審計(jì)監(jiān)督理論精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：壓力管道；安裝；監(jiān)督檢驗(yàn)

Abstract: this paper introduced the pressure piping installation and quality testing of important factors, so in pressure piping installation supervision and inspection process is material review, construction check, inspection and test (including nondestructive testing, compression test, etc.) several important link to the control. This paper introduces some pressure piping installation in every link in the method of supervision and inspection, to improve the quality of the pressure piping installation for pressure pipeline safety operation and lay a solid foundation.

Keywords: pressure pipe; Installation; Supervision and inspection

中圖分類號(hào)：TU74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

壓力管道在現(xiàn)代社會(huì)中的作用隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得越來(lái)越重要，安全生產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，所以國(guó)家對(duì)壓力管道安裝這方面的監(jiān)督檢驗(yàn)也越來(lái)越重視。而目前有些現(xiàn)場(chǎng)施工單位屬于二級(jí)掛靠單位，施工過(guò)程中的人員和安裝質(zhì)量管理得不到保障，影響了壓力管道的安裝質(zhì)量，這也給我們的監(jiān)督檢驗(yàn)工作提出了更高的要求。以下就安裝監(jiān)督檢驗(yàn)

過(guò)程中的幾個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行探討和分析，希望能有助于提高壓力管道的安裝質(zhì)量。

1資料審查

1.1主要內(nèi)容

資料審查主要內(nèi)容：開(kāi)工告知書；安裝單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；防腐單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；檢測(cè)單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；設(shè)計(jì)單位資質(zhì)；設(shè)計(jì)文件及設(shè)計(jì)變更通知書；施工方案；管道的單體試驗(yàn)及整體試運(yùn)行方案。

1.2資料審查時(shí)要注意的幾個(gè)問(wèn)題

（1）檢查管線施工圖的設(shè)備管口標(biāo)高、壓力等級(jí)、公稱直徑等是否和設(shè)備本體一致。

（2）核對(duì)單線圖與流程圖的差距，重點(diǎn)檢查單線圖是否有漏線問(wèn)題；是否有吹掃、排凝遺漏問(wèn)題；是否有管件遺漏問(wèn)題；壓力等級(jí)、管徑是否有誤；管線保溫、保冷的要求是否有誤；閥門、法蘭的配對(duì)是否正確。

（3）檢查工藝流程圖與管道特性表是否一致。

（4）檢查管道平面布置圖與單線圖、流程圖是否有出入。

（5）試壓方案根據(jù)管道的壓力等級(jí)及分布情況初步劃分試壓包，試壓包的繪制工作應(yīng)盡可能在管線進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)安裝前完成。保證管線安裝過(guò)程中各試壓包能夠事先隔離。

（6）管線沖洗方案在管線試壓前完成，對(duì)需要預(yù)留管線沖洗進(jìn)出口的位置是否進(jìn)行預(yù)留。

2施工過(guò)程檢查

2.1預(yù)制場(chǎng)的檢查

預(yù)制場(chǎng)的檢點(diǎn)是標(biāo)識(shí)管理、射線檢測(cè)的管理。管線標(biāo)識(shí)能夠保證現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)管線對(duì)號(hào)入座，因此標(biāo)識(shí)尤為重要，管線應(yīng)標(biāo)上管線號(hào)、焊口號(hào)、現(xiàn)場(chǎng)分布的大致位置，對(duì)多個(gè)單元同時(shí)預(yù)制的，單元號(hào)也要標(biāo)上，預(yù)制場(chǎng)較大或有條件的則應(yīng)分區(qū)預(yù)制，分區(qū)堆放，避免混雜。預(yù)制場(chǎng)射線檢測(cè)的原則是保證檢測(cè)后的管線進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)前全部合格，不合格的焊縫需及時(shí)返修并擴(kuò)探完畢，避免預(yù)制場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)的交叉；其次，所有需要射線檢測(cè)的管線需擺放到獨(dú)立的射線檢測(cè)區(qū)，避免與非檢測(cè)管線相混，一是方便射線檢測(cè)，二是方便焊縫出現(xiàn)問(wèn)題后進(jìn)行查找。所有射線檢測(cè)的焊口均需標(biāo)記“合格”或“不合格”的標(biāo)識(shí)。

2.2安裝的檢查

重點(diǎn)是技術(shù)人員要掌握現(xiàn)場(chǎng)安裝的動(dòng)態(tài)，保證施工人員手中的每一張單線圖都能及時(shí)地進(jìn)行技術(shù)交底，使施工人員正確理會(huì)圖紙，避免出現(xiàn)不必要的返工。其次是管線安裝的管理，先施工的管線安裝位置和尺寸必須到位，不可出現(xiàn)如安裝位置有偏差、立管不垂直的現(xiàn)象，否則等后配管線施工結(jié)束，再想調(diào)整管線就來(lái)不及了。

2.3焊接工作的檢查

焊接檢查是管道施工的重要工作。日常的焊接管理工作與其他焊接管理大同小異，主要從焊工、焊材、焊接工藝、焊接環(huán)境上著手，這些重要環(huán)節(jié)把關(guān)要嚴(yán)格。這樣焊接資料就顯得比較重要，管道焊接資料是管道資料的原始積累的過(guò)程，是無(wú)損檢測(cè)工作和工作量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源，因此需要特別重視。管道焊接資料主要以管道焊接記錄為主，內(nèi)容主要包括焊接

日期、管線編號(hào)、焊口編號(hào)、焊接參數(shù)、焊接人員、管徑等，焊接記錄必須每天統(tǒng)計(jì)，不可隔天進(jìn)行回憶，以保證資料的真實(shí)性和可追溯性，為后續(xù)的無(wú)損檢測(cè)工作打好基礎(chǔ)。

3試驗(yàn)與檢驗(yàn)

3.1無(wú)損檢測(cè)

無(wú)損檢測(cè)工作是管道施工的又一項(xiàng)重要工作，無(wú)損檢測(cè)不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為僅是為了完成焊縫射線檢測(cè)的比例，實(shí)際上無(wú)損檢測(cè)是檢測(cè)焊縫質(zhì)量的一種手段，因此每天的焊接口都需要及時(shí)進(jìn)行射線檢測(cè)，及時(shí)了解焊縫的焊接質(zhì)量，對(duì)不合格的焊縫及時(shí)分析原因，迅速拿出可行的整改措施，避免現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)大量的不合格焊縫，從而保證焊縫抽檢的有效性，也保證管道焊縫的總體質(zhì)量。無(wú)損檢測(cè)工作需建立完善的臺(tái)賬，要以焊接記錄為依托，增加焊口委托

單編號(hào)，委托日期，焊口合格情況，缺陷性質(zhì)，不合格項(xiàng)報(bào)告的編號(hào)及日期，返修后相應(yīng)的焊線檢測(cè)，焊口擴(kuò)探的關(guān)閉情況，每天進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，保證臺(tái)賬的可追溯性和真實(shí)性。同時(shí)還根據(jù)焊口焊接的完成情況督促檢測(cè)公司進(jìn)行射線檢測(cè)，防止出現(xiàn)射線檢測(cè)過(guò)于滯后的問(wèn)題。

3.2管道試壓

管道試壓的關(guān)鍵工作還在于管線試壓資料的整理，主要包括單線圖、試壓包流程圖、管線焊接記錄、管線射線探傷報(bào)告、施工未完尾項(xiàng)清單 ( 不影響試壓的 ) ，這些工作必須在管線試壓前完成。從上可以看出，管線試壓資料是平時(shí)資料的總結(jié)，如果上述資料在平時(shí)工作中未能及時(shí)記錄并整理，那在試壓時(shí)再重頭整理那幾乎是不可能完成的任務(wù)，從這點(diǎn)可以看出平時(shí)焊接、無(wú)損檢測(cè)資料及時(shí)整理和清理的重要性和必要性。

管線試壓主要流程：

（1）劃分試壓包。

（2）根據(jù)試壓包整理施工尾項(xiàng)，對(duì)影響試壓的尾項(xiàng)應(yīng)在試壓前完工；檢查管線支架的安裝。

（3）按照現(xiàn)場(chǎng)施工的焊口情況修改單線圖 ( 在平時(shí)就應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行修改 ) 。

（4）按照新版單線圖統(tǒng)計(jì)射線檢測(cè)數(shù)量，對(duì)不夠比例的進(jìn)行補(bǔ)充檢測(cè) ( 在平時(shí)工作中也需進(jìn)行 ) 。

（5）清點(diǎn)返修擴(kuò)探的情況，數(shù)量不夠的進(jìn)行補(bǔ)充檢測(cè) ( 在平時(shí)工作中也需進(jìn)行 ) 。

（6）檢查現(xiàn)場(chǎng)的焊接外觀質(zhì)量。

（7）對(duì)試壓施工班組進(jìn)行交底，提前進(jìn)行盲板的預(yù)制，按照試壓包進(jìn)行盲板的安裝。

（8）準(zhǔn)備好試壓泵、水源、壓力表、上水臨時(shí)管線，達(dá)到上水條件。

（9）準(zhǔn)備好試壓資料，包括材料合格證、閥門試壓資料、壓力表合格證、射線檢測(cè)報(bào)告及上述資料等，提交審查，準(zhǔn)備充水試壓。

（10）資料審查合格后對(duì)管線進(jìn)水，按照試壓方案進(jìn)行試壓。

3.3管道沖洗

第2篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；監(jiān)督管理

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性也日益凸顯，但是在固有思維模式下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作遭遇了很多問(wèn)題和瓶頸，要想很好地解決這些問(wèn)題，應(yīng)該從人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、監(jiān)督管理等幾個(gè)方面著手進(jìn)行改革。

1 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)人員素質(zhì)的不足。隨著當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理工作的日益復(fù)雜化，相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也明顯不足，綜合素質(zhì)低下的現(xiàn)象更是比較普遍。在很多農(nóng)村基層，村級(jí)審計(jì)人員的出納業(yè)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)非常生疏，甚至完全外行，這樣的情況下是無(wú)法勝任審計(jì)工作的。

（2）審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不明確。由于不同農(nóng)村的實(shí)際情況不同，各村財(cái)務(wù)管理也情況迥異，所以農(nóng)村基層審計(jì)工作的流程和標(biāo)準(zhǔn)非常不明確，這對(duì)于一些經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員而言，尚可應(yīng)對(duì)自如，但是這種經(jīng)驗(yàn)不具備普及性，因此也難以成為制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行推廣。

（3）審計(jì)程序尚需完善。從農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)的程序仍存在著一定缺陷。長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃的缺少，是大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的常見(jiàn)弊病，以檔案記錄審計(jì)結(jié)果的工作更是乏善可陳，與審計(jì)相關(guān)的通知書、報(bào)告、結(jié)論、取證、檔案整理與保存等程序，均未能成為體系，有效運(yùn)作。

2 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作意義重大、作用突出

（1）避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)可以正確找出農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題并及時(shí)予以糾正。還能對(duì)部分干部的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行查擺和監(jiān)督。

（2）增強(qiáng)民主管理和民主監(jiān)督。通過(guò)完善的審計(jì)工作，能夠?qū)r(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)制度予以強(qiáng)化，讓村民對(duì)村財(cái)務(wù)收支狀況有詳細(xì)了解，從而消除干群之間的誤會(huì)，改善干群關(guān)系，緩解財(cái)務(wù)問(wèn)題引發(fā)的矛盾，促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

（3）村干部應(yīng)從思想上改變觀念。村干部應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作的重要性有深刻而充分的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作是提高財(cái)務(wù)管理水平、加強(qiáng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)集體和農(nóng)民的合法權(quán)益的必要工作，必須予以重視，加強(qiáng)配合。

（4）對(duì)集體資產(chǎn)管理責(zé)任的加強(qiáng)。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村集體資產(chǎn)也積累得更多，更容易產(chǎn)生管理責(zé)任問(wèn)題，加強(qiáng)審計(jì)工作可以防止財(cái)務(wù)工作中的疏漏、缺失、濫用權(quán)力等問(wèn)題，使農(nóng)村集體資產(chǎn)得到合理有效的使用，并且確保了集體資產(chǎn)安全。

3 如何才能做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作

（1）審計(jì)人員素質(zhì)亟待提高。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，要加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)工作開(kāi)展的規(guī)范化和系統(tǒng)化，對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)提出了更高的要求。一方面解決了審計(jì)隊(duì)伍人員配置不穩(wěn)定的問(wèn)題，一方面還要解決審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低的問(wèn)題，建議各農(nóng)經(jīng)主管部門將審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)教育作為一種常態(tài)化工作方式，保持嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，確保高素質(zhì)審計(jì)人員上崗。

（2）改善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作環(huán)境。由于農(nóng)經(jīng)部門權(quán)威差，地位低，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。建議從法律法規(guī)以及行政管理上完善農(nóng)經(jīng)部門的機(jī)構(gòu)和權(quán)力體系，樹(shù)立農(nóng)經(jīng)部門權(quán)威，采取獎(jiǎng)懲并重的形式與被審計(jì)方交涉，給審計(jì)人員創(chuàng)造更加良好的工作環(huán)境。

（3）為審計(jì)工作制定嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。要提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)水平，規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是必不可少的。出臺(tái)一部更加權(quán)威和詳細(xì)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)條例，能夠更好地將農(nóng)村審計(jì)工作規(guī)范起來(lái)，使審計(jì)有法可依。

（4）強(qiáng)化審計(jì)工作宣傳教育力度。法制觀念的淡薄和對(duì)審計(jì)工作的重視不足，是目前農(nóng)村干部中普遍存在的現(xiàn)象，應(yīng)使廣大農(nóng)村干部加強(qiáng)法律意識(shí)，并且積極學(xué)法、守法，還有就是提高群眾的法律意識(shí)，使其積極參與到監(jiān)督管理中來(lái)。成立村級(jí)財(cái)務(wù)小組定期監(jiān)督自查，同時(shí)將村里的財(cái)務(wù)收支情況定期張榜公布，接受群眾監(jiān)督。

（5）建立完善好財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。要切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須完善財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制?？h區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)應(yīng)該配置專人對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行定時(shí)定點(diǎn)的監(jiān)督，確保切村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序和有效進(jìn)行，還要建立完備的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于違紀(jì)違規(guī)的情況要嚴(yán)厲查處，對(duì)于審計(jì)工作完成較好的單位和個(gè)人應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)市場(chǎng)；政府監(jiān)管；審計(jì)質(zhì)量

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來(lái)，我國(guó)大量的上市公司頻繁發(fā)生審計(jì)失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴(yán)重地威脅到了審計(jì)師的獨(dú)立性，以致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。

一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過(guò)程中要對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國(guó)，隨著審計(jì)市場(chǎng)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)其質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場(chǎng)的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場(chǎng)發(fā)展的奠基石，也是確保我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題――問(wèn)題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長(zhǎng)短等。正是這些影響因素阻礙著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用

審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場(chǎng)采取相應(yīng)的對(duì)策，減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。

同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的發(fā)展不是很完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競(jìng)爭(zhēng)”。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期供大于求，審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡(jiǎn)單的說(shuō)，市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見(jiàn)的手”主要通過(guò)“價(jià)格機(jī)制”和“競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”來(lái)發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見(jiàn)的手”來(lái)發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保證整個(gè)市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行，即通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制的手段來(lái)解決有關(guān)市場(chǎng)的失靈問(wèn)題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場(chǎng)機(jī)制所不能解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場(chǎng)提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

第三，政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場(chǎng)的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開(kāi)透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國(guó)具體的國(guó)情出發(fā)，僅以市場(chǎng)機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場(chǎng)機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場(chǎng)的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場(chǎng)機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問(wèn)題

在提高審計(jì)獨(dú)立性的過(guò)程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問(wèn)題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過(guò)度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌?chǎng)的效率，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場(chǎng)和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，所以要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來(lái)完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過(guò)度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。

2.保持“一個(gè)聲音”說(shuō)話，避免多頭監(jiān)管。我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場(chǎng)面臨太多部門的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來(lái)了沒(méi)有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無(wú)疑是有害的。

3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄?，避免監(jiān)管失靈。市場(chǎng)失靈可以通過(guò)政府干預(yù)來(lái)解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過(guò)權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來(lái)盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。

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第4篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：博弈模型；私營(yíng)企業(yè)；管理策略；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

一、前序

內(nèi)部審計(jì)就是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)旨在增加相應(yīng)價(jià)值和改進(jìn)一切組織的運(yùn)營(yíng)。這是通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程中的良好效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)［1］。作為各個(gè)公司對(duì)權(quán)力監(jiān)督和制約進(jìn)行的內(nèi)在方面的需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和對(duì)關(guān)鍵控制的程序進(jìn)行監(jiān)督是公司較好實(shí)務(wù)的組成部分，非常有利于保持公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。然而我國(guó)企業(yè)審計(jì)仍然存在著很多突出問(wèn)題，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面［2］：

（一）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督理念較為薄弱

這些年以來(lái)，隨著股份制這種積聚資本的有效形式被廣泛采用以來(lái)，各方面的管理層次的分化比以前更加迅速了，企業(yè)和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，全部都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)的管理。然而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代的產(chǎn)生卻是一個(gè)命令的產(chǎn)物，次要的強(qiáng)調(diào)了外向作為國(guó)家審計(jì)基本存在的內(nèi)部審計(jì)模式。目前的這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定中的模糊，然而就不利于或者阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)其作用很難有效的去發(fā)揮，內(nèi)部控制的督察流于形式

內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在這幾年來(lái)，雖然在財(cái)政收支審計(jì)的基礎(chǔ)中有所一定的向很多范圍和深層次的發(fā)展，但是從認(rèn)知水平和思想觀念的一些束縛，以及內(nèi)部審計(jì)管理體系等諸多方面，影響著內(nèi)審其作用的有效發(fā)揮。有些企業(yè)的崗位設(shè)置不合理以及兼崗的現(xiàn)象都較為普遍的出現(xiàn)在內(nèi)部控制當(dāng)中。企業(yè)職務(wù)崗位的合理劃分在企業(yè)內(nèi)部管理中起著重要的作用，例如工程項(xiàng)目、領(lǐng)用、結(jié)算、材料設(shè)備的詢價(jià)等等的環(huán)節(jié)都是不可以兼任的，然而在現(xiàn)實(shí)管理過(guò)程中有很多不同的因素影響著職責(zé)設(shè)置很難實(shí)現(xiàn)，如人手問(wèn)題、職務(wù)責(zé)任、編制問(wèn)題、還有一些授權(quán)程序和審批下來(lái)的金額不是很明確，審批過(guò)程中和復(fù)查過(guò)程中的不合理，內(nèi)部審計(jì)不完善，各個(gè)部門的預(yù)算都隨意的改動(dòng)，資產(chǎn)控制制度不能有效的執(zhí)行的原因，使財(cái)務(wù)部門在行使核算職能上都疲于應(yīng)付，而監(jiān)督職能更無(wú)從談起，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有名無(wú)實(shí)，失去了應(yīng)有的剛性。

私營(yíng)企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，目前，私營(yíng)企業(yè)無(wú)論是在數(shù)量上還是投資總額上都顯著增長(zhǎng)。在私企的審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了對(duì)私企必須實(shí)行詳細(xì)審計(jì)?？墒蔷唧w在具體審計(jì)的過(guò)程中卻容易被現(xiàn)行賬面資料和企業(yè)的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的。私企由于產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一，在內(nèi)控制度上不可避免的存有很多的漏洞［11,12］，不僅存在以上一般企業(yè)審計(jì)所共通的問(wèn)題，還存在以下特有的問(wèn)題。

1、私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位不高。我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于沒(méi)有現(xiàn)成的指南，只能效仿國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法，一開(kāi)始便以”查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)。富有建設(shè)性 、參與式、導(dǎo)向型的現(xiàn)代“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”等內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)極少開(kāi)展，起點(diǎn)和定位明顯不高。私營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清。

2、私營(yíng)企業(yè)家普遍認(rèn)為企業(yè)是私營(yíng)，財(cái)產(chǎn)是私有，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)純屬多此一舉。故有的將審計(jì)機(jī)構(gòu)并到其他部門。

3、此外，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段也很落后。

完善發(fā)展私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是今后發(fā)展的趨勢(shì)，，研究私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策有著巨大的理論意義和實(shí)際意義。本文通過(guò)闡述私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，針對(duì)私營(yíng)企業(yè)各方經(jīng)濟(jì)主體，引入博弈論模型分析進(jìn)行探討，進(jìn)而揭示出問(wèn)題產(chǎn)生的動(dòng)因，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、理論基礎(chǔ)

在1944年，由諾依曼（Neumann）和摩根斯坦（Morgensten）一起合著出版了《博弈論與經(jīng)濟(jì)行為》一書，該著作的出版標(biāo)示著系統(tǒng)的博弈理論初步的形成。1950年到1951年納什的其中兩篇關(guān)于非合作博弈論中的重要論文，最后徹底的改變了人們對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的看法。從而證明了非合作博弈和其中的均衡解，也證明了均衡解的重要存在性，這就是著名的納什均衡。所以揭示了博弈均衡和經(jīng)濟(jì)均衡在其中的內(nèi)在聯(lián)系。納什的研究奠定了其現(xiàn)代非合作博弈論的基石，最后博弈論的研究基本上都沿著現(xiàn)在這條主線而展開(kāi)了。博弈論與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)相比更關(guān)注主體選擇和他人選擇間的影響，即個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于自身選擇，而且依賴于對(duì)方選擇。博弈論可以劃分為合作博弈與非合作博弈。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的非合作博弈，現(xiàn)在研究者主要研究非合作博弈。納什（Nash）針對(duì)于非合作博弈目前最為主要的是理論方面的貢獻(xiàn)在于定義，而且同時(shí)也證明了非合作博弈和其中的均衡解的存在，史稱“納什均衡”該理論核心思想是針對(duì)別人的行為方式，可能采取的行動(dòng)，來(lái)作出自己的決策。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性經(jīng)濟(jì)人”中的理論假設(shè)，全部的經(jīng)濟(jì)主體都會(huì)依據(jù) “效用最大化”中的原則選擇為其行為，所以都存在著博弈的理由［3,4,7,8］。本篇文章也同時(shí)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的博弈主體，和全部的博弈主體可以提供選擇的行為策略與支付函數(shù)或都收益矩陣等等，進(jìn)行分析同時(shí)也提出相關(guān)管理策略。

三、博弈模型建立與分析

通過(guò)考察分析，一般的私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包含了私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體與企業(yè)每個(gè)職能部門之間的監(jiān)督博弈，私企各職能部門與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門兩這者之間的監(jiān)督博弈以及私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與企各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門之間的監(jiān)督博弈。第一個(gè)層次與第二個(gè)層次的博弈中，博弈理論和博弈過(guò)程基本相同［5,6］，本文首先建立這兩個(gè)層次的博弈模型。

博弈模型的建立基于以下假設(shè)：

假 設(shè)目 的

H1：私營(yíng)企業(yè)各職能部門的唯一目標(biāo)是履行崗位工作職責(zé)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；作為監(jiān)督方的各個(gè)企業(yè)職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體相分離的，然而卻成為監(jiān)督博弈的參與者；

H2：私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體受不法利益所驅(qū)動(dòng)；使利益驅(qū)動(dòng)限制在不法利益驅(qū)動(dòng)的范疇；

H3：私企的外部供銷群體唯一能選擇的是造假和不造假；規(guī)定實(shí)施的監(jiān)督方與被監(jiān)督方有可能會(huì)“同時(shí)選擇行動(dòng)”，而且也對(duì)參加雙方的一些特征、戰(zhàn)略的空間，還有支付函數(shù)中也會(huì)有準(zhǔn)確的認(rèn)知，最后會(huì)使這種監(jiān)督博弈會(huì)成為一種很完全的信息靜態(tài)博弈。

H4：（私企外部的供銷群體對(duì)于各個(gè)私企各職能部門對(duì)于這些實(shí)施的監(jiān)督方式也有可能是可預(yù)測(cè)的；

H5：私企的外部供銷全部群體的行為選擇這些所帶來(lái)的收益也是完全都可以估計(jì)的。

私企的各個(gè)職能部門的少些行為有可能分為下面兩種結(jié)果：一種是很嚴(yán)厲的打擊各個(gè)被查的私企的外部供銷群體造假，二種是沒(méi)有查到的私企的外部供銷群體所造假會(huì)導(dǎo)致失職，就會(huì)產(chǎn)生查處不嚴(yán)這些。私企的外部供銷群體也會(huì)有可能分為以下兩種選擇：一種是：合法提供或者給予私企所需的，不會(huì)造假，二種是：為了不法利益的一些誘惑，挺而走險(xiǎn)，違法造假。私企各個(gè)職能部門戰(zhàn)略有分為兩個(gè)：查處與不查處。私企的外部供銷群體的純戰(zhàn)略也是分為兩個(gè)：造假和不造假。假如A是私企中的外部供銷群體造假收益，C是私企中的各職能部門中的所有查處成本，R是私企的外部供銷的群體以造假以后處罰的所有成本。在C

假設(shè)以p(μ)來(lái)表示私企的各個(gè)職能部門實(shí)施查處的概率，p(ξ)來(lái)表示私企的外部供銷群體造假的概率。擬定p(ξ)，私營(yíng)企業(yè)的各個(gè)職能部門來(lái)選擇查處p(μ)=1和不查處p(μ)=0時(shí)，其希望收益分別為：

得：p(ξ)′=c/(a+r)

p(ξ)′表示若私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體造假的概率小于c/(a+r)，私企的各個(gè)職能部門最為優(yōu)秀的是選擇不查處；如果私企外部供銷的群體造假概率大于c/(a+r)，這種情況就表示私營(yíng)企業(yè)各個(gè)職能部門的為最優(yōu)秀選擇查處。

p(μ)表示若私企各職能部門查處的概率小于a/(a+r)，這種情況就表示私企外部供銷群體最為優(yōu)秀選擇為造假；如果私營(yíng)企業(yè)中各職能部門查處中的概率大于a/(a+r)，這種則表示私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體最為優(yōu)秀的選擇為不造假.

結(jié)合上面的所有分析，從而得出私營(yíng)企業(yè)各職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督博弈中的混合戰(zhàn)略納什均衡為［p(μ)）′=a/(a+r), p(ξ)′=c/(a+r)］，即私企各個(gè)職能部門是以a/(a+r)的概率為選擇進(jìn)行查處的，私企外部供銷的群體是以c/(a+r)的概率選擇進(jìn)行造假的。

這種博弈模型也揭示出了私營(yíng)企業(yè)各個(gè)職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督效果不僅取決于p(μ)′，同時(shí)也取決于p(ξ)′。私企各職能部門也強(qiáng)化了對(duì)私企外部供銷群體中的監(jiān)督有兩種用途，其中一種是怎樣來(lái)增大p(μ)′，另一種則是怎樣來(lái)減小p(ξ)′。

第三個(gè)層次中的博弈則表現(xiàn)了私企內(nèi)部審計(jì)部門和私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)部門兩者之間的監(jiān)督博弈。私企內(nèi)部審計(jì)部門與私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之間的博弈模型與上述的博弈模型論證思路是相同的。

私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的戰(zhàn)略包括：選擇性加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與弱化審計(jì)監(jiān)督。私企的會(huì)計(jì)部門戰(zhàn)略也有兩個(gè)：選擇做虛假帳提供虛假財(cái)務(wù)信息與不做虛假帳提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息。假定a′為私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門，向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供虛假的信息收益，c′是私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成本，r′為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)私企的財(cái)務(wù)部門做虛假帳提供虛假信息的懲罰成本。在c′

根據(jù)上面的論證思路，假設(shè)p(η)表示為私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的概率，p(θ)表示為私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門做虛假賬，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供虛假財(cái)務(wù)信息的概率。與此同時(shí)也可以證明：p(η)′=a′/（a′+r′），p(θ)′=c′/（a′+r′），這種就是私企內(nèi)部審計(jì)部門和私企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之間的審計(jì)監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡。

這鐘博弈模型顯示出，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督效果即取決于p(η)′，同時(shí)也取決于p(θ)′。私企內(nèi)部審計(jì)部門的強(qiáng)化對(duì)于私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督在在兩種途徑，一種是：如何增大p(η)′，另一種是：怎樣減小p(θ)′。）

四、對(duì)策探討

現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)邁向管理審計(jì)、效益審計(jì)現(xiàn)為主要新的發(fā)展階段，改革和完善現(xiàn)行的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量是毋庸置疑的發(fā)展方向。除了要把握住重點(diǎn)，“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”這個(gè)審計(jì)工作多年來(lái)遵守的原則與方法，隨著審計(jì)的領(lǐng)域與拓寬，內(nèi)審范圍更大、難度更大，然而審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾也就更加的突出了，這就對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求［9,10］，私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。

通過(guò)對(duì)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模型的分析，不僅給我們提供了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的總體思路，而且也為尋求改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具體途徑指明了方向。

首先，對(duì)于私企的內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督地來(lái)這是一企業(yè)外生變量，審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)等一系列的文件都是私企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。也是私企資本運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，也強(qiáng)而有效地執(zhí)行了內(nèi)部審計(jì)與所有保證審計(jì)的獨(dú)立性。

其次，遵循加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督總體思路的指引，從通過(guò)技術(shù)來(lái)學(xué)習(xí)提高自身的素質(zhì)，與此同時(shí)也加強(qiáng)了私企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高了造假被發(fā)現(xiàn)的概率，并且加大了對(duì)違法行為查處的力度，完善私企的內(nèi)部法人治理的結(jié)構(gòu)，全部做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的所有工作，增大違規(guī)違紀(jì)方面的行為處罰成本，增加目前制度的威懾力等各方面來(lái)進(jìn)行對(duì)策設(shè)計(jì)。

其次，通過(guò)博弈模型反應(yīng)出來(lái)的，不斷的提高了財(cái)經(jīng)違規(guī)行為的處罰成本，對(duì)于違反財(cái)經(jīng)、內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督的制度，同時(shí)也利用職權(quán)的、假公濟(jì)私、營(yíng)私舞弊等行為，有明顯的抑制作用，搞好審計(jì)工作，也要提高私營(yíng)企業(yè)造假的經(jīng)濟(jì)處罰成本，使得他們不會(huì)抱有僥幸心理，姑息縱容。

總之，搞好管理內(nèi)部審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)，它不僅僅是需要審計(jì)人員細(xì)微的工作，實(shí)事求是的態(tài)度，也更是需要審計(jì)人員都大膽地去學(xué)習(xí)與借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)的方法與手段。唯有這樣，管理審計(jì)才能一步步的步入正軌，內(nèi)部審計(jì)的一切職能與作用才能夠得到更好的發(fā)揮。（四川大學(xué)工商管理學(xué)院；四川；成都；610000）

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第5篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

【摘要】隨著我國(guó)城市化建設(shè)進(jìn)程不斷推進(jìn)，建筑行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入到高速發(fā)展期。建筑工程審計(jì)工作與建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，也就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，避免損害建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題發(fā)生。通過(guò)建設(shè)工程審計(jì)工作能夠規(guī)范建設(shè)工程各項(xiàng)活動(dòng)，從而保障建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益。但我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)中還存在諸多有待完善問(wèn)題，因此我們必須要提出相應(yīng)解決策略解決審計(jì)問(wèn)題。本文重點(diǎn)從建設(shè)工程設(shè)計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 審計(jì) 常見(jiàn)問(wèn)題 解決策略

引言

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，建設(shè)企業(yè)項(xiàng)目活動(dòng)涉及資金量較大，建設(shè)工期較長(zhǎng)，這就需要充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)的作用。建設(shè)工程審計(jì)作為建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要監(jiān)督活動(dòng)之一，需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、政策，采用相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)建設(shè)企業(yè)具體投資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而公正、客觀的對(duì)建設(shè)工程作出評(píng)價(jià)，作出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告給予相關(guān)部門審核。由此可見(jiàn)，開(kāi)展建設(shè)工程審計(jì)對(duì)建設(shè)單位發(fā)展有著重要意義，能夠有效落實(shí)投資政策，維護(hù)建設(shè)各方合法權(quán)益，對(duì)工程進(jìn)行客觀、精準(zhǔn)、真實(shí)的報(bào)價(jià)，從而提高工程效益，控制建設(shè)工程活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。但我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)中還存在一定的問(wèn)題亟待解決，嚴(yán)重影響工程效益。基于此，我們必須要強(qiáng)化審計(jì)工作手段，突出審計(jì)工作地位，保障建設(shè)企業(yè)健康發(fā)展。

一、建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題

建設(shè)工程是一個(gè)高投資、周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多的建筑活動(dòng)，不同的工程項(xiàng)目都存在一定的獨(dú)特性，這就給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多隨機(jī)性，容易出現(xiàn)一系列問(wèn)題。建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)機(jī)制存在漏洞

在建設(shè)工程施工過(guò)程中，包括工程項(xiàng)目決策、工程招投標(biāo)、工程勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工、竣工、評(píng)估、結(jié)算等環(huán)節(jié)。這就要求審計(jì)工作必須要貫穿于上述的所有流程中，但從實(shí)際工作情況分析，建筑工程審計(jì)體系并為涉及到上述所有流程，更多的集中在施工環(huán)節(jié)中。對(duì)于建設(shè)工程來(lái)說(shuō)，建設(shè)工程存在建設(shè)、施工、監(jiān)理等多個(gè)管理主體，在實(shí)際施工中存在權(quán)責(zé)不清、溝通不暢等問(wèn)題，這對(duì)工程的造價(jià)、施工、管理、審計(jì)等起到嚴(yán)重影響，很多環(huán)節(jié)無(wú)法銜接、結(jié)合。很多工程在研究過(guò)程中不夠充分，例如建設(shè)資金不暢、施工矛盾等，使得審計(jì)工作具備一定的隨意性和盲目性，在審計(jì)過(guò)程中常常會(huì)出現(xiàn)遺漏問(wèn)題。

（二）審計(jì)工作不夠全面

在審計(jì)過(guò)程中，由于工程項(xiàng)目管理人員更多的是注重工程質(zhì)量與施工周期，對(duì)審計(jì)工程缺乏重視，使得審計(jì)工作不夠科學(xué)、不夠全面，嚴(yán)重抑制了審計(jì)工程的嚴(yán)謹(jǐn)性與權(quán)威性，使得審計(jì)工程違規(guī)問(wèn)題時(shí)常發(fā)生。有些建設(shè)企業(yè)為了保障施工成本，在施工中根本不聘請(qǐng)監(jiān)理人員，也有一些監(jiān)理不認(rèn)識(shí)履行監(jiān)理職責(zé)，在質(zhì)量監(jiān)督中睜一只眼閉一只眼，甚至對(duì)施工企業(yè)擅自更改工程視而不見(jiàn)。此外，還有一些監(jiān)理單位在變更工程內(nèi)容時(shí)流程不夠規(guī)范，隱蔽工程記錄不夠仔細(xì)，通過(guò)集中計(jì)量方法，出現(xiàn)很多重復(fù)計(jì)量，不僅延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，同時(shí)也影響了計(jì)量工作的精準(zhǔn)性。

（三）招投標(biāo)問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也建立了相對(duì)完善的投資機(jī)制，能夠有效避免不當(dāng)行為對(duì)工程建設(shè)的負(fù)面影響，從而提高工程多方的經(jīng)濟(jì)效益與資金成本。但是，很多工程項(xiàng)目為了減少招投標(biāo)環(huán)節(jié)，使得項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)于流域形式，或人為干預(yù)招標(biāo)、私下定標(biāo)等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生?；诖耍趯徲?jì)過(guò)程中，必須要將招投標(biāo)作為審計(jì)重點(diǎn)，分析招投標(biāo)活動(dòng)是否合法合規(guī)，對(duì)于低價(jià)中標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行審查，分析其是否合理。此外，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)主體通常只對(duì)竣工環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，使得建設(shè)工程設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重的側(cè)重型，致使部分施工環(huán)節(jié)審計(jì)不到位，進(jìn)而出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。特別是招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，還存在諸多不規(guī)范問(wèn)題，例如形式不規(guī)范，應(yīng)招未招、公告不、內(nèi)容不細(xì)致等問(wèn)題。招投標(biāo)如果存在問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)對(duì)整個(gè)建設(shè)工程留下隱患，從而為后續(xù)審計(jì)工作造成阻礙。

（三）竣工環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

對(duì)于建設(shè)工程竣工環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，竣工作為審計(jì)中的重點(diǎn)，但其中也存在一定的問(wèn)題，需要審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注竣工問(wèn)題，避免有關(guān)人員鉆空子，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，在竣工階段很多人員通過(guò)審計(jì)這層關(guān)系重計(jì)、多計(jì)，導(dǎo)致造價(jià)虛高，進(jìn)而在其中謀取利益。還有些建設(shè)單位對(duì)合同重視程度不高，往往只注重工程質(zhì)量與施工周期，工程價(jià)款內(nèi)容涉及較少，導(dǎo)致竣工結(jié)算工作難以進(jìn)行，進(jìn)而影響審計(jì)工作。

二、解決建設(shè)工程審計(jì)問(wèn)題的主要方法

（一）完善建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制

加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此，針對(duì)現(xiàn)有諸多審計(jì)問(wèn)題，究根結(jié)底還是審計(jì)機(jī)制問(wèn)題。對(duì)于政府硭擔(dān)政府需要充分發(fā)揮自身的作用，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)的宏觀調(diào)控工作，構(gòu)建科學(xué)、合理的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，并深入到工程一線了解建筑行業(yè)動(dòng)態(tài)現(xiàn)狀，從而掌握建設(shè)工程的新問(wèn)題、新動(dòng)向、新矛盾，并針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行理論認(rèn)證，對(duì)審計(jì)機(jī)制中的問(wèn)題或無(wú)效條款進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而避免盲目投資問(wèn)題。同時(shí)，要強(qiáng)化政府財(cái)政資金投入領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作，如產(chǎn)業(yè)支持項(xiàng)目、公共服務(wù)建設(shè)等。建設(shè)企業(yè)需要加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)理、預(yù)算、內(nèi)審監(jiān)督、決策審計(jì)等制度，從而構(gòu)建一個(gè)全方位的審計(jì)體系，從而提高工程項(xiàng)目投資效益，不斷提高監(jiān)督管理質(zhì)量，要求任何投資項(xiàng)目都需要采用嚴(yán)謹(jǐn)、先進(jìn)、科學(xué)的技術(shù)保障。

（二）提高審計(jì)范圍性

對(duì)于審計(jì)工作的側(cè)重性問(wèn)題，為了避免審計(jì)工作存在漏洞，必須要進(jìn)一步提高審計(jì)工作涉及范圍，從而保障審計(jì)工作的全面性。審計(jì)工作的實(shí)施必須要貫穿整個(gè)建設(shè)工程中，要從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就要開(kāi)展審計(jì)管理，審計(jì)工作包括參與會(huì)審圖紙、檢測(cè)建筑材料、簽訂與修改工程合同、工程施工審計(jì)、工程竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)。特別是建設(shè)工程施工階段，由于該階段時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，必須要要對(duì)施工階段進(jìn)行全程監(jiān)理，一是能夠保障建設(shè)工程整體質(zhì)量，二是能夠保障監(jiān)理工程能夠順利開(kāi)展，為后續(xù)審計(jì)工作提供先決條件。通過(guò)不斷完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并落實(shí)全程監(jiān)督理念，從而不斷提高建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力（上接21頁(yè)）隨著我國(guó)建筑行業(yè)進(jìn)入了高速發(fā)展期，提高科學(xué)化管理水平已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，全程審計(jì)監(jiān)督也是必然要求。開(kāi)展全程審計(jì)工作，必須要提高審計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力，保障審計(jì)人員能夠全程跟蹤工程招投標(biāo)全部?jī)?nèi)容，包括招投標(biāo)文件、施工雙方合同、施工具體流程等。與此同時(shí)，必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，定期開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，包括技術(shù)培訓(xùn)、思想培訓(xùn)、道德培訓(xùn)、法律培訓(xùn)等。在工程立項(xiàng)之前，審計(jì)人員需要對(duì)工程項(xiàng)目可行性進(jìn)行分析檢測(cè)，對(duì)參與招投標(biāo)的施工企業(yè)和監(jiān)理單位進(jìn)行評(píng)估，確保二者的項(xiàng)目參與資質(zhì)。此外，在施工過(guò)程中，審計(jì)工作人員必須要對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)施工各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查，充分發(fā)揮審計(jì)工作的積極作用。

（四）強(qiáng)化調(diào)查取證

建設(shè)工程設(shè)計(jì)監(jiān)督工作通常是對(duì)一系列的資料進(jìn)行審核，這些資料包括工程設(shè)計(jì)圖紙、預(yù)算結(jié)算定額、簽證、額定費(fèi)用、工程政策等內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中，很多施工企業(yè)存在高估算、高預(yù)算、圖紙?jiān)旒俚葐?wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的精準(zhǔn)性?；诖耍瑢徲?jì)工作必須要強(qiáng)化調(diào)查取證，對(duì)工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)工程整體進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，并通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查的形式，對(duì)建筑材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，采用多種渠道來(lái)獲取審計(jì)所需證據(jù)，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)問(wèn)題或虛報(bào)問(wèn)題。

（五）強(qiáng)化合同審查工作

針對(duì)合同內(nèi)容欠缺、權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，為了提高建設(shè)工程的效益與質(zhì)量，降低工程建設(shè)成本，我們必須要強(qiáng)化合同審查工作，對(duì)甲方、乙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行審核，從源頭上避免因合同問(wèn)題造成的經(jīng)濟(jì)效益與工程質(zhì)量問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，必須要保障合同的完整性、可靠性、適用性、規(guī)范性，并對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免施工單位擅自變更額定費(fèi)用。開(kāi)展施工合同審查能夠有效保障合同雙方的公平性，為工程竣工提供相應(yīng)的依據(jù)，有利于分清各方權(quán)責(zé)義務(wù)，從而保障工程順利建設(shè)。

（六）制定完善的變更審計(jì)程序

部分建設(shè)工程在施工過(guò)程中需要作出變更，這就導(dǎo)致項(xiàng)目資金超出預(yù)算。因此，可以通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)程序，對(duì)項(xiàng)目變更程序、內(nèi)容、資金、工程規(guī)模等進(jìn)行審計(jì)和審查，特別是超出資金預(yù)算的變更活動(dòng)，必須要徹底審核，并對(duì)預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行全程監(jiān)督，避免出現(xiàn)擅自變更、不當(dāng)變更、無(wú)程序變更等問(wèn)題。從而保障建設(shè)雙方的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，建設(shè)工程審計(jì)工作對(duì)項(xiàng)目工程、施工單位、建設(shè)單位都有著重要意義，能夠避免不正當(dāng)違法行為，保護(hù)多方權(quán)益。因此我們必須要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，不斷完善審計(jì)機(jī)制，從而推動(dòng)我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馬玲惠.建筑工程竣工決算審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策探析[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2016，（6）：927一927.

第6篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

【關(guān)鍵詞】國(guó)家治理；國(guó)家審計(jì)；其他監(jiān)督形式；協(xié)調(diào)

一、引言

中國(guó)改革開(kāi)放30多年間，國(guó)家治理的大環(huán)境和著力點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生的變化，具體體現(xiàn)在四個(gè)方面。一是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。二是加強(qiáng)以維護(hù)社會(huì)秩序、保障人民安居樂(lè)業(yè)、促進(jìn)社會(huì)和諧為重點(diǎn)的社會(huì)管理。三是加快民主法治進(jìn)程和建設(shè)法治政府、責(zé)任政府、透明政府、效能政府、服務(wù)型政府。四是世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。

國(guó)家治理的變化對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式提出了新的要求和挑戰(zhàn)，同時(shí)也為國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式在服務(wù)于國(guó)家治理的層面上進(jìn)行有效協(xié)調(diào)提供可能。

二、國(guó)家治理、國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式

（一）國(guó)家治理

在西方學(xué)術(shù)領(lǐng)域，治理（governance）一詞的原意是控制、引導(dǎo)和操縱，長(zhǎng)期以來(lái)它與統(tǒng)治（government）一詞交叉使用，主要用于與國(guó)家的公共事務(wù)相關(guān)的管理活動(dòng)和政治活動(dòng)中。聯(lián)合國(guó)全球治理委員會(huì)1995年發(fā)表的題為《我們的全球伙伴關(guān)系》的報(bào)告對(duì)治理做出了如下界定：“治理是個(gè)人和公共或私人機(jī)構(gòu)管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和。它是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過(guò)程。它既包括有權(quán)迫使人們服從的正式制度和規(guī)則，也包括人民和機(jī)構(gòu)同意的或以為符合其利益的各種非正式的制度安排”。

從歷史與邏輯的角度分析，國(guó)家的產(chǎn)生，必然意味著國(guó)家治理的存在與需求。按照國(guó)家學(xué)說(shuō)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在其“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的報(bào)告中將國(guó)家治理定義為“通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展”。從目標(biāo)、內(nèi)容和手段但各方面對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了界定。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，國(guó)家治理的最終目的是通過(guò)政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進(jìn)資源的有效配置，并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿足社會(huì)成員的需求。

（二）國(guó)家審計(jì)

國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

我國(guó)國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，從歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，國(guó)家審計(jì)始終是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國(guó)家治理，國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向。從政治制度設(shè)計(jì)看，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中內(nèi)生的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，通過(guò)依法用權(quán)力制約權(quán)力，服務(wù)于國(guó)家治理的決策系統(tǒng)，對(duì)國(guó)家治理的執(zhí)行系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督和約束。從審計(jì)運(yùn)行機(jī)制來(lái)看，國(guó)家審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)改善國(guó)家治理具有重要意義，無(wú)論國(guó)家治理模式和最高審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系如何，國(guó)家審計(jì)通過(guò)有效制約權(quán)力，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、揭示和抵御功能，在維護(hù)民主法治，保障國(guó)家安全，改善國(guó)家治理等方面發(fā)揮著積極作用。

（三）其他監(jiān)督形式

在我國(guó)，國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門按照各自的職責(zé)分工，依照有關(guān)法律，行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)有關(guān)單位實(shí)施的監(jiān)督檢查。各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。除國(guó)家審計(jì)外的其他國(guó)家層面監(jiān)督形式包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和其他方面的監(jiān)督，例如工商行政管理部門對(duì)工商企業(yè)的監(jiān)督、證券管理委員會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)督及人民銀行及保險(xiǎn)部門的有關(guān)監(jiān)督。

財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督主要是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。

三、國(guó)家審計(jì)與其他監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)

（一）協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)

要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與其他監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)，必須在這些監(jiān)督的共同目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)籌。實(shí)現(xiàn)國(guó)家的良好治理、維護(hù)國(guó)家安全是各國(guó)人民共同的要求和愿望。國(guó)家審計(jì)作為依法用權(quán)力制約權(quán)力的控制方式、控制行為和控制制度的集合，具備預(yù)防、揭示和抵御等功能，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”。從國(guó)家治理的角度看待國(guó)家審計(jì)，就為進(jìn)一步深化對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)特征的認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確把握國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)律和推動(dòng)國(guó)家審計(jì)科學(xué)發(fā)展，提供了更寬廣的視野和平臺(tái)。財(cái)政監(jiān)督由財(cái)政部門依據(jù)國(guó)家法律所賦予的權(quán)利對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有效性，保持社會(huì)穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展有積極意義。稅務(wù)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)國(guó)家利益，保證國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)具有重要作用，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)良好治理的保障之一。其他形式的監(jiān)督也在各自的監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮著作用，以服務(wù)于國(guó)家治理這個(gè)大任務(wù)。

國(guó)家治理是所有包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各種監(jiān)督形式的服務(wù)對(duì)象，同時(shí)，包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各類監(jiān)督形式實(shí)質(zhì)上都是國(guó)家治理的組成部分，共同服務(wù)于國(guó)家治理所要達(dá)到的目標(biāo)，即通過(guò)自身對(duì)相應(yīng)對(duì)象的監(jiān)督確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。這是對(duì)國(guó)家治理和其他監(jiān)督形式進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)良好協(xié)調(diào)的前提條件。

（二）各類監(jiān)督形式對(duì)于國(guó)家治理的意義

國(guó)家審計(jì)都是作為國(guó)家基本政治制度的重要組成部分，通過(guò)發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，在不斷完善國(guó)家治理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。首先，國(guó)家審計(jì)是監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的重要措施。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家以憲法或者法律形式明確的權(quán)力，通過(guò)執(zhí)行法定的監(jiān)督、揭示和評(píng)價(jià)等職能，將政府機(jī)構(gòu)和官員的權(quán)力約束在人民對(duì)其授權(quán)的范圍之內(nèi)，并將政府機(jī)構(gòu)和官員履行受托責(zé)任的程度和水平公開(kāi)披露，接受人民的監(jiān)督，讓權(quán)力在監(jiān)督下運(yùn)行，讓權(quán)力與責(zé)任相匹配。國(guó)家審計(jì)還是推進(jìn)民主法治的重要途徑。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法審計(jì)，通過(guò)揭示和反映體制、機(jī)制、制度方面的問(wèn)題，維護(hù)和推動(dòng)完善民主法治，在建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家中發(fā)揮了積極作用。國(guó)家審計(jì)是加強(qiáng)反腐倡廉的有力工具。推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，是國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”必須發(fā)揮的作用，是由國(guó)家審計(jì)的內(nèi)生性所決定的，它不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，也不是某個(gè)時(shí)段、某個(gè)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的特殊任務(wù)，是所有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都不能回避的重要職責(zé)。

財(cái)政監(jiān)督是建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，財(cái)政監(jiān)督依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律的宏觀統(tǒng)籌，從微觀的企業(yè)層面著手，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展起著重要作用。保障國(guó)家財(cái)政收入的安全，健全財(cái)政職能，加強(qiáng)財(cái)政管理，發(fā)揮國(guó)家各項(xiàng)職能，需要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。

稅法監(jiān)督是維護(hù)稅收法定的需要，稅收法定要求稅收的開(kāi)征、稅收征收程序、稅收的核算、違反稅收的法律處罰必須建立在法律明文規(guī)定的基礎(chǔ)之上。稅收公平和稅收合理是稅法基本價(jià)值的體現(xiàn)，也是稅務(wù)監(jiān)督的另一個(gè)重要淵源，稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，不僅要體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，更要維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

四、在發(fā)展中適應(yīng)和服務(wù)于國(guó)家治理

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30多年的發(fā)展，國(guó)家治理的大環(huán)境、著力點(diǎn)以及對(duì)于各種國(guó)家監(jiān)督形式的需求都發(fā)生了變化，這就要求包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各種監(jiān)督形式與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)和服務(wù)于國(guó)家治理的要求。

（一）要進(jìn)一步解放思想，牢固樹(shù)立科學(xué)監(jiān)督理念。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。服務(wù)國(guó)家治理，首先要明確國(guó)家監(jiān)督的定位和努力方向，回答好為誰(shuí)監(jiān)督、為什么監(jiān)督、怎么監(jiān)督和靠什么監(jiān)督等問(wèn)題。

（二）要進(jìn)一步突出重點(diǎn)，在更高層次上發(fā)揮國(guó)家監(jiān)督作用。國(guó)家治理涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域，關(guān)系到體制機(jī)制創(chuàng)新、反腐倡廉建設(shè)等各個(gè)方面。國(guó)家監(jiān)督要緊緊圍繞國(guó)家治理的各項(xiàng)任務(wù)，在更寬領(lǐng)域、更高層面發(fā)揮更大作用。

（三）要進(jìn)一步改進(jìn)方式，不斷提升服務(wù)國(guó)家治理的水平和績(jī)效。服務(wù)國(guó)家治理，首先要努力提高服務(wù)水平，不斷探索和創(chuàng)新監(jiān)督方法和途徑，推動(dòng)傳統(tǒng)監(jiān)督向現(xiàn)代監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

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[2]左敏.國(guó)家審計(jì)如何更好地維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全[J].審計(jì)研究，2011（4），8-13.

第7篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)；集中式

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷的改革，國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)與形式在整個(gè)過(guò)程中也經(jīng)歷了多次變化，然而每一次變動(dòng)都是順應(yīng)于時(shí)代的變化和更好的融入和接納經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的戰(zhàn)略趨勢(shì)。其中集中式財(cái)務(wù)管理模式則是較為成熟的管理模式，這種模式帶給企業(yè)更為可靠的資金保障，可以從根源上控制企業(yè)的資金流向，與此同時(shí)，也能夠在銀行貸款合作方面產(chǎn)生更多的信用度。然而，不可否認(rèn)的是，集中式也存在著其不可忽視的缺陷。本文就國(guó)有企業(yè)集中式財(cái)務(wù)管理模式展開(kāi)討論。

一、集中式財(cái)務(wù)管理模式的含義和特征

隨著諸多公司業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)和多元化的發(fā)展，單一的業(yè)務(wù)品類已經(jīng)無(wú)法滿足公司的發(fā)展需求，因此，就會(huì)出現(xiàn)由集團(tuán)公司帶領(lǐng)旗下諸多子公司或者分公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。但是立足于集中式財(cái)務(wù)管理的公司體系有著很明顯的特點(diǎn)：

決策權(quán)集中在總公司，它主要是集中管理、控制子公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)，并在此基礎(chǔ)上做出決策，而子公司要嚴(yán)格執(zhí)行這一決策。這種管理財(cái)務(wù)的模式使得高度集中的體系全盤的控制公司。對(duì)旗下子公司的資產(chǎn)、投入、審計(jì)、監(jiān)督、成本等等諸多方面進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

集中管理模式有著明顯的特征：第一，管理集中；這種管理不僅僅是在財(cái)務(wù)，通過(guò)控制財(cái)務(wù)，來(lái)審核旗下子公司所有的運(yùn)作行為，甚至日常的經(jīng)營(yíng)銷售。第二，直接管理；控制現(xiàn)金流就等于控制了企業(yè)的命脈，從一定程度上降低了立足于傳統(tǒng)管理模式的復(fù)雜流程，減少了許多無(wú)用的環(huán)節(jié)，做到上傳下達(dá)的集中體現(xiàn)；第三，效率迅速；集團(tuán)公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)的變動(dòng)，使集團(tuán)管理人員來(lái)掌握公司運(yùn)作的動(dòng)態(tài)信息，并及時(shí)做出合理的安排和應(yīng)急的反應(yīng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的集中。

二、集中式財(cái)務(wù)管理模式的可行性和必要性

對(duì)于這種具有高度普適性的管理模式，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著積極的意義和作用。對(duì)于必要性來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)集中式的財(cái)務(wù)管理模式是集團(tuán)企業(yè)走向戰(zhàn)略發(fā)展道路的重要基礎(chǔ)，不單單是將權(quán)力集中起來(lái)，更是要將所有的資源集中整合，做出最為有利于集團(tuán)的決定，發(fā)揮資源的最大化作用，幫助公司真正實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略化發(fā)展；實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理模式，有助于使企業(yè)的資金得到最優(yōu)化的分配，資金鏈?zhǔn)撬衅髽I(yè)賴以生存的“血液”，只有充足的資金鏈才能夠保證企業(yè)的正常運(yùn)作和規(guī)模的擴(kuò)大，因此實(shí)行集中資金的財(cái)務(wù)管理是很有必要的，也是企業(yè)運(yùn)行的重要保障。但是由獨(dú)立法人承擔(dān)的子公司會(huì)產(chǎn)生各種賬戶，因此導(dǎo)致集團(tuán)公司的資金分配會(huì)存在不均衡的現(xiàn)象，同時(shí)，也很難做到對(duì)資金運(yùn)作的有效監(jiān)控。因此，集團(tuán)采用集中式的財(cái)務(wù)管理，建立結(jié)算資金的部門來(lái)監(jiān)控整個(gè)集合資金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，將沉淀資金盤活，最大限度的發(fā)揮資金的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)集合資金的最優(yōu)化分配；集團(tuán)企業(yè)可以通過(guò)集中式財(cái)務(wù)管理有效的分離公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和投資權(quán)，在成熟的私營(yíng)企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)權(quán)和投資權(quán)是完全區(qū)別開(kāi)來(lái)的，投資者通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人來(lái)管理公司，而自己作為股東不參與到公司的日常運(yùn)營(yíng)和決策當(dāng)中，職業(yè)經(jīng)理人需要在這個(gè)前體現(xiàn)為股東負(fù)責(zé)。通過(guò)集中式財(cái)務(wù)管理能夠搭建有效的融資平臺(tái)，雄厚的資金背景是吸引外來(lái)資金的重要條件，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，需要加強(qiáng)彼此之間資金的投入來(lái)壯大、發(fā)展企業(yè)，因此集中式資金管理可以在吸引資金方面戰(zhàn)線其特有的優(yōu)勢(shì)。

在可行性方面來(lái)說(shuō)，有許多成熟的例子已經(jīng)證明：集中式財(cái)務(wù)管理有著很好的作用和效果。其既可以使集團(tuán)企業(yè)的資金控制得到強(qiáng)化，使分配收益的權(quán)力、籌資投資的權(quán)力收歸統(tǒng)一，大大加強(qiáng)了集團(tuán)的集權(quán)，又通過(guò)合理的資源調(diào)配和資源整合的有效利用，降低集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減少了不同種名目各異的支出，同時(shí)，有助于集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益，提高子公司的經(jīng)營(yíng)效力，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和監(jiān)控。

三、集中式財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

凡事都有兩面性，在這個(gè)具有雙刃劍性質(zhì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，有集中式的財(cái)務(wù)管理，就會(huì)有分離式的體系，也有兩者結(jié)合衍生的財(cái)務(wù)管理制度，每一種制度都有其存在的必然性和合理性，沒(méi)有哪一種是完全完美的，也沒(méi)有哪一種是被市場(chǎng)淘汰的，因此在兩者之間，任何財(cái)務(wù)管理模式都存在著一定的缺陷和問(wèn)題，本文討論的集中式財(cái)務(wù)管理模式也不例外：

（一）流程復(fù)雜

集團(tuán)公司需要對(duì)所有的子公司負(fù)責(zé)，因此諸多子公司上報(bào)到集團(tuán)的流程就會(huì)變的繁復(fù)，而不同的分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)不同的產(chǎn)業(yè)模塊也會(huì)導(dǎo)致審批路線混亂。很多下屬機(jī)構(gòu)的辦事人員在獲得相關(guān)批準(zhǔn)時(shí)通常會(huì)找很多部門辦理手續(xù)，整個(gè)流程很復(fù)雜，會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)辦、漏辦、跑冤枉路等現(xiàn)象。

（二）監(jiān)管難度大

對(duì)于家大業(yè)大的公司，從集團(tuán)有限的人手和精力上來(lái)說(shuō)，很難做到對(duì)每個(gè)子公司的合理監(jiān)管。對(duì)資金的使用、管流轉(zhuǎn)等監(jiān)督不到位，與控制呈現(xiàn)脫節(jié)的狀態(tài)，在事前缺乏有效的控制，事后又只是進(jìn)行形式上的審計(jì)監(jiān)督，可行的相關(guān)考核機(jī)制不完善等，這些都是監(jiān)督體質(zhì)不完善造成的。

（三）預(yù)算脫離實(shí)際

每個(gè)公司都有各自的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，因此，從集團(tuán)公司層面發(fā)出的預(yù)算很難完全契合各個(gè)子公司的發(fā)展要求。隨意更改、有章不循等，導(dǎo)致預(yù)算失真，成為擺設(shè)，使得資金的使用出現(xiàn)不合理、缺乏統(tǒng)一的控制，甚至出現(xiàn)挪用等現(xiàn)象，影響整個(gè)集團(tuán)的支付能力；此外該集團(tuán)的預(yù)算指標(biāo)并不科學(xué)，其預(yù)算的內(nèi)容不實(shí)際，缺乏較為嚴(yán)密的考核標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量參考，不能有效的控制成本，影響財(cái)務(wù)管理。

四、集中式財(cái)務(wù)管理解決對(duì)策

針對(duì)集中式的相關(guān)問(wèn)題，有以下幾個(gè)解決策略：

（一）改善對(duì)接流程

梳理集團(tuán)審批流程，使各個(gè)部門各司其職，完全將自己應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任承擔(dān)起來(lái)，并做好溝通，能夠?qū)⒉磺逦纳陥?bào)梳理清晰。與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)與子公司的經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行良好的溝通，這樣才能夠通過(guò)溝通了解資金落實(shí)的情況和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況。

（二）增加監(jiān)管力度

監(jiān)督管理不能夠單純依靠集團(tuán)財(cái)務(wù)，需要在各個(gè)子公司建立分支的監(jiān)管部門，這樣就能夠很清晰明確的了解各個(gè)子公司的運(yùn)營(yíng)及收支情況是否合理合規(guī)。要建立內(nèi)部的控制機(jī)制，內(nèi)部控制機(jī)制的建立需要結(jié)合集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)集中管理所需的職責(zé)與權(quán)力，使之趨于平衡，進(jìn)而明確集團(tuán)決策者的相關(guān)責(zé)任與義務(wù)，設(shè)立制約決策的制度和追究責(zé)任的制度。另外，還要加強(qiáng)宣傳和思想意識(shí)的強(qiáng)化教育工作，只有這樣才能夠從全員的角度出發(fā)，做到思想行為的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）考核預(yù)算落實(shí)

預(yù)算應(yīng)當(dāng)和當(dāng)年相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃掛鉤，分時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果和預(yù)算落實(shí)的考核，查看預(yù)算是否切實(shí)投入的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，同時(shí)也能夠考核預(yù)算是否帶來(lái)了應(yīng)有的效益。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷和不完整，還不能夠建立很完善的考核制度，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督理論的研究，探討怎樣的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制才適合現(xiàn)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐。

五、結(jié)束語(yǔ)

集中式財(cái)務(wù)管理模式不是單獨(dú)存在的個(gè)體，是依托于經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)模式，不同規(guī)模的企業(yè)模式也會(huì)根據(jù)自身的需求，采用不同的財(cái)務(wù)管理模式。對(duì)于集中式來(lái)說(shuō)，有利有弊依然是現(xiàn)狀，但是隨著企業(yè)的發(fā)展和人員意識(shí)及創(chuàng)新能力的增強(qiáng)，集中式財(cái)務(wù)管理模式會(huì)得到進(jìn)一步的優(yōu)化，吸取別的管理模式的優(yōu)點(diǎn)，剔除限制自身發(fā)展的缺陷，用開(kāi)放的態(tài)度來(lái)看待和接納其他管理模式，增強(qiáng)和其他企業(yè)的交流與學(xué)習(xí)，最終為企業(yè)的發(fā)展做出最為合理的選擇，而企業(yè)也可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化，來(lái)對(duì)自身進(jìn)行檢查，并通過(guò)革新做到更好、更先進(jìn)的管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳群娣.關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有出資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議與思考[J].商，2015，11