固定資產(chǎn)投資增值稅精選(九篇)
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第1篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
關(guān)鍵詞：增值稅 投資 紡織行業(yè)
一、引言
增值稅轉(zhuǎn)型是國家運(yùn)用稅收杠桿支持國有企業(yè)改革、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造的一項宏觀調(diào)控政策，目的在于降低稅負(fù)、鼓勵投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。我國增值稅轉(zhuǎn)型于2004年首先在東北老工業(yè)基地試行，后在中部6省26市推廣實(shí)行，2009年在全國范圍內(nèi)普遍施行。近幾年有不少學(xué)者對增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)及其對固定資產(chǎn)投資的影響進(jìn)行了廣泛探討和分析，取得了許多積極的研究成果。黃明峰，吳斌（2009）通過對實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的中部6省26市上市公司的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)型增值稅減輕了企業(yè)稅負(fù)，為固定資產(chǎn)更新創(chuàng)造了條件，整體上帶動了投資規(guī)模的擴(kuò)大，但不同行業(yè)受到的影響不同，固定資產(chǎn)比例較低的勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到的影響較小，從長期來看其規(guī)模會因此而相對萎縮。李成、楊斌（2007）從資本使用者成本角度，通過計量分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致資本使用者成本降低了14.5個百分點(diǎn)，國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資額因此大約上升12個百分點(diǎn)。王洪海（2007）的研究認(rèn)為，消費(fèi)型增值稅較生產(chǎn)型增值稅更有利于促進(jìn)投資，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革的企業(yè)在轉(zhuǎn)型前后的固定資產(chǎn)投資情況存在顯著差異。紡織行業(yè)曾是陜西省第一大行業(yè)、第一利稅大戶和創(chuàng)匯大戶，具有良好的紡織工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。但是1990年代以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，陜西紡織行業(yè)的發(fā)展停滯下來，棉紡織行業(yè)勉強(qiáng)維持生存，與終端市場靠近的印染、針織、毛紡織等行業(yè)被淘汰出局。陜西風(fēng)輪紡織股份有限公司董事長李樹生認(rèn)為，影響陜西省紡織工業(yè)發(fā)展的最主要原因是投資嚴(yán)重不足。1990年代后，陜西省紡織工業(yè)固定資產(chǎn)年均增長速度一直低于全國平均水平，資金的嚴(yán)重缺乏制約了企業(yè)的技術(shù)改造、規(guī)模擴(kuò)大和產(chǎn)品的升級改造。那么增值稅轉(zhuǎn)型是否對陜西省國有紡織企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生有利影響，成為值得研究的一項重要課題。本文借鑒前人研究成果，建立固定資產(chǎn)投資與增值稅轉(zhuǎn)型之間的關(guān)系模型，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析方法，分析增值稅轉(zhuǎn)型對陜西省國有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的影響，一方面為陜西省紡織企業(yè)提供一些有益的發(fā)展思路，另一方面為我國消費(fèi)型增值稅實(shí)施效應(yīng)的研究作出一些補(bǔ)充。
二、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè) 增值稅轉(zhuǎn)型將消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅因素，減輕企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。基于此，本文提出假設(shè)：
假設(shè)1：增值稅轉(zhuǎn)型將與陜西國有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資存在正向相關(guān)關(guān)系
2008年底，陜西省國資委對原唐華集團(tuán)下屬5家國有紡織企業(yè)進(jìn)行政策性破產(chǎn)重組，為陜西紡織行業(yè)發(fā)展帶來新的契機(jī)，對其他國有紡織企業(yè)來說，這也是難得的發(fā)展機(jī)遇，因此，本文提出假設(shè)：
假設(shè)2：國有紡織企業(yè)投資受政府行為影響較大，破產(chǎn)可能性越大、財政投入資金越充足，其固定資產(chǎn)投資增長越快
第2篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
［關(guān)鍵詞］消費(fèi)型增值稅；財務(wù)活動；影響；對策
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）39-0057-02
2008年11月初我國開始改革增值稅,由傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)成消費(fèi)型增值稅,并于2009年1月1日起在全國各地區(qū)和行業(yè)全面實(shí)踐。消費(fèi)型增值稅這種新型的增值稅的內(nèi)容體系以消費(fèi)為根本的稅收征集,從宏觀環(huán)境而言,這是我國稅收和經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,雖然在一定程度上降低了國家稅收,但是卻更好地體現(xiàn)了稅收公平的理念。
1 增值稅概述
消費(fèi)型增值稅是我國對企業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅的一種,隸屬增值稅。主要是指允許法定納稅人在計算企業(yè)的增值稅額時,能夠由商品及勞務(wù)銷售額的數(shù)額中扣減當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)總額,即以消費(fèi)為依據(jù)計算企業(yè)的增值稅。
根據(jù)增值稅的新規(guī)定,允許企業(yè)扣減的當(dāng)期資產(chǎn)主要包括：生產(chǎn)原料變動成本中含有的全部增值稅額,外購固定資產(chǎn)類固定成本中含有的增值稅額,并將以上數(shù)額一次性全部扣除。新型增值稅以消費(fèi)品為征稅對象,其稅基總額及全部消費(fèi)品的總額一致。
本文研究主要以一般的企業(yè)納稅人為研究對象,故此主要適用一般納稅人的應(yīng)稅稅額計算,即：
應(yīng)納稅率=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
2 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)活動的影響
21 對企業(yè)財務(wù)報表的影響
(1)對資產(chǎn)負(fù)債表的影響分析。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn),價值的變動將會在很大程度上影響企業(yè)的總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)情況,并引起企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生一定的變動。根據(jù)新型增值稅的計算,當(dāng)期新增稅額無法全部抵扣時,較之于轉(zhuǎn)型前的增值稅計算,其資產(chǎn)和負(fù)債均以未扣減的金額計算,凈資產(chǎn)的變動情況一致。在此情況下,企業(yè)能夠節(jié)約部分貨幣資金,而固定資產(chǎn)價值的部分降低,將會提升企業(yè)流動與非流動資產(chǎn)的比重。企業(yè)的經(jīng)營狀況越好,銷項稅額越大,能夠抵扣的進(jìn)項也就越多,在新型增值稅下獲得的優(yōu)惠就越大。
(2)對企業(yè)利潤表的影響。增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施,能夠降低固定資產(chǎn)的原價,促使折舊費(fèi)用發(fā)生連帶降低效果,企業(yè)的應(yīng)用利潤上升,利潤總額增加。雖然新型增值稅的應(yīng)納稅額增加,但是企業(yè)的凈利潤卻能夠上升。固定資產(chǎn)不含稅的價格增長越多,折舊率越大,利潤表下的項目將會產(chǎn)生更多的變化。
(3)對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。增值稅轉(zhuǎn)型后,能夠有效地降低銷售成本,提升經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)年的固定資產(chǎn)投資將支付更少的增值稅,經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量因增值稅的降低而有所增長。在其后的各年,企業(yè)的現(xiàn)金流量并不會受到直接影響,當(dāng)年投資經(jīng)營所得的現(xiàn)金流量在消費(fèi)型增值稅扣減下將會大幅度的增長,并可能因為新引入固定資產(chǎn)的作用而導(dǎo)致現(xiàn)金流的增加。
22 對企業(yè)財務(wù)活動的影響
(1)對企業(yè)籌資活動的影響。企業(yè)籌資的關(guān)鍵在于借款同權(quán)益的資產(chǎn)關(guān)系決策,在固定的借款利息下,企業(yè)的投資報酬高于固定利率,則企業(yè)的借款越多就能夠獲得越多的投資收益。消費(fèi)型增值稅對于企業(yè)固定資產(chǎn)的處理,使得固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用降低,損益中計算的折舊費(fèi)用降低,增加企業(yè)利潤,進(jìn)而提升企業(yè)的投資報酬率,加上固定的利率,企業(yè)的籌資活動將因為企業(yè)借款的增加而增加籌資收益。在利率不變的情況下,企業(yè)的利息保證將隨著消費(fèi)型增值稅有所增加,提升企業(yè)的長期還債能力,降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,尤其是企業(yè)的籌資風(fēng)險將會有所降低。增值稅轉(zhuǎn)型降低企業(yè)稅負(fù)的同時,能夠降低相應(yīng)的企業(yè)附加稅,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其利潤總額的更大幅度上升。
(2)對企業(yè)投資活動的影響。企業(yè)固定資產(chǎn)投資一般分為房屋建筑物投資和機(jī)器設(shè)備投資,增值稅轉(zhuǎn)型對房屋建筑物所含稅款不予抵扣,而對機(jī)器設(shè)備所含稅款抵扣,則房屋建筑物投資成本不變,機(jī)器設(shè)備投資的成本將由含稅成本變?yōu)椴缓惓杀?。企業(yè)為獲得增值稅的抵扣。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時,就會最大限度利用現(xiàn)有房屋建筑物。加大對機(jī)器設(shè)備的投資和對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造,必然提高企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成和技術(shù)含量。隨著企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成和技術(shù)含量的提高,其利潤增長方式將逐漸改變,最終促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長方式的改變。企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資成本的降低,由投資收益補(bǔ)償?shù)脑O(shè)備投資成本絕對金額就會減少。設(shè)備投資的回收期會縮短是由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產(chǎn)成本,增值稅抵扣金額轉(zhuǎn)入了企業(yè)利潤。
(3)對企業(yè)當(dāng)期和遠(yuǎn)期財務(wù)活動的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的遠(yuǎn)期影響與企業(yè)后期的固定資產(chǎn)投資決策相關(guān)。如果轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資力度,企業(yè)未來幾年固定資產(chǎn)投資大幅度增加,則各年的利潤狀況主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報與折舊費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系。如果新增固定資產(chǎn)投資額較大、回收期較長,則在投資的最初幾年利潤可能由于折舊費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的增加幅度大于當(dāng)年新增固定資產(chǎn)對經(jīng)營利潤的影響而有所下降。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,會導(dǎo)致企業(yè)的損益年度波動較大。資產(chǎn)運(yùn)營能力和償債能力也都存在因大幅提高固定資產(chǎn)投資而惡化的狀況。在當(dāng)前我國投資主體約束不強(qiáng)烈、資本比較寬松的宏觀環(huán)境下,投資的低效率難以排除,企業(yè)投資的低效率完全能夠抵消投資初始增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的好處。
3 企業(yè)實(shí)踐消費(fèi)型增值稅存在的限制性問題
第3篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
關(guān)鍵詞：增值稅；擴(kuò)圍；產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)；影響
基金項目：山東省自然科學(xué)基金項目（ZR2010GL033）；全國統(tǒng)計科研項目（2010LC13）。
作者簡介：韓 存（1964-），男，內(nèi)蒙古赤峰人，山東工商學(xué)院教授，博士，主要從事環(huán)境稅、會計基礎(chǔ)理論研究；毛劍芬（1963-），內(nèi)蒙古呼和浩特人，山東工商學(xué)院副教授，主要從事上市公司財務(wù)問題研究。
中圖分類號：F810．42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1096（2012）05-0082-05 收稿日期：2011-09-10
我國現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)，經(jīng)過2008年的修訂后形成的。增值稅的實(shí)施經(jīng)歷了從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的改革歷程。過去人們對增值稅改革關(guān)注的焦點(diǎn)集中在增值稅較強(qiáng)組織收入的能力，而對本次增值稅“擴(kuò)圍”改革關(guān)注的焦點(diǎn)與以前相比有明顯的不同。本次增值稅改革既涉及到了我國1994年實(shí)施和逐步形成的分稅制制度，同時又涉及到了作為分稅制補(bǔ)助措施的財政轉(zhuǎn)移支付制度。如何處理好增值稅擴(kuò)圍與現(xiàn)行各項制度環(huán)境等相協(xié)調(diào)的深層次問題已經(jīng)成為了社會現(xiàn)實(shí)要求。營業(yè)稅改增值稅必然涉及到中央財政與地方財政之間的財政轉(zhuǎn)移支付等問題。
本文根據(jù)中國現(xiàn)行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)性改革，不斷調(diào)整增值稅稅基的實(shí)際，利用2007年全國和部分省市的投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，以產(chǎn)業(yè)部門法為基礎(chǔ)結(jié)合支出法，構(gòu)建不同類型增值稅下各產(chǎn)業(yè)部門增值稅的理論估計模型，準(zhǔn)確地對不同類型的增值稅進(jìn)行推算，進(jìn)一步詳細(xì)地定量研究本次營業(yè)稅改增值稅的增值稅“擴(kuò)圍”改革對國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)稅負(fù)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及政府財政轉(zhuǎn)移支出的影響。
一、投入產(chǎn)出估算模型設(shè)計
消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅的最主要區(qū)別在于計算增值稅稅基時，是否對企業(yè)購建的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。
在實(shí)際稅收征管過程中是以納稅義務(wù)人（單位或個人等）為單位進(jìn)行的，該單位當(dāng)期新增的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅額，在會計核算記錄中是可以計算得到的。但是，投入產(chǎn)出資料是按照產(chǎn)業(yè)部門劃分的，在計算行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)時不能直接得到純部門（行業(yè)）當(dāng)期新增的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅額。因此，在這里首先要解決的是國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的新增固定資產(chǎn)投資的購進(jìn)來源于具體產(chǎn)業(yè)部門的問題。
（一）新增固定資產(chǎn)投資分產(chǎn)業(yè)部門來源的估算矩陣
投入產(chǎn)出表（見表1）第Ⅱ象限“最終使用”的構(gòu)成項“資本形成”中的新增固定資產(chǎn)列向量(IVi),其經(jīng)濟(jì)含義代表各部門新增固定資產(chǎn)總量，為推算出每一個部門新增固定資產(chǎn)的來源即該部門對本部門和其他部門的投資需求的來源，以第Ⅲ象限的各部門的“固定資產(chǎn)折舊”（Dj）和“企業(yè)盈余”(Pj)之和占所有產(chǎn)業(yè)的“固定資產(chǎn)折舊”（D）和“企業(yè)盈余”(P)之和為分配系數(shù)，可以推導(dǎo)出分產(chǎn)業(yè)部門的新增固定資產(chǎn)投資形成是對各產(chǎn)業(yè)部門的需求(來源)的估算矩陣（IVj），具體如下：
IVj=(IVi)(Pj+Dj)/(P+D) （1）
其中：P+D是一個常數(shù)項。
利用表1所示的3部門投入產(chǎn)出簡表其具體的推算公式是：
IVj=i1i2im((P1,P2,Pm)+(D1,D2,Dm))/(P+D)
=i1i2i3(p1+d1, p2+d2, pm+dm)P+D（2）
由此，可以進(jìn)一步表示為分產(chǎn)業(yè)部門的新增固定資產(chǎn)投資投入需求來源交易矩陣Ivij。
IVij=I11I12I1mI21I22I23Im1Im2Imm（3）
∑iIVj：表示i部門新增固定資產(chǎn)額；
∑jIVi：表示j部門的固定資產(chǎn)投資需求來源。
根據(jù)2007年投入產(chǎn)出表流量部分和最終使用部分，計算得到新增固定資產(chǎn)投資分產(chǎn)業(yè)部門來源的估算矩陣。
（二）生產(chǎn)型和消費(fèi)性增值稅計算模型的設(shè)計
生產(chǎn)型增值稅的特征是計算增值稅稅基時對企業(yè)購建的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除。某一部門的生產(chǎn)型增值稅的稅基即可以用總投入減去中間投入后的余額來表示，也可以用增加值的構(gòu)成項勞動者報酬、營業(yè)盈余、生產(chǎn)稅凈額折舊數(shù)之和來表示，前者為生產(chǎn)法，后者為收入法。
在理論上生產(chǎn)法和收入法都可以作為增值稅的理論稅基，但是，考慮到增值稅在實(shí)際征管中存在出口不征稅，進(jìn)口征稅的現(xiàn)實(shí)問題，再加之我國投入產(chǎn)出表中間投入（使用）流量矩陣中，包括進(jìn)口商品和來自國外的勞務(wù)投入，事實(shí)上不包括出口產(chǎn)品與勞務(wù)。GDP核算的使用法，簡單地說就是總產(chǎn)出扣除中間使用。
投入產(chǎn)出表中的最終使用加中間使用（生產(chǎn)性消費(fèi)），利用投入產(chǎn)出表，借鑒生產(chǎn)法和消費(fèi)法相結(jié)合的方法構(gòu)建生產(chǎn)型增值稅估算模型。計算產(chǎn)業(yè)部門行業(yè)增值稅時，按照使用法（消費(fèi)法）扣除包括該部門在內(nèi)的所有部門的中間投入，就得到了純部門的增值稅稅額，生產(chǎn)型增值稅的計算公式可以表示為：
生產(chǎn)型增值稅= （總產(chǎn)出 － 中間投入+ 進(jìn)口 － 出口 ）×實(shí)際執(zhí)行稅率
T=(X－A+M－E)?r=(GDP+M－E)?r（4）
利用投入產(chǎn)出表可以在第Ⅱ象限取得分產(chǎn)業(yè)的進(jìn)出口數(shù)據(jù)，在第Ⅲ象限和第Ⅰ象限分別取得分產(chǎn)業(yè)的總投入（等于總投入）和中間投入數(shù)據(jù)，分產(chǎn)業(yè)增值稅計算公式為：
第4篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
增值稅轉(zhuǎn)型煤炭企業(yè)影響
一、引言
2004年我國啟動了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化的增值稅轉(zhuǎn)型改革，并于2009年開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的主要差別在于購入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額是否可以直接抵扣。生產(chǎn)型增值稅不允許在購入環(huán)節(jié)抵扣固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額，要求將其計入固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)價值通過折舊轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值后作為產(chǎn)品增值部分再行征稅。而消費(fèi)型增值稅則允許在購入環(huán)節(jié)將固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額直接進(jìn)行抵扣，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。理論上，增值稅轉(zhuǎn)型改革有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以起到激勵企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造的作用。因而，消費(fèi)型增值稅被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。
二、增值稅的概念及類型
增值稅（Value-addedTax，簡稱VAT）是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否扣除及如何扣除的不同，增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除；收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除；消費(fèi)型增值稅對當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響
（一）煤炭企業(yè)總體稅負(fù)偏高
雖然轉(zhuǎn)型后新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅的抵扣可以使煤炭企業(yè)受惠，但煤炭增值稅率恢復(fù)到17%卻大大抵消了上述有利影響，煤炭企業(yè)增值稅負(fù)進(jìn)一步提高。煤炭企業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必須達(dá)標(biāo)，年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2012年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場下的價格因素，決定了2012年煤炭稅負(fù)將居高不下。另外煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗在整體成本投入中所占比例較小，而煤炭企業(yè)的“大自然”成本——土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、環(huán)境治理等方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。
（二）煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出增加
消費(fèi)型增值稅對煤炭企業(yè)新增設(shè)備投資現(xiàn)金流的影響主要表現(xiàn)在：由于設(shè)備資產(chǎn)原值以不含稅金額入賬，導(dǎo)致每年提取的折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，相應(yīng)地就要多交企業(yè)所得稅，這會增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%對煤炭企業(yè)現(xiàn)金流的影響主要表現(xiàn)在：一是增值稅率的增加導(dǎo)致企業(yè)繳納的增值稅額增加，這會增加企業(yè)現(xiàn)金流出量；二是增值稅應(yīng)納稅額增加，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加增加，這也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出量；三是在煤炭價格（含稅價）不變的情況下，增值稅率增加，則銷售收入減少，附加稅費(fèi)增加，企業(yè)利潤總額減少。綜合以上各種因素，增值稅轉(zhuǎn)型改革最終是加大了煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量。
（三）不利于煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
煤炭企業(yè)是典型的資源開采型行業(yè)，其固定資產(chǎn)投資具有集中投入的特點(diǎn)，新購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣使煤炭企業(yè)受惠并不明顯。特別是對煤炭礦區(qū)開采時間長，礦井已進(jìn)入穩(wěn)產(chǎn)或產(chǎn)量下降周期的煤炭企業(yè)而言，其大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入基本結(jié)束，新增生產(chǎn)用設(shè)備少，可供抵扣的進(jìn)項增值稅額更少。允許企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅額，還容易引起一些企業(yè)急功近利、不顧客觀實(shí)際、盲目投資、不合理安排資金計劃，造成井巷、設(shè)備的投入過大，當(dāng)市場發(fā)生逆變時造成部分設(shè)備閑置。
四、針對轉(zhuǎn)型改革建議采取的對策
（一）借鑒歐美發(fā)達(dá)國家實(shí)行礦業(yè)保護(hù)政策
礦業(yè)活動具有高風(fēng)險性，許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家在礦業(yè)稅收制度中都給予諸多的優(yōu)惠，如美國、加拿大、英國、瑞典等都對礦業(yè)實(shí)行保護(hù)政策，不征收資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)，只收企業(yè)所得稅和權(quán)利金（采礦稅）。而我國增值稅一般占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的60％左右。礦業(yè)賦稅過重以及許多不合理的因素導(dǎo)致企業(yè)盲目追求眼前利益，亂采濫掘、采富棄貧、浪費(fèi)資源等。因此，我們國家應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，對煤炭產(chǎn)品降低增值稅率或者不征收增值稅，以保護(hù)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資
新購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅可以抵扣，直接增加企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，少交城建稅和教育費(fèi)附加；抵扣后減少固定資產(chǎn)原值，減少折舊，增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。因此，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃，如在煤炭企業(yè)籌建期間，正確區(qū)分與核算不動產(chǎn)及其附屬設(shè)備、配套設(shè)施；在籌建與投入生產(chǎn)過渡期間，正確處理不動產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)和企業(yè)投入生產(chǎn)時間上的界定。因而，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。
（三）研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤炭企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系
由于沒有考慮煤炭資源無償使用而沒有原料成本、塌補(bǔ)費(fèi)不符合進(jìn)項稅抵扣條件等行業(yè)成本特點(diǎn)，造成進(jìn)項稅抵扣額太少，煤礦的增值稅負(fù)擔(dān)大幅度提高。針對這樣的情況，應(yīng)研究以資產(chǎn)化的礦權(quán)作進(jìn)項稅額抵扣問題，將無法取得增值稅發(fā)票的“大自然”成本，比照交通運(yùn)輸費(fèi)或采購農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)行定率抵扣，這不僅有利于公平煤炭企業(yè)的稅負(fù)，而且有利于提高煤炭企業(yè)開展環(huán)境恢復(fù)治理的積極性。
因此，在我國進(jìn)行稅制改革的過程中，煤炭企業(yè)應(yīng)趨利避害，抓住有利條件，進(jìn)行設(shè)備投資，并且應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變增長思路，放棄傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，積極發(fā)展新技術(shù)，力爭將煤炭生產(chǎn)變?yōu)椤熬G色”生產(chǎn)，促進(jìn)我國能源結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。
參考文獻(xiàn)：
第5篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
第一條工業(yè)項目稅費(fèi)優(yōu)惠
（一）凡在本區(qū)興辦固定資產(chǎn)投資額在2000萬元以上的生產(chǎn)性企業(yè)，自納稅年度起，區(qū)級稅收達(dá)到20萬元以上者，第一年度按企業(yè)所創(chuàng)增值稅、企業(yè)所得稅地方留成部分的25％
獎勵；第二、三、四、五年度企業(yè)所創(chuàng)區(qū)級稅收分別增長8％以上(含8％)的，按該年度企業(yè)所創(chuàng)增值稅、企業(yè)所得稅地方留成部分的20％、15％、10％、5%獎勵。
（二）凡在本區(qū)興辦固定資產(chǎn)投資額在5000萬元以上的生產(chǎn)性企業(yè)，自納稅年度起，區(qū)級稅收達(dá)到50萬元以上者，第一年度按企業(yè)所創(chuàng)增值稅、企業(yè)所得稅地方留成部分的30％
獎勵；第二、三、四、五年度企業(yè)所創(chuàng)區(qū)級稅收分別增長8％以上(含8％)的，按該年度企業(yè)所創(chuàng)增值稅、企業(yè)所得稅地方留成部分的25％、20％、15％、10%獎勵。
（三）對鋁及鋁相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、機(jī)械裝備制造企業(yè)、新材料制造企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)，相應(yīng)提高5個百分點(diǎn)給予獎勵。
（四）對新建項目，投資強(qiáng)度達(dá)到150萬元/畝的，減免本級政府有權(quán)決定減免的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所繳納的費(fèi)用。
（五）對年納稅額在500萬元以上，且當(dāng)年增幅達(dá)到20%以上的企業(yè)，對其負(fù)責(zé)人給予5萬元獎勵。
（六）投資額在1億元以上的特大投資企業(yè)和國內(nèi)500強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠政策實(shí)行一事一議，特事特辦。
第二條企業(yè)新增投資獎勵。鼓勵區(qū)內(nèi)現(xiàn)有民營企業(yè)增加投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。凡新增固定資產(chǎn)投資1000萬元以上的，自完成投資年度起，按企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資的3‰給予獎勵。
第三條引薦人獎勵。鼓勵公民、法人或其他組織（以下簡稱“引薦人”）引薦區(qū)外客商投資本區(qū)，對“引薦人”給予現(xiàn)金獎勵。同一項目只認(rèn)定一名引薦人，獎金待項目完成投資且正式投產(chǎn)后獎勵。
（一）對引薦我區(qū)固定資產(chǎn)投資3000萬元以上工業(yè)項目的，按固定資產(chǎn)投資額的3‰獎勵。
（二）對引薦我區(qū)固定資產(chǎn)投資5000萬元以上鋁及鋁相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械裝備制造、新材料制造項目的，按固定資產(chǎn)投資額的5‰獎勵。
第四條優(yōu)化投資創(chuàng)業(yè)環(huán)境
（一）投資項目審批實(shí)行首問負(fù)責(zé)、一次性告知和限時辦結(jié)制。
（二）實(shí)施投資項目領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系督查制，定期了解項目進(jìn)展情況，及時協(xié)調(diào)解決項目審批、建設(shè)及生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的困難和問題。
（三）加強(qiáng)投資項目投訴機(jī)構(gòu)建設(shè)，及時、公正地處理投資項目投訴，切實(shí)維護(hù)投資企業(yè)及其投資者的合法權(quán)益。
（四）嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)許可、公示和繳費(fèi)、檢查登記制度。定期檢查《投資企業(yè)繳費(fèi)明白卡》、《投資企業(yè)收費(fèi)登記卡》和《投資企業(yè)檢查登記簿》的使用情況，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)、違規(guī)行為嚴(yán)肅處理，嚴(yán)禁“四亂”行為的發(fā)生。
（五）投資者和企業(yè)的技術(shù)業(yè)務(wù)骨干享受本區(qū)市民待遇，其本人、配偶及未婚子女由有關(guān)部門辦理隨調(diào)隨遷手續(xù)；屬農(nóng)業(yè)戶口的，根據(jù)本人要求，辦理城鎮(zhèn)居民戶口，其子女可安排到本區(qū)學(xué)校入托、入學(xué)。
第五條對以上各項獎勵，由受益單位會同區(qū)投資促進(jìn)局、財政局、發(fā)展改革委共同審查確定，報區(qū)政府做出獎勵決定，獎金由受益財政承擔(dān)，有多方受益的按受益比例承擔(dān)。
第6篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
摘要：目前隨著國家對“營改增”稅制改革的大力推進(jìn)，這對建筑施工企業(yè)帶來機(jī)遇的同時也帶來了新挑戰(zhàn)。鑒于建筑施工企業(yè)的復(fù)雜性以及稅收改革的牽扯面廣等因素，致使針對建筑施工行業(yè)營改增稅制改革的推出加以延緩。本文主要論述“營改增”將來可能對建筑施工企業(yè)造成的影響及有關(guān)的問題，并針對這些問題設(shè)計相應(yīng)的解決策略。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；影響；應(yīng)對策略
自從財政部、國家稅務(wù)總局公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及其相關(guān)政策后，“營改增”逐步推廣，這對消除企業(yè)重復(fù)納稅、減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、完善稅制結(jié)構(gòu)、深化產(chǎn)業(yè)分工、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要作用?！盃I改增”是推動現(xiàn)代化企業(yè)又快又好發(fā)展的必然選擇。目前的試點(diǎn)改革，最主要的理論意義是優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，主要的實(shí)踐意義是消除了重復(fù)征稅，主要的政策意義是推進(jìn)了結(jié)構(gòu)性減稅。雖然，目前建筑施工企業(yè)還沒有進(jìn)入“營改增”試點(diǎn)的范圍，但是就建筑施工企業(yè)來說，“營改增”的稅制改革是大勢所趨的。
1.“營改增”稅改對建筑施工企業(yè)的必要性
改革開放以后，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在發(fā)生著巨大的變化，尤其是在稅制方面，原有的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定企業(yè)不能夠在企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)時進(jìn)行抵扣，這就使得企業(yè)需要背負(fù)較重的稅負(fù)，致使企業(yè)不能迅速進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造，在與消費(fèi)型增值稅的企業(yè)相比，處于不利的地位，這大大制約了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此從2004年到2012年我國穩(wěn)步對增值稅進(jìn)行改革。建筑行業(yè)也存在著重復(fù)交稅的現(xiàn)象，之前建筑行業(yè)中的固定資產(chǎn)沿用營業(yè)稅的稅收制度，這就使設(shè)備等固定資產(chǎn)無法完成抵扣的操作。倘若實(shí)施“營改增”稅改以后，就可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這不但降低建筑施工企業(yè)的勞動強(qiáng)度，還會極大地提高企業(yè)的機(jī)械化；還可以完成建筑施工企業(yè)中建筑材料增值稅的相應(yīng)抵扣。因此，營業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)改革將會對建筑施工企業(yè)的發(fā)展十分的有利。
2.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響
“營改增”稅制的改革對建筑施工企業(yè)有著較大的影響，表現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)核算、增值稅的稅負(fù)以及所得稅等方面的影響，有以下幾方面：
（一）“營改增”稅改使建筑施工企業(yè)的財務(wù)核算發(fā)生變化，有應(yīng)納稅稅種、稅率、納稅期限、核算的內(nèi)容以及財會人員素質(zhì)等方面的變化。
（二）“營改增”對企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響。從1984年開始建立我國的增值稅，再經(jīng)過1994年的立法、2004年的試點(diǎn)到2009年正式實(shí)施消費(fèi)型增值稅，在這個不斷轉(zhuǎn)變的過程中，增值稅通過不斷的轉(zhuǎn)型來達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，逐漸消除企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的資金等問題，讓企業(yè)快速提高自己的優(yōu)勢。在生產(chǎn)型增值稅中，固定資產(chǎn)中所包含的進(jìn)項增值稅是不算在銷項增值稅中的，需要從里面扣除，從而減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有充裕的資金用在企業(yè)發(fā)展上；在消費(fèi)型增值稅中，固定資產(chǎn)可以從中抵扣，這樣跟原來相比較，企業(yè)就少繳付一筆不小的稅款，這樣企業(yè)就有資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資或用于引進(jìn)新技術(shù)，改善企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）“營改增”對企業(yè)所得稅的影響。在生產(chǎn)型增值稅中，購進(jìn)時繳納的進(jìn)項稅額包含了對固定資產(chǎn)的初始價值的確認(rèn)，而在消費(fèi)型增值稅中，可以對固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅進(jìn)行抵扣，不納入固定資產(chǎn)原值。由于稅種的不同，固定資產(chǎn)的確認(rèn)價值也發(fā)生了變化，使得企業(yè)在每年中計提的資產(chǎn)折舊也不盡相同，造成企業(yè)會繳納不同金額的所得稅，通過“營改增”，企業(yè)在現(xiàn)在的稅制下，其所得稅會有所增加。
（四）“營改增”對固定資產(chǎn)投資報酬的影響。假設(shè)企業(yè)在進(jìn)行投資總量相同的情形中，消費(fèi)型增值稅中的固定資產(chǎn)所包含的增值稅可以被允許抵消，其初始價值和隨著使用年份的增長，固定資產(chǎn)的折舊額會相應(yīng)的下降，這也增加了企業(yè)的利潤，提高了企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。與此同時，在這種稅制下，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資報酬率也相應(yīng)的提高了，對于企業(yè)來講，這具有很大的刺激作用，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資中其投資成本和投資發(fā)生的風(fēng)險都被降低了，進(jìn)一步促使企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造，從而促使企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品競爭力都大大提高。
（五）“營改增”對固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響。計算企業(yè)的固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率主要是用來分析廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用效率如何，能夠秦楚的反應(yīng)企業(yè)的固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，其顯示企業(yè)的資產(chǎn)管理水平很高，其利用率也很高。
3.建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施分析
（一）針對“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響，企業(yè)需要了解建筑行業(yè)的特點(diǎn)，并加強(qiáng)自身的相關(guān)建設(shè)，規(guī)范、完善經(jīng)營的行為，完成管理的精細(xì)化，進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)而提升企業(yè)自身獲利的潛力，提升在市場中的競爭能力，盡可能的避免“營改增”對建筑施工企業(yè)所帶來的不利影響。在將建筑施工企業(yè)注冊成為一般的納稅人單位時，完成提高企業(yè)內(nèi)部的會計核算體系制度等，進(jìn)而能夠更好地解決“營改增”所帶來的問題。
（二）提升增值稅的抵扣，加強(qiáng)財會人員的稅法培訓(xùn)，做好發(fā)票管理以及報價調(diào)整的整體工作。建筑施工企業(yè)的管理人員需要有培養(yǎng)正確的增值稅抵扣的相應(yīng)意識，可以借助合同來明確在進(jìn)行付款的程序中的相關(guān)稅費(fèi)的抵扣問題等。在尋找企業(yè)的合作伙伴時，需要明確表明增值稅發(fā)票的承擔(dān)者，這樣就能有效地避免了施工企業(yè)增值稅無法抵扣的現(xiàn)象。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員相關(guān)稅法的培訓(xùn)，完成報價的調(diào)整，進(jìn)而避免企業(yè)稅負(fù)增長的現(xiàn)象。
（三）完成企業(yè)機(jī)械自動化的發(fā)展。因為現(xiàn)在的稅改中規(guī)定，人工成本不在增值稅征稅的范圍內(nèi)，企業(yè)中直接發(fā)生的人工費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)用均不能完成作為進(jìn)項稅的相應(yīng)抵扣。雖然短時間內(nèi)可能設(shè)備機(jī)械化會高于人工費(fèi)，但長遠(yuǎn)來看機(jī)械化的提升不但減少人工費(fèi)的支出，還能提升企業(yè)的市場競爭力，以及降低施工企業(yè)的稅負(fù)。
（四）提升內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)納稅籌劃。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，加強(qiáng)核算的環(huán)節(jié)，健全財務(wù)資料的處理，避免發(fā)生收取扣稅憑證不完整的現(xiàn)象。在建筑施工企業(yè)獲取真實(shí)可靠籌劃材料基礎(chǔ)上，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。
總結(jié)
“營改增”可以改善建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的環(huán)境和提高固定資產(chǎn)使用效率，其核心內(nèi)容是允許固定資產(chǎn)中包含的增值稅進(jìn)行抵扣，節(jié)約企業(yè)固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流，可以促使企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資或技術(shù)改造現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備。增值稅轉(zhuǎn)型可以改善企業(yè)的盈利狀況，提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率。建筑施工企業(yè)需要緊跟稅制改革的形勢需要，充分的借鑒“營改增”對試點(diǎn)的影響等，更好的利用這次稅制改革的機(jī)會，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，進(jìn)一步完善管理體系，調(diào)整企業(yè)的結(jié)構(gòu)，符合國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，以及提高本企業(yè)的市場競爭力。（作者單位：江蘇天目湖建安有限公司）
參考文獻(xiàn)
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第7篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
10月23日國內(nèi)多家媒體報道，財政部擬定的千億元減稅規(guī)模的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案已獲國務(wù)院批準(zhǔn)，減稅規(guī)模保底為1,500億元，總額有望達(dá)到2,000億元，2009年1月1日起實(shí)施。這一消息雖然尚未得到官方證實(shí)，但在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)面臨國內(nèi)外雙重壓力的情況下，國家出臺了這一政策的可能性極大，其目標(biāo)是在盡可能短的時間內(nèi)阻止經(jīng)濟(jì)增長速度大幅下滑，為中國經(jīng)濟(jì)和中國企業(yè)的健康發(fā)展提供空間。2004年開始的在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)先后進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，以及“十一五”規(guī)劃中的明確目標(biāo)都為增值稅向全國推開奠定了基礎(chǔ)。
增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
增值稅是我國第一大稅種，2007年國內(nèi)增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92%。與市場普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過我們的測算，我們認(rèn)為如果政府在2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國家財政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國推開后財政的承受能力，我們預(yù)計國家將仍然延續(xù)增值稅轉(zhuǎn)型分步驟推進(jìn)的思路。
2008年，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內(nèi)外多重因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻形勢，GDP增速的放緩使得經(jīng)濟(jì)下行的風(fēng)險加大，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營狀況堪憂。在這種情況下，國家出臺了一系列政策，目標(biāo)是在盡可能短的時間內(nèi)阻止經(jīng)濟(jì)增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時，也成為中國基礎(chǔ)制度改革的契機(jī)，為中國經(jīng)濟(jì)和中國企業(yè)的健康發(fā)展提供空間。增值稅轉(zhuǎn)型就是這樣的基礎(chǔ)性制度改革，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。2004年起，東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)先后進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，也為下一步向全國推開奠定了基礎(chǔ)。
1、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和預(yù)期的推行方式
1.1增值稅轉(zhuǎn)型的核心：生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型
我國從1994年起在工業(yè)領(lǐng)域與商業(yè)領(lǐng)域全面實(shí)施的增值稅制度是抵扣范圍偏窄的生產(chǎn)型增值稅模式，即僅限于抵扣外購貨物與部分勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅金，對包括機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的外購固定資產(chǎn)所支付的稅金是不允許抵扣的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊病越來越明顯和嚴(yán)重，其主要表現(xiàn)在兩方面：其一是影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其二是，影響中國的產(chǎn)品出口，降低這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。因此，擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，實(shí)行徹底抵扣全部外購貨物與勞務(wù)所支付的稅金的消費(fèi)型增值稅制度，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以及改善現(xiàn)階段微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營現(xiàn)狀的重要方面。
“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，其核心內(nèi)容是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進(jìn)項稅從銷項稅中給予抵扣。這樣，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候，只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)。
“十一五”規(guī)劃中明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。今年3月兩會的政府工作報告中提到2008年將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國范圍內(nèi)實(shí)施方案；7月中旬在中央經(jīng)濟(jì)工作會議召開前夕，人大財經(jīng)委的報告中也提到“在全國范圍內(nèi)盡快推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革?！睖p少企業(yè)的投資負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)積極投資，這是增值稅轉(zhuǎn)型的最主要的意義，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)的走勢使得我們推進(jìn)增值稅改革顯得尤為重要和迫切。
1.2預(yù)計增值稅全面轉(zhuǎn)型將從區(qū)域、行業(yè)和抵扣范圍三方面推進(jìn)
根據(jù)國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》、《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，我們可以看出增值稅轉(zhuǎn)型的推進(jìn)是緊緊跟隨國家宏觀經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的。增值稅的全面鋪開意味著在全國范圍、全行業(yè)的全額抵扣。從已經(jīng)進(jìn)行的增值稅改革試點(diǎn)中我們可以看出，我國的增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)工作是從三個方面推進(jìn)的，預(yù)期未來的轉(zhuǎn)型推進(jìn)方式仍將延續(xù)這樣的思路。
一是區(qū)域覆蓋的漸進(jìn)推進(jìn)。我國的增值稅改革首先從東北三省，然后是中部六省的26個老工業(yè)基地城市、東盟5城市、汶川地震重災(zāi)區(qū)，轉(zhuǎn)型是從局部地區(qū)逐漸在全國鋪開演進(jìn)。
二是行業(yè)覆蓋的漸進(jìn)推進(jìn)。轉(zhuǎn)型先是裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，然后再推廣到增值稅開征的所有行業(yè)，并向?qū)⒃鲋刀愅葡蛏鐣鱾€環(huán)節(jié)，逐漸替代營業(yè)稅的方向發(fā)展，最終目標(biāo)是將增值稅改革擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和流通領(lǐng)域。
三是抵扣范圍的限定。2004年在東北地區(qū)、2007年在中部26個老工業(yè)基地推出增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定都是采用增量抵扣的方式，而只有在汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)采用的是全額抵扣的方式。所謂增量抵扣，即規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額（當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分）。增值稅轉(zhuǎn)型最終將在全國、全行業(yè)取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。
2.3增值稅轉(zhuǎn)型將對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響
國家統(tǒng)計局將固定資產(chǎn)投資分為三個部分：建筑安裝、設(shè)備、工具器具和其他費(fèi)用。就目前征管范圍內(nèi)的增值稅轉(zhuǎn)型而言，由于建筑安裝部分繳納的是營業(yè)稅，無法獲得增值稅扣稅憑證，因而被排除在固定資產(chǎn)抵扣的范圍之外。類似地，根據(jù)統(tǒng)計口徑也無法獲得固定資產(chǎn)購置的其他費(fèi)用部分抵扣憑證。因此固定資產(chǎn)抵扣僅包括設(shè)備、工具器具購置部分的投資。
根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計口徑，我國產(chǎn)生國民收入和進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的是農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)庾詠硭纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)5個大類行業(yè)，由于農(nóng)林牧漁業(yè)是實(shí)行增值稅免稅政策，因此其他4個行業(yè)將直接受益于增值稅轉(zhuǎn)型。
轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級。生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，明顯地起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動的作用。
第8篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型
1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。
(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)。因為當(dāng)期進(jìn)項稅額只能在當(dāng)期銷項稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的配合。
小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。
第9篇：固定資產(chǎn)投資增值稅范文
一、原有生產(chǎn)型增值稅對東北振興的桎梏
我國在1994年進(jìn)行了包括開征增值稅在內(nèi)的一次稅制改革，當(dāng)時的選擇是生產(chǎn)型增值稅，這主要是基于兩個方面的原因：一是在整個宏觀投資體系不完善的情況下，增值額中不允許扣除固定資產(chǎn)價值有助于抑制投資膨脹；二是財政收入較容易得到保證，這在客觀上為我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)軟著陸打下了很好的基礎(chǔ)，提高了我國稅收體系對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，特別是在抑制固定資產(chǎn)投資過快以及治理通貨膨脹方面作用顯著。這次改革使上世紀(jì)90年代初期困擾我國經(jīng)濟(jì)的高通貨膨脹率問題得到了較好解決，在一定程度上控制了經(jīng)濟(jì)過熱現(xiàn)象?，F(xiàn)在東北地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，正在加快調(diào)整，需要大量資金支持，而原來實(shí)行生產(chǎn)型增值稅對調(diào)整不利，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、不利于對東北地區(qū)資源的開發(fā)利用。從東北三省現(xiàn)行的資源開發(fā)、生產(chǎn)條件及工業(yè)布局來看，資源性產(chǎn)業(yè)和重工業(yè)是東北地區(qū)的產(chǎn)業(yè)支柱和區(qū)域特色經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)型增值稅的計稅方式明顯加重了東北絕大部分的重工業(yè)及資源型企業(yè)的稅負(fù)。
2、不利于東北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步。目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)興起，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面r臨著改造和技術(shù)升級，產(chǎn)業(yè)資本投入費(fèi)用增大，資本有機(jī)構(gòu)成提高，外購資本品等所含增值稅也較大，若不能得到合理扣除，勢必產(chǎn)生外購資本品的重復(fù)征稅問題。隨之企業(yè)稅負(fù)相應(yīng)增加，企業(yè)投入資金無法發(fā)揮效用，延長了資金的回籠時間，對于目前東北亟待發(fā)展的資本投資較大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的負(fù)面影響很大，不利于東北國有大中型企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。
3、不利于東北企業(yè)參與國際競爭。稅收優(yōu)惠的競爭是地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)為與其他地域經(jīng)濟(jì)競爭，通過降低稅收負(fù)擔(dān)，吸引企業(yè)到境內(nèi)投資的手段。而推行增值稅的目的之一，就是在國際貿(mào)易中對出口產(chǎn)品所含有的稅收全部給予抵扣，給企業(yè)以優(yōu)惠，以排除出口部門的稅收扭曲，增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力。而生產(chǎn)型增值稅不像消費(fèi)型增值稅那樣可以徹底地實(shí)現(xiàn)對出口產(chǎn)品的免稅和退稅，造成出口成本上升，削弱了出口企業(yè)的國際競爭力，也降低了許多企業(yè)進(jìn)口先進(jìn)機(jī)器設(shè)備的積極性。
二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅對東北的激勵作用
現(xiàn)階段的東北振興面臨著世界制造業(yè)集中地向我國轉(zhuǎn)移和國家控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展由南向北移動的兩大歷史機(jī)遇。國家實(shí)行增值稅改革，變生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，符合國家對振興東北地區(qū)的戰(zhàn)略考慮。
1、消費(fèi)型增值稅相對于生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)勢
生產(chǎn)型增值稅在我國實(shí)施了十多年，從實(shí)施情況來看，無論從增值稅類型和課稅環(huán)節(jié)的選擇上，還是在稅率的運(yùn)用上，均與國際上增值稅的通行做法不符，也與我國發(fā)展變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)。
增值稅對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制下的稅收中性。但是，由于增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不同，進(jìn)而影響到投資者的積極性，最終影響到國民經(jīng)濟(jì)的增長。相比較而言，如果從財政收入的角度考察，似乎生產(chǎn)型的增值稅比較優(yōu)越，但從增值稅設(shè)計的初衷，從它對國民經(jīng)濟(jì)的影響來看則不然。
在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)增值部分不能抵扣，進(jìn)入生產(chǎn)成本，從而增加了企業(yè)成本。在消費(fèi)型增值稅制下，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)增值部分可以一次抵扣，從而減少企業(yè)成本，相應(yīng)增加企業(yè)利潤，無疑對企業(yè)更為有利。相對于生產(chǎn)型增值稅，消費(fèi)型增值稅作為對單環(huán)節(jié)銷售稅和按全值征收的多環(huán)節(jié)銷售稅的替代，在稅制發(fā)展中體現(xiàn)出其獨(dú)特的功能；就組織收入的功能而言，它可以滲透到商品生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)等各個領(lǐng)域，最大限度地籌集資金，具有普遍性；而且其自動交叉審計的功能，利于控制逃漏稅，增強(qiáng)收入的穩(wěn)定性；就課稅效率而言，它以增值額為征稅對象，避免了重復(fù)征稅，不會影響到廠商既定的生產(chǎn)方式，避免了課稅對生產(chǎn)決策的扭曲效應(yīng)；就課稅公平而言，它不因生產(chǎn)環(huán)節(jié)或流通環(huán)節(jié)變化影響稅收負(fù)擔(dān)，最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，是貫徹經(jīng)濟(jì)公平的主要手段。此外，它還對國際間商品貿(mào)易活動具有積極影響，使國內(nèi)商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，避免退稅不足或退稅過多所引發(fā)的國際貿(mào)易扭曲。
2、消費(fèi)型增值稅對振興東北的影響
(1)增值稅改革對東北上市公司的影響
一是增強(qiáng)企業(yè)資本運(yùn)轉(zhuǎn)，鼓勵投資。在東北三省實(shí)行消費(fèi)型增值稅的主要是裝備制造業(yè)、石油化工、冶金、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等8個行業(yè)。而遼寧省的制造業(yè)、吉林省的汽車業(yè)、黑龍江省的動力產(chǎn)業(yè)這些大型國有企業(yè)是東北老工業(yè)基地的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是決定東北經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵，而這些大型國有企業(yè)所分布的行業(yè)幾乎都在將要實(shí)行消費(fèi)型增值稅的行業(yè)中?！霸试S固定資產(chǎn)增值稅在購進(jìn)當(dāng)年一次抵扣，研究開發(fā)費(fèi)用也可相應(yīng)抵減稅收”，這對研究開發(fā)費(fèi)用較重的科技類企業(yè)和固定資產(chǎn)投資比重大的鋼鐵、石化、汽車、冶金、通用設(shè)備制造等東北大中型國有企業(yè)而言，稅改后，在其他因素不變的情況下，公司增加的凈利潤相當(dāng)于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的9．74％，固定資產(chǎn)投資成本降低，節(jié)約了現(xiàn)金流量，同時，各期折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，利潤總額將增加，所得稅費(fèi)用也會增加?？傮w上看，凈利潤無疑會增加。二是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)升級。此次東北地區(qū)增值稅改革，將在維持現(xiàn)行17％增值稅率不變的情況下，用消費(fèi)型增值稅替代目前的生產(chǎn)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型最直接的好處就是企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)等所繳納的稅金，可以在產(chǎn)品銷售的應(yīng)繳稅金中扣除。如果對原材料需求及其巨大的東北工業(yè)企業(yè)在購買原材料和固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳稅或少繳稅，將有效地激勵企業(yè)外部資金的投入，把企業(yè)目前更新設(shè)備的投資負(fù)擔(dān)降下來，推動企業(yè)加大研究與開發(fā)力度，迅速提高企業(yè)更新改造能力。
三是鼓勵企業(yè)提高區(qū)域性成本競爭力。東北企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)的企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本、增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的的東北工業(yè)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到這種時間優(yōu)勢的重要性，統(tǒng)一進(jìn)行籌劃，在消費(fèi)型增值稅推向全國以前，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。在對其他條件不變的情況下，固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大，集團(tuán)公司或成員企業(yè)的成本優(yōu)勢就越明顯。另外，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模還可以使集團(tuán)公司或成員企業(yè)獲得投資抵免的好
處，降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)，提高東北企業(yè)區(qū)域性成本競爭力。
(2)增值稅改革有利于東北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
一是促進(jìn)整個東北工業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。增值稅改革對東北地區(qū)的意義不僅僅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。東北地區(qū)居于主導(dǎo)地位的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平嚴(yán)重落后。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，產(chǎn)業(yè)技術(shù)裝備水平低，設(shè)備陳舊老化，工藝和技術(shù)手段落后，產(chǎn)品成本高，增值率和競爭力低。由于消費(fèi)型增值稅允許固定資產(chǎn)投資部分免交增值稅，這個稅制對于裝備工業(yè)集中的東北來說將會刺激企業(yè)更新設(shè)備的積極性。特別是促進(jìn)整個工業(yè)的信息化。有利于實(shí)行高科技、高效率協(xié)作，便于東北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的正向轉(zhuǎn)化。二是改變粗放型增長方式，由人力密集型向資本密集型、技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。長期以來，以低技術(shù)水平為基礎(chǔ)的東北生產(chǎn)企業(yè)所形成的是高消耗和低產(chǎn)出的粗放型生產(chǎn)，資源消耗大，環(huán)境污染嚴(yán)重，能耗和原材料消耗都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國際平均水平。由于受長期的經(jīng)濟(jì)粗放型增長方式及束縛較大的經(jīng)濟(jì)政策的影響，東北企業(yè)普遍存在著重視資本要素的外延擴(kuò)張，卻不重視技術(shù)進(jìn)步內(nèi)涵突破。增值稅轉(zhuǎn)型對東北相關(guān)行業(yè)來說，會刺激企業(yè)更新設(shè)備和實(shí)現(xiàn)從粗放人力密集型經(jīng)濟(jì)向精細(xì)資本密集型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。
(3)增值稅改革對東北宏觀經(jīng)濟(jì)的整體激勵。
一是促進(jìn)長期的、穩(wěn)定的、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)增長。在目前財政直接投資有限的條件下，國家對振興東北是以稅收優(yōu)惠為主的間接扶持來進(jìn)行的。東北三省資本密集型企業(yè)居多，在所有的稅收優(yōu)惠政策中，唯有增值稅優(yōu)惠最有助于資本密集型企業(yè)的發(fā)展。從目前稅改實(shí)施的情況和對政策的推理來看，由于政策對許多方面作了具體的界定，所以增值稅轉(zhuǎn)型帶來的投資是理性的。比如，在冶金行業(yè)，規(guī)定普通鋼只有達(dá)到200萬噸的投資規(guī)模才能抵扣，特鋼達(dá)到50萬噸才能抵扣。有了這些規(guī)定，就防止了行業(yè)的盲目投資和重復(fù)建設(shè)，不會帶來有關(guān)行業(yè)投資過熱。
二是有利于財政增收從而有效推進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能。從稅制與財政收入的關(guān)系來看，增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)肯定會造成東北財政一定幅度的減收，實(shí)踐證明，新的稅制只要有利于經(jīng)濟(jì)健康快速的增長，就肯定會促進(jìn)財政收入的增長。既然增值稅轉(zhuǎn)型會大大改善東北經(jīng)濟(jì)宏觀和微觀運(yùn)行的質(zhì)量，那么，財政收入狀況也就必然會隨之改善；增值稅轉(zhuǎn)型不僅會通過促進(jìn)增長、提高增長質(zhì)量來改善增值稅的收入狀況，還可以通過增加自然人和法人的收入水平來增加所得稅收入，并且后者的增幅要遠(yuǎn)大于前者，從而改善財政收入結(jié)構(gòu)。
三、關(guān)于東北實(shí)行消費(fèi)型增值稅的建議
1、東北企業(yè)應(yīng)理性面對稅收改革
一是企業(yè)不能盲目滿足于業(yè)績短期提高。稅改返稅之后，東北企業(yè)業(yè)績會整體提高，但這主要是由于企業(yè)短期內(nèi)資金回流量增加，和整個經(jīng)濟(jì)對稅改的正向反應(yīng)一致；稅制改革作為一種外在推動力，對上市公司起的僅僅是表層政策作用，東北傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)利用稅改這段現(xiàn)金回流期，解決產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型問題，從根本上提高企業(yè)實(shí)力。二是正確認(rèn)識稅改中國有企業(yè)與民營企業(yè)的關(guān)系。東北不少大型國企一直得到國家政策支持。近年的債轉(zhuǎn)股、企業(yè)技術(shù)改造、破產(chǎn)企業(yè)核算以及社保試點(diǎn)等工作，國家都給予了巨額投入，但國有企業(yè)仍未能擺脫困境，這是因為國有經(jīng)濟(jì)比重過大，舊體制積淀下來的問題過多；在虧損條件下可以得到政府補(bǔ)貼的國有企業(yè)缺乏改革的動力；同時，對于東北這類國家控制程度強(qiáng)的地區(qū)，進(jìn)行改革的時間總是相對延遲。因此，在振興東北老工業(yè)基地的過程中，民營企業(yè)應(yīng)發(fā)揮作用。在東北地區(qū)，國有經(jīng)濟(jì)占絕對的優(yōu)勢地位，工業(yè)領(lǐng)域幾乎每一個部門都是國有企業(yè)。占有高比例的重化工業(yè)具有明顯的資本密集特征，進(jìn)入壁壘很高，新的所有制成份很難從原產(chǎn)業(yè)內(nèi)部獨(dú)立地生長起來。此外，東北地區(qū)的民營企業(yè)多屬中小企業(yè)、勞動密集型企業(yè)，規(guī)模小且產(chǎn)品初級化，發(fā)展得很不充分，在稅制改革中得到的優(yōu)惠也極為有限。
2、對稅收改制的建議
一是合理調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)。根據(jù)建立公共財政的要求、現(xiàn)行區(qū)域產(chǎn)業(yè)政策和以市場需求為導(dǎo)向的原則，對財政支出結(jié)構(gòu)和稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)稅，保持財政收入增長與經(jīng)濟(jì)增長大體同步，這樣有利于東北經(jīng)濟(jì)的中長期經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。二是合理運(yùn)用財稅政策支持東北資源型產(chǎn)業(yè)和重工業(yè)企業(yè)增強(qiáng)競爭力。在貫徹國民待遇和公平競爭等原則的前提下，東北需要在進(jìn)出口、引進(jìn)外商投資等方面對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。既要有利于加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，又要有利于增強(qiáng)地區(qū)產(chǎn)業(yè)競爭力。三是重視發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。稅制改革后，極易出現(xiàn)投資過熱和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡的現(xiàn)象。對明顯超過市場需求、不符合行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)業(yè)升級方向的投資行為，可以實(shí)行較高稅率；對符合市場需求和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的投資項目，可以采取零稅率。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入收縮期、投資增長乏力的時候，可以考慮再次暫停征收。還可以運(yùn)用出口退稅手段調(diào)節(jié)某些行業(yè)的投資活動。
3、稅改在宏觀層面上對東北經(jīng)濟(jì)的影響
一是要認(rèn)清稅制改革的性質(zhì)。目前的稅制改革仍然存在著一定的保守性。這就使得一些企業(yè)仍然存在顧慮，不能放開，導(dǎo)致在投資上仍有波動。事實(shí)上，在東北地區(qū)實(shí)行的是具有中國特色的、初步的消費(fèi)型增值稅。這次初步的增值稅改革僅僅是允許扣除設(shè)備投資中所含的增值稅款，不包括非設(shè)備性固定資產(chǎn)中所含的增值稅款，允許扣除的設(shè)備投資中所含的增值稅款，僅僅是指新增的設(shè)備投資中所含的增值稅款，而且還是分行業(yè)的，不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅款；此外，與國際上通行的普遍征收的增值稅不同，我國目前是增值稅與營業(yè)稅并行征收，廣泛在第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，這就使得征收增值稅的產(chǎn)品增值額中包括了大量來自第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)費(fèi)用，增值稅重復(fù)征收的現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。由此可見，東北目前所進(jìn)行的消費(fèi)型增值稅改革應(yīng)當(dāng)是分步實(shí)施的，當(dāng)前所進(jìn)行的只是第一步，而要實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅不是短期內(nèi)所能做到的。二是從稅制與財政收入的關(guān)系來看，增值稅轉(zhuǎn)型形成的政策性稅收收入減收，肯定會對稅收收入的年增長產(chǎn)生影響，短期內(nèi)一定會造成財政―定幅度的減收；但就中長期而言，由于消費(fèi)型增值稅很好地解決了企業(yè)的投資積極性及技術(shù)改造的心態(tài)問題，會對經(jīng)濟(jì)的增長起到強(qiáng)勢效用。使經(jīng)濟(jì)增長的幅度遠(yuǎn)大于稅轉(zhuǎn)差額，實(shí)際上實(shí)現(xiàn)了增收。因此轉(zhuǎn)型對財政收入的影響是正面的、積極的。東北的政府和稅收部門應(yīng)當(dāng)從長遠(yuǎn)考慮，從稅收戰(zhàn)略角度協(xié)調(diào)稅收政策、實(shí)現(xiàn)稅收內(nèi)部之間的配合。
