非盈利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：非盈利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;應(yīng)用
稅收籌劃(Tax-planning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的稅收規(guī)劃。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn),以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。籌劃的本身是一種程序,其步驟是以假定目標(biāo)為起點(diǎn),然后定出策略、政策以及詳細(xì)內(nèi)部計(jì)劃,以求目標(biāo)之達(dá)成。由此可見(jiàn),籌劃不是采取行動(dòng)本身,而是決定做什么、何時(shí)做、如何做、由誰(shuí)來(lái)做的過(guò)程。
稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提;實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小是企業(yè)稅收籌劃的目的;制定不同的納稅方案并進(jìn)行測(cè)算、比較、選擇和實(shí)施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。
一、稅收籌劃的必要性和可行性
(一)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
1.有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求,當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離,正確進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)稅,正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,并進(jìn)行納稅申報(bào),從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平,發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。
2.有助于提高企業(yè)的償債能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。一方面,企業(yè)納稅具有強(qiáng)制性,必須支付,從而加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的數(shù)量;另一方面,企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃降低納稅金額,盡可能地減少企業(yè)的現(xiàn)金支出,避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足,從而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本,可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。
3.有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,樹(shù)立企業(yè)良好形象。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善,納稅的可籌劃性愈發(fā)突出,要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重點(diǎn)來(lái)研究,使企業(yè)在新的法規(guī)下更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大目標(biāo)!
(二)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性
1.納稅人的需求。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所講的“人”,是一種總是在追求自身利益最大的“經(jīng)濟(jì)人”;因而沒(méi)有一個(gè)“人”是愿意多繳稅的,他總是希望在收益一定時(shí)能盡量少繳稅。只是有些人通過(guò)合法的手段達(dá)到這一目的,而有的人則借助非法的手段,如偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等。大部分人不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)違反法律,但是又希望少繳稅,因此稅收籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生了。
2.稅收籌劃存在發(fā)展空間。一直以來(lái),國(guó)家為實(shí)現(xiàn)公平分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政稅收目標(biāo),稅收法規(guī)中也必須對(duì)不同的納稅事項(xiàng)做出不同規(guī)定。同時(shí),國(guó)家、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃也提供了前提條件。我國(guó)自加入WTO以來(lái),正日趨與國(guó)際接軌,在國(guó)外已實(shí)施稅收籌劃多年的情況下,我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的空間也是有的。
3.法律上的認(rèn)可。這是開(kāi)展稅收籌劃的一個(gè)重要原因。如果國(guó)家的法律對(duì)稅收籌劃不認(rèn)可,認(rèn)為這種行為屬于偷稅的范圍,就會(huì)嚴(yán)加阻止,從而阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程;相反,如果該國(guó)對(duì)稅收籌劃的這種行為表示認(rèn)可,則稅收籌劃的步伐就會(huì)加快。在現(xiàn)代社會(huì)中,由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有助于國(guó)家實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的政策目的,通常會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)稅收籌劃,很少會(huì)出現(xiàn)法律禁止稅收籌劃的情況。
4.會(huì)計(jì)實(shí)踐的靈活性。在某些會(huì)計(jì)方法的選擇上,會(huì)計(jì)人員擁有一定的自。如:現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并將此作為會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán),由企業(yè)來(lái)決定。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)于沒(méi)有享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。同時(shí),一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還賦予了會(huì)計(jì)人員一定的職業(yè)判斷空間。比如:重要性原則,謹(jǐn)慎性原則等。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)宏觀方面稅收籌劃的措施
1.全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),培養(yǎng)企業(yè)正確的納稅意識(shí)
財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)走出以賬論賬的狹小天地,積極參與繼續(xù)教育,努力把自己培養(yǎng)成復(fù)合型人才,使財(cái)務(wù)信息盡可能充分的發(fā)揮作用?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和合法的稅收籌劃觀念,采用理智的方式,合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。準(zhǔn)確把握稅法,全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,才能使稅收籌劃活動(dòng)避免避稅之嫌。
2.建立健全相關(guān)的稅收法律制度
目前,我國(guó)實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策,不同的稅率形成了企業(yè)避稅的外在誘因;由于《稅收征管法》存在疏漏,又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)始經(jīng)營(yíng)與稅務(wù)登記之間的時(shí)間差,盡量推遲稅務(wù)登記時(shí)間而獲取稅收利益;如納稅人利用自主定價(jià)權(quán),故意壓低價(jià)格將產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方,或?qū)⒛腹镜墓芾碣M(fèi)用進(jìn)行不合理的分配,從而減少納稅。因此,國(guó)家調(diào)整某些稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,縮小了不同企業(yè)間稅率的差距,以減少企業(yè)進(jìn)行避稅的外在誘因;同時(shí),修改完善了《稅法》,以治理稅收籌劃中的不合理現(xiàn)象。
3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
構(gòu)建科學(xué)而又完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無(wú)法可依”現(xiàn)象的發(fā)生,是減少避稅等負(fù)效應(yīng)的有效措施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善應(yīng)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同,盡量縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間,使有關(guān)會(huì)計(jì)選擇的規(guī)范更明確、具體。對(duì)一些主觀判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用,應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。當(dāng)然,這并不是說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)各類(lèi)具體業(yè)務(wù),在全國(guó)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全相同的規(guī)定,而是對(duì)不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定,對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)作出分類(lèi)的規(guī)定,某一個(gè)企業(yè)只能適用于其中一類(lèi)情況,做到既統(tǒng)一又靈活,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的作用。
4.加強(qiáng)外部對(duì)稅收籌劃的監(jiān)督
納稅人開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行;同時(shí),許多會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開(kāi)辟有關(guān)稅收籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告,稅務(wù)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),因避免自身利益受損,審計(jì)不嚴(yán)現(xiàn)象難免發(fā)生。因此,需要規(guī)范稅收籌劃制度,加緊對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)立法,增強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,加大注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。此外,加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)干部素質(zhì),對(duì)加強(qiáng)稅收征管將起決定性的作用。
(二)微觀方面稅收籌劃的措施
1.籌資決策中的稅收籌劃
企業(yè)籌資可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式,二種不同籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果。籌資時(shí)影響稅收成本的是籌資費(fèi)用在計(jì)征所得稅前的扣除問(wèn)題,即兩種籌資方式各自的資金成本率在計(jì)算所得稅時(shí)的反映是不同的。在負(fù)債籌資方式下,借入資金要按照規(guī)定到期還本付息,但其支付的固定利息在稅前列支,從而達(dá)到抵稅的作用。而在權(quán)益籌資下的權(quán)益資金,具有長(zhǎng)期性、安全性,不需要支付固定利息的優(yōu)點(diǎn),它是以股息形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)中支付的,所以不具有抵稅的作用,這樣就使得權(quán)益籌資的成本一般比負(fù)債籌資的成本較高。根據(jù)財(cái)務(wù)管理的理論,加大貸款規(guī)模,一定程度上可以提高自有資金的利用率,且利息可以納入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除,當(dāng)稅率較高時(shí),借入資金節(jié)約稅收成本的收益增加。一般而言,如果企業(yè)支付利息、稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平,從而使企業(yè)的價(jià)值增加。但這并不等于企業(yè)負(fù)債籌資越多越好,如果負(fù)債的成本水平超過(guò)了息稅前的投資收益率,負(fù)債融資就會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率過(guò)高,超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí),有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。
相比之下,利用權(quán)益資金籌資風(fēng)險(xiǎn)就小,但會(huì)造成資金成本較高。企業(yè)在籌資時(shí),應(yīng)充分權(quán)衡權(quán)益資金和借入資金的利弊,合理確定兩者之間的比例,科學(xué)安排籌資的資本結(jié)構(gòu),使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌資成本保持最佳合理配置。
2.投資決策中的稅收籌劃
稅法對(duì)企業(yè)的投資收益也有影響,投資于不同的對(duì)象取得不等的投資收益。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí),有時(shí)并不采用直接投資建廠的方式,有些盈利企業(yè)以虧損企業(yè)作為投資對(duì)象。稅法規(guī)定:“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)?！庇髽I(yè)通過(guò)并購(gòu)?fù)顿Y虧損企業(yè),可以在法定彌補(bǔ)期內(nèi),用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利,減少應(yīng)稅所得額。投資者在選擇投資時(shí),要考慮不同地點(diǎn)的稅制差別充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇有稅收優(yōu)惠政策、整體稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資,以獲得最大的利益。我國(guó)稅法規(guī)定,凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資設(shè)廠均可享受減免所得稅等優(yōu)惠待遇,如“在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年?！庇秩?“對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！倍鴩?guó)內(nèi)其他地區(qū)2008年1月1日后則為25%,相差10個(gè)百分點(diǎn)。向這些地區(qū)投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃
(1)采購(gòu)管理中的稅收籌劃
首先,進(jìn)貨渠道的稅收籌劃。對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō),由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅額抵扣,而小規(guī)模納稅人不使用專(zhuān)用發(fā)票,所以,通常會(huì)選擇一般納稅人作為購(gòu)貨單位,如果將一般納稅人作為購(gòu)貨單位的唯一選擇,則有失偏頗。首先,小規(guī)模納稅人并非完全不能提供抵扣憑證,可以申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票;其次,小規(guī)模納稅人由于經(jīng)營(yíng)相對(duì)靈活,價(jià)格浮動(dòng)可能更大,如果其價(jià)格低于一般納稅人一定幅度,如適用17%稅率的貨物,價(jià)格低至一般納稅人的86%或者更低的話,即使不能提供專(zhuān)用發(fā)票扣稅,也不影響、甚至能夠減輕購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。
其次,結(jié)算方式的稅收籌劃。采購(gòu)的結(jié)算方式大致有兩種:賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。其選擇權(quán)往往取決于購(gòu)銷(xiāo)雙方談判,如果所購(gòu)產(chǎn)品趨向于買(mǎi)方市場(chǎng),且采購(gòu)方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購(gòu)方往往容易獲得話語(yǔ)權(quán),占據(jù)主動(dòng)地位。結(jié)算方式的稅收籌劃一般從以下幾方面入手:付出貨款前,先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)貨票;盡量采用托收承付或委托收款結(jié)算方式;盡量采用賒購(gòu)和分期付款結(jié)算方式;盡可能少用現(xiàn)金支付方式等。
(2)銷(xiāo)售管理中的稅收籌劃
首先,折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、以舊換新銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售以及現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)等是現(xiàn)代企業(yè)常用的營(yíng)銷(xiāo)方式。稅法規(guī)定,如果折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按照折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不論會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除銷(xiāo)售額。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要善于選擇經(jīng)濟(jì)的銷(xiāo)售方式。同時(shí),還需注意區(qū)別對(duì)待代購(gòu)和代銷(xiāo)行為,避免可能出現(xiàn)重復(fù)的納稅義務(wù)。
其次,銷(xiāo)售地點(diǎn)的籌劃主要包括對(duì)進(jìn)銷(xiāo)、代銷(xiāo)與自產(chǎn)自銷(xiāo)、內(nèi)銷(xiāo)和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)于出口商品的增值稅實(shí)行零稅率,而內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17%的價(jià)外稅,盡管出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格有可能低于其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià),只要其差幅達(dá)不到17%,出口較內(nèi)銷(xiāo)有利,反之企業(yè)則應(yīng)選擇內(nèi)銷(xiāo)方式。
另外,在銷(xiāo)售費(fèi)用的扣除,銷(xiāo)售收入時(shí)間的確認(rèn)方面也可以適當(dāng)?shù)牟扇《愂栈I劃措施,達(dá)到節(jié)稅目的。
(3)薪酬管理中的稅收籌劃
除了常見(jiàn)的發(fā)放獎(jiǎng)金,增加非貨幣性支付,如為職工提供住房,提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì),還可為他們足額繳納社?；?這都可以在稅前扣除。
(4)公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃
如某企業(yè)年末按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元,假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng),則企業(yè)應(yīng)繳納2.5(10×25%)萬(wàn)元所得稅;假設(shè)通過(guò)境內(nèi)非盈利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)在法定扣除額1.2(10×12%)萬(wàn)元內(nèi)向公益事業(yè)捐贈(zèng),則該企業(yè)成為微利企業(yè),所得稅稅率由25%降為20%,只需繳納2(10×20%)萬(wàn)元所得稅,為企業(yè)節(jié)約利潤(rùn)0.5萬(wàn)元。
通過(guò)比較可看出,適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng),可起到降低稅負(fù),使企業(yè)獲取更多的可供分配利潤(rùn)的作用。但是,企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,應(yīng)合理進(jìn)行捐贈(zèng)籌劃:一是捐贈(zèng)之后適用稅率下降;二是捐贈(zèng)要在扣除比例限額之內(nèi);三是捐贈(zèng)之后稅款節(jié)約額需大于捐贈(zèng)額。
4.利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃
股利分配政策主要包括按時(shí)分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對(duì)股份制公司的股東來(lái)講,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅;如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東,股東就可避免上交個(gè)人所得稅,獲得較多的資本收益。
企業(yè)稅后利潤(rùn)分配后形成的資本積累,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn),它們是內(nèi)部融資的重要來(lái)源。企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn),開(kāi)發(fā)新的投資項(xiàng)目,可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)外資企業(yè)的再投資,我國(guó)稅法制定了若干優(yōu)惠政策,如“外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資再開(kāi)辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對(duì)外商在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?！比绻馍掏顿Y企業(yè)將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)進(jìn)行符合條件的再投資,不僅可以“節(jié)約”其應(yīng)納稅款,而且擴(kuò)大了再生產(chǎn),增大了利潤(rùn)規(guī)模的機(jī)會(huì)。這是利潤(rùn)分配的方式也順應(yīng)了我國(guó)稅法鼓勵(lì)的方向。
綜上所述,稅法是既定的,但現(xiàn)代企業(yè)的涉稅行為卻是可以調(diào)整變化的。只有因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的選擇,合理應(yīng)用稅收籌劃措施,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力!
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