會計準(zhǔn)則規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

一、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的有關(guān)處理

（一）關(guān)于糧油庫存成本的核算

設(shè)置“儲備糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)庫存的用于調(diào)節(jié)糧食供求總量、穩(wěn)定糧食市場，以及應(yīng)對重大自然災(zāi)害或突發(fā)事件的中央儲備糧油、地方儲備糧油、最低收購價糧食、國家臨時儲存糧油等政策性糧油的實際成本。該科目可按政策性糧油的種類進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“輪換糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)按照主管部門下達(dá)的輪換計劃輪換中央或地方儲備糧油的實際成本。設(shè)置“定向供應(yīng)糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)按照政府指令，向軍隊、受災(zāi)人員、低收入人員、執(zhí)行退耕還林（退牧還草、禁牧舍飼）政策的農(nóng)牧民以及為平抑市場糧價限價銷售等供應(yīng)的糧油商品的實際成本。該科目可根據(jù)不同供應(yīng)人群類別進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“商品糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)庫存的自營商品糧油的實際成本。儲備糧油和定向供應(yīng)糧油應(yīng)按歷史成本進(jìn)價，不計提存貨跌價準(zhǔn)備，國家對政策性糧油成本計價有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

外購糧油存貨成本具體包括：購買價款，以及達(dá)到入庫儲存狀態(tài)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗及入庫整理等各項費(fèi)用。其中，有關(guān)政策性糧油庫存成本需經(jīng)政府有關(guān)部門審核確定的，應(yīng)先將購買糧食所支付的價款通過“儲備糧油”科目下設(shè)的“待核××糧油價款”明細(xì)科目歸集，發(fā)生的收購、運(yùn)輸?shù)热霂烨百M(fèi)用通過“待核××糧油費(fèi)用”明細(xì)科目歸集；政府有關(guān)部門核定糧油成本后，將購進(jìn)糧食價款和費(fèi)用，轉(zhuǎn)入相應(yīng)的政策性糧油庫存成本；企業(yè)實際成本支出與政府部門核定成本之間的差額通過“儲備糧油結(jié)算價差收入”和“儲備糧油結(jié)算價差”科目核算，計入當(dāng)期損益。

（二）關(guān)于儲備糧油輪換

儲備糧油輪換采取成本不變、實物兌換、費(fèi)用包干方式進(jìn)行的，企業(yè)輪出儲備糧油，按銷售額借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油輪換銷售收入”。同時暫按銷售價款結(jié)轉(zhuǎn)成本借記“主營業(yè)務(wù)成本――××糧油輪換銷售成本”，貸記“輪換糧油”科目；月末，根據(jù)輪入糧油的加權(quán)平均價和完成輪換數(shù)量的乘積與輪出糧油的加權(quán)平權(quán)售價和完成輪換數(shù)量的乘積之間的差額，調(diào)整當(dāng)期已完成輪換糧油的銷售成本，借記或貸記“主營業(yè)務(wù)成本――××糧油輪換銷售成本”科目，貸記或借記“輪換糧油”科目。

儲備糧油輪換采取財政承擔(dān)價差虧損或盈余、成本重新核定的方式進(jìn)行的，輪出糧油參照儲備糧油銷售處理，銷售成本按賬面庫存成本結(jié)轉(zhuǎn)，輪入糧油參照儲備糧油購進(jìn)處理。

（三）關(guān)于儲備糧油等政策性糧食移庫

政策性糧食移庫儲存時，調(diào)出企業(yè)在會計處理上直接核減糧油庫存和貸款，不作銷售處理；調(diào)入庫點(diǎn)相應(yīng)增加糧油庫存和貸款。調(diào)運(yùn)發(fā)生的鐵路、水路運(yùn)費(fèi)經(jīng)財政部駐相關(guān)?。▍^(qū)、市）財政監(jiān)察專員辦事處審核后計入調(diào)運(yùn)方糧食庫存成本。在稅務(wù)處理上，政策性糧食移庫視同銷售處理，調(diào)出方應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向調(diào)入企業(yè)開具發(fā)票。

（四）關(guān)于儲備糧油、定向供應(yīng)糧油等政策性糧油銷售

糧食企業(yè)按政府指令性計劃銷售儲備糧油、定向供應(yīng)的糧油等政策性糧油，按銷售額借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目；月末按庫存成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――××糧油銷售成本”，貸記“儲備糧油”或“定向供應(yīng)糧油”等科目。價差盈余上交財政時，借記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目，貸記“其他應(yīng)付款――應(yīng)上交財政價差款”科目；價差虧損按財政確定的彌補(bǔ)數(shù)額，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“遞延收益”科目。

（五）關(guān)于糧食損失、損耗和溢余

糧食企業(yè)收購農(nóng)民糧食，對農(nóng)民交售的高水分、高雜質(zhì)糧食，按照國家糧油質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)扣量，其中彌補(bǔ)烘干入庫整理費(fèi)用等扣量形成的庫存按權(quán)屬記入“政策性糧油”或“商品糧油”科目。

糧食企業(yè)在商品糧油驗收入庫起至出庫止的整個儲存過程中發(fā)生的自然損耗和水分雜質(zhì)減量等正常損耗，設(shè)置“糧油損耗準(zhǔn)備”科目核算，于年度終了，按照國家規(guī)定的糧油損耗比例按倉（貨位）計提糧油損耗準(zhǔn)備，借記“銷售費(fèi)用――商品損耗”科目，貸記“糧油損耗準(zhǔn)備”科目。一個獨(dú)立存放單位（如一倉、一個貨位）儲存的糧油銷售完畢后，根據(jù)實際發(fā)生的糧油損耗借記“糧油損耗準(zhǔn)備”科目，貸記“商品糧油”等科目，對實際發(fā)生損耗與計提數(shù)額之間的差額，予以補(bǔ)提或沖回。政策性糧油儲存損耗的處置方法按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

糧油在儲存和流轉(zhuǎn)過程中，由于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的非正常損失，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，將損失金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待調(diào)查清楚明確責(zé)任后，屬于人為因素造成的，按應(yīng)扣除過失人的賠償金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目；屬不可抗力原因造成的，按批準(zhǔn)金額借記“營業(yè)外支出”科目。

（六）關(guān)于糧油品種兌換

糧油品種兌換業(yè)務(wù)不涉及補(bǔ)價的，換入糧油的成本為換出糧油的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。糧油品種兌換業(yè)務(wù)涉及補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價值、支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)合計確認(rèn)，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)合計確認(rèn)，不確認(rèn)損益。借記“商品糧油――××品種”科目，貸記“商品糧油――××品種”科目，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（七）關(guān)于糧油代購、代儲、代銷、代加工的處理

1.關(guān)于糧食代購。視同中介收取手續(xù)費(fèi)方式代購的，企業(yè)收到委托代購糧油款時，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。按約定價格收購入庫時，借記“受托代購商品”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目，同時借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“受托代購商品款”科目。代購糧油出庫時，借記“受托代購商品款”科目，貸記“受托代購商品”科目。視同購銷方式代購的，企業(yè)按照糧食購進(jìn)和銷售進(jìn)行處理，確認(rèn)損益。

2.關(guān)于糧食代儲。糧食企業(yè)代農(nóng)儲糧或接受其他單位委托代儲糧油時，按照雙方協(xié)議價格或市價，借記“受托代儲商品”科目，貸記“受托代儲商品款”科目，代儲行為結(jié)束，作相反會計分錄。

3.關(guān)于糧食代銷。視同中介收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，企業(yè)收到委托代銷糧油，按約定價格借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。按約定價格銷售代銷糧油，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，同時借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。交付代銷款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

視同購銷方式代銷的，按實際銷售額確認(rèn)銷售收入借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按約定價格和價款結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時借記“受托代銷商品款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

4.關(guān)于糧食代加工。糧食企業(yè)收到受托加工材料物資時，借記“受托加工物資”科目，貸記“受托加工物資款”科目。加工完成，將加工物資發(fā)給委托方作相反分錄。

企業(yè)代購、代銷、代儲、代加工收取的手續(xù)費(fèi)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（八）糧食競價交易

1.關(guān)于糧食交易市場。交易市場向客戶收取的保證金和貨款可根據(jù)核算需要，按客戶單位細(xì)化核算，也可歸類匯總核算。

交易市場向客戶收取保證金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付保證金――交易保證金”、“應(yīng)付保證金――履約保證金”科目。若交易不成功或客戶履約結(jié)束，交易市場退回客戶保證金時做相反會計分錄。若客戶履行合同違約，交易市場代受損方扣取違約方違約金，借記“應(yīng)付保證金――履約保證金（違約方）”科目，貸記“銀行存款”或其他相關(guān)類科目。交易市場向買賣雙方收取的交易手續(xù)費(fèi)和違約金，記入“主營業(yè)務(wù)收入――交易手續(xù)費(fèi)收入”科目。

交易市場收到買方存入的購貨款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付交割款（買方）科目。應(yīng)買方要求，將未成交部分的保證金轉(zhuǎn)為貨款時，借記“應(yīng)付保證金――交易保證金（買方）”、“應(yīng)付保證金――履約保證金（買方）”科目，貸記“應(yīng)付交割款（買方）”科目。履約后，交易市場將買方購貨款分解，借記“應(yīng)付交割款（買方）”科目，貸記“應(yīng)付交割款（賣方）”、“其他應(yīng)付款――應(yīng)上交財政差價款”等科目；支付賣方銷貨款時，借記“應(yīng)付交割款（賣方）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.關(guān)于糧食企業(yè)進(jìn)場交易。糧食企業(yè)向交易市場交存保證金時，借記“其他應(yīng)收款――保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回保證金，作相反會計分錄。競價交易成功后，按交易細(xì)則履約，買方支付給交易市場結(jié)算貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；驗收入庫時，按照糧食競買價款和手續(xù)費(fèi)等支出，借記“商品糧油”或政策性糧油類科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。賣方收到交易市場轉(zhuǎn)來的貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時按照有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。若糧食企業(yè)發(fā)生違約，交易市場扣交保證金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款――保證金”科目。

（九）關(guān)于政策性糧食財務(wù)掛賬

糧食企業(yè)對中央或地方政府清理認(rèn)定的政策性糧食財務(wù)掛賬，設(shè)置“政策性財務(wù)掛賬”科目，按照認(rèn)定金額和掛賬類別，借記“政策性財務(wù)掛賬――老糧食財務(wù)掛賬、新增糧食財務(wù)掛賬、陳化糧差價虧損掛賬、保護(hù)價糧差價虧損掛賬、其他政策性虧損掛賬（以下簡稱“××掛賬”）或政策性財務(wù)掛賬利息”科目，貸記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“利潤分配――未分配利潤”等科目。同時，將政策性財務(wù)掛賬占用的銀行借款，從“短期借款”、“長期借款”的明細(xì)科目中轉(zhuǎn)出，借記“短期借款――××貸款”、“長期借款――××貸款”科目，貸記“長期借款――政策性財務(wù)掛賬借款――××掛賬貸款”）”科目。

若政府撥款消化政策性糧食財務(wù)掛賬，根據(jù)政府文件和貸款歸還手續(xù)，借記“銀行存款”科目，貸記“政策性財務(wù)掛賬――××掛賬或政策性財務(wù)掛賬利息”科目，同時借記“長期借款――政策性財務(wù)掛賬借款――××掛賬貸款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（十）關(guān)于糧食企業(yè)取得的財政資金

1.關(guān)于政府補(bǔ)助。糧食企業(yè)取得各項財政撥款時，應(yīng)分清款項的性質(zhì)、種類和規(guī)定用途。一般情況下，政府部門無償撥付給企業(yè)，用于彌補(bǔ)企業(yè)日常生產(chǎn)費(fèi)用開支，支付固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，或?qū)﹂_展特定的經(jīng)濟(jì)活動所給予的專項經(jīng)費(fèi)應(yīng)納入政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，如糧油產(chǎn)業(yè)化項目貸款貼息、建倉貸款貼息、運(yùn)費(fèi)補(bǔ)助、糧油利息費(fèi)用補(bǔ)助、價差補(bǔ)貼、專項檢查經(jīng)費(fèi)、專項活動經(jīng)費(fèi)、倉房維修補(bǔ)助、網(wǎng)點(diǎn)改造補(bǔ)助等。對于收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)依據(jù)政府及有關(guān)部門下發(fā)的文件、規(guī)章制度和管理辦法中所確定的標(biāo)準(zhǔn)和金額，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“遞延收益”科目，按照配比原則，同時借記“遞延收益”科目、貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，包括政府無償劃撥資產(chǎn)或?qū)ｍ椊?jīng)費(fèi)在使用過程中形成的長期資產(chǎn)等，企業(yè)取得時借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益”科目。自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益，借記“遞延收益”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，固定資產(chǎn)按期計提折舊，借記費(fèi)用類科目，貸記“累計折舊”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。糧食企業(yè)待轉(zhuǎn)撥所屬或其他企業(yè)的糧油補(bǔ)貼，通過“其他應(yīng)付款――待撥政策性補(bǔ)貼資金”科目核算。

2.關(guān)于政府投資。企業(yè)收到政府作為投資人直接投資、資本注入的貨幣資金或非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)增加所有者權(quán)益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

企業(yè)收到政府撥付的具有導(dǎo)向性的、專門用于提升企業(yè)生產(chǎn)能力、發(fā)揮長期效用、改善基礎(chǔ)設(shè)施的投資補(bǔ)助，如：糧食倉儲物流設(shè)施新建、重建、改擴(kuò)建投資、糧食產(chǎn)業(yè)化投資、糧食質(zhì)量安全檢驗監(jiān)測能力建設(shè)投資等，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；將撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；專項撥款形成的長期資產(chǎn)，文件明確由全體股東共同享有的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目，如明確歸屬某個投資者，貸記“實收資本”科目；對未形成長期資產(chǎn)的支出，直接借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.關(guān)于由企業(yè)轉(zhuǎn)付給自然人的財政資金，如種糧農(nóng)民補(bǔ)貼，分流安置職工款等，記入“專項應(yīng)付款”科目，進(jìn)行往來核算。

4.關(guān)于糧食企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為“專項應(yīng)付款”處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自“專項應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為“資本公積”處理。企業(yè)政策性搬遷涉及的所得稅有關(guān)問題按照國家稅務(wù)總局2012年第40號公告和2013年第11號公告執(zhí)行。

企業(yè)收到除上述之外（非公共利益）的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》等會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

5.糧食企業(yè)取得的政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定作為“長期借款”進(jìn)行會計處理。

6.糧食企業(yè)取得的稅收返還款（不包括增值稅出口退稅），記入“補(bǔ)貼收入”科目，確認(rèn)損益。

二、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報表列報要求

1.“儲備糧油”、“定向供應(yīng)糧油”、“輪換糧油”、“商品糧油”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”及“庫存商品”項目內(nèi)反映。

2.“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”、“受托代購商品”和“受托代購商品款”、“受托代儲商品”和“受托代儲商品款”、“受托加工物資”和“受托加工物資款”科目，月末余額可借貸相互抵銷，不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。

3.“糧油損耗準(zhǔn)備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表并入“存貨跌價準(zhǔn)備”項目內(nèi)反映。

4.“政策性財務(wù)掛賬”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)反映。

5.“應(yīng)付保證金”和“應(yīng)付交割款”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項目內(nèi)反映。

6.“儲備糧油結(jié)算價差收入”科目累計發(fā)生額在利潤表的“營業(yè)收入”項目內(nèi)反映。

7.“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目累計發(fā)生額在利潤表的“營業(yè)成本”項目內(nèi)反映。

第2篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱新準(zhǔn)則)是根據(jù)我國現(xiàn)行的有關(guān)政策以及目前企業(yè)類型多樣的實際情況，為規(guī)范企業(yè)相關(guān)會計處理和信息披露而制定的，具有鮮明的中國特色和時代氣息，使我國會計準(zhǔn)則體系與國際接軌向前邁進(jìn)了一大步。

在本文中，筆者擬主要分析新準(zhǔn)則對職工薪酬會計處理的相關(guān)規(guī)定。同時，簡要探討新準(zhǔn)則對不同類型企業(yè)的影響。

一、新準(zhǔn)則對職工薪酬會計處理的規(guī)定

(一)涉及到職工薪金的內(nèi)容

1　新準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)。新準(zhǔn)則第一條明確規(guī)定：“為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)，計量和相關(guān)信息的披露。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則?！?/p>

2 職工薪酬的定義和范圍，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括：工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金：工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其中，最基礎(chǔ)的內(nèi)容是工資和職工福利費(fèi)。

(二)新準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬會計處理的特點(diǎn)

由于職工薪酬準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則體系中新的準(zhǔn)則，故沒有新舊準(zhǔn)則之比較，與以往相關(guān)會計處理，新準(zhǔn)則有以下特點(diǎn)

1　首次系統(tǒng)規(guī)范職工薪酬的會計處理，該準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布。即首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中，零星地涉及規(guī)范。

2 明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費(fèi)，各類社會保險費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容，不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會計準(zhǔn)則中首次如此明確地定義職工薪酬的內(nèi)容。

二、新準(zhǔn)則對職工薪酬會計處理與相關(guān)制度法規(guī)的比較分析

(一)定義和內(nèi)涵的變化

新準(zhǔn)則中，職工薪酬的定義有別于以往納狹義范圍，是指廣義的報酬，是對現(xiàn)行所有職工福利的一個涵蓋和總結(jié)，不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資，獎金、津貼和補(bǔ)助，也包括福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣利和各類社會保險，還增加了辭退福利等新的職工薪酬形式，另外，新準(zhǔn)則還明確指出，以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金適用于其他會計準(zhǔn)則。

(二)會計處理的變化

1　明確了各類職工薪酬的會計處理，新準(zhǔn)則分情況明確說明了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何根據(jù)職工服務(wù)的受益對象，將各類薪酬記入相對應(yīng)的負(fù)債科目內(nèi)，舊制度則是除了部分行業(yè)會計制度規(guī)定福利費(fèi)按收益對象計入資產(chǎn)，成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬全部計人當(dāng)期費(fèi)用。

2　取消了按14％提取福利費(fèi)的要求，舊制度中，提取福利費(fèi)的規(guī)定是各類企業(yè)不盡相同，有的是按工資總額的14％提取，有的則按實列支不留余額，新準(zhǔn)則取消了14％的提取比例，職工福利費(fèi)的列支由企業(yè)掌握，并按超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額，這將對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響。

3　新增了辭退福利的會計處理，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則還規(guī)定了辭退福利的確認(rèn)條件。

三、新會計準(zhǔn)則對不同企業(yè)發(fā)展的影響分析

(一)對上市公司原有投資的影響

企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)對原有投資進(jìn)行重新分類和計量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，尚未攤銷的長期股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益將減少，上市公司進(jìn)行短期證券投資時，按照舊準(zhǔn)則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益，而新準(zhǔn)則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值入賬，賬面盈利就能直接計入當(dāng)期收益，反映其“紙上富貴”，增加當(dāng)期利潤。

(二)對持有投資性房地產(chǎn)企業(yè)的影響

近幾年，房地產(chǎn)價格持續(xù)走高，對持有土地使用權(quán)或擁有并已出租房地產(chǎn)的上市公司，自2007年1月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則后，其投資性房地產(chǎn)可改用公允價值計量模式，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，其巨大增值將調(diào)整留存收益，凈資產(chǎn)將有大幅度增加。

(三)對固定資產(chǎn)較多的企業(yè)產(chǎn)生的固定資產(chǎn)成本的影響

企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費(fèi)用，如果能夠可靠地計量的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，如煤炭行業(yè)的企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，應(yīng)計入相關(guān)設(shè)施的賬面價值，并計提折舊，固定資產(chǎn)賬面價值將增加，折日也將相應(yīng)地增加，當(dāng)期利潤減少。

新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)在固定資產(chǎn)部件定期更換時，如電腦設(shè)備，汽車等固定資產(chǎn)更換內(nèi)部裝置，盡管部件更換未必能使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，但如果替換部件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，企業(yè)應(yīng)在其發(fā)生時將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)的賬面金額，固定資產(chǎn)賬面金額增加。當(dāng)期費(fèi)用會減少，企業(yè)的當(dāng)期利潤增加。

(四)對企業(yè)債務(wù)重組獲得利益的影響

新準(zhǔn)則提高了企業(yè)會計信息的可靠性，但對作為債務(wù)人的企業(yè)而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，增加當(dāng)年利潤。對那些無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可大大提高其每股收益。而通過評估等方式，企業(yè)還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益。

第3篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

    費(fèi)用,有學(xué)者從索取權(quán)出發(fā)進(jìn)行了分析,本文則從控制權(quán)的角度進(jìn)行了討論:為了遏制經(jīng)理的“特定控制權(quán)收益”,政府擁有了會計準(zhǔn)則的制定權(quán),而經(jīng)理僅擁有了在會計準(zhǔn)則框架內(nèi)作出會計判斷的權(quán)力。本文認(rèn)為控制權(quán)角度的解釋在以股份公司為主的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是更加有力的。

    【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 企業(yè)所有權(quán) 索取權(quán) 控制權(quán) 經(jīng)濟(jì)解釋

    傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為會計準(zhǔn)則制定是緣于企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面的信息要求。從內(nèi)部要求看,會計是一個信息系統(tǒng)——將原始交易數(shù)據(jù)加工為信息的過程,因此必須為會計信息的取舍建立一整套的確認(rèn)、計量和報告準(zhǔn)則等。從外部要求看,會計信息的使用者,包括投資者、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)等對會計信息的有用性和可靠性等方面的要求最終促成了會計準(zhǔn)則的建立(Paton&Littleton,1940;Hendriksen,1965;Watts&Zimmerman,1986)。但是這種基于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋缺乏企業(yè)行為經(jīng)濟(jì)理論的支撐,無法更進(jìn)一步地分析在制定會計準(zhǔn)則的時候所要深入考察的各項與企業(yè)行為有關(guān)的要素。對于會計準(zhǔn)則的深層次理解需要從企業(yè)理論人手,這逐漸引起了會計學(xué)術(shù)界的關(guān)注,已經(jīng)有一些文獻(xiàn)對此做了探索(劉峰,1996;葛家澍,劉峰,2003;謝德仁,2001)。本文在回顧并歸納已有觀點(diǎn)的前提下,從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)出發(fā),試圖借鑒企業(yè)所有權(quán)理論,來進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生及其制定權(quán)歸屬的經(jīng)濟(jì)解釋。

    一、降低交易費(fèi)用與會計準(zhǔn)則產(chǎn)生——啟發(fā)與深化

    Coase(1937)提出了交易費(fèi)用(exchange cost)的概念,他認(rèn)為企業(yè)之所以存在是因為企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用比市場更低,從而開創(chuàng)了企業(yè)的契約理論。張五常(Cheung,1983)完整地分析了企業(yè)的本質(zhì)就是一系列契約的聯(lián)結(jié)。

    各個契約簽約人在與他人訂立契約的時候,勢必要擬定各項條款來保護(hù)自身的利益。實證研究發(fā)現(xiàn),這些契約條款絕大多數(shù)都與會計信息特別是會計盈余信息有關(guān)(Chandler,1962;Williamson,1985;Coase,1990)。這樣,各個契約簽約人關(guān)注會計信息生成的相應(yīng)規(guī)則,就成為在訂立契約的時候首先需要決定的內(nèi)容。

    葛家澍、劉峰(2003)認(rèn)為企業(yè)發(fā)展的不同階段,企業(yè)中利益各方對于“會計信息生成規(guī)則”的關(guān)注程度是不一樣的。當(dāng)企業(yè)的簽約方數(shù)量有限,并且所有簽約方在企業(yè)中的利益份額較大時,簽約方會為每個相關(guān)的問題(包括制度)進(jìn)行談判。對他們來說,是否存在一套既定的會計信息生成規(guī)則,不會顯著地降低其交易費(fèi)用。但股份公司的產(chǎn)生及其規(guī)模的擴(kuò)大,使得企業(yè)的契約關(guān)系人(特別是股東)數(shù)量迅速增加,同時各契約關(guān)系人

    在契約中的利益份額迅速降低。在這種情況下,由成千上萬但份額很低的契約關(guān)系人在一起討論并形成約束各自契約的會計信息生成規(guī)則,既不經(jīng)濟(jì),也不可能。而沒有會計信息生成規(guī)則,契約關(guān)系人對自己利益就無法形成合理的預(yù)期,將可能退出企業(yè)的契約關(guān)系,從而降低股份公司以及整個社會的效率。因此,當(dāng)股份公司出現(xiàn)以后,預(yù)先給定會計信息生成規(guī)則,可以有效地節(jié)約交易費(fèi)用。這種被普遍公認(rèn)的會計信息的生成規(guī)則就是會計準(zhǔn)則,因此,會計準(zhǔn)則是一種宏觀制度安排。

    這種解釋將會計準(zhǔn)則的制定與企業(yè)理論聯(lián)系了起來,使我們可以更深刻地分析企業(yè)組織形式的改變對于會計準(zhǔn)則的影響。但是降低交易費(fèi)用是一個很大的理論,對會計準(zhǔn)則的理解還需要更精細(xì)的分析。一個關(guān)鍵性的問題是:由誰來制定會計信息的生成規(guī)則更為有效?為什么由這些個體來制定會計信息的生成規(guī)則能夠更好地降低交易費(fèi)用?

    二、剩余計量悖論與從剩余索取權(quán)出發(fā)的解釋

    有學(xué)者從企業(yè)所有權(quán)理論對上述關(guān)鍵性問題進(jìn)行了解答(謝德仁,2001),其思路是從剩余索取權(quán)的配置開始的。經(jīng)濟(jì)學(xué)上對企業(yè)獲得的收入的要求權(quán)稱為“索取權(quán)”(claimancy)。而企業(yè)所有權(quán)理論中更加關(guān)心的是“剩余索取權(quán)”(residual claimancy),即對從企業(yè)全部收入中扣除生產(chǎn)中固定的支付后的余額(凈剩余)的要求權(quán),通俗地說就是參與企業(yè)利潤分配的權(quán)力。

    (一)剩余計量悖論的提出

    謝德仁(2001)認(rèn)為企業(yè)的剩余索取權(quán)契約安排至少包括兩份子契約,其一是關(guān)于企業(yè)剩余分享安排的子契約,其二是關(guān)于企業(yè)剩余計量規(guī)則制定權(quán)安排的子契約。前者具體涉及企業(yè)的利潤分配比例;后者提供了剩余計量規(guī)則——會計信息生成規(guī)則,即計算出到底有多少剩余可供分享。不同的會計信息生成規(guī)則足以使剩余分享安排偏離其本來的契約安排,從而徹底改變整個剩余索取權(quán)契約安排。有趣的是,在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論研究中,人們把重心主要放在剩余分享安排的討論中,而將會計信息生成規(guī)則制定權(quán)安排視為外生,認(rèn)為利潤的計量自然是準(zhǔn)確的。該文將這種現(xiàn)實與理論的背離稱為“剩余計量悖論”:經(jīng)濟(jì)學(xué)家只重視利潤怎么分配,但是不重視會計信息生成規(guī)則的制定,這是為什么?是經(jīng)濟(jì)學(xué)家遺漏了,還是經(jīng)濟(jì)學(xué)家事實上不用為這個問題而操心?

    (二)從剩余索取權(quán)出發(fā)的回答

    該文從剩余索取權(quán)出發(fā)進(jìn)行了討論。

    1.為了節(jié)省交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)由政府和經(jīng)理來享有會計信息生成規(guī)則制定權(quán)。在現(xiàn)實世界中,股東、債權(quán)人以及政府變成了外部人,而經(jīng)理和員工則成為內(nèi)部人。這樣,有關(guān)企業(yè)剩余的原始信息在不同的對象之間分布就極為不對稱。會計作為唯一發(fā)展得比較成熟的正式信息系統(tǒng),對緩解這種不對稱狀態(tài)有著不可替代的作用。但是會計信息生成規(guī)

    則制定權(quán)契約安排能夠在企業(yè)內(nèi)部解決嗎?顯然會計信息生成規(guī)則制定權(quán)契約安排具有公共契約的性質(zhì)。從交易效率的角度來看,會計信息生成規(guī)則制定權(quán)授予政府或經(jīng)理遠(yuǎn)優(yōu)于另外三類人——股東、債權(quán)人和職工。因為后三類人的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過經(jīng)理,更加超過政府,從而一方面難以達(dá)成一致——協(xié)調(diào)的成本太高,另一方面又可能因為“搭便車”行為導(dǎo)致會計信息生成規(guī)則供給不足——Olson(1965)的集體行動的邏輯。因此,應(yīng)當(dāng)由人數(shù)較少的政府和經(jīng)理來享有會計信息生成規(guī)則的制定權(quán)。

    2.二者的分工:政府享有會計準(zhǔn)則制定權(quán),經(jīng)理享有會計判斷權(quán)。如果將會計信息生成規(guī)則的制定權(quán)由政府和經(jīng)理承擔(dān),二者之間的分工是一目了然的。政府具有暴力比較優(yōu)勢,從而具有規(guī)模效益,是最適合的制定者(當(dāng)然我們這里的政府不一定是政府行政機(jī)關(guān),也可以是政府授權(quán)的組織,例如1938年美國SEC授權(quán)給美國會計師協(xié)會AIA)。但是由于合約固有的不完備性,政府制定的合約雖然具有公共契約的效率優(yōu)勢,但它依然是不完備的,勢必存在剩余的特定權(quán)力分享問題。由于各個企業(yè)具體情形不一,將剩余的特定會計信息生成規(guī)則也安排給政府制定必定是低效率的。因此政府享有的應(yīng)是“一般通用的會計信息生成規(guī)則”的制定權(quán),也就是我們所說的會計準(zhǔn)則的制定權(quán)。經(jīng)理比政府擁有更多關(guān)于企業(yè)的信息,決策速度也遠(yuǎn)快于政府,能夠保證剩余的特定會計信息生成規(guī)則的及時與準(zhǔn)確,比政府的效率更高。因此,經(jīng)理享有的應(yīng)是剩余的“特定會計信息生成規(guī)則”的制定權(quán),也就是我們所說的會計判斷的決定權(quán)。例如當(dāng)政府制定的會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備的時候,經(jīng)理作出具體計提范圍和比例的會計判斷。

    這樣這篇文獻(xiàn)就回答了自己提出的剩余計量悖論:經(jīng)濟(jì)學(xué)家不需要考慮會計信息生成規(guī)則制定權(quán)的問題,這個問題由政府和經(jīng)理在市場條件下按照最優(yōu)效率的方式完成——政府制定會計準(zhǔn)則,經(jīng)理作出會計判斷。但是從企業(yè)剩余索取權(quán)出發(fā)的討論對前述的關(guān)鍵性問題進(jìn)行的回答是否完整呢?在這個討論過程中是否隱含著一些前提呢?本文將提出自己的觀點(diǎn)。

    三、遏制經(jīng)理的(特定)控制權(quán)收益與來自特定控制權(quán)的解釋

    從剩余索取權(quán)角度出發(fā)進(jìn)行討論的主要局限在于,分析會計信息生成規(guī)則的時候,直接把邏輯起點(diǎn)放在了企業(yè)凈剩余(凈利潤)上;那么對會計信息生成規(guī)則制定權(quán)的思考,就必然沿著對參與凈剩余分配的諸多個體是否最適合享有會計信息生成規(guī)則制定權(quán)的角度而進(jìn)行下去,這可能就會過于強(qiáng)調(diào)凈剩余的分配,而忽視凈剩余分配之前的內(nèi)容。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)所

    有權(quán)理論的發(fā)展過程中,事實上包括兩個大的分支——索取權(quán)理論和控制權(quán)理論,并且人們愈來愈意識到控制權(quán)的重要性。控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)理論就成為了本文討論的基礎(chǔ)。

    (一)索取權(quán)理論和控制權(quán)理論著眼點(diǎn)的差異

    企業(yè)所有權(quán)理論沿著兩個形式上獨(dú)立但是內(nèi)容聯(lián)系緊密的分支在發(fā)展:索取權(quán)理論和控制權(quán)理論。無論哪個分支,其要解決的內(nèi)容是一致的:如何更好的讓經(jīng)理為全體分散股東的利益服務(wù),如圖1所示。

    索取權(quán)理論(Alchian&Demsetz,1972開創(chuàng))研究的目標(biāo)是通過設(shè)計企業(yè)的收入分配契約,吸引經(jīng)理按照股東和債權(quán)人(員工)的利益行事,來保護(hù)分散股東的剩余索取權(quán)和債權(quán)人(員工)的固定索取權(quán)。因此索取權(quán)理論研究的可分配資源僅僅包括企業(yè)的貨幣性的增量收入。

    正式的控制權(quán)理論(Grossman&Hart,1986;Hart &Moore,1990正式開創(chuàng))基于不完全契約理論,認(rèn)為交易各方無法在事前就各種未來的可能情況下的責(zé)權(quán)利完全界定清楚,從而導(dǎo)致契約的內(nèi)容無法完全,但是契約的功能必須是完全的——即當(dāng)出現(xiàn)了契約中沒有規(guī)定的情況的時候,契約中至少要規(guī)定由誰來解決。此時,控制權(quán)就有了意義。

第4篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；政府會計準(zhǔn)則；小企業(yè)會計準(zhǔn)則；無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)或者政府會計主體擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。會主體取得無形資產(chǎn)之后涉及到后續(xù)攤銷的賬務(wù)處理，賬務(wù)處理規(guī)范與否直接關(guān)系到會計主體資產(chǎn)和費(fèi)用等會計要素的確認(rèn)、計量以及報告的信息質(zhì)量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》（財會[2006]3號）、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2011]17號）以及《政府會計準(zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》（財會[2016]12號）這三項會計準(zhǔn)則的規(guī)范各有特色。仔細(xì)分析三者之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，對于提高我們的職業(yè)判斷能力具有重要意義。

一、三項準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷要求的相同點(diǎn)

（一）將無形資產(chǎn)的使用壽命分為兩類

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?！薄墩畷嫓?zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)?！薄缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！蓖瑫r指出：“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年?！庇纱丝梢姡棞?zhǔn)則實質(zhì)上都將無形資產(chǎn)分為兩類：一類是使用壽命有限或可以確定的無形資產(chǎn)，另一類是使用壽命不可確定或者不能可靠估計其使用壽命的無形資產(chǎn)。

（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)攤銷

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷?！薄墩畷嫓?zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。”《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！笨梢?，除了政府會計準(zhǔn)則中規(guī)定的名義金額計量的無形資產(chǎn)以外，三項準(zhǔn)則都要求對使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。

（三）攤銷金額根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?！?/p>

《政府會計準(zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本?！薄缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。”三項準(zhǔn)則都要求將攤銷金額記入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。

二、三項準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷要求的不同點(diǎn)

（一）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷的要求不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第十九條規(guī)定：“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！薄墩畷嫓?zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》第二十條規(guī)定：“使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！薄缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。”可以看出，企業(yè)會計準(zhǔn)則和政府會計準(zhǔn)則都規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在不低于十年的期限內(nèi)攤銷。

（二）無形資產(chǎn)攤銷方法的要求不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！薄墩畷嫓?zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計殘值?！薄缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！庇纱丝芍畷嫓?zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了采用年限平均法或工作量法進(jìn)行攤銷，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則趨同，融入更多的職業(yè)判斷。

（三）無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的要求不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。（二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在?！薄墩畷嫓?zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計殘值?！毙∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定應(yīng)攤銷金額，但是根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則簡化核算原則，應(yīng)該也是按照成本進(jìn)行攤銷。可見，企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定相對復(fù)雜。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》.財會[2006]3號

第5篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 小企業(yè)會計準(zhǔn)則； 企業(yè)會計準(zhǔn)則； 比較分析

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2011]17號），于2011年10月18日下發(fā)，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）廢止。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要區(qū)別

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)。

（二）核算要求不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進(jìn)行計量?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》是在遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員的職業(yè)判斷。

1.統(tǒng)一采用成本計量

小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也就沒有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目。應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

對小企業(yè)的短期投資不要求按公允價值核算，而是要求按成本核算。

對小企業(yè)的長期債券投資不要求按公允價值入賬，而是要求按成本入賬；對長期債券投資的利息收入不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。

對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

對小企業(yè)的負(fù)債不要求按照公允價值入賬，而要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而要求按照借款本金和借款合同利率計算。

2.債券的溢折價攤銷統(tǒng)一采用直線法

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。

3.長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算

在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)對長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會計處理。

4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5.長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》里的“長期待攤費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

6.資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

7.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會計處理。

8.取消了外幣財務(wù)報表折算差額

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，因折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。而按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，小企業(yè)不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。

9.簡化了財務(wù)報表的列報和披露

小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，沒有補(bǔ)充資料。另外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容也大為減少。

10.對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理統(tǒng)一采用未來適用法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

（三）會計科目設(shè)置不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的科目有156個，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的科目只有66個，科目數(shù)量大幅度減少。

有些科目核算內(nèi)容有所改變，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》里是在“管理費(fèi)用”科目核算的，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》放到了“營業(yè)稅金及附加”科目里核算。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

（二）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實施，對于提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)財務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2006）［M］.北京：人民出版社，2007.

第6篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

一、新會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同體現(xiàn)

新準(zhǔn)則體系依據(jù)國際會計準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也與國際會計準(zhǔn)則類似，其與香港準(zhǔn)則趨同變化表現(xiàn)在以下方面：

(一)會計要素的計量　新會計準(zhǔn)則按國際慣例將“公允價值”概念引入會計體系，公允價值的應(yīng)用、計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。

(二)壞賬準(zhǔn)備　香港準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備計提范圍比內(nèi)地廣，不僅包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，還包括應(yīng)收債券等一切應(yīng)收債權(quán)。而新會計準(zhǔn)則在應(yīng)用指南中對壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定是核算企業(yè)所有應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目)的壞賬準(zhǔn)備。

(三)存貨　內(nèi)地準(zhǔn)則原來規(guī)定發(fā)出存貨計價可采取先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。香港準(zhǔn)則不接受后進(jìn)先出法，其余方法則與內(nèi)地準(zhǔn)則相同。新的存貨準(zhǔn)則中，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，從而實現(xiàn)了與香港準(zhǔn)則的趨同。

(四)固定資產(chǎn)　內(nèi)地準(zhǔn)則原來主要以資產(chǎn)歷史成本或凈值計價，同時內(nèi)地準(zhǔn)則將折舊方法的變更認(rèn)為是會計政策變更；而香港準(zhǔn)則允許資產(chǎn)重估時考慮現(xiàn)值，認(rèn)為折舊方法調(diào)整規(guī)定變更屬于會計估計變更，應(yīng)選擇未來適用法，而不用進(jìn)行追溯調(diào)整。此次新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)取得時，如果具有融資性質(zhì)，要用現(xiàn)值入賬；此外。如有棄置義務(wù)的，對其費(fèi)用折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)?？梢?，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)方面基本與香港準(zhǔn)則一致。

(五)借款費(fèi)用資本化　內(nèi)地準(zhǔn)則原來只允許為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款的費(fèi)用在符合條件時可以資本化，而香港規(guī)定凡為購建符合條件的資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)、存貨等)發(fā)生的借款費(fèi)用在一定條件下均可資本化；內(nèi)地規(guī)定“資本化金額=累計加權(quán)平均支出×資本化率”，香港規(guī)定“資本化金額=所有借款費(fèi)用”；內(nèi)地規(guī)定暫時未動用的借款上投資收益應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得沖減資產(chǎn)成本，香港規(guī)定暫時投資收入必須沖減資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的資產(chǎn)范圍，取消了原來與資產(chǎn)支出累計加權(quán)平均數(shù)掛鉤的方法；并且規(guī)定暫時投資收益應(yīng)從實際利息費(fèi)用中扣除。

(六)融資租賃　內(nèi)地準(zhǔn)則判斷是否為融資租賃的條件之一是最低租賃付款額(對承租人而言)/收款額(對出租人而言)的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(90％以上)租賃資產(chǎn)的原賬面價值，而香港準(zhǔn)則規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值。新準(zhǔn)則在此也引入了公允價值。

(七)無形資產(chǎn)　內(nèi)地原制度規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，不得資本化，只有依法申請取得自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的諸如律師費(fèi)、注冊費(fèi)等才能資本化。香港規(guī)定研究開發(fā)支出在發(fā)生時費(fèi)用化，只有符合一定條件(如技術(shù)上可行，有足夠資源完成開發(fā)項目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益)時才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。內(nèi)地準(zhǔn)則將士地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港則將土地作為固定資產(chǎn)核算并計提折舊。新準(zhǔn)則在該問題上則采取了不同的劃分方法，分別計入投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。

(八)長期投資　內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定長期債權(quán)投資以“成本一溢價攤銷(+折價攤銷)－減值”計價，香港規(guī)定持有至到期的債務(wù)證券的成本以此計價，非持有至到期的證券投資主要以公允價值計價，且價值變動計入損益。新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價計價(視為公允價值)，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。內(nèi)地規(guī)定投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分計入資本公積；香港規(guī)定投資成本與享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽(yù)，不攤銷，每年進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，與香港準(zhǔn)則一致。

(九)債務(wù)重組　內(nèi)地規(guī)定重組利得不能計入收益，而作為資本公積，香港準(zhǔn)則規(guī)定重組利得確認(rèn)為收益；內(nèi)地規(guī)定以重組債權(quán)賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值，香港規(guī)定按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值入賬，公允價值與重組債權(quán)賬面價值的差額計入損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，引入了公允價值，并將重組利得與損失分別計入當(dāng)期損益。

(十)合并報表　新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

二、新會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等效的環(huán)境因素

(一)經(jīng)濟(jì)全球化的推動　20世紀(jì)90年代以后，世界各國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國際貿(mào)易、國際投資呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢，對于通用商業(yè)語言同一的要求也越來越迫切。會計準(zhǔn)則全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。特別是在2005年以后，越來越多的國家和地區(qū)使用國際會計準(zhǔn)則作為財務(wù)報告對外報出的標(biāo)準(zhǔn)。全球股票市場、全球商品期貨市場的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動，意味著資本市場全球一體化。我國資本市場對于境外投資者有著巨大的吸引力，但同時境外投資者對我國有一個與國際會計準(zhǔn)則一致的財務(wù)會計體系要求也越來越強(qiáng)烈。

(二)加入WTO的需要　近年來，我國在擴(kuò)大進(jìn)出口貿(mào)易、利用外商直接投資方面取得顯著成效，促進(jìn)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年高速增長，加入WTO更促使我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系。新會計準(zhǔn)則的實施，是中國融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對整個國家的經(jīng)濟(jì)狀況都將發(fā)生影響。會計準(zhǔn)則的國際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財務(wù)狀況，從而促進(jìn)其對境內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。尤其是對QFII以及將來更廣泛開放市場后進(jìn)入的國際投資者而言，會計準(zhǔn)則趨同帶來的透明度提高以及相互理解的增強(qiáng)?？梢源蟠蠼档途惩馔顿Y者進(jìn)入風(fēng)險，為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。

(三)促進(jìn)內(nèi)地企業(yè)海外并購的客觀要求　在吸引國外企業(yè)

來華投資的同時，大量中國企業(yè)正通過海外并購謀求擴(kuò)張機(jī)會。但由于以往會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異。對希望到海外上市的公司而言，國內(nèi)、國際不同的會計準(zhǔn)則是這些企業(yè)進(jìn)入國際市場的一大障礙。我國企業(yè)境外融資時，需要按照國際會計準(zhǔn)則編制報表。大大增加了報表轉(zhuǎn)換成本，會計準(zhǔn)則的國際趨同將提高會計信息的透明度和可理解性，降低資本進(jìn)入風(fēng)險。進(jìn)一步吸引國際資本。

(四)加快建立完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要求　企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系建設(shè)是完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一項基礎(chǔ)工程，對于提升我國會計、審計質(zhì)量，促進(jìn)財政、金融和國企改革，推動資本市場建設(shè)，加快實施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，爭取國際社會承認(rèn)我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位等有著重要而積極的作用。在國際資本流動過程中，不僅資本供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實施有效監(jiān)管。也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財務(wù)報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，而無須對原有財務(wù)報告進(jìn)行重編或調(diào)整。新準(zhǔn)則考慮到中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會計核算提供了具體規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補(bǔ)助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

三、新會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則尚存的差異

財務(wù)信息披露歷來都是發(fā)行證券、公司上市的重點(diǎn)和難點(diǎn)。一方面，財務(wù)信息是創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的外在體現(xiàn)，是投資者最關(guān)心的信息披露內(nèi)容之一；另一方面，財務(wù)信息披露是整個信息披露體系的重要組成部分，歷來是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息披露監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)地與香港在會計準(zhǔn)則方面的差別主要體現(xiàn)在：

(一)內(nèi)地會計準(zhǔn)則更加偏重歷史成本即強(qiáng)調(diào)賬面價值，而香港會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價值的使用與國際會計準(zhǔn)則一致，香港會計準(zhǔn)則在涉及資產(chǎn)計價，特別是資產(chǎn)交易的情況下，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)公允價值的運(yùn)用，而內(nèi)地新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適度引用公允價值，表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用公允價值對其進(jìn)行相應(yīng)會計處理。為防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價值的前提條件，即公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。對每一項會計要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計量條件下才可確認(rèn)。

第7篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；中國會計準(zhǔn)則；國際會計準(zhǔn)則；比較

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍的比較

《中國會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》（CAS-4）對固定資產(chǎn)規(guī)范的范圍與《國際會計準(zhǔn)則-不動產(chǎn)、產(chǎn)房及設(shè)備》（IAS-16）規(guī)范的范圍基本相同。我國會計準(zhǔn)則明確指出固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用對象不包括作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國際會計準(zhǔn)則的適用對象不包括：（1）依據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則-持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》（IFRS-5）被劃分為持有待售的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備；（2）森林及類似的自然性自然資源；（3）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采，但對于在發(fā)展或保持第（2）、（3）條所包含的活動或資產(chǎn)而使用且又能與這些活動或資產(chǎn)分開的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。比較兩個準(zhǔn)則所規(guī)范的對象，我國會計準(zhǔn)則對適用對象的界定比較籠統(tǒng)和概括，而國際會計準(zhǔn)則比較具體，指向性更強(qiáng)。

二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的比較

我國會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是指同時滿足下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。

國際會計準(zhǔn)則中對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用、出租給其他人，或為了管理目的而持有的；（2）預(yù)期能在不止一個會計期間內(nèi)使用。

通過比較不難看出，兩項準(zhǔn)則對“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”的定義大致相同，但我國會計準(zhǔn)則提到“使用壽命超過一個會計年度”，而IAS-16中的提法為“預(yù)期能在不止一個會計期間內(nèi)使用”。我國會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義傾向于清晰明確，而國際會計準(zhǔn)則的定義側(cè)重特性和實質(zhì)。

三、固定資產(chǎn)初始計量的比較

1.外購固定資產(chǎn)

我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對于外購固定資產(chǎn)，在其成本構(gòu)成上IAS-16比我國會計準(zhǔn)則增加了對折扣的規(guī)定。IAS-16明確指出在購買固定資產(chǎn)時，任何與其有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣都應(yīng)屬于固定資產(chǎn)成本的抵減項。

對于采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件的情況，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16都對除符合資本化條件的該項金額與付款總額之間的差額確認(rèn)為利息支出，二者在處理上可謂一致。

2.自行建造的固定資產(chǎn)

我國會計準(zhǔn)則對自行建造固定資產(chǎn)的成本界定為由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。IAS-16規(guī)定，企業(yè)自建資產(chǎn)的成本與生產(chǎn)待售資產(chǎn)資產(chǎn)的成本相同。

需要指出，對于建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧及報廢毀損的會計處理我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16的規(guī)定有著明顯的差異。我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值和保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本，待完工后再計入營業(yè)外支出；IAS-16規(guī)定，由報廢的材料、人工或其他資源引起的異常金額的成本不包括在資產(chǎn)的成本中。國際會計準(zhǔn)則的作法從更真實的角度反映了固定資產(chǎn)的價值，有利于消除影響內(nèi)部利潤的因素，方便工程的監(jiān)督管理和成本計量，這也是我國會計準(zhǔn)則可以借鑒之處。

3.融資租入的固定資產(chǎn)

參照《中國會計準(zhǔn)則-租賃》（CAS-21）的通用作法，在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與租賃最低付款額現(xiàn)值二者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。

4.非貨幣換取得的固定資產(chǎn)

根據(jù)《中國會計準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS-7）的規(guī)定，我國以非貨幣易取得的固定資產(chǎn)會計處理分為以公允價值計量和以賬面價值計量兩種情況。非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；當(dāng)以非貨幣換資產(chǎn)方式取得固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖然換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，且不確認(rèn)損益。IAS-16規(guī)定，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在交換時具有商業(yè)實質(zhì)的，項目成本應(yīng)按照公允價值計量?？梢姡覈鴷嫓?zhǔn)則在這一問題上已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則接軌，并且細(xì)化了不同情況下的會計處理，以更加清晰準(zhǔn)確的專業(yè)語言闡述了處理方法，更具有規(guī)范化效益。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)計量的比較

（一）折舊

1.折舊范圍

在折舊范圍方面，IAS-16沒有做出明確規(guī)定，但我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定“除一下情況之外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)計價入賬的土地?！?/p>

2.固定資產(chǎn)折舊方法

在折舊方法方面，IAS-16允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和工作量法，而我國準(zhǔn)則允許采用的折舊方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？梢钥闯?，我國準(zhǔn)則更具人性化，有利于企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。

3.固定資產(chǎn)折舊時間

增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時開始或停止計提折舊，國際會計準(zhǔn)則并沒有給出明確的規(guī)定，而我國會計準(zhǔn)則延伸了此項內(nèi)容。我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不不計提折舊。相較而言，我國固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則更有利于折舊的計算和實際操作。

（二）期末計量比較

由于國情和市場發(fā)展?fàn)顩r不同，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16在固定資產(chǎn)期末計量存在較大差異。我國會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)成本的計量以歷史成本為主，注重固定資產(chǎn)的賬面價值。IAS-16規(guī)定，企業(yè)應(yīng)選擇成本模式或公允價值模式計量。其中，成本模式是指固定資產(chǎn)成本減去任何累計折舊的金額入賬；公允價值模式是指按照價值重估后的金額予以入賬，即按其在重估日公允價值減去累計折舊后的金額入賬。相比之下，我國會計準(zhǔn)則禁止公允價值作為固定資產(chǎn)期末計量是基于避免公允價值計量對我國企業(yè)和資本市場的不利影響，因此嚴(yán)格循謹(jǐn)慎性原則，而國際會計準(zhǔn)則則更加注重真實性。

（三）減值轉(zhuǎn)回處理比較

在固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理上，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)以外的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)會而增加的資產(chǎn)賬面金額，不因高于資產(chǎn)以前年度未確認(rèn)減值損失的賬面金額，但對是否能夠?qū)p值金額轉(zhuǎn)回沒有做出限制。我國會計準(zhǔn)則增加了對固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制，明確指出，固定資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此種規(guī)定比國際會計準(zhǔn)則更顯嚴(yán)謹(jǐn)，確保了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更加真實可靠，規(guī)避了利用資產(chǎn)減值進(jìn)行操縱利潤的現(xiàn)象，有效的保護(hù)了投資者的利益。

（四）后續(xù)支出比較

我國會計準(zhǔn)則和IAS-16都要求在固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)滿足“相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能夠可靠計量?！碧貏e是在后續(xù)資本化與費(fèi)用化的會計處理中實現(xiàn)了中外會計準(zhǔn)則的趨同。我國固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造，符合資本化確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與修理有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。IAS-16要求不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的的后續(xù)支出，用確認(rèn)為費(fèi)用；與不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備相關(guān)（下轉(zhuǎn)第181頁）（上接第179頁）的更新改造予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。

五、固定資產(chǎn)處置的比較

IAS-16規(guī)定：當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，需要處置時，應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。這與我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求基本一致。需要注意的是，兩項準(zhǔn)則均要求將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失計入當(dāng)期，但是IAS-16要求計入經(jīng)營活動損益當(dāng)中，而我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則卻是作為營業(yè)外收支列報。由此可以看出，我國會計準(zhǔn)則的制定整體上遵循了會計謹(jǐn)慎性原則，在具體處理方式上也反映了一定的創(chuàng)新性和靈活性。

六、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國會計準(zhǔn)則要求會計主體披露的固定資產(chǎn)信息包括：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；（2）各類固定資產(chǎn)的壽命、預(yù)計凈殘值和折現(xiàn)率；（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊和資產(chǎn)減值金額；（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；（5）用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值；（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)的名稱、賬面價值、公允價值和預(yù)計處置費(fèi)用等。國際會計準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)信息的披露內(nèi)容除了我國會計準(zhǔn)則要求披露的全部內(nèi)容外，還增加了兩項內(nèi)容。具體內(nèi)容為：（1）如果按重估金額列示不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的，還應(yīng)披露有效重估價值相關(guān)的信息及其會計報表的影響；（2）采用成本模式計量時，如果不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價值與資產(chǎn)的賬面價值相差較大的話，還應(yīng)披露不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價值，并鼓勵主體披露這些金額等。從對固定資產(chǎn)信息披露的要求來看，IAS-16對信息披露的要求比較詳細(xì)、全面，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只對基本的固定資產(chǎn)信息要求予以披露，缺乏一定的深度，這也是我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則可以引用和借鑒的地方。

七、綜合比較

通過上述六個方面的比較分析可以看出，除去幾個實質(zhì)性差異外，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16已經(jīng)逐步趨同。我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則雖然在某些方面和IAS-16存在著差異，但這并不意味著我國固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則落后于IAS-16，不能適應(yīng)未來發(fā)展的需要。因此，我國會計準(zhǔn)則今后的發(fā)展不能完全照搬國際會計準(zhǔn)則，而是要分析差別，采納合理適用的國際會計準(zhǔn)則，并結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，完善本國的會計準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

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[3]刑琳華.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較研究[M].山東農(nóng)業(yè)大學(xué),2005-5-20.

第8篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：香港與內(nèi)地；會計準(zhǔn)則差異；財務(wù)報告

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）20-0137-02

香港作為自由貿(mào)易港，素來有著“投資者樂園”的美譽(yù)。如今越來越多的內(nèi)地上市企業(yè)選擇同時赴香港上市，以便更好地開展進(jìn)出口以及國際投融資活動。截至2015年底，A股2 818家上市公司中，共有82家上市公司同時在香港發(fā)行了H股。這些公司除了按企業(yè)會計準(zhǔn)則在A股市場披露年報外，同時按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則還需要在H股市場對年報進(jìn)行披露。通過對這些企業(yè)H股市場年報和A股市場年報的比較，筆者發(fā)現(xiàn)，因為兩地會計準(zhǔn)則的差異，對上市公司財務(wù)報告也有一定的影響。

一、香港會計準(zhǔn)則體系

2005年1月1日起，香港并行兩套會計準(zhǔn)則，一套是香港財務(wù)報告準(zhǔn)則，另一套是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

“香港財務(wù)報告準(zhǔn)則”一詞是指已頒布的香港會計準(zhǔn)則（HKAS）、香港財務(wù)報告準(zhǔn)則（HKFRS）、標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告（HKSSAP）及香港會計師公會的指南。

根據(jù)香港會計師公會提供的準(zhǔn)則手冊，截至2006年6月，共有生效的會計準(zhǔn)則31個、財務(wù)報告準(zhǔn)則7個，此外，還有若干準(zhǔn)則的解釋性公告。這些會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告準(zhǔn)則無論是在準(zhǔn)則名稱和編號，或是其準(zhǔn)則內(nèi)容，還是在其后的準(zhǔn)則指南都與國際會計幾乎相同。在每個準(zhǔn)則后都帶有附注，說明其與國際會計準(zhǔn)則的差異之處?？梢?，香港財務(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則高度趨同，實現(xiàn)了國際化。因此有人說“香港會計準(zhǔn)則就是國際會計準(zhǔn)則”，這是一點(diǎn)也不夸張的。

二、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在“十一五”規(guī)劃的開局之年正式，并從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。目前，實施效果良好，實施范圍也逐步擴(kuò)大到所有金融企業(yè)、中央大中型企業(yè)及部分地方企業(yè)。

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由四部分內(nèi)容構(gòu)成：一是基本準(zhǔn)則，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范財務(wù)報告目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)、計量和報告原則等。基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會計實務(wù)問題提供處理原則。二是具體準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理。三是會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供操作性規(guī)定，它還包括會計科目、主要財務(wù)處理等。四是企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋，主要針對企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中遇到的問題作出解釋。這四項內(nèi)容既相對獨(dú)立，又互為關(guān)聯(lián)，構(gòu)成統(tǒng)一整體。

三、香港與內(nèi)地會計準(zhǔn)則的不同之處

（一）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定

香港會計準(zhǔn)則將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財務(wù)報表中要求披露。這一規(guī)定不符合中國內(nèi)地的實際，因為中國內(nèi)地的國有企業(yè)及國有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)實際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果沒有投資等紐帶關(guān)系不構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，內(nèi)地的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，“僅僅受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，從而限定了國家控制企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了企業(yè)披露成本。

（二）長期股權(quán)投資

1.對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資――子公司，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，按照“合并對價”進(jìn)行初始計量；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，母公司按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值的份額進(jìn)行初始計量。

2.對于聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資，香港會計準(zhǔn)則要求，在個別報表中需要按照成本法進(jìn)行核算，在合并報表中才按照權(quán)益法核算；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，個別報表和合并報表中均按照權(quán)益法核算。

3.對于對合營公司的長期股權(quán)投資，香港會計準(zhǔn)則要求，在個別報表中需要按照成本法進(jìn)行核算；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，在個別報表和合并報表中均按照權(quán)益法核算。

4.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對有子公司控制權(quán)的，處置后采用權(quán)益法核算（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益）。對于剩余股權(quán)，香港會計準(zhǔn)則要求，按照公允價值作為剩余股權(quán)的初始計量值（假設(shè)上述交易發(fā)生在當(dāng)年，且公允價值的調(diào)整為增加的影響）；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，在個別財務(wù)報表中要求：

a.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；

b.比較剩余的長期股權(quán)投資成本（A）與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 （B），若出現(xiàn) A

c.視同剩余股權(quán)自始采用益法核算，其他綜合收入和資本公積。

5.對于同一控制下企業(yè)合并，合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，香港會計準(zhǔn)則要求，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，一般以支付對價的公允值（非企業(yè)合并時還包括直接相關(guān)費(fèi)用）作為長期股權(quán)投資的初始成本，規(guī)定計入投資成本；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入期損益。

（三）投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式。香港和內(nèi)地會計準(zhǔn)則都要求所有的投資性房地產(chǎn)均采用相同的計后續(xù)量模式；另外，目前尚不存在約束性條款要求必須采用相同的后續(xù)計量模式，因此，若選用不同后續(xù)計量模式也將出現(xiàn)準(zhǔn)則差異。香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，允許在整體選用公允價值模式的情況下，對個別公允價值無法可靠計量的投資性房地產(chǎn)可以采用成本計量；內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在個別公允價值無法可靠計量的投資性房地產(chǎn)，則整體必須選用成本模式計量。

2.存貨轉(zhuǎn)換為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，香港會計準(zhǔn)則要求，不做上述區(qū)分，直接將公允價值與賬面價值的差異確認(rèn)為損益；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，僅將公允價值小于賬面的部分計入當(dāng)期損益，公允價值大于賬面的部分計入所有者權(quán)益利潤表項目差異。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，若原自用房地產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備，且轉(zhuǎn)換日該資產(chǎn)公允價值上升，香港會計準(zhǔn)則要求，允許先轉(zhuǎn)回原已計提的減值準(zhǔn)備，此后還有差額的才計入所者權(quán)益；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，不允許將原計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，直接將賬面價值與公允的差額計入所有者權(quán)益。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)后，待該項投資性房地產(chǎn)處置時，香港會計準(zhǔn)則要求，直接轉(zhuǎn)入留存收益；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，將計入所有者權(quán)益的“公允價值變動”轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

3.對于完工前的自建投資性房地產(chǎn)，香港會計準(zhǔn)則要求，按照整體投資性房地產(chǎn)選用的模式計量，即若整體投資性房地產(chǎn)選用公允價值模式，則完工前的自建投資性房地產(chǎn)也需要采用公允價值模式計量；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，按照成本模式計量。

4.對于滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的“土地使用權(quán)”，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，“土地使用權(quán)”作為“經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益”確認(rèn)為“投資性房產(chǎn)”時，必須采用公允價值計量，否則不能確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”， 需要作為“預(yù)付租賃款”；內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”，可以選擇成本模式計量，也可以選擇公允價值模式計量。

（四）固定資產(chǎn)

1.對于固定資產(chǎn)后續(xù)計量，香港會計準(zhǔn)則要求，對于“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目”的后續(xù)計量，可以選擇使用成本模式或重估價模式；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，只能采用成本模式對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

2.對于持有待售非流動資產(chǎn)及終止經(jīng)營，香港會計準(zhǔn)則要求，編制財務(wù)報告時，綜合收益表和現(xiàn)金流量需要單獨(dú)列示“終止經(jīng)營部分產(chǎn)生的凈利潤和各項現(xiàn)金流量”；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，編制財務(wù)報告時，“利潤表”和現(xiàn)金流量不單獨(dú)體現(xiàn)“終止經(jīng)營”的稅后利潤和各項現(xiàn)金流量，僅在附注中披露。

（五）無形資產(chǎn)

1.對于無形資產(chǎn)后續(xù)計量，香港會計準(zhǔn)則要求，對于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，可以選擇使用成本模式或重估價成本模式；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，只能采用成本模式對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

2.對于土地使用權(quán)的確認(rèn)，香港會計準(zhǔn)則要求，將其作為一項“經(jīng)營租賃合約”計入“預(yù)付租賃款”或按公允價值計量的“投資性房地產(chǎn)”；內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求，對于在中國內(nèi)地取得的“土使用權(quán)”，將其確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”或“投資性房地產(chǎn)”。

（六）資產(chǎn)減值

對于減值損失轉(zhuǎn)回，香港會計準(zhǔn)則只禁止轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值損失；內(nèi)地會計準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回所有長期資產(chǎn)減值損失。

（七）借款費(fèi)用

對于借款費(fèi)用確認(rèn)，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，只有作為外幣借款利息費(fèi)用的匯兌差額，才作為借款費(fèi)用；內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用包括外幣專門借款本金及利息的所有匯兌差額。

（八）政府補(bǔ)助

1.對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，允許將與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助作為遞延收益，并在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)、合理地確認(rèn)為收益（總額法），或者將政府補(bǔ)助從該資產(chǎn)的賬面價值中扣除（凈額法）；內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，僅允許使用總額法，將其作為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。

2.對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，允許將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在收益表上單列（總額法），或者從擬補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用扣除（凈額法），內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，允許使用總額法，即將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤表上單列。

3.對于非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值或按照名義金額入賬；內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，只容許公允價值不能可靠取得的情況下，才可對非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助按照名義金額計量。

（九）所有者權(quán)益

安全生產(chǎn)費(fèi)用等類似性質(zhì)費(fèi)用處理，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，將其作為一般的利潤分配行為處理；內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 3號》對“安全生產(chǎn)費(fèi)用”及類似性質(zhì)的費(fèi)用處理進(jìn)行了特殊的規(guī)定。

（十）收入

將因采用“建造合同”準(zhǔn)則而產(chǎn)生的“已完工未結(jié)算款”，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，將其作為一項應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定，作為一項存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

四、香港與內(nèi)地會計準(zhǔn)則差異對企業(yè)財務(wù)報告的影響

2015年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的第八年。通過對上市公司公布的2015年年報進(jìn)行全面深入分析表明，香港會計準(zhǔn)則與內(nèi)地會計準(zhǔn)則基本趨同。同時，發(fā)行A股和H股的上市公司，香港和內(nèi)地披露的年報差異非常小。

（一）A+H股上市公司年報凈利潤比較

82家A+H股上市公司2015年按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈利潤為10 493.37億元，按內(nèi)地會計準(zhǔn)則的凈利潤為10 323.15億元，差額170.22億元，凈利潤差異率為1.62%。其中，凈利潤完全無差異的有7家上市公司，分別為招商銀行、創(chuàng)業(yè)環(huán)保、中海油服、青島啤酒、建設(shè)銀行、中興通訊和經(jīng)緯紡機(jī)。

（二）A+H股上市公司年報凈資產(chǎn)比較

82家A+H股上市公司2015年按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)為66 869.31億元，按內(nèi)地會計準(zhǔn)則的凈資產(chǎn)為66 488.01億元，差額381.3億元，凈資產(chǎn)差異率為0.57%。其中，凈資產(chǎn)無差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展、招商銀行、青島啤酒、廣船國際、創(chuàng)業(yè)環(huán)保、中（下轉(zhuǎn)160頁）（上接138頁）國鐵建、中海油服、建設(shè)銀行、中興通訊和經(jīng)緯紡機(jī)。

（三）82家A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析

根據(jù)82家A+H股上市公司的年報顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差異的主要因素如下。

1.企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異。涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估，并以評估價值為基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報告中，有的調(diào)整為改制前原賬面價值，有的按照重估價報告。由此形成兩地市場財務(wù)報告中凈資產(chǎn)差異合計為54.62億元，占差異總額的14.32%。

2.同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。涉及15家上市公司。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理；香港財務(wù)報告準(zhǔn)則選擇采用購買法。公司在兩地采用的會計政策不一致，由此形成兩地市場財務(wù)報告中凈利潤差異合計為4.38億元，占差異總額的1.14%。

第9篇：會計準(zhǔn)則規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 上市公司 盈余管理 變化

一、新會計準(zhǔn)則之“新”

新會計準(zhǔn)則于2006年正式頒布，上市公司從2007年開始實行。新會計準(zhǔn)則較之舊會計準(zhǔn)則所呈現(xiàn)的特點(diǎn)主要包括以下幾個方面：

第一，對于公司稅前利潤的影響。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。債務(wù)重組、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、開發(fā)費(fèi)用資本化、報表合并范圍等都成為影響利潤變化的主要項目。

第二， “利潤表觀”向“資產(chǎn)負(fù)債表觀”的轉(zhuǎn)變?！百Y產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實質(zhì)是，在分析企業(yè)的財務(wù)狀況、考核業(yè)績時，著重看凈資產(chǎn)是否增加，即股東的財富是否增加。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤代表的是凈資產(chǎn)的增加，虧損代表的是凈資產(chǎn)的減少?！百Y產(chǎn)負(fù)債表觀”，其根本的理念不是追求虛假利潤，而是將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。[1]

二、新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會計準(zhǔn)則在新的經(jīng)濟(jì)市場背景下呈現(xiàn)著新的特點(diǎn)：

首先，新會計準(zhǔn)則制定的時機(jī)是我國經(jīng)濟(jì)趨于國際化發(fā)展的必然要求。全球市場格局的形成促使我國企業(yè)必須具備與世界經(jīng)濟(jì)體相一致的發(fā)展步伐，新會計準(zhǔn)則的制定便是迎合了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨向，優(yōu)化我國企業(yè)的會計服務(wù)質(zhì)量以更好地與世界經(jīng)濟(jì)接軌。

再者，新會計準(zhǔn)則的頒布和實施是為了使我國會計服務(wù)更加系統(tǒng)化和科學(xué)規(guī)范化。新的會計準(zhǔn)則在新的經(jīng)濟(jì)時代背景下承載的不僅僅是服務(wù)會計工作，更多的是對會計工作的體統(tǒng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。會計是和經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的，是為經(jīng)濟(jì)提供便利的。

另外，有一個方面是重中之重，就是新會計準(zhǔn)則的實施體現(xiàn)和實現(xiàn)了會計法規(guī)體系的一致性與會計處理方法的一致性。首先，法規(guī)體系一致。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在新會計準(zhǔn)則體系的實施下，與另外的會計標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則相對于會計的日常操作的要求保持類似，這也全面的更改完善了自從1993年7月實行了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以后，各種實行的各種細(xì)化的會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則使得不同的會計都爭相去爭取的尷尬場面。曾經(jīng)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了公司應(yīng)該制作出資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)報表、損失利益報表和財務(wù)情況變化報表，另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定要公司必須制作出先進(jìn)流通量的報表等等，這樣就讓會計標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則中的每個會計標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則都可以按照同一個標(biāo)準(zhǔn)去實施。其次，會計解決的方式要大體相同。舉個例子來說：貨幣以外的交換結(jié)果的除現(xiàn)金外的財產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)目重新組合就形成了除了現(xiàn)金以外的財產(chǎn)都使用國家允許的價值計算，會計標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則沒有規(guī)定必須要根據(jù)替換財產(chǎn)的表面上的賬目來進(jìn)行價錢計算；有關(guān)借款的資本化的現(xiàn)象，可以不采取強(qiáng)制的只針對一家的借款，僅僅是非短期的資本財產(chǎn)就可以。打個比方說：給制造大型機(jī)器裝備、工程等制造時間很長的資本財產(chǎn)的價款等所產(chǎn)生的利息就可以都資本化，記錄到響應(yīng)的存貨價值，不再去寫入損失效益。

三、上市公司為迎合新會計準(zhǔn)則而相對于對盈利管理方法的實施

1、針對企業(yè)的盈利所進(jìn)行的管理

在會計學(xué)方面的盈余管理一共有兩個概念：首先，盈余管理的是由公司的管理部門所擔(dān)任的，這也包涵了上層的經(jīng)理和董事會議?？v使上層的經(jīng)理和董事會議人員去完全的啟動盈余管理的目的不是一樣的，但是這些人對于公司會計的政治策略和外帶外部匯報的盈余都有很大的作用，公司的所有盈余資料的公布都是通過這些人每個個體的意志所決定的。其次，盈余管理所針對的對象是公司對待外部回報的盈余資料（即會計收入）。再次，盈余管理的方法是在GAAP（“公認(rèn)會計原則”：Generally Accepted Accounting Principles）在能夠按照要求的情況下通過各方面來適用會計和不包括會計的方式來達(dá)到對會計的收入的調(diào)控的目的，這樣就包涵了會計策略的選擇和應(yīng)用，應(yīng)用流程的管理，轉(zhuǎn)變交易的時間，交易的新建等等。最后，這種管理方式的最后的目標(biāo)就是管理組織者的自己的收益達(dá)到頂點(diǎn)。在這里包涵了管理基層自己的收益的頂點(diǎn)和董事會議人員可以代表的股權(quán)東家利益的最大點(diǎn)。

2、在會計標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則的前提下，進(jìn)行盈余的管理方式對于即將上市的企業(yè)價值

第一，這種管理方式能夠協(xié)助會計標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則的實施。會計準(zhǔn)則的不完善給公司盈余管理手段創(chuàng)造了發(fā)展空間，反言之就是說，公司盈余管理手段的產(chǎn)生和發(fā)展有利于發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的不足之處，從而有利于會計準(zhǔn)則的完善。

第二，公司盈余管理手段挖掘著會計準(zhǔn)則在公司管理中存在的缺陷。上市公司為了提高自身的效用，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和交易方式日新月異的浪潮中，為了應(yīng)對市場發(fā)展的需要，選擇迎合自己公司發(fā)展目標(biāo)的會計政策，便是盈余管理手段的進(jìn)行[5]。

3、上市公司盈余管理手段的調(diào)整

上市公司根據(jù)新會計準(zhǔn)則的各種規(guī)定，對自身盈余管理手段必須做出相應(yīng)調(diào)整。針對新的會計準(zhǔn)則，對于約束性的條款，上市公司應(yīng)該規(guī)范自身會計行為，形成規(guī)范化的會計處理程序。針對新會計準(zhǔn)則中可以調(diào)節(jié)盈余管理手段的規(guī)定，上市公司應(yīng)該適當(dāng)運(yùn)用這些條款以達(dá)到合理化管理公司的目的。

四、新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理手段產(chǎn)生的影響分析

新會計準(zhǔn)則是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計服務(wù)都要求甚高的市場經(jīng)濟(jì)背景下實施和頒布的， 對于作為市場經(jīng)濟(jì)下重要衍生體的上市公司而言，更具有較大的影響。當(dāng)然，新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理手段的影響包括政府兩方面。

一方面，新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理手段的負(fù)面影響。新會計準(zhǔn)則是一項函待繼續(xù)完善的會計處理標(biāo)準(zhǔn)，其在服務(wù)于上市公司管理的過程中，還存在某些漏洞。上市公司在自身發(fā)展、謀取利潤和應(yīng)對市場監(jiān)督及審計的過程中，容易使部分會計處理人員在會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定的地方，采用盈余管理的手段來解決問題，并過分依賴盈余管理手段。

另一方面，新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的正面影響，包括約束性的和調(diào)節(jié)性的。

新會計準(zhǔn)則的約束性，是指新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對上市公司盈余管理的限制。新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，較大程度縮小了企業(yè)會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間范圍，規(guī)范和抑制企業(yè)尤其是上市公司對盈余管理手段的濫用行為，將有力地規(guī)范會計工作程序和會計行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足玩不賓西使用者對會計信息的需求，維護(hù)社會公眾利益。

新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對上市公司盈余管理手段的約束主要包括：存貨計價方法的變動對盈余管理的限制，資產(chǎn)減值對盈余管理的限制和合并報表準(zhǔn)則對盈余管理的限制。由于我國企業(yè)合并大多為統(tǒng)一控制下的企業(yè)，在并賬時參雜過多的人為因素導(dǎo)致公允價值無法實現(xiàn)。新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則對于企業(yè)合并以計價賬面價值為基礎(chǔ)的規(guī)定，充分考慮到了我國資本市場發(fā)展的程度和會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，有利于規(guī)范企業(yè)盈余管理行為和提高利潤可信度。

新會計準(zhǔn)則的一些規(guī)定在一定程度上限制了上市公司的盈余管理，但同時其他一些方面的規(guī)定又給企業(yè)的盈余管理提供了新的操作空間。新的會計準(zhǔn)則中：投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用和金融工具等八項可用來調(diào)節(jié)盈余：

（1）新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，上市公司可以通過從關(guān)聯(lián)企業(yè)以低價購入土地使用權(quán)等房地性資產(chǎn)，然后利用價值重估增值的方式進(jìn)行盈余管理，從而增加利潤。在過去的會計制度下，房地產(chǎn)只能在賣出后才能確認(rèn)收益。而新準(zhǔn)則規(guī)定下，進(jìn)行價值重估后的房地產(chǎn)便可確認(rèn)收益。這為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了新的路徑。

（2）固定資產(chǎn)的復(fù)核在以往的制度下就存在一定的難度。在新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法以及預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)使用壽命與技術(shù)及預(yù)計凈殘值與原先估數(shù)有差異時，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。公司要想通過會計估計變更改變各期折舊費(fèi)用，就必須找到證據(jù)證明其使用壽命與原估數(shù)有差異，從而對利潤進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到盈余管理的目的。

（3）對于新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的理解，上市公司應(yīng)該通過對無形資產(chǎn)的攤銷年限或攤銷方法的調(diào)節(jié)來實現(xiàn)對盈余的管理。

（4）在新會計準(zhǔn)則中對于費(fèi)貨幣性資金交換的規(guī)定，著重要強(qiáng)調(diào)的是，上市公司不能為了得到自身想要的價格而買通評估機(jī)構(gòu)，這樣的方式來滿足盈余管理的需要是不符合法律和市場規(guī)范的[6]。

（5）債務(wù)重組也是新會計準(zhǔn)則中著重界定的內(nèi)容。新會計準(zhǔn)則對公允價值計量方法是在“公平”和“自愿”的基礎(chǔ)上，熟悉情況的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值的運(yùn)用必須有交易雙方的溝通和市場的認(rèn)定，這就給企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了空間。新標(biāo)準(zhǔn)還明確強(qiáng)調(diào)了，只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，才可以將獲得的債務(wù)讓步確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

（6）新會計準(zhǔn)則中明確了政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件，可以更好的防范企業(yè)利用政府補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理。但由于政府補(bǔ)助披露的不夠清楚，導(dǎo)致上市公司將原本優(yōu)化資源配置、扶持和激勵企業(yè)發(fā)展的政府補(bǔ)助用于扭虧為盈、保殼、滿足配股條件的盈余管理工具。

（7）新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，資本化的借款范圍也由原來的專門借款擴(kuò)為專門借款和一般借款。上市公司為了增加盈余，擴(kuò)大利息資本化，就通過一定的手段將一些存貨的利息支出和專項借款外的一般借款的利息支出計入資產(chǎn)范圍，也可能將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，不僅延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，還減少了這就的集體，從而擴(kuò)大費(fèi)用資本化，調(diào)高上市公司利潤。

（8）新會計準(zhǔn)則體系中包含了舊準(zhǔn)則中排除在損益表之外的衍生金融工具可能產(chǎn)生的收益和風(fēng)險。換言之，該部分損益計入表中就必然對上市公司利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理產(chǎn)生影響。新《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)進(jìn)行了劃分，如果上市公司進(jìn)行了其他必要的區(qū)分，那就將導(dǎo)致當(dāng)期利潤的變化。加之公允價值計量屬性本身固有的缺陷，將使金融類的上市公司以操縱金融工具的手段進(jìn)行盈余管理。

新會計準(zhǔn)則對上市公司會計信息的質(zhì)量有更高的要求，上市公司在迎合新準(zhǔn)則時，要注重自身會計、審計專業(yè)人員的配備和培訓(xùn)，以達(dá)到會計信息更好的服務(wù)經(jīng)濟(jì)的目的。另外，上市公司在新會計準(zhǔn)則下，要合理規(guī)范盈余管理手段的應(yīng)用。

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