新增值稅法精選(九篇)

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第1篇：新增值稅法范文

關(guān)鍵詞：新增值稅法；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；方法

一、新增值稅法下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的注意點(diǎn)

新增值稅法相對(duì)于舊的增值稅法，有了許多的增減變化，在不同的人群、事件上有不一樣的處理方法，就像是小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。就是新增值稅法下的，也是工作人員對(duì)于固定資產(chǎn)的核算需要注意的地方，有的地方是可以抵扣的，而有些是沒有辦法更改的。此外還需要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施,一般納稅人可直接計(jì)算、一次性全額抵扣其符合條件的新購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,取消了原試點(diǎn)地區(qū)按照增量計(jì)算退稅的辦法。原試點(diǎn)地區(qū)未抵扣完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,”進(jìn)行抵扣。新增值稅法是在2009年1月1日開始實(shí)行的，也就是說，只有2009年1月1日以后實(shí)際購進(jìn)并且發(fā)票開具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)于2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn),無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后但于2008年12月31日以前實(shí)際購進(jìn)的固定資產(chǎn)也不得抵扣。在核算固定資產(chǎn)的時(shí)候不僅僅要注意資產(chǎn)的規(guī)模、持有人等等還要注意時(shí)間，是否符合抵扣的時(shí)間要求。固定資產(chǎn)有許許多多的不同類型，不一樣的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式也有一定的出入，因此，在核算的時(shí)候一定要注意分清類型，像是對(duì)于取得類的固定資產(chǎn)，新增值稅法規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，與材料采購的會(huì)計(jì)核算方法一致，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不同的固定資產(chǎn)的核算都是不同的，這個(gè)也是核算過程中需要注意的地方。

二、新增值稅法下固定資產(chǎn)核算遇到的問題

新增值稅法的實(shí)行，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來說相對(duì)于一次改革，改革就意味著創(chuàng)新，新事物的出現(xiàn)對(duì)于舊事物是一場(chǎng)打擊，也就會(huì)有許多的問題出現(xiàn)，經(jīng)過我們的調(diào)查、研究發(fā)現(xiàn)，主要的問題可以總結(jié)如下：

（一）新舊標(biāo)準(zhǔn)不明確，門檻如舊

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速地發(fā)展，人民的生活水平逐步提升，物價(jià)也是日益上漲，對(duì)于以前的1000元或是2000元的設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于現(xiàn)在的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)較低的。像是企業(yè)的辦公設(shè)備，從開始的桌子、凳子到現(xiàn)在的電腦、椅子等等，都是有了提高都是新制度的專用標(biāo)準(zhǔn)還是相對(duì)低下了，不符合現(xiàn)在的社會(huì)需求。

（二）新增值稅法下固定資產(chǎn)的折舊方法存在不足

我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊一般是針對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位而言，主要就是年限折舊和工作量折舊這兩種方法，對(duì)于不同的設(shè)備是不太合理的。例如，我國(guó)事業(yè)單位中的高等教育部門的實(shí)訓(xùn)設(shè)備，因?yàn)閷?duì)高等教育部門來說，只有計(jì)提折舊的資產(chǎn)的真正價(jià)值才能被準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)出來，這樣固定資產(chǎn)的實(shí)際成本以及固定資產(chǎn)的損失和消耗情況才能更為真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）新增值稅法下固定資產(chǎn)的管理、督查機(jī)制不完善

我國(guó)目前的固定資產(chǎn)管理，好像還沒有專門設(shè)置督查機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)，沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，常常出現(xiàn)重購置，輕管理的現(xiàn)象，不能徹底落實(shí)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的要求。另一方面，目前的實(shí)際情況也不容樂觀，財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心還不足以面對(duì)所有問題，缺乏獨(dú)立性，凡事聽從領(lǐng)導(dǎo)安排；就是財(cái)務(wù)部門對(duì)管理固定資產(chǎn)工作有人缺乏有效的監(jiān)督、考核和激勵(lì)機(jī)制。就像是國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)分離，賬實(shí)不符，管賬與管物脫節(jié)的現(xiàn)象層出不窮，形成單位資產(chǎn)存量不實(shí)，賬實(shí)不符，賬卡不符，缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺(tái)帳或記錄不健全，無定期盤點(diǎn)制度或長(zhǎng)期不進(jìn)行盤點(diǎn)。

三、解決新制度下固定資產(chǎn)核算的對(duì)策與建議

有問題就需要想辦去解決問題，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)就是其靈魂，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算更是需要科學(xué)合理，不容出錯(cuò)的。針對(duì)上述問題，筆者給出的建議總結(jié)有以下幾點(diǎn)：

（一）制定新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境

固定資產(chǎn)也是有大有小，像是辦公用品這一類的小型固定資產(chǎn)，更是需要及時(shí)確認(rèn)，時(shí)常更換。對(duì)于大型的設(shè)備，不同型號(hào)、不同類別、不同作用的都需要詳細(xì)的劃分核算類型，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算才能最大程度上保障固定資產(chǎn)核算的精確度。

（二）折舊管理加強(qiáng)，折舊方法改進(jìn)

固定資產(chǎn)折舊是單位都會(huì)經(jīng)歷的一個(gè)環(huán)節(jié)，新制度的出臺(tái)，改進(jìn)了折舊方式，按照固定資產(chǎn)的規(guī)模、性質(zhì)和價(jià)值，合理確定其使用年限，確定適合本單位固定資產(chǎn)的折舊方法。例如，高教系統(tǒng)的事業(yè)單位在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)增加“累計(jì)折舊”科目。在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，要按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，按照其實(shí)際價(jià)值來計(jì)提金額，賬務(wù)處理時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣就能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值一致。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)的管理制度

明確財(cái)務(wù)部門職責(zé)，資產(chǎn)管理部門職責(zé)，資產(chǎn)使用部門職責(zé)，并把管理責(zé)任落實(shí)到具體部門崗位和具體責(zé)任人；加強(qiáng)資產(chǎn)管理考核力度，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度對(duì)管理有方、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反制度造成資產(chǎn)損失的工作人員進(jìn)行懲戒。

第2篇：新增值稅法范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02

稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

我國(guó)的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭(zhēng)取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。

一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國(guó)三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。

(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃

對(duì)于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。

例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬元,進(jìn)貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。

用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。

用購進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。

由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測(cè)算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測(cè)定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。

(二)利用購進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃

購進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。

(三)利用兼營(yíng)行為的增值稅籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來越普遍。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。

例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。

從上述計(jì)算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。

例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元

從上述計(jì)算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。

通過上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。

二、稅收政策趨勢(shì)及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

(一)現(xiàn)階段的國(guó)家稅收政策趨勢(shì)

總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國(guó)家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也在放緩。為此,國(guó)家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。

(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。

2.政策解讀:稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。

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[5]馬海濤.中國(guó)稅制[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007.

第3篇：新增值稅法范文

關(guān)鍵詞：稅收法規(guī) 新企業(yè)所得稅 新增值稅 企業(yè)發(fā)展 研究

從實(shí)踐來看，新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)與應(yīng)用是順應(yīng)當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展需求而產(chǎn)生的，對(duì)于當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革與創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都具有非常重要的作用；而且新增值稅法的應(yīng)用，可有效避免傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的重復(fù)征稅現(xiàn)象，確保內(nèi)資與外資企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加的公平、公正，對(duì)于增強(qiáng)國(guó)內(nèi)出口產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的作用。

一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其應(yīng)用和實(shí)施對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常大的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，有效地改變了傳統(tǒng)的納稅主體

從實(shí)踐來看，當(dāng)前世界各國(guó)均以法人為納稅主體，而現(xiàn)行的新企業(yè)所得稅法不僅可以有效監(jiān)督納稅活動(dòng)，而且與國(guó)際通行的慣例接軌。當(dāng)前國(guó)際上多采用了內(nèi)資與外資相一致的企業(yè)所得稅法，因此新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)和應(yīng)用，帶有明顯的國(guó)際標(biāo)志。在新企業(yè)所得稅法背景下，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展過程中的納稅主體一律變更成法人， 并由其進(jìn)行匯總納稅。在此過程中，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)主體中的成本費(fèi)用與收益情況進(jìn)行匯總，然后計(jì)算其所得額，這對(duì)企業(yè)有效地節(jié)約成本，快速提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的作用。

（二）稅率方面的差異性

自新企業(yè)所得稅法應(yīng)用后，國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅率名優(yōu)有所下降，而外資稅率卻因此而升高。對(duì)于境內(nèi)外資企業(yè)來說，稅率的不斷提高使得外資企業(yè)的應(yīng)納稅額隨之升高，其稅負(fù)也會(huì)因此而增加。對(duì)于外商來說，進(jìn)駐中國(guó)市場(chǎng)不僅是由于國(guó)內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)際上稅收優(yōu)化政策在外資進(jìn)入過程中只是輔，其主要看重的是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的巨大潛力。因此，通過對(duì)外商投資的稅率微調(diào)，可有效提高國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)國(guó)際化水平，由此也對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了巨大促進(jìn)作用。

（三）稅收優(yōu)惠方面的差異性

在傳統(tǒng)企業(yè)所得稅法應(yīng)用體制下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)所采取的優(yōu)惠政策存在著一定的差異性，其中內(nèi)資企業(yè)可免征兩年的稅費(fèi)，然后在減15%的稅率對(duì)其進(jìn)行征收；對(duì)于外資企業(yè)則采取的是不同的稅收優(yōu)惠政策，比如，有地區(qū)域可免征稅費(fèi)，也有的區(qū)域則按應(yīng)納稅額的多少減征其至少15%的在企業(yè)所得稅率。從實(shí)踐來看，新企業(yè)所得稅法應(yīng)用，對(duì)原企業(yè)所得稅法中不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，并將這些優(yōu)惠政策細(xì)化至每一個(gè)具體的項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用，不僅對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展進(jìn)行了鼓勵(lì)，同時(shí)在促進(jìn)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)踐中也有效地兼顧了國(guó)內(nèi)的一些小型企業(yè)、需要重點(diǎn)扶持的企業(yè)以及民族企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的要求，應(yīng)當(dāng)對(duì)重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)施減免稅率的優(yōu)惠政策，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策更為明顯，其稅率只有15%，這對(duì)于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的快速發(fā)展具有非常重大的作用。從當(dāng)前國(guó)內(nèi)新企業(yè)所得稅法的過渡政策實(shí)施效果來看，新企業(yè)所得稅法在對(duì)外商投資稅額上沒有太大的變化，仍然對(duì)外商投資企業(yè)給予較大的優(yōu)惠政策支持。

總之，新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用部件有效并降低了當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的所得稅率，而且還有效地對(duì)稅前所扣除項(xiàng)目的進(jìn)行了匯總，對(duì)稅收法規(guī)的優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，這在很大程度上減輕了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展稅收負(fù)擔(dān)，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。

二、新增值稅法對(duì)企業(yè)的影響

新增長(zhǎng)稅法允許國(guó)內(nèi)、各行業(yè)中的增值稅納稅人，可以在當(dāng)期的銷售項(xiàng)稅額中將其新購進(jìn)的相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備所含稅額扣除掉，而當(dāng)期沒有完全抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，可順延至下一期進(jìn)行抵扣。同時(shí)，新增值稅法將原來工業(yè)、商業(yè)發(fā)展中的一些小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低了，即從原來的100萬、180萬，降至現(xiàn)在的50萬、80萬，同時(shí)還將增值稅的統(tǒng)一征收率降到3%，金屬礦和部分非金屬礦產(chǎn)品增值稅率也從原來的13%提升到現(xiàn)在的17%。新增值稅法中的上述改變（當(dāng)然并不全），對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，尤其表現(xiàn)在財(cái)務(wù)和資金的運(yùn)作等方面。

（一）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響

通常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)發(fā)展過程定時(shí)期的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，它實(shí)際上就是一份企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。在新增值稅法實(shí)施以后，該資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面。實(shí)踐中我們可以看到，由于企業(yè)自身的新增生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不包含支付進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)披露原價(jià)合計(jì)、固定資產(chǎn)賬而價(jià)值合計(jì)等金額大量減少；同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程以及工程物資等金額也有所減少。在這一稅法下，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有所增加，導(dǎo)致增值稅額的繳納數(shù)量大幅度的減少，城建稅等納稅金額也有所減少，應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目金額明顯的有所減少，貨幣資金支出有了很大的節(jié)約。

（二）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響

對(duì)于企業(yè)而言，現(xiàn)金流量表主要反映的是企業(yè)在某一會(huì)計(jì)年限內(nèi)的現(xiàn)金及其價(jià)物流動(dòng)報(bào)表。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)方面的差異性，現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容可分為經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資等活動(dòng)。在新增值稅法應(yīng)用以后，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)下的內(nèi)容產(chǎn)生了如下影響。投資第一年，因企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中的新增生產(chǎn)設(shè)備稅額可一次性進(jìn)行抵扣，所以城建稅、教育費(fèi)附加金額有所減少。這樣一來雖然可以增加企業(yè)所得稅，但總體上來看也會(huì)給企業(yè)節(jié)省很多的現(xiàn)金。

（三）對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響

新增值稅法應(yīng)用以后，對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的影響是非常顯著的，它直接刺激企業(yè)不斷增加投資，同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的投資方式、方向也產(chǎn)生了一定的影響。比如，在新增值稅法條件下，企業(yè)可能會(huì)最大限度地對(duì)現(xiàn)有房屋及相關(guān)建筑結(jié)構(gòu)進(jìn)行利用，并加大對(duì)生產(chǎn)中的各種機(jī)器設(shè)備投資力度，對(duì)現(xiàn)役的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行改造和更新。從整體上來看，企業(yè)因此所做出機(jī)械設(shè)備投資所需的邊際收益率有了非常明顯的降低，促使企業(yè)機(jī)械沒備方面的投資計(jì)劃可行性明顯增大，同時(shí)企業(yè)機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資的實(shí)際周期有所縮短。據(jù)調(diào)查顯示，新增值稅法應(yīng)用后，促使大量采購生產(chǎn)設(shè)備以及固定資產(chǎn)投入相對(duì)較高的一些行業(yè)受益比較多，比如電力行業(yè)、采掘業(yè)、煤氣行業(yè)以及水資源供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)等，促使其迅速發(fā)展。

（四）對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響

一般而言，企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)主要是指銷售增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率以及技術(shù)投入增長(zhǎng)率等等，在新增值稅法實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)在機(jī)械設(shè)備方面的投資產(chǎn)生了巨大的刺激，同時(shí)也加大了對(duì)技術(shù)的引進(jìn)與更新投入，這會(huì)在很大程度上增加企業(yè)銷售凈利潤(rùn)，因此企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)也會(huì)有所提升。

三、結(jié)束語

總而言之，稅收法規(guī)的應(yīng)用對(duì)于完善當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、全面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重大的影響。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展過程中必須遵守的硬性規(guī)范，因此企業(yè)必須立足實(shí)際，嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦事，只有這樣才能享受稅法帶來的優(yōu)惠和益處，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：新增值稅法范文

摘 要 增值稅是以增值額為課稅對(duì)象,對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。本文簡(jiǎn)單的闡述了增值稅的產(chǎn)生與在我國(guó)的施行現(xiàn)狀,重點(diǎn)介紹了增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的若干問題及對(duì)其在我現(xiàn)狀的增值稅核算中的若干問題提出一些改進(jìn)建議和措施,也談了對(duì)增值稅改革的展望。

關(guān)鍵詞 增值稅 會(huì)計(jì)核算 展望

一、增值稅的產(chǎn)生與在我國(guó)的施行現(xiàn)狀

增值稅于1954年產(chǎn)生于法國(guó),現(xiàn)代增值稅制一般是實(shí)行“憑發(fā)票注明稅款扣稅法”,不僅簡(jiǎn)化了征收管理手續(xù),而且形成了各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之間勾稽關(guān)系,有效地防止了偷稅逃稅。由于增值稅上述稅收負(fù)擔(dān)的合理性和征收管理上的先進(jìn)性,發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性稅種,我國(guó)于1978年開始結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況對(duì)增值稅進(jìn)行研究,1979年下半年起,開始在部分城市的農(nóng)業(yè)機(jī)具、機(jī)器、機(jī)械等行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。自1984年10月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。標(biāo)志著增值稅制在我國(guó)正式建立。

二、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的問題

增值稅是一種非常重要的流轉(zhuǎn)稅,是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行的征稅。然而,由于新增價(jià)值或商品附加值在商品流通過程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù),因此,在增值稅實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法――購進(jìn)扣稅法,即:從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款,然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款,其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。經(jīng)過幾年的實(shí)踐,有許多問題逐漸呈現(xiàn)出來。特別是在會(huì)計(jì)處理上問題較為突出?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅雙軌制形式,顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求,背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律。主要表現(xiàn)在:

(一)現(xiàn)行增值稅核算模式不反映增值稅對(duì)當(dāng)期損益影響,背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵

在我國(guó)稅法出于簡(jiǎn)化企業(yè)應(yīng)納增值稅計(jì)算方法的考慮,人為地將增值稅規(guī)定為價(jià)外稅。會(huì)計(jì)核算上又由于傳統(tǒng)的“財(cái)稅合一”的核算模式,將企業(yè)購入存貨所支付的可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通過應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目核算,使人們誤認(rèn)為購入存貨所支付的可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)成存貨成本,進(jìn)而錯(cuò)誤地認(rèn)為企業(yè)所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)與企業(yè)的當(dāng)期損益毫無關(guān)系。

(二)違背了歷史成本原則

歷史成本原則它要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),這是會(huì)計(jì)核算的基本原則。一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí),實(shí)際付出的是買價(jià)、采購費(fèi)用和增值稅。而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求,買價(jià)和采購費(fèi)用計(jì)入貨物成本,增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的一部分,扭曲了增值稅的實(shí)質(zhì)。

(三)同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性

企業(yè)購進(jìn)或銷售貨物,由于渠道不同,用途不同以及是否出口等造成諸多因素的不可比,主要表現(xiàn)為:1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人的采購成本與銷售收入不可比。按稅法規(guī)定,從一納稅人處購進(jìn)貨物,取得專用發(fā)票,完稅憑證等合法憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物,只能取得普通發(fā)票,不予抵扣,不允許抵扣的則計(jì)入所購貨物成本,這樣就造成了同一會(huì)計(jì)主體因貨物來源不同,而使相同貨物缺乏可比性。2.一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)商品的采購成本,大于從一般納稅人處購進(jìn)的同一價(jià)格的商品。

三、改進(jìn)措施和建議

(一)對(duì)增值稅進(jìn)行費(fèi)用化處理

要糾正現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算隱匿增值稅與當(dāng)期損益的內(nèi)在聯(lián)系這一缺陷的措施就是突破現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理框架,對(duì)增值稅進(jìn)行費(fèi)用化處理。即進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí),要以國(guó)家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要遵循會(huì)計(jì)原則。建議借鑒所得稅會(huì)計(jì)的處理辦法,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)存貨的購進(jìn)和銷售進(jìn)行正常核算,同時(shí)按稅法的要求對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息既符合會(huì)計(jì)原則又滿足稅法的要求。

(二)價(jià)稅分離,統(tǒng)一存貨成本核算辦法

在現(xiàn)有模式下,可改進(jìn)含增值稅存貨成本的核算辦法,進(jìn)行價(jià)稅分離。對(duì)于一般納稅人,購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí),不論是否取得增值稅專用發(fā)票,都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費(fèi)用”科目。對(duì)改變用途的存貨和出口退稅差額,其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),也記入“管理費(fèi)用”科目。而作為小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費(fèi)用”科目。這樣有便于不同企業(yè)、同一企業(yè)存貨成本的比較。

(三)允許部分抵扣或退還應(yīng)收賬款中已納的增值稅

可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷售額,調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。丹麥稅法規(guī)定,企業(yè)主可從應(yīng)稅的銷售額中扣除壞賬損失的81.96%(壞賬損失額中包含增值稅)。我國(guó)根據(jù)自身情況可適當(dāng)降低比例,當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí),借記“壞賬準(zhǔn)備”科目;貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”(用紅字沖減),“應(yīng)收賬款”科目。

(四)報(bào)表列示

在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目若為貸方余額,列示于資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目中,若為借方余額,同樣列示在負(fù)債項(xiàng)目中作為減項(xiàng)反映?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加――增值稅”科目,在填報(bào)損益表時(shí),把當(dāng)期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的余額填列在“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”欄中,以遞減含稅的銷售收入。當(dāng)期的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加――增值稅”額與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目體現(xiàn)的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額可能不一致,但只是先交后交的問題,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)交稅費(fèi)表中的應(yīng)交增值稅額進(jìn)行上繳。

參考文獻(xiàn):

第5篇：新增值稅法范文

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1.1 選題背景

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。我國(guó)自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。2008年11月5日經(jīng)過國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2009年1月1日起施行。2012年7月25日，國(guó)務(wù)院總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。以上便是我國(guó)增值稅的現(xiàn)狀。

1.2 相關(guān)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)于增值稅處理方法改進(jìn)有不同的側(cè)重點(diǎn)和解決方案。首先是專家對(duì)于我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算宏觀方面存在的問題進(jìn)行的探討。

郭妍、應(yīng)永勝[1]提出應(yīng)該在構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上，適時(shí)制定《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，重構(gòu)增值稅會(huì)計(jì)核算體系，細(xì)化增值稅會(huì)計(jì)處理，從而進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算。文章指出當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算存在以下問題：“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理；增值稅會(huì)計(jì)信息的揭示不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律；各會(huì)計(jì)主體間信息缺乏可比性；各方稅負(fù)不盡公平。同時(shí)作者還提出了完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想：建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系；構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式；適時(shí)制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅稅制，其中包括擴(kuò)大增值稅的征稅范圍和進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。

吳堅(jiān)真[2]指出2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后由于采取的新方法導(dǎo)致某月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為0，且月末還有留抵稅額，這類問題使得增值稅實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)的愈加明顯。同時(shí)作者還提出在2012年1月1日開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，由于現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理不能將增值稅作為費(fèi)用進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤(rùn)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)信息披露不完整，報(bào)表使用人無法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度，并且現(xiàn)行的處理方式會(huì)使得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有直接影響的稅費(fèi)將被排擠出企業(yè)損益表，使得會(huì)計(jì)信息因稅費(fèi)的技術(shù)處理不科學(xué)而失真?；诖俗髡咛岢鲈鲋刀愘M(fèi)用化會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)，其中包括將增值稅實(shí)行的價(jià)外稅改為價(jià)內(nèi)稅；確認(rèn)與本期營(yíng)業(yè)收入相匹配的增值稅費(fèi)用；通過“遞延增值稅”調(diào)整“增值稅費(fèi)用”與“應(yīng)交增值稅”的差異；改進(jìn)利潤(rùn)總額計(jì)算公式。作者指出增值稅費(fèi)用化的理論依據(jù)，同時(shí)舉出案例進(jìn)行詳細(xì)說明。

其次是學(xué)者對(duì)于具體的特殊業(yè)務(wù)在增值稅會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行的探討。

于明濤、楊靜[3]指出對(duì)于融資性質(zhì)分期收款銷售，會(huì)計(jì)和稅法有差異，例如確認(rèn)時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)等，其差異會(huì)對(duì)增值稅賬務(wù)處理產(chǎn)生影響，作者基于此針對(duì)不同類型企業(yè)提出了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方法。黃正梅[4]對(duì)于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的具體情況及會(huì)計(jì)處理以舉例的形式進(jìn)行探討，并就兩項(xiàng)業(yè)務(wù)稅法與會(huì)計(jì)處理上的差別進(jìn)行了比較。陳偉[5]指出外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強(qiáng)，企業(yè)操作要求高，所以在相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理中應(yīng)注意。針對(duì)于當(dāng)下較多學(xué)者提出的“增值稅費(fèi)用化”、增值稅“財(cái)稅分流”模式等問題。

以上為眾多專家學(xué)者對(duì)于增值稅處理方法改進(jìn)的不同觀點(diǎn)。我們既應(yīng)清楚意識(shí)到增值稅對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，也應(yīng)看到它存在的不足，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀提出同稅法規(guī)定相互結(jié)合的增值稅會(huì)計(jì)處理方法。

1.3 研究方法

本文所采用的研究方法是規(guī)范研究法、描述性研究法。通過對(duì)參考文獻(xiàn)的研究分析和理解并結(jié)合當(dāng)前的會(huì)計(jì)和稅法環(huán)境提出增值稅會(huì)計(jì)處理方法的不足及改進(jìn)措施。以自己在企業(yè)實(shí)習(xí)的工作經(jīng)驗(yàn)和遇到的難題作為此研究的補(bǔ)充，指出中小型企業(yè)實(shí)際工作中由于增值稅會(huì)計(jì)處理方法的不夠完善而產(chǎn)生的損失或者導(dǎo)致的不合理的記賬，并提出改進(jìn)措施。

1.4 預(yù)期的結(jié)果及意義

本文在總結(jié)分析國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者為增值稅會(huì)計(jì)處理方法所提出的改良方案的基礎(chǔ)上結(jié)合自己在企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重提出了增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問題及解決方案。增殖稅會(huì)計(jì)處理完善過程是稅法和會(huì)計(jì)之間在差異上的不斷協(xié)調(diào)過程，這不是短時(shí)間能徹底解決的，需要政府和企業(yè)的共同努力，才能促進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)處理技術(shù)的進(jìn)步，才能保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

2 增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端

2.1 違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)和折舊

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足等問題[6]。這就使得資產(chǎn)不能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的以支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或者所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等為實(shí)際成本來計(jì)量，而是需要考慮稅法規(guī)定使得一些可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入成本。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面存在差異從而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估，進(jìn)而使得某些資產(chǎn)折舊計(jì)提不足。

2.2 缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容等問題。增值稅作為我國(guó)第一大稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著巨大的作用，它作為費(fèi)用支出會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但現(xiàn)行的利潤(rùn)表卻未能進(jìn)行反應(yīng)，沒有揭示增值稅與企業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系，而是將其作為價(jià)外指標(biāo)列在企業(yè)損益之外，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，尤其是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后此問題日趨顯著。

2.3 會(huì)計(jì)信息可比性差

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在會(huì)計(jì)信息可比性差等問題。企業(yè)的性質(zhì)不同導(dǎo)致涉及的稅種不同，工業(yè)企業(yè)等會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨等賬戶均不含增值稅，但部分涉及營(yíng)業(yè)稅等稅種的企業(yè)相關(guān)賬戶都包含營(yíng)業(yè)稅，這就使得不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性變差。同時(shí)企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否計(jì)算增值稅而采取不同會(huì)計(jì)處理也會(huì)導(dǎo)致信息可比性降低。

2.4 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善等問題。對(duì)于這個(gè)問題稅法準(zhǔn)則違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則。稅法政策的不完善導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期不繳稅，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象。同時(shí)增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善導(dǎo)致一些工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)下降，挫傷了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在弊端的原因分析

增值稅會(huì)計(jì)處理方法之所以存在弊端，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在一些方面的沖突以及不完善。

3.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量涉及到增值稅的差異

違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足是因?yàn)榘凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史成本計(jì)量屬性，資產(chǎn)購置時(shí)按照支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或者所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等計(jì)量，所以購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該記入其成本，而稅法上規(guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作為固定資產(chǎn)的設(shè)備等其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣不計(jì)入成本，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，這就低估了資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是買價(jià)加上采購費(fèi)用和其他稅金，而計(jì)提折舊也是在此基礎(chǔ)上的，這就導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估，當(dāng)固定資產(chǎn)壽命終了，會(huì)發(fā)現(xiàn)計(jì)提的折舊額不能滿足購買固定資產(chǎn)現(xiàn)金的支出，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的情況，而差額正是購進(jìn)固定資產(chǎn)需要支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.2 稅法規(guī)定增值稅不費(fèi)用化，不進(jìn)入損益表

缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定增值稅不費(fèi)用化，因而不進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生過程的會(huì)計(jì)信息披露的不完整，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也無法從報(bào)表中獲取最完整真實(shí)的信息，降低了報(bào)表的可靠性、真實(shí)性。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后會(huì)計(jì)信息失真更嚴(yán)重是因?yàn)楦母镆郧盃I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，其包含在運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等價(jià)格內(nèi)，所以營(yíng)業(yè)稅的支出進(jìn)入了損益表，而在改革之后遵循增值稅的處理方法，使得其不再進(jìn)入損益表，而無論是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅都恰恰對(duì)公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)有直接影響，這就使得會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息更加失真。

3.3 增值稅會(huì)計(jì)核算過分依賴和受制于稅法規(guī)定和納稅制度

會(huì)計(jì)信息可比性差是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式是價(jià)稅合一的模式，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與計(jì)量過分依賴于稅法的規(guī)定，滿足納稅的目的，從而受制于國(guó)家的納稅制度，使得會(huì)計(jì)核算放棄了自身的原則，提供的會(huì)計(jì)信息不夠客觀和真實(shí)，也就造成我國(guó)與其他各國(guó)會(huì)計(jì)信息之間缺乏可比性。不僅如此，同一企業(yè)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也會(huì)存在信息不可比的問題。例如企業(yè)在購進(jìn)存貨時(shí)是否取得增值稅專用發(fā)票直接影響存貨的成本計(jì)量，從而導(dǎo)致信息可比性降低。

3.4 稅法規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善

少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期不繳增值稅，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定當(dāng)月購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅額，而不考慮其是否用于本月的生產(chǎn)等，這就違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的配比原則，使得某些月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零，且月末還有留抵稅額，從而導(dǎo)致了增值稅實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降是因?yàn)闂l例細(xì)則規(guī)定的準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。而在實(shí)際企業(yè)運(yùn)營(yíng)中有的時(shí)候一些不動(dòng)產(chǎn)往往是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的車間設(shè)備，但根據(jù)條例規(guī)定則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而是計(jì)入固定資產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)降低，挫傷企業(yè)運(yùn)營(yíng)的積極性。

4 增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)措施

4.1 以“價(jià)外計(jì)稅，價(jià)內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理

即進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)以稅法為準(zhǔn)繩，實(shí)行增值稅價(jià)外計(jì)稅，而在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)遵循會(huì)計(jì)原則，即對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等采用含稅的完全價(jià)格計(jì)量，固定資產(chǎn)以含稅價(jià)格計(jì)提折舊，這樣就可以減輕會(huì)計(jì)與稅法的矛盾導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)也可以增加我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性。程雄杰、李慶云、李波[7]提到了構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式使得報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息更加可靠。

4.2 增值稅在利潤(rùn)表中進(jìn)行反映

從會(huì)計(jì)的角度來看，增值稅符合費(fèi)用的定義，并且增值稅作為重要的稅種反映在報(bào)表中有利于增強(qiáng)報(bào)表的透明度，提高報(bào)表的可靠性，讓使用者獲取更準(zhǔn)確真實(shí)的信息，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如若采取原來的增值稅會(huì)計(jì)處理方式會(huì)導(dǎo)致報(bào)表更大的失真，所以將增值稅在利潤(rùn)表中反映也變得迫在眉睫，這樣無論是新改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目還是一直以來的增值稅項(xiàng)目都可以把對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響反映到損益表中。

4.3 改變進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法

無論工業(yè)還是商企業(yè)均由一次性將當(dāng)月購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額改成按銷售成本比率扣稅法進(jìn)行抵扣[8]。這種方法將企業(yè)當(dāng)月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售掛鉤，從而確認(rèn)了與本期銷售收入相匹配的增值稅費(fèi)用，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免了當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零且月末還有留抵稅額情況的發(fā)生。對(duì)于一些企業(yè)購進(jìn)鋼板等材料將其用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的平臺(tái)、底池等生產(chǎn)設(shè)備，這些材料的購進(jìn)雖然為了建造不動(dòng)產(chǎn)，但是這些不動(dòng)產(chǎn)卻是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的車間設(shè)備，應(yīng)該允許抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，以便減輕對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性。

5 結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)和稅法都有自己的處理原則，增值稅會(huì)計(jì)處理問題產(chǎn)生的最根本原因是由于制定具體稅收措施時(shí)更多的考慮了納稅對(duì)象以及其活動(dòng)，而忽略了它的會(huì)計(jì)載體，除此之外也存在一些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善以及相關(guān)科目設(shè)置不盡合理的問題。本文通過提出以“價(jià)外計(jì)稅，價(jià)內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理、增值稅反映在利潤(rùn)表等措施以及較為創(chuàng)新的提出改進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離，保持了各自的獨(dú)立性，也使得資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、固定資產(chǎn)完整地反映了企業(yè)為取得它付出的全部代價(jià)，增值稅費(fèi)用也已間接地反映在損益表中，這就提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，通過相應(yīng)科目的補(bǔ)充和設(shè)置，增值稅得到了較為真實(shí)準(zhǔn)確地反映，結(jié)束了游離在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)外的狀態(tài)，提高了使用者利用報(bào)表獲取信息的性價(jià)比。我們清楚增值稅會(huì)計(jì)處理完善過程是會(huì)計(jì)和稅法之間差異不斷協(xié)調(diào)的過程，這是長(zhǎng)時(shí)間解決的任務(wù)，需要政府、企業(yè)、專家學(xué)者去共同努力。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：新增值稅法范文

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;會(huì)計(jì)核算;稅會(huì)分離

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

此次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)等相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣一來，固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算，直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的情況下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，既要支付固定資產(chǎn)價(jià)款，也要支付由銷售方收取并繳納的固定資產(chǎn)稅金。如果在采購固定資產(chǎn)過程中發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)購入價(jià)稅合計(jì)金額及支付運(yùn)輸費(fèi)用金額，一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。借記“固定資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，則可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額予以抵扣。抵扣范圍包括購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅額以及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額。按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會(huì)計(jì)處理。

以企業(yè)購入作為固定資產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備為例，企業(yè)購入價(jià)值1，000萬元的固定資產(chǎn)，增值稅發(fā)票上注明的增值稅率為17%，稅額為170萬元，價(jià)稅合計(jì)為1，170萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，抵扣稅率為7%。增值稅轉(zhuǎn)型前，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)1，170萬元及運(yùn)費(fèi)10萬元，共計(jì)1，180萬元。而增值稅轉(zhuǎn)型后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170.3萬元，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)不含稅價(jià)1，000萬元，加上抵扣后運(yùn)輸費(fèi)用9.7萬元，共計(jì)1，009.7萬元。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，使得固定資產(chǎn)入賬原值降低170.3萬元;由于固定資產(chǎn)入賬原值降低，使得固定資產(chǎn)提取的折舊額減少，按照機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年計(jì)算，每年降低固定資產(chǎn)提取的折舊額17.03萬元;由于企業(yè)減少增值稅支出，使固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年現(xiàn)金流出減少。

綜上所述，從增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)計(jì)處理差異的比較來看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算有以下幾方面的影響:

(一)增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利。增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出，直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)受益幅度較低;而在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大，則增益較明顯。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力，能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出，直接增加盈利水平。同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益影響也是重大、直接和有效的，宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加;又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降低。同時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)明顯減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型重新界定了應(yīng)交稅費(fèi)科目具體核算對(duì)象。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。

二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)問題分析

轉(zhuǎn)型后我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算基本上遵循“稅會(huì)”統(tǒng)一模式，主要原因是有利于國(guó)家稅收征繳便利。但是，增值稅的“稅會(huì)”統(tǒng)一模式在涉稅會(huì)計(jì)主體運(yùn)行過程問題較突出。

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)方式采用的是發(fā)票抵扣法，實(shí)質(zhì)上是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中的第九條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”內(nèi)容相悖;而增值銷項(xiàng)稅的確認(rèn)卻按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)在確認(rèn)上的分歧，造成資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”可能包含有提前確認(rèn)的“遞延增值稅資產(chǎn)”。

(二)固定資產(chǎn)、存貨等成本信息缺乏可比性。按照修訂后的增值稅條例要求，把涉稅經(jīng)濟(jì)主體劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。增值稅一般納稅人成本核算中不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，屬于增值稅價(jià)外核算;而增值稅小規(guī)模納稅人成本包含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，等同于增值稅價(jià)內(nèi)核算。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，增值稅納稅人身份的劃分容易造成不同納稅人的實(shí)際稅負(fù)不公，有違稅法中性原則。

(三)未能充分披露增值稅費(fèi)用信息。應(yīng)交增值稅作為價(jià)外稅，只通過資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)科目部分反映。企業(yè)購銷應(yīng)稅項(xiàng)目差價(jià)包含的權(quán)責(zé)發(fā)生制意義下的增值稅費(fèi)用(購銷差價(jià)×17%)脫離于當(dāng)期損益核算之外，既不列示反映在利潤(rùn)表中，又不能通過報(bào)表附注清晰披露，違背了財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。

三、完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理的建議

完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理目標(biāo)應(yīng)是確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期應(yīng)交增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅等，在需要情況下編制遞延增值稅資產(chǎn)攤銷表，通過表內(nèi)列示與表外披露，向利益相關(guān)者提供應(yīng)交增值稅、應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和增值稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息。

(一)確認(rèn)的范圍與時(shí)間。確認(rèn)范圍涉及到稅法與會(huì)計(jì)制度在銷售收入口徑上不一致的規(guī)定，如視同銷售行為。確認(rèn)時(shí)間與增值稅會(huì)計(jì)核算原則有關(guān)。目前確認(rèn)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遵循一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這就讓會(huì)計(jì)信息使用者無法從銷售收入與當(dāng)期繳納增值稅的比例關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并繳納稅金，會(huì)計(jì)資料可比性的削弱降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。實(shí)際中，存在少數(shù)不法企業(yè)利用增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同業(yè)務(wù)處理原則的違規(guī)避稅行為。為此，增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該明確增值稅在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則上規(guī)定只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅在確認(rèn)時(shí)間口徑上保持一致性。

(二)初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。初始確認(rèn)下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)不同情況分為當(dāng)期抵扣的“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”與留待未來抵扣的“遞延增值稅資產(chǎn)”。后續(xù)確認(rèn)的變化在于每一期企業(yè)都要重新復(fù)核當(dāng)期的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和留待未來抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)。待抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)確認(rèn)與未來一定期間發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅相配比。

(三)計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間共同形成的應(yīng)交增值稅，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的稅額計(jì)量。在遞延增值稅資產(chǎn)的計(jì)量方面，未來對(duì)應(yīng)的增值銷項(xiàng)稅發(fā)生可能性小于50%，應(yīng)不予在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)與列示。

(四)表內(nèi)列示與表外披露。關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露方面，以前的《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申報(bào)表》都是為了稅務(wù)部門的信息需要，反映增值稅納稅活動(dòng)信息。因此，應(yīng)要求資產(chǎn)負(fù)債表中增加“遞延增值稅資產(chǎn)”項(xiàng)目作為非流動(dòng)資產(chǎn)借項(xiàng)進(jìn)行列示反映;資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”即是權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)應(yīng)交增值稅額。為清晰地反映企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用，在報(bào)表附注上對(duì)增值進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵后的實(shí)際稅負(fù)(應(yīng)稅項(xiàng)目購銷差價(jià)×17%)對(duì)“增值稅費(fèi)用”內(nèi)容進(jìn)行反映，同時(shí)應(yīng)披露新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等信息，以及其他與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)的重要信息。

稅法是國(guó)家意志的忠實(shí)體現(xiàn)，根據(jù)宏觀調(diào)控需要會(huì)有所變動(dòng);而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是包括政府在內(nèi)的社會(huì)各利益集團(tuán)意志交互博弈的產(chǎn)物，相對(duì)穩(wěn)定和公允?；谠鲋刀愞D(zhuǎn)型后的稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)、原則、業(yè)務(wù)處理等方面存在的差異，發(fā)展與完善相關(guān)增值稅涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)，是研究稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間信息協(xié)作的必經(jīng)路徑。在稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究中，應(yīng)從中國(guó)的特定國(guó)情出發(fā)，不僅要理論上講得清，還要實(shí)踐上行得通，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究。增值稅轉(zhuǎn)型后，進(jìn)一步完善涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須遵循成本與效益原則與重要性原則兩個(gè)前提，才能有條不紊的向前發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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第7篇：新增值稅法范文

【關(guān)鍵詞】增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;煤炭行業(yè)

2008年11月5日,國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國(guó)重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國(guó)增值稅對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

一是自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

二是購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買方市場(chǎng)下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”由此產(chǎn)生了兩種爭(zhēng)議,即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過程中也會(huì)產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項(xiàng)稅額的同時(shí),煤礦在改擴(kuò)建中購進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過一年,價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子,將2009年前購買的固定資產(chǎn)補(bǔ)開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動(dòng)則監(jiān)督不強(qiáng),一部分煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)為其做賬,即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會(huì)計(jì),兼職會(huì)計(jì)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表,并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,形式上無可挑剔,但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用或購進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天,幾十萬、上百萬的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對(duì)大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會(huì)計(jì)核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理

一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國(guó)家稅款,還應(yīng)對(duì)2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開發(fā)票。首先對(duì)于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購貨方,以證實(shí)真實(shí)的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購人員簽字認(rèn)可,以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對(duì)照比對(duì),以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對(duì)煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計(jì)收入,計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額;另一方面,要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實(shí)合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬,并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購進(jìn)、銷售方面要有交易雙方的購銷合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫單、入庫單,真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向;在購進(jìn)或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時(shí)入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。

四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評(píng)估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長(zhǎng)效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。

五是強(qiáng)化信息采集,開展數(shù)據(jù)分析,搭建評(píng)估模型,遵守評(píng)估程序,規(guī)范評(píng)估過程和評(píng)估文書的運(yùn)用,每月開展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷模型、以進(jìn)控銷模型等六個(gè)方面的納稅評(píng)估,建立健全行業(yè)綜合評(píng)估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷量等征管手段,堅(jiān)持每月對(duì)煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查,每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個(gè)電子檔案,每月開展煤炭銷售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺(tái),稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

【參考文獻(xiàn)】

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第8篇：新增值稅法范文

“非正常損失”涉及增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。增值稅處理又涉及新實(shí)施的增值稅條例和舊的增值稅暫行條例有變化部分的不同處理。所得稅方面的處理沒有變化，但“非正常損失”的范圍與增值稅中“非正常損失”的范圍不同，所以，扣除范圍也不同。

其一，增值稅方面主要涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理。《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的“非正常損失”，購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理的其進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)貨物發(fā)生“非正常損失”主要包括企業(yè)發(fā)生的因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的貨物，原已經(jīng)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的，企業(yè)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因?yàn)?，這些貨物不可能再出售，就沒有銷項(xiàng)稅額，但原來的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，如不作轉(zhuǎn)出，國(guó)家稅收就要有損失。下例情況也是企業(yè)發(fā)生的損失，但要區(qū)別與“非正常損失”的稅務(wù)處理：(1)由于國(guó)家政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致企業(yè)貨物發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的價(jià)值量減少，則不屬于“非正常損失”不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。(2)對(duì)于有保質(zhì)期的貨物，如果超過保質(zhì)期，不屬于管理不善造成的，對(duì)此類貨物不屬于“非正常損失”，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(3)如果貨物發(fā)生采購計(jì)劃盲目，貨物采購質(zhì)量，生產(chǎn)過程等因素有關(guān)的不能排除與管理責(zé)任有關(guān)的稅務(wù)處理一般認(rèn)定為“非正常損失”，企業(yè)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

其二，所得稅方面。企業(yè)所得稅處理中，不區(qū)分正常損失和非正常損失，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的損失均可在稅前扣除。

由于舊增值稅條例和新增值稅條例對(duì)企業(yè)發(fā)生的“非正常損失”都作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但非正常損失的范圍不同。增值稅新條例實(shí)施后，企業(yè)對(duì)于外購存貨和物資在保管和使用過程中的毀損，以及因技術(shù)進(jìn)步原因?qū)е碌奶蕴?、?bào)廢，作正常損失處理，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。但需要進(jìn)行探討的是自然災(zāi)害造成的貨物損失，如何進(jìn)行稅務(wù)處理及合理損耗和非正常損失如何區(qū)分。

其一，新舊增值稅條例范圍不同。舊增值稅條例規(guī)定“非正常損失”為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失。這個(gè)范圍較廣即包括因管理不善而造成的貨物損失、自然災(zāi)害造成的損失也包括淘汰報(bào)廢的貨物。新增值稅實(shí)施條例中取消因自然災(zāi)害發(fā)生的“非正常損失”，只包括由于管理不善而造成的損失，這樣，確定非正常損失的范圍大大縮小。那么企業(yè)發(fā)生的自然災(zāi)害引起的貨物毀損其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，換句話，就是企業(yè)自然災(zāi)害的損失可以不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。實(shí)際上自然災(zāi)害也會(huì)造成貨物的霉?fàn)€變質(zhì)，筆者認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單把自然災(zāi)害造成的貨物損失一并不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，都作為正常損失。因?yàn)槲覈?guó)是一個(gè)多發(fā)自然災(zāi)害的國(guó)家，所有自然災(zāi)害的損失，都不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣，有些企業(yè)如果在地震中毀壞的貨物，可以作為下角料出售，要繳納增值稅銷項(xiàng)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可不進(jìn)行抵扣。如果自然災(zāi)害是水災(zāi)，企業(yè)貨物被水淹后貨物會(huì)發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，但是自然災(zāi)害引起的，已經(jīng)變質(zhì)，不能再變賣。這種情況所得稅。法允許作為正常損失，但增值稅這批貨物已經(jīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，國(guó)家稅收就損失了。

其二，非正常損失的認(rèn)定。由于企業(yè)發(fā)生的非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理，所以，對(duì)非正常損失的認(rèn)定也存在一些爭(zhēng)議。如書店滯銷書的報(bào)廢應(yīng)如何認(rèn)定。有人認(rèn)為，書店的書滯銷并不是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻?，所以，不能作為“非正常損失”處理，而應(yīng)該作為正常損失處理，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果書店有大量圖書滯銷且都不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，全部作為正常損失處理，這樣原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)中進(jìn)行抵扣，國(guó)家的稅收受到影響。

其三，非正常損失標(biāo)準(zhǔn)的確定。還有一種情況，就是企業(yè)正常的損失，在實(shí)務(wù)中判斷標(biāo)準(zhǔn)也是多種多樣。有企業(yè)自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，也有行業(yè)或部門的標(biāo)準(zhǔn)，而且這些標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、地理、氣候等諸多原因而發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整或變化。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能作出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范。這樣，要求企業(yè)所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)要符合常規(guī)，這并不是說只要企業(yè)認(rèn)為是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的損失?！鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額就無須轉(zhuǎn)出，如果企業(yè)定的標(biāo)準(zhǔn)不符合客觀實(shí)際，同樣會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為“非正常損失”，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)或中介機(jī)構(gòu)出具的貨物損失鑒證，才能確保非正常損失的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能認(rèn)可。

第9篇：新增值稅法范文

摘 要 我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)仍然是財(cái)稅合一的模式，但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，這種增值稅模式越來越不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展了，其不足之處越來越明顯，本文就我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)存在的問題及改進(jìn)設(shè)想進(jìn)行了分析與討論。

關(guān)鍵詞 增值稅 增值稅會(huì)計(jì) 問題 改進(jìn)設(shè)想

現(xiàn)在國(guó)際上比較常見的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有英美的財(cái)稅分離模式、日本的混合稅務(wù)模式及法德的財(cái)稅合一模式，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式就是財(cái)稅合一的模式，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種增值稅會(huì)計(jì)模式所存在的弊端越來越明顯，正逐漸被財(cái)稅分離的模式所代替。

一、增值稅內(nèi)涵及特點(diǎn)

1.增值稅內(nèi)涵

增值稅所指的是我國(guó)境內(nèi)的銷售貨物或所提供的加工、修配修理勞務(wù)，進(jìn)口貨物個(gè)人及單位，依據(jù)所取得貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，和進(jìn)口貨物金額所計(jì)算的稅款，來進(jìn)行稅款抵扣的流轉(zhuǎn)稅。按照計(jì)稅的原理，增值稅所指的是對(duì)商品的生產(chǎn)及流通環(huán)節(jié)中的商品附加值或者新增價(jià)值所進(jìn)行地征稅，并稱為增值稅。

2.增值稅的特點(diǎn)

我國(guó)是在1984年正式設(shè)立增值稅制度的，并在1994年實(shí)施新增稅制，由此可以看出，增值稅在我國(guó)所實(shí)行的年份并不長(zhǎng)，增值稅能夠在我國(guó)發(fā)展起來，是由它自身的特點(diǎn)的，其優(yōu)點(diǎn)是：它能夠體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，無論企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件如何，同一產(chǎn)品的稅收是相同的，增值稅是根據(jù)增值額進(jìn)行計(jì)稅的，這樣能夠和納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)；能夠優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，增值稅并不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而使稅負(fù)發(fā)生變化；能夠使國(guó)家的財(cái)政收入穩(wěn)定及時(shí)，不論從事生產(chǎn)的是個(gè)人還是單位，只要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生了增值額就要繳納增值稅。增值稅也有其自身的缺點(diǎn)，其缺點(diǎn)是：增值稅要通過進(jìn)項(xiàng)稅而進(jìn)行傳遞的，其鏈條末端是消費(fèi)者，是隨著消費(fèi)者的收入水平增加而減少的，當(dāng)消費(fèi)者的收入越低時(shí)，受到增值稅的影響就越大，這種累退效應(yīng)是不利于社會(huì)公平的，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)那些生活必需品是不征收增值稅的；增值稅征收的成本較高，增值稅準(zhǔn)確性很多時(shí)候就取決于發(fā)票的真實(shí)性，當(dāng)發(fā)票的某一環(huán)節(jié)出錯(cuò)時(shí)，就可能造成稅款的流失，政府需要花費(fèi)較大的財(cái)力來建設(shè)發(fā)票的監(jiān)控系統(tǒng)，這就讓增值稅的征收成本要高于其他的稅種。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)存在的問題

1.我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度的問題

在上述我們知道，增值稅自身就存在著問題，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，雖在進(jìn)行著過渡改革，但主要還是這種增值稅類型，其征收的依據(jù)、范圍及稅額等都是很不完善的，在一些規(guī)定上也是和增值稅的理論相違背的，很多具體項(xiàng)目中稅率及征收范圍的不穩(wěn)定，加大了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。再加上我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)在實(shí)質(zhì)上屬于財(cái)稅合一模式，這種模式的會(huì)計(jì)核算過分的強(qiáng)調(diào)了稅法規(guī)定，而不是依照自身要求及原則，這就使得所提供會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

2.我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題

在我國(guó)增值稅的會(huì)計(jì)處理過程中也存在著很多的問題，像對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性及重要性原則的違背和會(huì)計(jì)信息的處理不及時(shí)等，在增值稅會(huì)計(jì)核算中，所采用的是混合制的原則，是對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅及銷項(xiàng)稅進(jìn)行處理的，在當(dāng)期銷項(xiàng)稅中其銷售額是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)的，而對(duì)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅則運(yùn)用的是購進(jìn)的發(fā)票扣稅法。在稅法中規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)貨物的時(shí)候，所獲得增值稅的專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣應(yīng)繳納稅額，這些貨物的成本是不含稅的成本，但排除了四種情況，一是當(dāng)納稅人所取得的是普通發(fā)票時(shí)，就不給予抵扣，貨物的成本就成了含稅的成本，這就讓納稅人在購買同樣的貨物時(shí)，由于來源的不同而使成本沒有可比性；二是小規(guī)模的納稅人購買貨物時(shí)，不管是否取得增值稅的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣，貨物成本均為含稅的成本，這就讓同樣貨物在不同的企業(yè)間其成本就無法進(jìn)行比較；三是納稅人購買固定資產(chǎn)中的增值稅是不能抵扣的，這就讓同一企業(yè)的同一資產(chǎn)不具有了可比性；四是購買存貨用在職工福利及正建設(shè)的工程等非生產(chǎn)項(xiàng)目的時(shí)候，所支付的進(jìn)項(xiàng)稅也是不能抵扣的，這就讓不同用途的購買存貨成本缺少可比性。增值稅在我國(guó)最大的稅種之一，增值稅的抵扣、繳納及減免等都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況有著很大影響，但在會(huì)計(jì)信息報(bào)表中沒有進(jìn)行單獨(dú)的披露。財(cái)會(huì)的及時(shí)性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)要及時(shí)的進(jìn)行核算，這有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，可在增值稅會(huì)計(jì)下，為了防止稅收流失，從而規(guī)定企業(yè)的進(jìn)行稅額要滿足一定條件才可以抵扣，這使得企業(yè)的未付款不能和進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣且不能入賬，這也就使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到及時(shí)地核算。

三、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的改進(jìn)設(shè)想

1.對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度及核算方法的改進(jìn)設(shè)想

對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)保持財(cái)稅合一及價(jià)稅分離模式，且給予改進(jìn)，增值稅對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況費(fèi)用，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)損益表及負(fù)債表中給予反應(yīng)和披露，從而增強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用意識(shí)，并在會(huì)計(jì)科目上設(shè)置增值稅、遞延稅項(xiàng)與增值稅和應(yīng)交稅金與應(yīng)交增值稅三個(gè)科目，同時(shí)要承認(rèn)會(huì)計(jì)核算中的暫時(shí)性及永久性差異，在平時(shí)的記賬中，不論是否獲得專用發(fā)票，都要按照實(shí)際支付成本記錄購買的貨物，銷售的收入也要以實(shí)際的應(yīng)收金額來記賬，在這種情況下，銷售收入和采購成本均成為了含稅的賬戶。進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)，要按照應(yīng)稅增值額及應(yīng)稅銷售的概念來計(jì)算銷項(xiàng)稅，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，借記增值稅，在銷售成本包含進(jìn)項(xiàng)稅種，貸記增值稅，借記遞延稅項(xiàng)-增值稅，在進(jìn)項(xiàng)稅中對(duì)那些符合稅法規(guī)定，能夠在銷項(xiàng)稅里抵扣的，貸記遞延稅項(xiàng)-增值稅，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，最后，要把增值稅的賬戶轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的賬戶中，并計(jì)入當(dāng)期損益中，在遞延稅項(xiàng)-增值稅的余額所表示的是進(jìn)項(xiàng)稅遞延時(shí)間，并列在資產(chǎn)負(fù)債表中，而銷項(xiàng)稅是按照稅法法規(guī)的概念進(jìn)行計(jì)算與記錄的，對(duì)其永久性差異不用再進(jìn)行調(diào)整了。對(duì)于應(yīng)收賬款中的已繳納增值稅能夠進(jìn)行部分抵扣或者退還，在銷項(xiàng)稅額中采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)收賬款中包括了銷貨方所代繳增值稅，這部分增值稅本不應(yīng)由銷貨方來負(fù)擔(dān)的，因此，銷貨方可以要求退回增值稅差額。

2.完善我國(guó)的增值稅的稅法制度

為了進(jìn)一步保持增值稅的抵扣鏈條完整及增值稅規(guī)范的管理，需要對(duì)增值稅的征稅范圍進(jìn)行擴(kuò)大，使其生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，要擴(kuò)大增值稅的范圍需要采用循序漸進(jìn)的方法，可以先將跟貨物聯(lián)系較為緊密的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、服務(wù)行業(yè)及電信行業(yè)等進(jìn)行增值稅的征收，從而是這些行業(yè)的增值稅改革能夠順利地進(jìn)行，為了增值稅抵扣聯(lián)條的完整要逐步減少優(yōu)惠免稅的范圍，并對(duì)增值稅完全地實(shí)行價(jià)外稅制度，要求物價(jià)部門進(jìn)行大力的配合，所有的商品按照不含稅價(jià)進(jìn)行核算，每個(gè)流通環(huán)節(jié)都要按照稅價(jià)分離原則進(jìn)行發(fā)票的注明，對(duì)于商品的零售環(huán)節(jié)，也要實(shí)行價(jià)稅在發(fā)票注明的方法，從而增強(qiáng)我國(guó)民眾的納稅意識(shí)和稅收征管。

3.對(duì)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的完善并強(qiáng)調(diào)配比原則

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是會(huì)計(jì)工作中的主要內(nèi)容之一，對(duì)增值稅進(jìn)行信息披露，有助于增值稅會(huì)計(jì)的公正透明，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及未交增值稅進(jìn)行信息的披露，對(duì)利潤(rùn)表中的增值稅費(fèi)用信息進(jìn)行反映，對(duì)應(yīng)交增值稅的明細(xì)表中的當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、出口退稅額、當(dāng)期已交稅額、上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額及上期未交稅額等信息應(yīng)該進(jìn)行全面的反映，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的相關(guān)增值稅項(xiàng)目也進(jìn)行披露。另外要強(qiáng)調(diào)配比原則，對(duì)增值稅納稅的發(fā)生時(shí)間確認(rèn)進(jìn)行改革，對(duì)銷售額的計(jì)利要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)稅銷售額要用收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行確認(rèn)，并在已有的會(huì)計(jì)科目下設(shè)置兩項(xiàng)四級(jí)子科目，如銷項(xiàng)稅額中增設(shè)應(yīng)轉(zhuǎn)稅額及待轉(zhuǎn)稅額，前者按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)，后者按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行銷售確認(rèn)，同樣，在進(jìn)項(xiàng)稅額里也可以設(shè)置這樣的子科目。

四、總結(jié)：

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，原有的財(cái)稅合一增值稅會(huì)計(jì)模式已不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，其必然會(huì)被財(cái)稅分離模式所代替，要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，需要對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)制度、核算方法及其一些處理方法進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)還需要政府的大力支持，從而有效地解決增值稅會(huì)計(jì)中存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]王芳.增值稅會(huì)計(jì)處理的探討.科技致富向?qū)?2011(15).