會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

論文摘要:隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

會(huì)計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。

正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn),所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上?！堕L(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說(shuō),稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

第2篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

［關(guān)鍵詞］ 投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著全球化的發(fā)展和投資觀念的改變，將房地產(chǎn)作為一種投資手段已是非常普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，甚至成為一些企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并沒(méi)有針對(duì)投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)則，沒(méi)有把投資性房地產(chǎn)作為一個(gè)項(xiàng)目來(lái)加以處理。2004年5月，財(cái)政部的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》第九點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)出租開發(fā)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。2005年6月，我國(guó)《投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿》；2006年2月15日，財(cái)政部了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起實(shí)施，其中第3號(hào)為“投資性房地產(chǎn)”。2006年10月30日，又了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的深化和各方面條件的成熟，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)中的全面推行將成為可能。這對(duì)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使其與國(guó)際接軌，對(duì)于使我國(guó)會(huì)計(jì)更好地融入世界資本市場(chǎng)具有重大意義。

一、中外投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的比較分析

在對(duì)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)才可以確認(rèn)，即：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是一致的。

在投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)中還有一個(gè)關(guān)于后續(xù)支出的問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定，與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；不滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入投資性房地產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有明確規(guī)定如何計(jì)入，以及被替換部分的價(jià)值如何處理。而這些在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有明確的說(shuō)明。

二、中外投資性房地產(chǎn)計(jì)量的比較分析

對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量的比較見(jiàn)表1。

由表1可以看出，關(guān)于投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，都要求按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。至于有差異的方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅規(guī)定了構(gòu)成投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量成本的項(xiàng)目組成，沒(méi)有規(guī)定不作為投資性房地產(chǎn)成本的項(xiàng)目。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另外規(guī)定了不作為投資性房地產(chǎn)的成本項(xiàng)目。

三、中外投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的比較分析

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，二是投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間類別劃分的轉(zhuǎn)換。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的比較見(jiàn)表2。

由表2可以看出，對(duì)于投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間類別劃分的轉(zhuǎn)換，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求總體保持一致。同時(shí)，對(duì)投資性房地產(chǎn)信息披露的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則基本一致，只是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的披露分類非常詳盡，將成本模式與公允價(jià)值模式共同適用的內(nèi)容、公允價(jià)值模式、成本模式劃分為三部分單獨(dú)披露，每部分又包含許多內(nèi)容。但它和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上是一致的。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上對(duì)中外投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)換、處置、披露方面的比較，可知我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定大體保持一致。這充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展演變過(guò)程中向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，有利于我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，同時(shí)也有利于外國(guó)公司進(jìn)入我國(guó)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好的融入世界創(chuàng)造了良好的條件。同時(shí)也應(yīng)看到，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢(shì)之下，由于我國(guó)具體國(guó)情的差異，我國(guó)的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定差異。因此，對(duì)于完善我國(guó)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)該完善資本市場(chǎng)及發(fā)展活躍的市場(chǎng)體系，制定單獨(dú)的切實(shí)可行的公允價(jià)值操作規(guī)則，制定單獨(dú)的切實(shí)可行的公允價(jià)值操作規(guī)則等。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

2006年2月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(下稱新準(zhǔn)則)是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,充分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》后制定的。新準(zhǔn)則的頒布,對(duì)進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要意義。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其適用范圍,指出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不適用本準(zhǔn)則,然后重點(diǎn)規(guī)范以下問(wèn)題:

1.固定資產(chǎn)確認(rèn)。企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),一是符合定義,二是符合確認(rèn)條件。

固定資產(chǎn)定義是“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)"。確認(rèn)條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。如果一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點(diǎn),或不同使用壽命,或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn),而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。

2.固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本規(guī)定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同取得方式有其實(shí)際成本計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn):(1) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝置費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等;購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(2) 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本。(3) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)主確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定支產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

3.棄置費(fèi)用。針對(duì)某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用較高,要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)支固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí),就把未來(lái)處置時(shí)的棄量費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

4.后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件為應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

5.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。(2) 折舊及相關(guān)概念。折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定為方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?

應(yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(3) 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值,是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊,即:企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。(5)變更時(shí)不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1.固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有”和“使用年限超過(guò)一年”外,還包括“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則沒(méi)有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。

2.強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允。在對(duì)投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上,原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值”,新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。

3.重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值,即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致,對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。

4.規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。 針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

5.后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同,即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征,則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。這里只是表述方式的改變,對(duì)會(huì)計(jì)處理應(yīng)該沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。

6.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定[M].企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006。

第4篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

關(guān)鍵詞:所得稅;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;收入;確認(rèn)

期以來(lái),會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認(rèn)問(wèn)題,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所反映的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計(jì)算口徑,納稅調(diào)整事項(xiàng)增多又需要更多的稅法專業(yè)知識(shí),完全按照稅法口徑確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,又不符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,特別是國(guó)有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會(huì)計(jì)與稅法處理差異也就成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常關(guān)注的一個(gè)夢(mèng)想。

2007年1月1日起,財(cái)政部頒布的38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,其中第14號(hào)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范(以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則);2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》實(shí)施,同年10月31日國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào),以下簡(jiǎn)稱875號(hào)文),進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題,縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認(rèn)差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。本文對(duì)收入準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)差異方面進(jìn)行分析。

一、收入概念的界定

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。

(二)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:

第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法計(jì)入收入總額的收入項(xiàng)目要比會(huì)計(jì)上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等,都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。

第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會(huì)計(jì)上沒(méi)有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。因?yàn)閺钠髽I(yè)所得稅的立法精神來(lái)看,所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得,而政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等,對(duì)這種性質(zhì)的收入如果征稅,會(huì)導(dǎo)致無(wú)意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。

第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會(huì)計(jì)上沒(méi)有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要,可以在一定時(shí)間免予征稅,而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國(guó)債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營(yíng)利公益組織的非營(yíng)利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

二、收入的確認(rèn)條件

(一)稅務(wù)方面:875號(hào)文對(duì)銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)做了如下規(guī)定

1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制。

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2.企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

(2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)會(huì)計(jì)方面

收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品及提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量除包括以上條件外,還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%,否則不應(yīng)確認(rèn)為收入。

(三)兩者的變化及差異

在此之前,企業(yè)所得稅計(jì)稅收入是不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的,稅法觀點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償,國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn),因此,也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題,這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題,國(guó)家不對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問(wèn)題負(fù)責(zé)。這些都是原來(lái)會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面產(chǎn)生差異的主要原因所在。

在875號(hào)文后,企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨于一致,兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個(gè)條件,即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入,這是因?yàn)槎惙ㄊ菑慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),稅法也沒(méi)有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價(jià)款收回的可能性是否超過(guò)50%。這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線。

三、收入的確認(rèn)時(shí)間

無(wú)論收入準(zhǔn)則還是875號(hào)文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,均應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。

收入準(zhǔn)則及875號(hào)文均已明確,符合收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:

(一)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

(二)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

(三)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

(三)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。

另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過(guò)程中,無(wú)代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào)):

1.納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

2.對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

第5篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

關(guān)鍵詞：預(yù)計(jì)負(fù)債；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量；預(yù)計(jì)負(fù)債的特征

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）09-0082-01

一、預(yù)計(jì)負(fù)債的含義和特征

預(yù)計(jì)負(fù)債是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以確認(rèn)。二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

負(fù)債按履行義務(wù)的時(shí)間和金額確定與否可分為三類：第一類是企業(yè)對(duì)履行義務(wù)的時(shí)間和金額能夠控制的負(fù)債，即確定性負(fù)債；第二類是企業(yè)對(duì)履行義務(wù)的時(shí)間和金額的控制存在風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)債，即預(yù)計(jì)負(fù)債；第三類是企業(yè)對(duì)履行義務(wù)的時(shí)間和金額不能完全控制的負(fù)債，即或有負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債是介于確定性負(fù)債與或有負(fù)債之間的一種負(fù)債，具有以下基本特征： 一是預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)； 二是預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果具有風(fēng)險(xiǎn)性，但可合理估計(jì)。一方面，預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果具有風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，這與或有負(fù)債有相似之處，有別于確定性負(fù)債；另一方面，預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果能合理估計(jì)，這與確定性負(fù)債相似，有別于或有負(fù)債。

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量

1.當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

2.當(dāng)所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同時(shí)，應(yīng)分別按下列方法確定：（1）當(dāng)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債按照最可能發(fā)生的金額確定；（2）當(dāng)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

3.當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不允許直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)的補(bǔ)償金額也不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

三、預(yù)計(jì)負(fù)債在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括兩大部分：一部分是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債；另一部分是散見(jiàn)于其它具體準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)負(fù)債，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債主要包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)。除了上述幾項(xiàng)外，還包括承諾、環(huán)境污染治理、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓等形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）其它具體準(zhǔn)則涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債

1.因長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在采用權(quán)益法核算時(shí)，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，在沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

2.固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。由于這部分支出的發(fā)生比較久遠(yuǎn)，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，通常需要計(jì)算現(xiàn)值，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

3.辭退職工產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.債務(wù)重組產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人而言，因修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中如果涉及到或有應(yīng)付金額，同時(shí)這種“或有應(yīng)付金額”符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

5.建造合同產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定，在建造合同未開工時(shí)，如果合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)總收入，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。按預(yù)計(jì)總成本超過(guò)總收入的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

6.企業(yè)合并產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

7.油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》規(guī)定：企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。

四、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

預(yù)計(jì)負(fù)債在會(huì)計(jì)核算中，通常作為一項(xiàng)費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。如由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入銷售費(fèi)用；在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，計(jì)入投資收益。由于確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)當(dāng)期乃至以后各期的損益及納稅都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額的影響

預(yù)計(jì)負(fù)債在會(huì)計(jì)核算中，也直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，使相關(guān)資產(chǎn)數(shù)額增加。如由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)；據(jù)企業(yè)合并確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額計(jì)入有關(guān)科目。

（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對(duì)企業(yè)負(fù)債總額的影響

企業(yè)單獨(dú)設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目確認(rèn)對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目。企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記預(yù)計(jì)負(fù)債科目。企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記預(yù)計(jì)負(fù)科目。

由于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、資產(chǎn)和負(fù)債都產(chǎn)生影響，因此，應(yīng)防止少數(shù)納稅人利用預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)惡意延期納稅的情況發(fā)生，尤其是要杜絕上市公司利用預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、人為操縱利潤(rùn)、欺詐廣大投資者，以維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社，2008.

第6篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

建造合同準(zhǔn)則是特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。所以建造合同準(zhǔn)則既有收入的確認(rèn)和計(jì)量，也有成本的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》①與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同》②以及美國(guó)的《會(huì)計(jì)公報(bào)第45號(hào)——長(zhǎng)期建造合同》③進(jìn)行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對(duì)我國(guó)建造合同的會(huì)計(jì)規(guī)范起到一定的完善作用。

一、有關(guān)建造合同支出確認(rèn)的比較思考

1.因訂立合同而發(fā)生的支出

在合同成本比較中，我國(guó)對(duì)于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我國(guó)所做的規(guī)定在建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中的解釋是：為了簡(jiǎn)化核算。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費(fèi)用，在能夠單獨(dú)地加以區(qū)分并能可靠計(jì)量，同時(shí)很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確認(rèn)為費(fèi)用，那么在以后的會(huì)計(jì)期間獲得該合同時(shí)，這些費(fèi)用就不應(yīng)再包括在合同成本之中。

依筆者所見(jiàn)，為了簡(jiǎn)化核算，而將其費(fèi)用不分核算對(duì)象，一筆帶過(guò)地記入當(dāng)期費(fèi)用，顯然違背了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實(shí)際成本原則的要求。因?yàn)椋蛴喠⒑贤l(fā)生的建造合同有關(guān)費(fèi)用不是偶然的，每一個(gè)建造合同本身的誕生，都勢(shì)必要產(chǎn)生一定的直接費(fèi)用，有的費(fèi)用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，客觀如實(shí)地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。

雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，除了簡(jiǎn)化核算的優(yōu)點(diǎn)外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則同時(shí)，已嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。

謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則反映了會(huì)計(jì)人員對(duì)他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會(huì)計(jì)人員的謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，因?yàn)樗梢栽谝欢ǔ潭壬系窒芾懋?dāng)局通常持有的過(guò)于樂(lè)觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)。但謹(jǐn)慎性原則的過(guò)度使用，會(huì)直接與一些會(huì)計(jì)的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即當(dāng)與某項(xiàng)費(fèi)用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。而謹(jǐn)慎性原則僅估計(jì)費(fèi)用或損失，而不估計(jì)收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會(huì)計(jì)信息時(shí)，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹(jǐn)慎性原則的矛盾。

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出決策。會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對(duì)決策無(wú)所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個(gè)十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評(píng)估信息的效用時(shí)，應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個(gè)因素所決定，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費(fèi)成本低的“最佳”結(jié)合點(diǎn)。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個(gè)不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望所有的會(huì)計(jì)信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實(shí)，兩個(gè)質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)決定了信息必須真實(shí)而公允，為廣大外部集團(tuán)所信賴?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要達(dá)到：表達(dá)的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗(yàn)證，做到不偏不倚。如果要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，顯然對(duì)于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費(fèi)用記入合同成本更能反映客觀實(shí)際狀況。所以，如果要在謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進(jìn)行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。因?yàn)橹?jǐn)慎性原則終歸只是一種起修正作用的原則。

2.因籌集資金而發(fā)生的借款費(fèi)用支出

建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，類似我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在該方面的不同還體現(xiàn)在，企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用。雖然這樣做體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過(guò)程是一個(gè)要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的時(shí)間、耗用大量資金的過(guò)程，企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中因借款而發(fā)生的借款利息即財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為借款費(fèi)用資本化計(jì)入合同成本，因?yàn)榻ㄔ旌贤瑘?zhí)行企業(yè)在建造一項(xiàng)資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成合同成本的組成部分。而將所有借款費(fèi)用都費(fèi)用化，不符合實(shí)際成本原則和收入與費(fèi)用配比原則。因?yàn)椋瑸榻ㄔ熨Y產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，與其它計(jì)入資產(chǎn)成本的購(gòu)建費(fèi)用沒(méi)有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購(gòu)建成本的有機(jī)組成部分；而且，從收入與費(fèi)用相配比的原則來(lái)看，這些借款費(fèi)用將在所建造資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)與那時(shí)的收入相配比，而非與借款費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。

3.因建造合同而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用支出

建造合同中的保險(xiǎn)費(fèi)用，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，也不盡合理。我國(guó)將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入合同成本。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)費(fèi)的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計(jì)入合同成本。

二、關(guān)于合同收入確認(rèn)及合同損益選擇的思考

1.合同收入的確認(rèn)條件

在合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)條件上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有明顯的不同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入形成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“很可能”，如“客戶很可能同意變更并認(rèn)可由此引發(fā)的收入金額”（合同變更收入）、“協(xié)商已達(dá)到相當(dāng)階段，客戶很可能同意這項(xiàng)索償合同進(jìn)度大大提前”（合同索賠收入）、“很可能達(dá)到或超過(guò)既定的完工標(biāo)準(zhǔn)”（合同獎(jiǎng)勵(lì)收入）等。而我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定此類收入形成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“能夠”，如“客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入”、“根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠”、“根據(jù)合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)”等。

以上我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則不同的關(guān)鍵是確認(rèn)各自收入條件中是“很可能”與“能夠”之爭(zhēng)。其實(shí)它們都是一個(gè)定性概念，完全可以用一個(gè)數(shù)量范圍來(lái)表示。例如“很可能”一般指的是發(fā)生的概率超過(guò)50%的可能性；而“能夠”的概率則應(yīng)更強(qiáng)于“很可能”，也就是說(shuō)“能夠”的概率大于“很可能”?？梢?jiàn)，我國(guó)對(duì)于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)條件上，比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更穩(wěn)健。

收入的時(shí)間確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個(gè)，同時(shí)又是會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)中的難題。一般而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而不是以款項(xiàng)實(shí)際流動(dòng)的時(shí)間作為收入或者費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間。在收入的確認(rèn)方面，常識(shí)告訴我們，所賺取的收入最好根據(jù)將來(lái)某個(gè)時(shí)刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價(jià)物來(lái)計(jì)量，這樣收入的計(jì)量有一個(gè)可核實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，根據(jù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，考慮到我國(guó)不太發(fā)達(dá)的市場(chǎng)，在價(jià)款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽(yù)問(wèn)題，我國(guó)沒(méi)有采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“很可能”一詞，而是更強(qiáng)調(diào)“能夠”是很正常的，它既符合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)需要，又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的要求。

2.合同損益的選擇

合同損益問(wèn)題，從實(shí)質(zhì)上講，就是合同收入及合同費(fèi)用的確認(rèn)方法問(wèn)題。在對(duì)建造合同準(zhǔn)則比較時(shí)，對(duì)于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)方法的選擇上，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定采用完工百分比法進(jìn)行核算，而美國(guó)的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。

盡管我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)一致，但筆者認(rèn)為美國(guó)的規(guī)定更具合理性，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會(huì)計(jì)信息背后所體現(xiàn)的同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情形也不盡完全相同。所以，針對(duì)建造合同的不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用也是必然的。而我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定一種也就是惟一的方法，顯得不切實(shí)際。對(duì)于建造合同應(yīng)根據(jù)具體不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會(huì)計(jì)上更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，才能滿足信息使用者的決策需要。

完工百分比法，是根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期損益。完成合同法下，則是平時(shí)只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，到整個(gè)工程完成后，才將全部成本與全部收入配比，確定工程項(xiàng)目的已實(shí)現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，在不同國(guó)家有著不同的。對(duì)于按照雙方簽定的合同進(jìn)行重大工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限長(zhǎng)，往往要經(jīng)過(guò)數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)期間才能完成，如等到完工時(shí)才確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，則實(shí)際生產(chǎn)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間都沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入，而完工的會(huì)計(jì)期間卻有巨額營(yíng)業(yè)收入，使各會(huì)計(jì)期間的損益不能正確反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，這顯然不合理。因此，對(duì)于長(zhǎng)期工程合同可以按工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入，不必等到完工時(shí)才確認(rèn)。采用完工百分比法，能及時(shí)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和費(fèi)用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以采用完工百分比法確認(rèn)工程收入，是基于下列理由：

（1）工程在承包時(shí)，合同價(jià)格已經(jīng)確定，即其營(yíng)業(yè)收入是可以確定的；

（2）隨著工程的進(jìn)行，當(dāng)期發(fā)生的成本和完工百分率是已知或可以合理估計(jì)的；

（3）工程總成本是可以合理估計(jì)的。

但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計(jì)因素可能隨環(huán)境的變化而有較大起伏時(shí)，完工百分比法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，可靠性相對(duì)較差，存在著估計(jì)錯(cuò)誤的危險(xiǎn)。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成時(shí)才來(lái)確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對(duì)不可預(yù)見(jiàn)的成本或可能發(fā)生的損失需要作相應(yīng)調(diào)整的估計(jì)基礎(chǔ)上的。因此，確認(rèn)不能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的危險(xiǎn)可以減少到最低限度。由于各會(huì)計(jì)期間不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息較為穩(wěn)??；但采用完成合同法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較差，特別是將利潤(rùn)集中到工程完工時(shí)一次確認(rèn)，使得會(huì)計(jì)收益在各會(huì)計(jì)期間波動(dòng)較大，無(wú)法真實(shí)反映各期的經(jīng)營(yíng)成果。

可見(jiàn)，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，有效地選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，在有些情況下，由于工程變動(dòng)，使可收回的成本和收入需要進(jìn)一步協(xié)商，或者由于估計(jì)中存在的問(wèn)題，以致不確定因素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種預(yù)計(jì)因素可能會(huì)隨著環(huán)境的變化而起伏較大時(shí)，承包商就應(yīng)決定采用完成合同法。而在另一些情況下，如果合同的財(cái)務(wù)成果能夠可靠地估計(jì)，則有些合同就可以采用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

總之，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于建造合同的規(guī)定與我國(guó)有一定差異，這是客觀的一種具體體現(xiàn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)的完善程度與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平息息相關(guān)，但會(huì)計(jì)的國(guó)際距離不是永遠(yuǎn)的理由，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我們應(yīng)將其差距盡量縮短，吸收國(guó)外的先進(jìn)做法，不斷完善自身的會(huì)計(jì)核算，以提供盡量可靠的、利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策需要的高質(zhì)量的信息。

注釋：

①財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

②財(cái)政部會(huì)計(jì)司。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000[M].北京：財(cái)經(jīng)出版社，2000.

③田明，艾寶君主編。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教程[M].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，1999.

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[1]趙西卜。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)與審計(jì)應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[2]W.A.佩頓，A.C.利特爾頓。公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[3]劉燕。會(huì)計(jì)法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001.

[4]莊恩岳。中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2000.

第7篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則，差距，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更快地與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，我國(guó)自2001年和2006年先后兩次頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)2001年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱為原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的選擇余地，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，將對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和不足進(jìn)行探討，提出自己的改進(jìn)意見(jiàn)。

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點(diǎn)。概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面:

（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡(jiǎn)潔

舊準(zhǔn)則分為引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準(zhǔn)則將定義與確認(rèn)合并為確認(rèn)，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計(jì)量，取消減值，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等。通過(guò)調(diào)整，使新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加簡(jiǎn)潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，引用了“使用壽命超過(guò)一年”的說(shuō)法，基本采用了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》的相關(guān)定義，認(rèn)為固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。

從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍方面，由過(guò)去以國(guó)家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且提出了公允價(jià)值的概念，對(duì)于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計(jì)量依據(jù)：

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

例如某核電站購(gòu)入價(jià)值為200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在最終處置時(shí)所需要費(fèi)用達(dá)到60萬(wàn)元，那么該設(shè)備入賬時(shí)價(jià)格就為260萬(wàn)元。

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備260

貸：銀行存款200

預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)60

新準(zhǔn)則對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

新準(zhǔn)則認(rèn)為購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。并且規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面更加具有指導(dǎo)性

在后續(xù)支出方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即這些改變應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。

二、新準(zhǔn)則的不足之處

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無(wú)疑對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作具有重要的推動(dòng)作用。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作來(lái)看，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差距

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟?；并且預(yù)期能在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價(jià)值大、多次使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國(guó)是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯與國(guó)際慣例相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革。

4、折舊方面的差異

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒(méi)有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關(guān)于披露方面

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露要求比較詳盡，我國(guó)新的準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項(xiàng)。

（二）、給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了一定的難度

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定在某些方面強(qiáng)制性減緩，指導(dǎo)性、靈活性增強(qiáng)，無(wú)疑是一大進(jìn)步。但是，這些指導(dǎo)性、靈活性，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準(zhǔn)則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準(zhǔn)則只給出兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消了價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)情況來(lái)確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場(chǎng)達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會(huì)計(jì)人員難以判斷準(zhǔn)確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。

2、在折舊方面，新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊，使得會(huì)計(jì)工作人員無(wú)法確定對(duì)新增固定資產(chǎn)和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)間，

3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問(wèn)題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，新準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難劃分清楚，從而導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。

4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準(zhǔn)則從三個(gè)方面涉及到折現(xiàn)的問(wèn)題：對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會(huì)計(jì)人員難于把握確定一個(gè)合適的折現(xiàn)率。

5、新準(zhǔn)則沒(méi)有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，使得會(huì)計(jì)人員遇到企業(yè)接受捐贈(zèng)和盤盈固定資產(chǎn)時(shí)無(wú)法確定其賬面價(jià)值。

三、幾點(diǎn)建議

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改演進(jìn)，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的重大突破。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在指導(dǎo)性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認(rèn)為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革，以便更好地適合我國(guó)對(duì)外開放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好地服務(wù)。

（一）、盡快建立和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項(xiàng)目中的企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目。事實(shí)上，在我國(guó)企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過(guò)一個(gè)期間，其計(jì)入損益項(xiàng)目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤(rùn)，也不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2、恢復(fù)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，與國(guó)際慣例明顯相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴(yán)格審批手續(xù)，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有章可循。

鑒于在會(huì)計(jì)工作中實(shí)施新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的新問(wèn)題，本文建議財(cái)政部門要制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理既科學(xué)化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有可比性，從而為政府和社會(huì)公眾等提供更為詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

1、根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，制定詳細(xì)的劃分方法，為確認(rèn)固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計(jì)提折舊的時(shí)間上，建議按照原準(zhǔn)則的規(guī)定確定，即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起停止計(jì)提折舊；或者確定一個(gè)其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費(fèi)用，本文認(rèn)為在一般情況下確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩類費(fèi)用發(fā)生后都會(huì)使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用壽命。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來(lái)確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意其公允性。

5、關(guān)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，本文建議可以區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值計(jì)量；沒(méi)有賬面價(jià)值的，或按照重置成本計(jì)量下，或按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，或按照現(xiàn)值計(jì)量，并充分考慮公允性，使其價(jià)值盡量符合實(shí)際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻(xiàn)：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2003》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006。

3、張寧：《新舊〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異比較》[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2006年第12期。

第8篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

一、視同銷售行為增值稅納稅處理

(1)委托代銷。如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價(jià)格代銷，并收取代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)按銷售價(jià)格征收增值稅，而受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅；如果受托方以自身名義代銷貨物，受托方應(yīng)按銷售價(jià)格征收增值稅，并于委托方結(jié)算時(shí)委托方按結(jié)算價(jià)格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結(jié)算價(jià)格作貨物購(gòu)入，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(2)總、分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥。在一般情況下，總、分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥只是貨物的內(nèi)部調(diào)撥，不作銷售處理，也不征收增值稅。但如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，而將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)視同銷售征稅。(3)自產(chǎn)或委托加工收回貨物在內(nèi)部使用。企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工貨物用于連續(xù)生產(chǎn)增值應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，不作銷售征收增值稅。但企業(yè)資產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷售征增值稅。(4)自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買的貨物作其他使用。納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，分配給股東和投資者，無(wú)償捐給他人，均應(yīng)視同銷售征增值稅。

對(duì)于視同銷售行為的增值稅納稅處理主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是正確辨別視同銷售行為。對(duì)企業(yè)發(fā)生的非銷售行為并不是全部適用視同銷售行為的規(guī)定；二是增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定。稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定增值稅的計(jì)稅依據(jù)：即按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

二、視同銷售行為會(huì)計(jì)確認(rèn)

由于并不是所有的視同銷售行為都符合收入確認(rèn)的條件，這導(dǎo)致視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理有以下兩種方法：一種是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一法，即與正常的銷售核算相同，按售價(jià)(或公允價(jià)值)記為銷售收入，并反映增值稅銷項(xiàng)稅金，期末再按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離法，即不通過(guò)收入賬戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià))反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

(1)視同銷售行為的“分離法”會(huì)計(jì)處理。適用“分離法”會(huì)計(jì)處理的兩類視同銷售行為是：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。如將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。原因是不符合確認(rèn)條件，所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，而且可繼續(xù)對(duì)該商品進(jìn)行管理和控制，不符合收入確認(rèn)的第2個(gè)條件。

[例1]展華公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品40件用于本廠第二車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)為200元，單位生產(chǎn)成本為160元。設(shè)甲產(chǎn)品為非應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定其屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)工程的視同銷售行為。會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程　7760

貸：庫(kù)存商品(40×160)　6400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(40x 200×17％)　1360

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。這種行為從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，不是銷售活動(dòng)，不能同時(shí)滿足5個(gè)確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入。但稅法規(guī)定要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

[例2]甲公司將其一批庫(kù)存商品對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)，該批商品的成本3000元，公允價(jià)值為5000元，且甲公司為一般納稅人，增值稅率17％。則甲公司賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出　3850

貸：庫(kù)存商品　3000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(5000×17％)

(2)視同銷售行為的“統(tǒng)一法”會(huì)計(jì)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理有明確規(guī)定，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南明確規(guī)定：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。除此之外，還包括五類視同銷售行為也適用“統(tǒng)一法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即增值稅8類視同銷售行為中的第1、2、3、5、6類。

[例3]展華公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資，市價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)60萬(wàn)元。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600000

貸：庫(kù)存商品

第9篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍的比較

《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》（CAS-4）對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)范的范圍與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-不動(dòng)產(chǎn)、產(chǎn)房及設(shè)備》（IAS-16）規(guī)范的范圍基本相同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用對(duì)象不包括作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象不包括：（1）依據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》（IFRS-5）被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備；（2）森林及類似的自然性自然資源；（3）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采，但對(duì)于在發(fā)展或保持第（2）、（3）條所包含的活動(dòng)或資產(chǎn)而使用且又能與這些活動(dòng)或資產(chǎn)分開的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。比較兩個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的對(duì)象，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)適用對(duì)象的界定比較籠統(tǒng)和概括，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較具體，指向性更強(qiáng)。

二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)滿足下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾砟康亩钟械?；?）預(yù)期能在不止一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)使用。

通過(guò)比較不難看出，兩項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”的定義大致相同，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提到“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，而IAS-16中的提法為“預(yù)期能在不止一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)使用”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義傾向于清晰明確，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義側(cè)重特性和實(shí)質(zhì)。

三、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的比較

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，在其成本構(gòu)成上IAS-16比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)折扣的規(guī)定。IAS-16明確指出在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，任何與其有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣都應(yīng)屬于固定資產(chǎn)成本的抵減項(xiàng)。

對(duì)于采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件的情況，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16都對(duì)除符合資本化條件的該項(xiàng)金額與付款總額之間的差額確認(rèn)為利息支出，二者在處理上可謂一致。

2.自行建造的固定資產(chǎn)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自行建造固定資產(chǎn)的成本界定為由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。IAS-16規(guī)定，企業(yè)自建資產(chǎn)的成本與生產(chǎn)待售資產(chǎn)資產(chǎn)的成本相同。

需要指出，對(duì)于建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧及報(bào)廢毀損的會(huì)計(jì)處理我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16的規(guī)定有著明顯的差異。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本，待完工后再計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；IAS-16規(guī)定，由報(bào)廢的材料、人工或其他資源引起的異常金額的成本不包括在資產(chǎn)的成本中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作法從更真實(shí)的角度反映了固定資產(chǎn)的價(jià)值，有利于消除影響內(nèi)部利潤(rùn)的因素，方便工程的監(jiān)督管理和成本計(jì)量，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以借鑒之處。

3.融資租入的固定資產(chǎn)

參照《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》（CAS-21）的通用作法，在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃最低付款額現(xiàn)值二者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。

4.非貨幣換取得的固定資產(chǎn)

根據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS-7）的規(guī)定，我國(guó)以非貨幣易取得的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理分為以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量?jī)煞N情況。非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)以非貨幣換資產(chǎn)方式取得固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖然換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，且不確認(rèn)損益。IAS-16規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在交換時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，項(xiàng)目成本應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量?？梢?jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一問(wèn)題上已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，并且細(xì)化了不同情況下的會(huì)計(jì)處理，以更加清晰準(zhǔn)確的專業(yè)語(yǔ)言闡述了處理方法，更具有規(guī)范化效益。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較

（一）折舊

1.折舊范圍

在折舊范圍方面，IAS-16沒(méi)有做出明確規(guī)定，但我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定“除一下情況之外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地?！?/p>

2.固定資產(chǎn)折舊方法

在折舊方法方面，IAS-16允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和工作量法，而我國(guó)準(zhǔn)則允許采用的折舊方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？梢钥闯觯覈?guó)準(zhǔn)則更具人性化，有利于企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。

3.固定資產(chǎn)折舊時(shí)間

增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)開始或停止計(jì)提折舊，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有給出明確的規(guī)定，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則延伸了此項(xiàng)內(nèi)容。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不不計(jì)提折舊。相較而言，我國(guó)固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則更有利于折舊的計(jì)算和實(shí)際操作。

（二）期末計(jì)量比較

由于國(guó)情和市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r不同，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16在固定資產(chǎn)期末計(jì)量存在較大差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)成本的計(jì)量以歷史成本為主，注重固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。IAS-16規(guī)定，企業(yè)應(yīng)選擇成本模式或公允價(jià)值模式計(jì)量。其中，成本模式是指固定資產(chǎn)成本減去任何累計(jì)折舊的金額入賬；公允價(jià)值模式是指按照價(jià)值重估后的金額予以入賬，即按其在重估日公允價(jià)值減去累計(jì)折舊后的金額入賬。相比之下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)期末計(jì)量是基于避免公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)的不利影響，因此嚴(yán)格循謹(jǐn)慎性原則，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則更加注重真實(shí)性。

（三）減值轉(zhuǎn)回處理比較

在固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)以外的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)會(huì)而增加的資產(chǎn)賬面金額，不因高于資產(chǎn)以前年度未確認(rèn)減值損失的賬面金額，但對(duì)是否能夠?qū)p值金額轉(zhuǎn)回沒(méi)有做出限制。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制，明確指出，固定資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此種規(guī)定比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更顯嚴(yán)謹(jǐn)，確保了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果更加真實(shí)可靠，規(guī)避了利用資產(chǎn)減值進(jìn)行操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，有效的保護(hù)了投資者的利益。

（四）后續(xù)支出比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS-16都要求在固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)滿足“相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能夠可靠計(jì)量?！碧貏e是在后續(xù)資本化與費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理中實(shí)現(xiàn)了中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國(guó)固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造，符合資本化確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與修理有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。IAS-16要求不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的的后續(xù)支出，用確認(rèn)為費(fèi)用；與不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備相關(guān)（下轉(zhuǎn)第181頁(yè)）（上接第179頁(yè)）的更新改造予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

五、固定資產(chǎn)處置的比較

IAS-16規(guī)定：當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，需要處置時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。這與我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求基本一致。需要注意的是，兩項(xiàng)準(zhǔn)則均要求將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失計(jì)入當(dāng)期，但是IAS-16要求計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益當(dāng)中，而我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則卻是作為營(yíng)業(yè)外收支列報(bào)。由此可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定整體上遵循了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，在具體處理方式上也反映了一定的創(chuàng)新性和靈活性。

六、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)主體披露的固定資產(chǎn)信息包括：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；（2）各類固定資產(chǎn)的壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折現(xiàn)率；（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值金額；（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；（5）用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)的名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值和預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)信息的披露內(nèi)容除了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的全部?jī)?nèi)容外，還增加了兩項(xiàng)內(nèi)容。具體內(nèi)容為：（1）如果按重估金額列示不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的，還應(yīng)披露有效重估價(jià)值相關(guān)的信息及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；（2）采用成本模式計(jì)量時(shí)，如果不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面價(jià)值相差較大的話，還應(yīng)披露不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值，并鼓勵(lì)主體披露這些金額等。從對(duì)固定資產(chǎn)信息披露的要求來(lái)看，IAS-16對(duì)信息披露的要求比較詳細(xì)、全面，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只對(duì)基本的固定資產(chǎn)信息要求予以披露，缺乏一定的深度，這也是我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則可以引用和借鑒的地方。

七、綜合比較

通過(guò)上述六個(gè)方面的比較分析可以看出，除去幾個(gè)實(shí)質(zhì)性差異外，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16已經(jīng)逐步趨同。我國(guó)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在某些方面和IAS-16存在著差異，但這并不意味著我國(guó)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后于IAS-16，不能適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今后的發(fā)展不能完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是要分析差別，采納合理適用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，完善本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

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