīng)元細(xì)胞進(jìn)行計(jì)數(shù)，然后換算成每平方毫米的細(xì)胞數(shù)(細(xì)胞數(shù)/mm2)，將每區(qū)3點(diǎn)細(xì)胞密度的均數(shù)作為該區(qū)的神經(jīng)元密度。通過形態(tài)學(xué)（圖1）易于辨認(rèn)RGCL中的血管內(nèi)皮細(xì)胞，具有濃染的核并且無尼氏物質(zhì)的細(xì)胞為膠質(zhì)細(xì)胞，這兩種細(xì)胞均不納入RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)。

統(tǒng)計(jì)學(xué)處理：所有數(shù)據(jù)均在WindowsXP環(huán)境下運(yùn)用SPSS11.0統(tǒng)計(jì)軟件處理。統(tǒng)計(jì)學(xué)方法采用單因素方差分析（One-Way ANOVA）和t檢驗(yàn)，顯著性水平為P ＜0.05。

圖 1 大鼠視網(wǎng)膜鋪片顳上象限（甲酚固紫×400） A：治療A組；B：治療B組；C：治療C組；D：治療D組

轉(zhuǎn)貼于

2結(jié)果

正常SD大鼠右眼和左眼的RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)分別為(3483.3±21.5)個/mm2和(3491.2±11.9)個/mm2，雙眼比較差異無顯著性(P ＞0.05)。且從中央?yún)^(qū)到周邊區(qū)神經(jīng)元計(jì)數(shù)逐漸減少。正常EGb治療組與正常對照組比較差異無顯著性（P ＞0.05），各濃度EGb治療組實(shí)驗(yàn)眼與正常對照組RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)均有顯著性差異(P

3討論

青光眼是一種臨床常見眼病，也是主要的致盲眼病之一。青光眼導(dǎo)致的視功能損傷是不可逆，后果極其嚴(yán)重。關(guān)于青光眼的神經(jīng)損傷機(jī)制主要包括機(jī)械學(xué)說和缺血學(xué)說，眼壓升高和視神經(jīng)供血不足是兩大主要原發(fā)危險因素，另外興奮性氨基酸的毒性、氧自由的損害、一氧化氮的增加、自身免疫攻擊和生長因子的損耗等都加劇著視神經(jīng)的變性和凋亡[4]。所以近年來對于青光眼的治療在加強(qiáng)眼壓控制的同時，十分注重在低眼壓的情況下對視神經(jīng)的保護(hù)。谷氨酸受體阻滯劑和鈣通道阻滯效果好但副作用也大，神經(jīng)營養(yǎng)因子價格昂貴且又不易通過血腦屏障，為了找到一種價格更便宜、副作用更小、有效保護(hù)視神經(jīng)的藥物，我們選擇了一種已廣泛運(yùn)用于臨床的傳統(tǒng)中藥EGb，觀察其對高眼壓所致的大鼠視神經(jīng)節(jié)細(xì)胞的保護(hù)作用。我們采用的尼氏染色法是一種堿性染料染色神經(jīng)組織的方法。神經(jīng)元的胞體中含有大量的核糖核酸，主要以尼氏小體的形式存在，它能與堿性染料結(jié)合。尼氏小體在神經(jīng)節(jié)細(xì)胞中與一般細(xì)胞中的不同之處是其發(fā)育良好，我們可以方便的借助染色了的尼氏小體來辨認(rèn)和鑒定神經(jīng)細(xì)胞的存在與分布。本實(shí)驗(yàn)選用甲酚固紫染色后行RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)[5]，操作比較容易，計(jì)數(shù)準(zhǔn)確?？朔私?jīng)上丘逆行標(biāo)記RGC的某些缺點(diǎn)[6]，如上丘注射或包埋的部位不能完全準(zhǔn)確一致，標(biāo)記RGC不夠均勻，造成RGC計(jì)數(shù)誤差較大，且實(shí)驗(yàn)周期長，實(shí)驗(yàn)動物可能不能耐受麻醉或手術(shù)操作和死亡[7]。

本研究結(jié)果顯示，正常大鼠右眼RGCL神經(jīng)元密度是3 483.3±21.5（細(xì)胞數(shù)/mm2），左眼是3 491.2±11.9（細(xì)胞數(shù)/ mm2）。單獨(dú)使用EGb對正常大鼠RGCL神經(jīng)元密度無影響，也沒有見大鼠全身其他不良反應(yīng)，表明全身使用EGb對正常大鼠是安全的。各濃度EGb治療組實(shí)驗(yàn)眼與生理鹽水組實(shí)驗(yàn)眼RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)均有顯著性差異（P＜0.05）說明EGb起到了RGCL神經(jīng)元的部分保護(hù)作用。治療A、B、C、D 4組實(shí)驗(yàn)眼RGCL神經(jīng)元計(jì)數(shù)兩兩比較均有顯著性差異（P ＜0.05），說明在一定范圍內(nèi)EGb保護(hù)作用的大小與用藥劑量呈正相關(guān)。本實(shí)驗(yàn)中盡管證明了EGb對實(shí)驗(yàn)性高眼壓導(dǎo)致的大鼠視網(wǎng)膜神經(jīng)節(jié)細(xì)胞層（RGCL）神經(jīng)元損傷有部分保護(hù)作用，但是由于對其發(fā)揮保護(hù)作用的單體成分和具體作用機(jī)制并未完全闡明，用藥后藥代動力學(xué)和其它暫未能觀察到的副反應(yīng)仍有待進(jìn)一步研究，要使EGb制劑成為青光眼視神經(jīng)保護(hù)的一線臨床用藥，需要做更多方面的合作和更科學(xué)的研究。

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5杜卓民.實(shí)用組織學(xué)技術(shù).第1版.北京:人民衛(wèi)生出版社，1982:133-204

第6篇：損失報告范文

文/周美

市場有一種無刺小黃瓜，價格往往貴于普通的帶刺黃瓜，許多消費(fèi)者認(rèn)為，這兩種黃瓜只是外形口味略有不同。而研究顯示，無刺黃瓜中a-亞麻酸含量顯著高于有刺黃瓜。人體攝入含a-亞麻酸多的食物，利于身體健康。

萵筍涼拌生食最好

文/華巖文

萵筍不僅營養(yǎng)豐富，而且是一味治病保健的良藥。但是其發(fā)揮保健功效的前提是吃法要得當(dāng)。新鮮的萵筍中合有維生素D1、B2、C和胡蘿卜素、葉酸等多種維生素。萵筍中的煙酸是胰島素激活劑，糖尿病人食之有益。萵筍中的鉀含量遠(yuǎn)大于鈉的含量，有利于體內(nèi)水鹽的平衡，有利尿，降低血壓，預(yù)防心律紊亂的作用。萵筍中的鐵容易被人體吸收而發(fā)揮其對抗缺鐵性貧血的功效。

需要注意的是，萵筍中的多種有效成分大都不耐熱，烹制菜肴時溫度過高或者加熱時間過久，這些成分就容易被破壞而失去其防病保健的特性。因此，在食用萵筍時，最好的方法是去皮洗凈之后涼拌生食，也可以切碎榨汁之后飲用。

人類能與癌細(xì)胞共存？

文/王慶

癌癥似乎離我們更近了

近期的《2012中國腫瘤登記年報》顯示，全國每年新發(fā)腫瘤病例約為312萬例，平均每天8550人，每分鐘就有6人被診斷為癌癥。我們直接或間接認(rèn)識的人罹患癌癥的消息已不再鮮見。

而同時，癌癥似乎又沒那么可怕?；颊邘Я錾娑嗄昊驊?zhàn)勝癌癥的新聞也時常見諸報端。

據(jù)介紹，“由于人類的平均壽命從1940年的65歲激增到現(xiàn)在的85歲，而癌癥的高發(fā)年齡正是60～80歲，從人類種群來說，癌癥已變得不可避免。”美國印第安納大學(xué)醫(yī)學(xué)院教授徐燕表示。

事實(shí)上，大多數(shù)60歲以上的人身體里都有癌細(xì)胞。那么，人類能與癌細(xì)胞共存嗎？

癌癥因長壽而難以避免

提起徐燕的父親，他就是享有“中國稀土之父”美譽(yù)的兩院院士徐光憲。從事癌癥等生命科學(xué)研究的徐燕表示，導(dǎo)致癌癥發(fā)生的因素很多，例如，遺傳性的基因變異、外在環(huán)境、不良生活習(xí)慣以及心理和精神等因素。

“此外，還有一個重要因素，就是人類壽命的顯著增長。”徐燕特意用一張圖表解釋：在1940年前，人類壽命呈緩慢增長趨勢，而1940年以后，人類壽命的增速明顯提高，其背后原因在于醫(yī)學(xué)和醫(yī)療水平的巨大進(jìn)步。

如此看來，癌癥從某種角度來講，也是一種“長壽”的疾病。

“隨著年齡的增長，人體內(nèi)不斷積累‘錯誤’，基因也在變異，同時受到環(huán)境的影響，當(dāng)‘錯誤’積累到一定程度，就有可能會變成癌癥?！毙煅嗾J(rèn)為，癌癥幾乎是難以避免的疾病。

她從生物學(xué)的角度來解釋這一問題：對于相當(dāng)數(shù)量的生物而言，完成繁衍和哺育下一代的任務(wù)之后，便走向了生命的終點(diǎn)。而人類這一智慧生物，卻“人為地”大大延長了自身壽命，這同時也為癌癥的滋生創(chuàng)造了條件。

專盯弱點(diǎn)的癌細(xì)胞

據(jù)徐燕介紹，科研發(fā)現(xiàn)，幾乎每個超過六七十歲的人，體內(nèi)都有癌細(xì)胞的“預(yù)備役”，但其中相當(dāng)一部分人的“癌細(xì)胞”處于“冬眠”狀態(tài)，或者在發(fā)病后雖然無法被徹底治愈，但也不會致死。

換言之，人類是可以與癌細(xì)胞共存的。

“蒼蠅不叮無縫的雞蛋，癌細(xì)胞也是這樣。”徐燕說。

美國勞倫斯伯克利國家實(shí)驗(yàn)室的Mina Bissell是國際知名癌癥研究者。她認(rèn)為，癌細(xì)胞不會自動變成腫瘤，而是取決于它周圍的細(xì)胞（它的微環(huán)境），而微環(huán)境則決定了癌細(xì)胞會如何發(fā)展。

當(dāng)她多年前提出上述觀點(diǎn)時，并未得到同行的認(rèn)同，但如今越來越多的科學(xué)家開始贊同她的觀點(diǎn)。

Mina Bissell的觀點(diǎn)源自動物實(shí)驗(yàn)。據(jù)徐燕介紹，實(shí)驗(yàn)的大致情況是這樣的：首先，給一只健康雞的左翅打入致癌病毒，左翅隨之會長腫瘤，而未接受注射的右翅則正常；其次，給另一只健康雞的左翅注射致癌病毒，同時將其右翅劃傷，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，盡管右翅未接受注射，但也長了腫瘤。

科研人員由此推測，癌細(xì)胞在全身游動，一旦發(fā)現(xiàn)弱點(diǎn)、傷病或炎癥，就可能就地“生根長瘤”。

徐燕科研團(tuán)隊(duì)的實(shí)驗(yàn)也發(fā)現(xiàn)了類似現(xiàn)象：如果用細(xì)菌感染使小鼠的肺部形成炎癥環(huán)境，那么癌細(xì)胞的增長速度就會大幅提高。

找到“開車的人”

為了對付癌癥，人類嘗試了多種方法，常見療法包括手術(shù)、放療、化療等，但科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)，這些治療方式有時竟適得其反，不僅破壞了患者自身的免疫系統(tǒng)，還加劇了癌癥對人體的侵蝕。

但也有少數(shù)患者能與癌細(xì)胞長期“和平共處”，甚至有的癌細(xì)胞會“浪子回頭”，“改邪歸正”。

盡管對癌癥已經(jīng)研究了幾十年，人們還沒有達(dá)成關(guān)于癌癥理論的共識，也無法解釋為什么幾乎在所有的健康細(xì)胞中，都潛伏著一個高效的癌癥子程序，其可以被各種因素激活，如輻射、化學(xué)物質(zhì)、炎癥以及感染。

隨著基因組學(xué)等相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，科學(xué)人員意識到，上述現(xiàn)象也許都與基因有關(guān)。

徐燕表示，基因測序技術(shù)的飛速發(fā)展，大大增加了人類研究癌癥致病基因的可能。一方面，測序的速度已今非昔比；另一方面，測序的經(jīng)濟(jì)成本也大大降低。

第7篇：損失報告范文

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新；公允價值；商譽(yù)

一、全面收益概述

全面收益這一概念是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年在第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC6)中對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進(jìn)行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項(xiàng)及情況所引起的業(yè)益(凈資產(chǎn))之變動。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主投資與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)益變動。全面收益包括收入、費(fèi)用、利得和損失四個要素。

雖然全面收益與凈利潤在會計(jì)確認(rèn)上都使用收入、費(fèi)用、利得和損失四個要素,全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動中創(chuàng)造的經(jīng)營成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟(jì)交易或物價變動所帶來的未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動,即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

從全面收益概念來看,其反映的是一種損益滿計(jì)觀，按照損益滿計(jì)觀,影響所有者權(quán)益變動項(xiàng)目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當(dāng)期業(yè)績組成成分,盡管一部分項(xiàng)目被直接計(jì)入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進(jìn)行報告。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用的全新解讀

新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀以及全面收益的理念。新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報告的影響源于公允價值計(jì)量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”引入公允價值計(jì)量屬性對諸如金融工具和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報告中確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。

利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個概念的引入,使得傳統(tǒng)會計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展。利得和損失又進(jìn)一步分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。

新會計(jì)準(zhǔn)則盡管引入“利得”和“損失”兩個要素,然而在利潤表中并沒有單列這兩個項(xiàng)目,利得和損失項(xiàng)目包含的內(nèi)容也只是在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項(xiàng)流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失；(2)公允價值變動損益,核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債),以及采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；(3) 投資收益,包括長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益；(4)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目,主要包括處置非流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補(bǔ)助利得、捐贈支出、非常損失等。

按照新會計(jì)準(zhǔn)則,利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失,而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項(xiàng)目當(dāng)中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則報告要求,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響,與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響,和其他項(xiàng)目。

以上分析可以看出,新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀,資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價值變動。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報告的新釋

新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表,根據(jù)所有者權(quán)益變動表的信息,可以得到企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動表中報告,其有用性可能會受到質(zhì)疑。

2009年5月,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。這意味著,我國企業(yè)報告綜合收益項(xiàng)目又向前邁進(jìn)了一步。

在利潤表中引入綜合收益指標(biāo),將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外,在利潤表中報告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評價企業(yè)當(dāng)期和未來業(yè)績時,會更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項(xiàng)目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價值變動計(jì)入所有者權(quán)益,僅當(dāng)其被出售時才能將價值變動計(jì)入當(dāng)期損益,因此,企業(yè)通過在其他綜合收益項(xiàng)目中報告當(dāng)期直接確認(rèn)的利得和損失以及前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價值變動對當(dāng)期以及未來業(yè)績影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實(shí)現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進(jìn)而提高業(yè)績報告的有用性。然而,也應(yīng)意識到,由于其他綜合收益全部都是未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,因此報告這一信息可能會增加企業(yè)業(yè)績報告的波動性,對投資者評價企業(yè)業(yè)績帶來干擾。 四、新會計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)

1.規(guī)范性。會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，從而使會計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，大大提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.權(quán)威性。會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩的關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。

3.發(fā)展性。會計(jì)準(zhǔn)則是在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們對會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。會計(jì)準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性，但隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會計(jì)準(zhǔn)則也要隨之變化，進(jìn)行相應(yīng)的修改、充實(shí)和淘汰。

4.理論與實(shí)踐相融合性。會計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的理論依據(jù)，同時會計(jì)準(zhǔn)則又是會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。

五、結(jié)束語

全面收益可以在單表法中列示,既含有非業(yè)益變動的總計(jì)數(shù)也包括凈收益項(xiàng)目的小計(jì)數(shù),或者采用雙表法,一張報表報告當(dāng)期凈利潤,另一張報表報告全面收益,如果企業(yè)使用雙表法報告全面收益,報告全面收益的第一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)是凈利潤,然后是其他全面收益,匯總金額為全面收益。

【參考文獻(xiàn)】

第8篇：損失報告范文

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本；計(jì)量；報告

中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）08-0120-01

一、企業(yè)質(zhì)量成本的體系構(gòu)成

企業(yè)質(zhì)量成本，是指企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)在產(chǎn)品質(zhì)量方面而支出的全部成本費(fèi)用，以及在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)而造成的相關(guān)損失。

企業(yè)質(zhì)量成本體系中包括直接發(fā)生的質(zhì)量成本和間接發(fā)生的質(zhì)量成本兩種。直接發(fā)生的質(zhì)量成本，是企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的，主要由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四個部分構(gòu)成。間接發(fā)生的質(zhì)量成本，是企業(yè)在直接發(fā)生的質(zhì)量成本基礎(chǔ)上延伸的各項(xiàng)成本費(fèi)用，它主要涉及制造環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)以外的各項(xiàng)成本費(fèi)用，主要是隱蔽性質(zhì)量成本，它來源自產(chǎn)品交易市場。

二、企業(yè)質(zhì)量成本的計(jì)量

企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)量，認(rèn)為當(dāng)預(yù)防成本和鑒定成本實(shí)際發(fā)生額增加時，則內(nèi)部損失成本和外部損失成本實(shí)際發(fā)生額就會相應(yīng)的減少。那么，企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)量的四個組成部分就是此消彼長的關(guān)系。

企業(yè)在對計(jì)量某個產(chǎn)品的質(zhì)量成本時，就必然會考慮這一特點(diǎn)，如果預(yù)防成本和鑒定成本的實(shí)際發(fā)生增加額正好等于內(nèi)、外部損失成本的實(shí)際發(fā)生減少額。此時，如果再增加任何的預(yù)防成本和鑒定成本都會大于內(nèi)部、外部損失成本的實(shí)際發(fā)生減少額。那么企業(yè)對此項(xiàng)平衡點(diǎn)，通常被稱之為“可以承受的質(zhì)量成本水平”。

企業(yè)在平衡產(chǎn)品質(zhì)量成本計(jì)量時，可以考慮增加相應(yīng)的預(yù)防和鑒定方面的成本費(fèi)用支出，來作為對產(chǎn)品質(zhì)量的事前控制和長期效應(yīng)，這樣可以使企業(yè)在事中、事后相應(yīng)地減少內(nèi)部損失成本和外部損失成本的發(fā)生，也可以使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)際發(fā)生的總成本相應(yīng)降低，而且還會在企業(yè)的質(zhì)量體系帶來長期連續(xù)的效應(yīng)。

三、企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)與分析

企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，主要以財(cái)務(wù)會計(jì)部門相關(guān)的原始憑證、記賬憑證、質(zhì)量成本明細(xì)賬為基礎(chǔ)，來找出“可以承受的質(zhì)量成本水平”為目標(biāo)，以發(fā)生在一個會計(jì)期間內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量成本費(fèi)用為期限，進(jìn)行質(zhì)量成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。具體來說，預(yù)防成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由技術(shù)質(zhì)量管理部門以及產(chǎn)品改進(jìn)設(shè)計(jì)工藝等有關(guān)部門，根據(jù)實(shí)際成本費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證和賬簿進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；鑒定成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由質(zhì)量檢驗(yàn)管理部門和產(chǎn)品交驗(yàn)、產(chǎn)品試驗(yàn)、測驗(yàn)等實(shí)際成本費(fèi)用的相關(guān)憑證和賬簿進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；內(nèi)部損失成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由質(zhì)量檢驗(yàn)管理部門和車間報送的廢品報告和產(chǎn)品返工返修等有關(guān)報表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；外部損失成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由售后服務(wù)等部門根據(jù)發(fā)生的實(shí)際成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。另外，企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)時，即不能違反相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，又不能違反質(zhì)量體系的相關(guān)工作要求。

質(zhì)量成本數(shù)據(jù)分析，主要是通過分析質(zhì)量成本中預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本各項(xiàng)目占總質(zhì)量成本比例，找出“可以承受的質(zhì)量成本水平”和影響質(zhì)量總成本的關(guān)鍵因素，主要是為質(zhì)量體系改進(jìn)提供信息，為降低產(chǎn)品質(zhì)量成本提供數(shù)據(jù)。因此，質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性分析是質(zhì)量管理體系的核心內(nèi)容之一。質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性分析，主要以“可以承受的質(zhì)量成本水平”為目標(biāo)，對質(zhì)量成本變化情況、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)合理情況進(jìn)行分析。

四、企業(yè)質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性分析報告

第9篇：損失報告范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀;所有者權(quán)益變動表;綜合收益

2006年2月,財(cái)政部頒發(fā)新的會計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。新會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了會計(jì)理念的更新,其中一個重要的理念更新就是企業(yè)收益計(jì)量從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。伴隨著這種觀念轉(zhuǎn)變,我國企業(yè)業(yè)績報告模式也發(fā)生了變化,新會計(jì)準(zhǔn)則將所有者權(quán)益變動表作為年度報告主表,并提出了綜合收益的概念。在2009年5月,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目。綜合收益的披露將對企業(yè)當(dāng)期業(yè)績報告產(chǎn)生重大影響。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較

在企業(yè)收益計(jì)量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀兩大流派。

收入費(fèi)用觀是以利潤表為中心,收入、費(fèi)用被看作是財(cái)務(wù)報表的基本要素,資產(chǎn)和負(fù)債是次一級的要素。在計(jì)量企業(yè)的收益時,先確認(rèn)收入和費(fèi)用,然后根據(jù)配比原則,將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的一致性聯(lián)系起來,據(jù)以確定收益。收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)對具體交易進(jìn)行核算,收入定義為經(jīng)營業(yè)務(wù)中已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,資產(chǎn)就相應(yīng)成為企業(yè)擁有和控制的過去交易中形成的經(jīng)濟(jì)資源。收益的基本公式為“收益=收入-費(fèi)用”。

收入費(fèi)用觀以利潤表為報表重心,資產(chǎn)負(fù)債表成了利潤表的“附表”。收入費(fèi)用觀下,會計(jì)目標(biāo)限定于報告受托責(zé)任,在受托責(zé)任觀目標(biāo)指引下,企業(yè)管理當(dāng)局需要借助歷史信息來解脫受托責(zé)任,因此財(cái)務(wù)報告使用歷史成本計(jì)量屬性,強(qiáng)調(diào)費(fèi)用與收入的配比,強(qiáng)調(diào)收益的平滑。

收入費(fèi)用觀下,由于強(qiáng)調(diào)配比原則,導(dǎo)致一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的本質(zhì)是費(fèi)用損失的項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,例如舊制度規(guī)定的納稅影響會計(jì)法中的遞延法(利潤表債務(wù)法)強(qiáng)調(diào)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期收入的配比,首先根據(jù)會計(jì)利潤計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)的遞延稅款借項(xiàng)和遞延稅款貸項(xiàng)僅僅是借貸記賬法記賬規(guī)則的產(chǎn)物,并不是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債,而是以利潤表為中心的結(jié)果。

資產(chǎn)負(fù)債觀是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心,資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目被視作財(cái)務(wù)報表的基本要素,收入和費(fèi)用是次一級要素。資產(chǎn)負(fù)債觀下,首先對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,收益是扣除本期所有者投資和本期所有者分配項(xiàng)目后企業(yè)凈資產(chǎn)的變動額。即:收益=(期末資產(chǎn)-期末負(fù)債)-(期初資產(chǎn)-期初負(fù)債)-本期所有者投資+本期所有者分配。

新會計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。而負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。資產(chǎn)和負(fù)債圍繞是否導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入和流出進(jìn)行定義,資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目向報表使用者提供了面向未來的信息。資產(chǎn)負(fù)債觀下確認(rèn)的總收益反映的是企業(yè)在一定期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債價值的全部變化,而不管交易是否實(shí)現(xiàn)。

與收入費(fèi)用觀相比,資產(chǎn)負(fù)債觀更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的決策有用性,要滿足決策有用性,信息就要面向未來,因而資產(chǎn)定義為預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價優(yōu)先于收益的確定,收入和費(fèi)用圍繞著所有者權(quán)益變動,被定義為經(jīng)濟(jì)利益的總流入和總流出。資產(chǎn)負(fù)債觀更多考慮如何真實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值,它要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價值或公允價值計(jì)量,并將價值的變動在當(dāng)期確認(rèn)為收益。

二、全面收益的概念及國際進(jìn)展

(一)全面收益概念

全面收益這一概念是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年在第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC6)中對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進(jìn)行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項(xiàng)及情況所引起的業(yè)益(凈資產(chǎn))之變動。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主投資與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)益變動。全面收益包括收入、費(fèi)用、利得和損失四個要素。

雖然全面收益與凈利潤在會計(jì)確認(rèn)上都使用收入、費(fèi)用、利得和損失四個要素,全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動中創(chuàng)造的經(jīng)營成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟(jì)交易或物價變動所帶來的未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動,即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

從全面收益概念來看,其反映的是一種損益滿計(jì)觀(有時又被譯作總括收益觀,all-inclusiveincomeconcept),按照損益滿計(jì)觀,影響所有者權(quán)益變動項(xiàng)目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當(dāng)期業(yè)績組成成分,盡管一部分項(xiàng)目被直接計(jì)入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進(jìn)行報告。

(二)IAS1對全面收益業(yè)績報告模式的改進(jìn)

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)在2003年修訂的“第1號會計(jì)準(zhǔn)則—財(cái)務(wù)報表列報”(IAS1)中要求企業(yè)在所有者權(quán)益變動表中報告其他全面收益。自2004年開始,IASB和FASB共同開展“財(cái)務(wù)報表列報”這一項(xiàng)目研究,研究如何改進(jìn)財(cái)務(wù)報表列報以滿足財(cái)務(wù)報表使用人的需求。

IASB在2007年9月正式修訂并IAS1,修訂后的IAS1在全面收益報告的內(nèi)容和格式方面均發(fā)生變化。IAS1不允許在所有者權(quán)益變動表中報告全面收益。全面收益可以在單表法中列示,既含有非業(yè)益變動的總計(jì)數(shù)也包括凈收益項(xiàng)目的小計(jì)數(shù),或者采用雙表法,一張報表報告當(dāng)期凈利潤,另一張報表報告全面收益,如果企業(yè)使用雙表法報告全面收益,報告全面收益的第一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)是凈利潤,然后是其他全面收益,匯總金額為全面收益。

IAS1規(guī)定其他全面收益項(xiàng)目包括:重估價值的變化;設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃所產(chǎn)生的精算利得和損失;國外經(jīng)營部分財(cái)務(wù)報表折算所產(chǎn)生的利得和損失;可供出售金融資產(chǎn)重新計(jì)量所產(chǎn)生的利得和損失;現(xiàn)金流量套期中套期工具的利得和損失的有效部分。

IASB認(rèn)為禁止在所有者權(quán)益變動表中報告全面收益,可以使財(cái)務(wù)報表使用人更好地理解業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化和非業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化。IASB指出,其能夠?yàn)閳蟊硎褂谜咴u價和預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量提供更可靠的指標(biāo),并能提供與決策更相關(guān)的信息。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)全面收益理念

新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀以及全面收益的理念。

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報告的影響源于公允價值計(jì)量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币牍蕛r值計(jì)量屬性對諸如金融工具和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報告中確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。

利得“是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。”損失“是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”這兩個概念的引入,使得傳統(tǒng)會計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展。利得和損失又進(jìn)一步分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。

新會計(jì)準(zhǔn)則盡管引入“利得”和“損失”兩個要素,然而在利潤表中并沒有單列這兩個項(xiàng)目,利得和損失項(xiàng)目包含的內(nèi)容也只是在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項(xiàng)流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失;(2)公允價值變動損益,核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債),以及采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失;(3)投資收益,包括長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益;(4)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目,主要包括處置非流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補(bǔ)助利得、捐贈支出、非常損失等。

按照新會計(jì)準(zhǔn)則,利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失,而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項(xiàng)目當(dāng)中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則報告要求,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響,與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響,和其他項(xiàng)目。

以上分析可以看出,新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀,資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價值變動。

四、報告綜合收益——企業(yè)業(yè)績報告最新進(jìn)展

新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表,根據(jù)所有者權(quán)益變動表的信息,可以得到企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動表中報告,其有用性可能會受到質(zhì)疑。

2009年5月,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。這意味著,我國企業(yè)報告綜合收益項(xiàng)目又向前邁進(jìn)了一步。

在利潤表中引入綜合收益指標(biāo),將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外,在利潤表中報告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評價企業(yè)當(dāng)期和未來業(yè)績時,會更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項(xiàng)目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價值變動計(jì)入所有者權(quán)益,僅當(dāng)其被出售時才能將價值變動計(jì)入當(dāng)期損益,因此,企業(yè)通過在其他綜合收益項(xiàng)目中報告當(dāng)期直接確認(rèn)的利得和損失以及前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價值變動對當(dāng)期以及未來業(yè)績影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實(shí)現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進(jìn)而提高業(yè)績報告的有用性。然而,也應(yīng)意識到,由于其他綜合收益全部都是未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,因此報告這一信息可能會增加企業(yè)業(yè)績報告的波動性,對投資者評價企業(yè)業(yè)績帶來干擾。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.