非盈利社會組織會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：非盈利社會組織會計準(zhǔn)則范文

目前，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度還存在著相應(yīng)的缺陷，同時對經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展造成了一定的影響。時代的進(jìn)步和發(fā)展要求我們要對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計單位進(jìn)行變革，以此適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的深入改革和發(fā)展。本文著重研究了事業(yè)單位現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和制度的缺陷，并且研究了新的制度下變革的優(yōu)勢，為以后的發(fā)展提供了借鑒。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會計政策的缺陷

事業(yè)單位的財務(wù)管理以及多方面的運行得不到快速進(jìn)步和發(fā)展，與事業(yè)單位目前的會計政策的會計核算、適用范圍等多方面的缺陷有關(guān)。

(一)準(zhǔn)則的適用范圍狹窄我國的非國有事業(yè)單位和國有事業(yè)單位的會計行為受到不同會計標(biāo)準(zhǔn)的制約。盡管二者同屬于我國的事業(yè)單位，但是由于事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則的使用不統(tǒng)一，在國有范圍內(nèi)使用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，另一方使用《民間非盈利組織會計準(zhǔn)則》，就會給國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位的管理秩序帶來混亂，同時也會出現(xiàn)二者得到的會計信息不對等的現(xiàn)象。

(二)事業(yè)單位中的會計核算基礎(chǔ)有局限性目前，我國的某些事業(yè)單位出現(xiàn)了資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失效，甚至還會出現(xiàn)國有資產(chǎn)的流失和減值。這些都不利于事業(yè)單位的長久發(fā)展，損害了我國國有資產(chǎn)的累積。這主要是由于我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系的會計核算基礎(chǔ)采用的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制又稱作現(xiàn)金制。是用來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密的聯(lián)系在一起。事業(yè)單位會計體系用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不能夠客觀、準(zhǔn)確、全面的向事業(yè)單位提供會計信息，并且會計信息的提供比較單一，無法為事業(yè)單位的會計體系提供有用的會計數(shù)據(jù)和信息。由于事業(yè)單位投資主體出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢，收付實現(xiàn)制下的會計信息沒有可比性，因此，越來越多的私人部門進(jìn)入了事業(yè)單位領(lǐng)域。這就要求事業(yè)單位能夠提供更加準(zhǔn)確、客觀的會計信息。因此，收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計體系不能更好的適應(yīng)并且促進(jìn)投資主體多元化發(fā)展下的事業(yè)單位的需求。

(三)核算方式采用“固定資產(chǎn)”的方式我國目前的國有資產(chǎn)的核算方式，主要采取“固定資產(chǎn)”的方式。在對固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和制度中，是不考慮減值和折舊的。目前，修購自己的獲得主要是按照經(jīng)營收入和事業(yè)的比例進(jìn)行的，分別收取經(jīng)營和事業(yè)支出中修繕費用、設(shè)備收購費用的各50%。這就是在事業(yè)單位的事業(yè)運行過程中保障固定資產(chǎn)的及時更新和維護(hù)的措施。當(dāng)然這種資金獲取的方式存在著一定的缺陷。一方面，維護(hù)和更新固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)費用并不能全部由提取的修購基金相抵押。同時這樣平分獲得修購資金的做法不能獲得相應(yīng)的計提依據(jù)。另一方面成本合計并不完整。最后，價值相互背離，不能充分發(fā)揮事業(yè)單位真正價值。

(四)事業(yè)單位的會計制度相對落后隨著我國國庫集中支付制的不斷改革深化和發(fā)展，財政資金的資金管理模式也會隨之變革，同時管理強(qiáng)度也逐漸加強(qiáng)。另一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)管理型財政方式的確定，也促進(jìn)了財政管理的進(jìn)一步發(fā)展。但是我國事業(yè)單位會計制度的改革并沒有跟上財政預(yù)算體制改革的腳步，不能清楚準(zhǔn)確的反映財務(wù)報表項目和會計核算項目相關(guān)業(yè)務(wù)的會計信息，阻礙了我國事業(yè)單位不斷發(fā)展。

二、實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計單位變革的積極影響

(一)資產(chǎn)的入賬管理和計價得到科學(xué)強(qiáng)化我國事業(yè)單位在近年來的發(fā)展中，出現(xiàn)了相關(guān)資產(chǎn)不能入賬的一系列問題。這主要是由于無償調(diào)入和接受捐贈的資產(chǎn)的計量口徑的不同導(dǎo)致的。針對這一情況，變革下的新的會計準(zhǔn)則，對于資產(chǎn)計量進(jìn)行了明確的規(guī)定。在沒有獲得相似資產(chǎn)市場價格、或者是沒有相關(guān)憑據(jù)的情況下，可以進(jìn)行金額的入賬，但是要以獲得資產(chǎn)的名義，同時還要進(jìn)行備注。這一規(guī)定，對于合理的保管國有資產(chǎn)以及確保國有資產(chǎn)的完整性具有重大意義。

(二)引進(jìn)了攤銷和“虛提”折舊的會計處理方式為了監(jiān)護(hù)財務(wù)管理和預(yù)算的雙重需要，新的制度大膽的引進(jìn)了“虛提”折舊和攤銷的處理方式。該方式主要通過沖減流動資產(chǎn)基金，同時并沒有將攤銷和計提折舊計入支出的方式，來反映資產(chǎn)價值的消耗狀況。這種方式并沒有對事業(yè)單位支出預(yù)算口徑造成影響。同時，將“價值管理和實物相結(jié)合”的原則落實到事業(yè)單位當(dāng)中去。另一方面，這種方式對于各種事業(yè)單位進(jìn)行真實的資產(chǎn)消耗情況和水平的反應(yīng)提出了統(tǒng)一的要求。這不但能夠為服務(wù)成本和公共產(chǎn)品的核算提供準(zhǔn)確和及時的信息支持，同時還能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化和科學(xué)化的管理。

(三)將基建數(shù)據(jù)按月并入會計“大賬”，突出全面性的要求在原會計制度下，基建賬數(shù)據(jù)長期的在會計“大賬”之外，這都是由于負(fù)債、收支以及與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)等等都只是在基建賬套中才能得到反應(yīng)。事業(yè)單位執(zhí)行的《國有建設(shè)單位會計制度》已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位的發(fā)展。目前，新的準(zhǔn)則頒布下規(guī)定，事業(yè)單位會計“大賬”必須要定期的計入基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)。同時基建投資還要做到在基建會計河段的單獨核算和單獨建賬。在建工程的賬務(wù)處理的主要方法在新的制度下也有涉及，主要是建筑工程和設(shè)備安裝這兩大類。將基建數(shù)據(jù)定期計入“會計”大賬，能夠為事業(yè)單位全面降低財務(wù)風(fēng)險和加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的防范和管理提供了強(qiáng)大的會計信息的支持。同時對于事業(yè)單位會計信息的完整性提供了強(qiáng)有力的保證。

(四)財務(wù)報表系統(tǒng)在系統(tǒng)優(yōu)化的基礎(chǔ)上得到改進(jìn)在新的制度改革下，事業(yè)單位的財務(wù)報表的編制被要求按照月度和年度進(jìn)行。同時對于財務(wù)報表的編制方法原則、編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)不能夠隨意改變，財務(wù)報表對外提供要保證完整性。同時，新制度下的會計報表主要包括了財政補(bǔ)助收入支出表、收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表這三種。同時還進(jìn)行了報表的排列方式、項目和結(jié)構(gòu)的改進(jìn)和完善。例如，資產(chǎn)負(fù)債表的項目要按照流動負(fù)債/非流動負(fù)債、非流動資產(chǎn)/流動資產(chǎn)的分列方式進(jìn)行排列。這主要是借鑒了國際會計的通行做法和慣例進(jìn)行的改變。并且要求分類列示資產(chǎn)負(fù)債表。另一方面，新規(guī)定下，事業(yè)單位的財務(wù)報表要做到報送及時、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、數(shù)字真實。同時應(yīng)當(dāng)依據(jù)核算無誤的賬簿、登記完整的相關(guān)資料進(jìn)行財務(wù)報表的編制。新規(guī)定下的系統(tǒng)優(yōu)化改進(jìn)的財務(wù)報表體系使得財務(wù)報表體系與企業(yè)會計報表慣例更加協(xié)調(diào)，同時有利于信息的及時獲取，同時利于更加科學(xué)、有序的管理報表體系，將預(yù)算管理和財務(wù)管理目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來，實現(xiàn)互利共贏。

三、結(jié)束語

第2篇：非盈利社會組織會計準(zhǔn)則范文

20世紀(jì)50年代以來，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引發(fā)了資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化。非凡是進(jìn)入80年代，環(huán)境問題由地區(qū)性問題上升為全球性問題，“綠色革命”逐步深入到社會的各個領(lǐng)域。一些人聲稱“會計與環(huán)境破壞有重大牽連”，“沒有任何一家公司賺取過可持續(xù)的利潤”。仍然墨守成規(guī)地將哲學(xué)問題（如何持續(xù)發(fā)展、代際公平和環(huán)境保護(hù)等）和專門探究如何核算這些問題的世俗商業(yè)嚴(yán)格分離開來，這將是相當(dāng)不合時宜的?，F(xiàn)今，對會計責(zé)任的要求已經(jīng)超出了人際和契約關(guān)系的范圍，拓展到了社會關(guān)系的層面。既然財務(wù)會計是反映和監(jiān)督這些關(guān)系的基石，那么它必然在中間充當(dāng)一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。

一、文獻(xiàn)回顧

從上世紀(jì)70年代中期至今，環(huán)境會計的探索經(jīng)歷了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。從公司自愿披露到第三方組織強(qiáng)制報告；從年報附錄到各種形式的獨立報表；從財務(wù)報告到非財務(wù)報告，其內(nèi)容似乎變得無所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），卻始終面臨一種尷尬局面：實務(wù)界的嘗試并未基于傳統(tǒng)會計的許多重要確定性特征（Gray，2000）；理論界的研究也沒能形成一條前后連貫的邏輯脈絡(luò)（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后來反復(fù)重申的，傳統(tǒng)會計確認(rèn)對象所應(yīng)包含的四個相關(guān)特征：會計實體（accountingentity）、經(jīng)濟(jì)事項（economicevents）、貨幣計量（financialterms）和服務(wù)決策使用者（users），在涉及環(huán)境會計問題的時候，至少從三方面表現(xiàn)出了相當(dāng)?shù)钠睿阂皇黔h(huán)境會計關(guān)注的是來自于社會和環(huán)境的事項，而非單純的經(jīng)濟(jì)事項；二是環(huán)境會計廣泛采用的是非標(biāo)準(zhǔn)意義上的財務(wù)語言；三是證券市場投資者以外的信息使用者成為環(huán)境會計報表的主要服務(wù)對象。

因此，理論界在處理環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的關(guān)系和界定環(huán)境會計的口徑時，基本上形成了兩條思路：一是在相同的假設(shè)和概念框架下，將環(huán)境會計作為傳統(tǒng)會計的補(bǔ)充，希望借此與現(xiàn)有許多主流會計研究相融合，堅持將證券市場投資者作為環(huán)境信息的主要使用者，而對其社會效應(yīng)有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是將社會和環(huán)境會計報告作為企業(yè)與社會之間信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的寬泛內(nèi)容和多樣化的披露方式，往往被傳統(tǒng)會計認(rèn)為是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

依照這樣的脈絡(luò)，長期以來被認(rèn)為缺乏實質(zhì)性和系統(tǒng)性結(jié)論的研究（Mathews，1987，1993；Mintzberg，1983）至少能粗略歸納于兩類理論框架之下：研究范圍相對集中的決策有用觀和關(guān)注對象更為廣泛的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的探索。

決策有用觀認(rèn)為，最終檢驗環(huán)境會計報告信息有用性的方法是關(guān)注它對投資者決策的影響（Dierkes&Antal，1985），這構(gòu)成了現(xiàn)在主要的研究思路（Grayetal.，1995）。Belkaoui（1984）等人采用排序性問卷調(diào)查的方式對傳統(tǒng)會計報表使用者反饋的各類信息重要性進(jìn)行了研究，認(rèn)為環(huán)境會計的披露具有“適中的”重要性。同時，對環(huán)境信息影響股票價格行為的研究也存在相當(dāng)豐富的成果（Aupperle，1984；Belkaoui，1980；Bowman，1973），但卻沒能形成一致的結(jié)論。

另外，Grayetal.（1995）開創(chuàng)了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架，形成了股東理論（StakeholderTheory）和合法性理論（LegitimacyTheory）兩條分支。他認(rèn)為，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門研究各種利益、目標(biāo)操縱者和非凡交換機(jī)制相互作用的學(xué)科（Zald，1970，p.233），其視野不僅專注于市場交易的信息行為，更重要的是用來分析各種非市場契約模式下的交易表現(xiàn)。它便于闡明多元化利益集團(tuán)間關(guān)系的調(diào)和（mediation）、修正（modification）和轉(zhuǎn)變（transformation），為股東理論和合法性理論對環(huán)境會計的解釋提供了分析基礎(chǔ)。

股東理論將股東置于環(huán)境會計報告的主導(dǎo)地位，認(rèn)為治理層假如希望尋求持續(xù)的成功就必須迎合和滿足股東們的需要（Ullmann，1985；Roberts，R.W.，1992）。股東的控制力越強(qiáng)，企業(yè)因股東意向而做出的調(diào)整就越多，從而也就決定了環(huán)境會計的披露內(nèi)容和程度。從這種意義上來說，環(huán)境會計可以被看作是股東和公司之間討價還價的對話形式（Roberts，R.W.，1992）。

合法性理論則有所不同，該理論認(rèn)為在公司政策制定中，治理層有兩方面需要考慮：一是基本的環(huán)境測量；二是環(huán)境披露政策。雖然兩者目標(biāo)是一致的，都是為了尋求公司活動的合法化（Grayetal，1995），但口徑可能不同。因此就產(chǎn)生了合法性理論的前提，當(dāng)公眾感知的企業(yè)價值與事實上的企業(yè)價值存在差異的時候，治理層將采取更加積極的方式改變和引導(dǎo)公眾，最終使二者達(dá)成統(tǒng)一。

Lindblom根據(jù)被感知的企業(yè)價值同實際中企業(yè)價值的差異類型，總結(jié)了四條治理層尋求合法性的策略：一是當(dāng)價值差異源于公司實際表現(xiàn)不佳時，企業(yè)將試圖教育和告知相關(guān)公眾引起價值差異的企業(yè)行為實質(zhì)上的變化；二是當(dāng)價值差異源于公眾對企業(yè)行為的誤解時，企業(yè)只需要設(shè)法改變相關(guān)公眾對企業(yè)行為的認(rèn)知度，而無需調(diào)整自身行為；三是企業(yè)同樣存在操縱公眾認(rèn)知的動力，借此轉(zhuǎn)移關(guān)注重點，掩蓋不利影響；四是當(dāng)企業(yè)認(rèn)為相關(guān)公眾對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任抱有不切實際或不正確的期望時，它們將傾向于糾正這種預(yù)期。

綜上我們不難發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計自身的非凡性導(dǎo)致了其研究總體上形成了口徑寬窄兩條脈絡(luò)，發(fā)展出決策有用和政治經(jīng)濟(jì)研究兩套體系，這是從縱向角度的討論。橫向來看，問題卻不外乎從傳統(tǒng)的股東財富最大化的探討內(nèi)延至治理層財富最大化，外延至社會財富最大化兩個方向。

自始至終，決策有用觀都沒有放棄對傳統(tǒng)會計對象的堅持，使理論建立在狹義的股東財富最大化模型（stockholders’welfaremaximization，SWM）之上。而合法性理論顯然與治理層財富最大化模型（managementwelfaremaximization，MWM）具有相同的出發(fā)點。Findlay和Whitemore將其前提表述為治理層會在符合完全披露的法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過操縱或回避措施來體現(xiàn)對自身最為有利的公司業(yè)績。除此之外，在環(huán)境會計實務(wù)中已經(jīng)廣泛采用的社會財富最大化模型則不同于以往的小范圍、確定性模型，它引入了長期以來沉默的社會賬戶（silentsocialaccounts）的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)并不存在于真空之中，相反，它們是組成和支撐社會運行的一部分（Jaggi&Zhao，1996）。Ramanathan（1976）將這種更大范圍內(nèi)相互依存的關(guān)系解釋為組織和社會以及更廣泛的利益相關(guān)者之間存在的社會契約（socialcontract）。企業(yè)以社會財富最大化的方式運行，并從中獲得與社會有關(guān)的合法化地位。社會契約可以被假定是隱含的，而各種社會法律可能使特定契約更加清楚明確。通過這些隱含的和明確的法律，社會為組織規(guī)定了會計責(zé)任的規(guī)則，也拓展了企業(yè)股東的范圍。國家、政府和游說組織在這些法律的制定和游戲規(guī)則的說明中起到了至關(guān)重要的作用。甚至，隨著Bruyn提出的社會投資（socialinvestment）理論被認(rèn)可，包括自然環(huán)境本身和下一代利益在內(nèi)的，更為寬泛的利益群體（widercommunity）也被統(tǒng)一進(jìn)來。其中發(fā)揮銜接作用的社會投資者相信社會和經(jīng)濟(jì)價值的最大化能夠同時實現(xiàn)。

股東理論正是在這方面做出了有益的嘗試。由于熟悉到各種股東群體在公司環(huán)境會計的決策中發(fā)揮的主導(dǎo)作用，股東理論從某種意義上可以歸結(jié)于社會財富最大化模型的范疇，但無法回避的是，其研究對象仍然存在局限性，導(dǎo)致了它只能作為社會財富最大化模型中的一部分。更重要的是，它在討論中忽略了不同層次利益相關(guān)者對于環(huán)境會計要求的差異，同時缺乏對于綠色進(jìn)程的分階段探討。因此，接下來筆者將在社會財富最大化模型的框架之下，從環(huán)境會計的目標(biāo)討論入手，強(qiáng)調(diào)對于環(huán)境會計目標(biāo)的本質(zhì)及層次性、階段性熟悉，進(jìn)而引出經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說在環(huán)境會計領(lǐng)域中的運用。

二、環(huán)境會計目標(biāo)的重新熟悉

一般意義上的會計目標(biāo)（accountingobjective）是指會計系統(tǒng)運行的出發(fā)點和歸宿，表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目的，它決定于會計的本質(zhì)及其所面臨的客觀環(huán)境。對環(huán)境會計目標(biāo)的理論基礎(chǔ)最直觀的理解無外乎一個將可持續(xù)性理論和會計理論相結(jié)合的過程。這種結(jié)合不僅僅是外在形式的吻合，更重要的是內(nèi)在邏輯的貫通；不僅僅包括范圍的選擇，更取決于層次的對應(yīng)；不僅僅是一個空間上的問題，同時也是一個時間上的范疇。

可持續(xù)性概念源于森林工程學(xué)，之后在其他領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。一般認(rèn)為，可持續(xù)性是指社會不能使用超過自然環(huán)境可能產(chǎn)生的自然資源（Gray，1996：61；Bebbington，1997）?？沙掷m(xù)性發(fā)展被定義為既滿足當(dāng)代人的需要，又不犧牲下一代人滿足自身需要的能力的發(fā)展。該理論包含一個前提，即世界上貧窮的下一代人的基本需要應(yīng)予以優(yōu)先考慮（Welford&Couldson，1993），同時需顧及技術(shù)水平和社會組織對于滿足當(dāng)代人和下一代人需求的環(huán)境能力的限制作用。由于對該前提的認(rèn)可程度不同，可持續(xù)性理論可以進(jìn)一步劃分為兩個主要層次——強(qiáng)可持續(xù)性和弱可持續(xù)性。弱可持續(xù)性是指某一群體只要能夠補(bǔ)償人類的損失（技能、知識、技術(shù)）和人造資本（建筑、機(jī)器、設(shè)備），就可以耗盡自然資源和使自然環(huán)境退化。從這一點看，自然資本和人造資本受到了平等對待。假如人造資本可以被替代，企業(yè)就能夠使非再生資源的連續(xù)使用合理化，因此，弱可持續(xù)性會更利于企業(yè)個體。然而，這種自然資源和人造資源相互替代的可能性存在相當(dāng)大的不確定因素。這種不確定性不單表現(xiàn)在技術(shù)水平方面，也表現(xiàn)在技術(shù)本身，例如對許多分裂反應(yīng)堆的非經(jīng)濟(jì)特性的爭論從來沒有停止（Common，1995：45-46）。因此，基于非替代性、不可逆轉(zhuǎn)性、公平性和差異性，強(qiáng)可持續(xù)性強(qiáng)調(diào)的非再生自然資源的保護(hù)理應(yīng)得到足夠的關(guān)注（Beder，1996：159-60）。但是，無論上述兩種觀點中的哪一種成為環(huán)境會計的理論指導(dǎo)，可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)是不會變的，都是為了構(gòu)建和發(fā)展一個能以無數(shù)代人存在的方式運行的可持續(xù)社會（Meadows，1992：250）。

由此，環(huán)境會計的核心目標(biāo)可以表述為計量、公開和報告利益關(guān)系人由可持續(xù)發(fā)展向可持續(xù)社會的轉(zhuǎn)變。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展世界企業(yè)委員會（WBCSD）的觀點，可持續(xù)發(fā)展包括對經(jīng)濟(jì)財富、環(huán)境質(zhì)量和社會公平的積極追求（Elkington，1999：18）。因此，企業(yè)需要從社會、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)“底線”的角度解釋這一程序。正如艾金頓所言，尋求可持續(xù)發(fā)展的公司不僅僅要注重單一的財務(wù)底線，而且還要為實現(xiàn)三維底線而努力（Elkington，1999）。

然而，無法回避的是，可持續(xù)發(fā)展融入政府觀念的過程是緩慢的，其融入公司領(lǐng)導(dǎo)階層的進(jìn)程更是經(jīng)常被忽略。盡管鼓勵組織注重“三維底線”——社會影響、經(jīng)濟(jì)影響和環(huán)境影響（Elkington，1998；1999：18）——但財務(wù)底線仍然左右著企業(yè)的思維，而且當(dāng)今仍然是企業(yè)行動的主要動力（Ditz等，1995：6）。這迫使人們開始尋找對于眾多企業(yè)來說現(xiàn)階段更為可行的操作目標(biāo)。與可持續(xù)發(fā)展的概念不同，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益已被公司高層治理人員認(rèn)定為可以采納的一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)（見OECD，1998b；Schmidheiny，1992）?？沙掷m(xù)發(fā)展企業(yè)委員會（BCSD）將經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的實現(xiàn)定義為企業(yè)能夠提供具有價值競爭優(yōu)勢的商品和服務(wù)，這些商品和服務(wù)能夠滿足人類需求，保證生活質(zhì)量，同時，又能通過生命周期逐步將生態(tài)影響和資源密集至少減少到估計的地球承載能力水平。顯然，暫且忽略社會維度因素、注重經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的選擇更集中于對相對易于計量的直接影響因素的考察。這種取舍并不是否定可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，相反，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益型信息的計量可視為公司計量和向強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。這種忽略了公司社會業(yè)績、顯得不如可持續(xù)發(fā)展定義廣泛的經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益目標(biāo)恰恰代表了實現(xiàn)“強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展”的第一個實際步驟。

與此同時，經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)也并未打亂環(huán)境會計目標(biāo)基本的宏微觀層次需求，相反，它有助于簡化并澄清反映經(jīng)濟(jì)信息的會計活動同可持續(xù)發(fā)展綜合目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。可以用一條邏輯鏈來綜合描述原先三維角度和宏微觀層次下環(huán)境會計在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的貫穿作用：人類社會的可持續(xù)發(fā)展->經(jīng)濟(jì)、社會、人口、資源的協(xié)調(diào)發(fā)展->其基礎(chǔ)在于自然資源的開發(fā)與利用程度->資源的合理開發(fā)與利用并服務(wù)于人類->需要良好的生態(tài)循環(huán)為基礎(chǔ)->良好的經(jīng)濟(jì)循環(huán)是生態(tài)循環(huán)的保證->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)是投資、生成、使用、耗費、收回、補(bǔ)償、分配->各環(huán)節(jié)之間既有經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系又有邏輯上的聯(lián)系->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的目標(biāo)是實現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益->需要完整的會計核算和治理體系作為其基礎(chǔ)與保證?，F(xiàn)在，當(dāng)引入經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)對這一邏輯進(jìn)行重新梳理的時候，它無非重點突出的從中提煉出了生態(tài)循環(huán)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)兩個部分，促進(jìn)了生態(tài)循環(huán)自身、經(jīng)濟(jì)循環(huán)自身及生態(tài)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)之間的三套邏輯關(guān)聯(lián)。同時，它也與上文提到的在社會會計宏觀領(lǐng)域探討環(huán)境會計作用問題形成了良好的呼應(yīng)，提供了一個平滑和深入的接口。1983年世界銀行積極鼓勵修訂現(xiàn)行的會計體系，增加環(huán)境項目，建立與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔助賬戶。1989年我國政府修訂《中國21世紀(jì)議程——中國21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，力圖將環(huán)境因素納入會計核算體系，以使國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)能夠真實地反映國民經(jīng)濟(jì)的增長速度。從這一前期的環(huán)境會計的發(fā)展進(jìn)程來看，有關(guān)于生態(tài)和經(jīng)濟(jì)的二維計量正是現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)會計和社會指標(biāo)會計重點和迫切考慮的內(nèi)容。

此外，在經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益現(xiàn)行目標(biāo)引入的過程中，還有必要進(jìn)一步明確目標(biāo)內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益二者之間的關(guān)系。這涉及到可持續(xù)發(fā)展和可持續(xù)增長概念的澄清。將可持續(xù)發(fā)展視同可持續(xù)增長純粹是近期出現(xiàn)的一種現(xiàn)象（Sachs，1992）。事實上，假如一家公司被視為一個社會系統(tǒng)，它的生存也是經(jīng)濟(jì)業(yè)績的結(jié)果?？沙掷m(xù)發(fā)展迫使環(huán)境組織、企業(yè)和政府承認(rèn)環(huán)境因素可能對經(jīng)濟(jì)業(yè)績產(chǎn)生長期的不利影響，且在過去沒有得到足夠的重視。但是，“發(fā)展”要比“增長”具有更多的含義，因為“發(fā)展”明確社會角色但并不排除經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的“持續(xù)下降”（Maunders和Burritt，1991：9）。因此，假如忽略可持續(xù)發(fā)展的社會效益，以經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益為理論基礎(chǔ)的環(huán)境會計目標(biāo)實際上暗含并認(rèn)可了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益“此消彼長”的假設(shè)。也就是說，除非企業(yè)能夠按照經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的強(qiáng)可持續(xù)改進(jìn)，設(shè)法實現(xiàn)公司和政府機(jī)構(gòu)共同推崇的“無悔策略”而達(dá)成“雙贏”（Wally&Whitehead，1994），否則，在經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的多方利益關(guān)系人中，必有一方將做出讓步。

三、環(huán)境會計的經(jīng)濟(jì)后果

“經(jīng)濟(jì)后果”就是一門討論利益各方進(jìn)退的學(xué)說，興起于上世紀(jì)70年代。它關(guān)注的是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者決策行為的影響。這些個人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益，因此，該學(xué)說認(rèn)為，會計準(zhǔn)則制定者在決定會計問題時應(yīng)將其宣稱的不利后果考慮在內(nèi)。

回顧經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說和環(huán)境會計研究的起點，似乎二者在時間上存在著驚人的巧合。60年代以前，會計爭論在金融出版物中極少涉及，而且人們普遍認(rèn)為在企業(yè)的經(jīng)營治理中，會計即使不是一個規(guī)定固定的參量，也是一個常量。70年代的10年顯然是美國社會堅持制度應(yīng)對其造成的社會、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)后果負(fù)責(zé)的10年，會計準(zhǔn)則制定活動的利益相關(guān)方同樣深知這一明確的公眾傾向（Stephen，1978）。可以認(rèn)為，正是這樣的契機(jī)加速了包括游說組織、環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)等眾多環(huán)境信息關(guān)注者對環(huán)境會計制度規(guī)范的參與程度。從另外一方面來看，同樣可以認(rèn)為是環(huán)境會計準(zhǔn)則制定和披露中存在的巨大空間和不確定性，以及所涉及的利益沖突日趨激烈，吸引了原本潛在的攫取利益者。這些外部團(tuán)體紛紛通過訴諸那些超越傳統(tǒng)會計計量和公允披露問題的標(biāo)準(zhǔn)來干預(yù)準(zhǔn)則的制定過程。他們對經(jīng)濟(jì)后果的關(guān)心遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了對環(huán)境會計公告的關(guān)注。

因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說深入到環(huán)境會計領(lǐng)域的時候，二者的相互作用將不可避免。關(guān)于會計政策制定的中性效果假設(shè)只能成為人們一種理想的期望，環(huán)境會計最積極的應(yīng)對方式在于：在可操作性目標(biāo)的指導(dǎo)下，實現(xiàn)可接受范圍內(nèi)的利益的權(quán)衡。從這種意義上來講，環(huán)境會計的經(jīng)濟(jì)后果不僅表現(xiàn)為準(zhǔn)則制定過程中的動態(tài)權(quán)衡過程，也包括不完善的環(huán)境信息披露所表現(xiàn)出來的靜態(tài)結(jié)果，以及這些中期嘗試所引發(fā)的新一輪經(jīng)濟(jì)后果循環(huán)。

石油天然氣作為重要的不可再生資源，成為環(huán)境因素的代表被首先正式引入會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的制定過程引發(fā)了利益各方非凡的關(guān)注，其會計核算方法的爭議也受到了經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的廣泛影響。從上世紀(jì)60年代開始的20余年間，爭論的焦點一直集中在石油天然氣行業(yè)勘探成本核算方法的選擇上。完全成本法（full-costmethod）和成功成本法（successful-effortsmethod）各有勝敗，卻都未能取得一致的意見。其中，完全成本法認(rèn)為應(yīng)該將所有發(fā)現(xiàn)儲備所耗用的成本（除某些例外情況）資本化，這包括不成功的鉆探成本，即在生產(chǎn)經(jīng)營中所有成功勘探的產(chǎn)油井成本中應(yīng)包括那些干井的成本。而成功成本法則有所不同，它認(rèn)為很難將干井也認(rèn)為是一項資產(chǎn)，因此，只需將成功勘探的產(chǎn)油井所耗用的成本資本化，而將干井成本費用化。顯然，這兩種方法下記錄的石油和天然氣成本存在著很大的差異，以往這方面涉及經(jīng)濟(jì)后果的討論側(cè)重于對那些獨立勘探的小型石油天然氣公司的擔(dān)憂。它們聯(lián)合起來運用其相當(dāng)大的政治影響力，成功說服了會計原則委員會延期考慮這一敏感問題。

然而，作為環(huán)境會計的一種嘗試，準(zhǔn)則的制定中實際上存在另外的綠色相關(guān)人。盡管它們的影響力還不足以強(qiáng)大到與石油天然氣公司中各大利益集團(tuán)相抗衡來完全左右準(zhǔn)則制定結(jié)果的程度，但它們的存在至少代表了經(jīng)濟(jì)后果中另外一種不同的聲音。從大的范圍來看，核算方法的選擇代表了綠色相關(guān)人對于石油天然氣行業(yè)與其他諸如清潔替代能源行業(yè)的支持力度的傾向，這些源于它們對代際利益的關(guān)注。不僅如此，這種傾向也將在行業(yè)內(nèi)外傳導(dǎo)一種包括資金和技術(shù)形式在內(nèi)的、正的或負(fù)的激勵。成功成本法往往產(chǎn)生比完全成本法更少的報告凈收益，假如行業(yè)普遍采用成功成本法，可以認(rèn)為是一種對于新能源的政策支持，表達(dá)了一種迫切補(bǔ)償生態(tài)循環(huán)的態(tài)度。在行業(yè)內(nèi)部也同樣如此，尤其是對那些積極從事勘探的小公司，較低的報告凈收益使其難以籌集資本，從而促使資金流向那些整體環(huán)境意識相對較強(qiáng)、環(huán)保措施相對完善的大公司。因此，假如綠色相關(guān)人把握了足夠的影響力，對于環(huán)境信息核算方法的選擇，從某種程度上而言，將能夠決定一個行業(yè)及其內(nèi)部力量的競爭地位和前景。

除此以外，環(huán)境會計的經(jīng)濟(jì)后果還表現(xiàn)在現(xiàn)行實務(wù)界自愿或自發(fā)貫徹環(huán)境會計目標(biāo)，披露環(huán)境信息的執(zhí)行情況中。盡管環(huán)境信息的披露還存在多方探討之處，但在尚未形成統(tǒng)一規(guī)范之前，實務(wù)界就已經(jīng)開始依照自身的需求判定，在規(guī)范之余進(jìn)行了多種形式的嘗試。下表列示了Gray根據(jù)利益關(guān)系人同企業(yè)聯(lián)系的緊密程度粗略劃分后進(jìn)行的綜合和歸納。其中非凡值得一提的是，在內(nèi)部人員向外部人員提供的環(huán)境披露中包括了可持續(xù)性發(fā)展報告，而將區(qū)別道德投資者的任務(wù)交由披露和需要相關(guān)信息的外部人自行交流來決定。這些都表明，現(xiàn)階段企業(yè)更多的是將環(huán)境信息的取舍作為一門處理道德和利益關(guān)系的藝術(shù)。治理層做出的任何一個關(guān)于環(huán)境信息披露與否的決定，都將表現(xiàn)出它對相關(guān)需求和可能后果充分研究后的傾向，最終的做法將被認(rèn)為是利大于弊的。

表

環(huán)境信息使用者環(huán)境信息報告者

內(nèi)部人員外部人員

內(nèi)部人員環(huán)境因素影響數(shù)據(jù)

環(huán)境治理系統(tǒng)

股東測試

社會責(zé)任界定

目標(biāo)和價值修訂

聲譽(yù)治理信息社會監(jiān)管者報告

外部供給商信息

環(huán)境咨詢

社會責(zé)任賬戶治理

市場和股東調(diào)查

形象認(rèn)知反饋

外部人員年報中常規(guī)披露

沉默的社會賬戶清算

獨立的環(huán)境報告

可持續(xù)性發(fā)展報告

同盟合作者信息

價值取向表達(dá)

股東教育

非盈利組織環(huán)境報告外部環(huán)境披露

道德投資

消費者調(diào)查

游說組織報告

環(huán)境保護(hù)組織信息

媒體反映

競爭者參與披露

工會報告

實際上，類似于上文表中實務(wù)界的各種嘗試，無論是否直接參與到財務(wù)準(zhǔn)則委員會擴(kuò)大了與利益相關(guān)第三方的溝通方式（主要包括廣泛分發(fā)征求意見稿、舉行專題討論會和公眾聽證會等）中來，最終都將納入日后準(zhǔn)則制定者的考慮范圍?？梢孕蜗蟮貙h(huán)境披露理解為一個包含諸如信息內(nèi)容、組織形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解釋、披露媒介以及披露時機(jī)等內(nèi)容的多維向量（吳水澎等，2002），其取值及范圍將參照過去的向量及財務(wù)會計框架的約束而定。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1984年了其聞名的“信息光譜圖”。該圖譜將現(xiàn)有的和未來可能涉及到的財務(wù)會計內(nèi)容歸納為5個披露層次。范圍從小至大依次為：一是財務(wù)報表、確認(rèn)和計量以及概念公告涉及的范圍，包括財務(wù)狀況表、收益和綜合收益表、現(xiàn)今流量表和業(yè)主投資和分配表等；二是財務(wù)報表附注（和尾注），包括會計政策、或有事項、存貨方法、發(fā)行在外股份數(shù)、備選計量（以歷史成本為基礎(chǔ)之項目的市場價值）等內(nèi)容；三是補(bǔ)充信息，包括物價變動披露（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第33號公告之修正）等；四是財務(wù)報告的其他方法，包括治理當(dāng)局討論與分析、致股東信件等；五是其他信息，包括根據(jù)證券交易委員會格式10－K（證券交易委員會規(guī)則S－K）要求進(jìn)行的競爭及未交付之訂貨的討論、分析師報告、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計和關(guān)于公司的新論文等內(nèi)容。綜合來看，前兩部分構(gòu)成了基本的會計報告，增加第三部分后形成了被現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會準(zhǔn)則直接影響的領(lǐng)域，納入第四層次的內(nèi)容后正是概念公告1中所指的財務(wù)報告的范圍，而包含其他信息的報表滿足了社會財富最大化模型的需要，涵蓋了投資者、債權(quán)人和“相關(guān)決策者”在內(nèi)的所有利益相關(guān)人所需要的有用信息。