電商審計(jì)案例精選(九篇)

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第1篇：電商審計(jì)案例范文

原告：德陽(yáng)市機(jī)電配套廠（以下簡(jiǎn)稱德陽(yáng)機(jī)電廠）。

被告：四川省星河建材總公司（以下簡(jiǎn)稱星河建材公司）。

星河建材公司發(fā)明了一種生產(chǎn)仿古、仿歐浮雕系列產(chǎn)品的技術(shù)，并向國(guó)家專利局提出了專利申請(qǐng)，專利申請(qǐng)?zhí)枮?31153514號(hào)，但至訴訟結(jié)束時(shí)未被授予專利權(quán)。1994年9月26日，四川省綿陽(yáng)市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)鑒定，授予星河建材公司該項(xiàng)技術(shù)為“綿陽(yáng)市1994年度科技成果二等獎(jiǎng)”。德陽(yáng)機(jī)電廠得知此消息后，為了使用該項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)此種浮雕系列產(chǎn)品，曾多次派出廠長(zhǎng)、技術(shù)員和法律顧問對(duì)星河建材公司生產(chǎn)的浮雕產(chǎn)品及其技術(shù)，以及該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售情況進(jìn)行了3個(gè)多月的考察、論證，并和星河建材公司草簽了兩次合同。至1994年11月18日，星河建材公司為甲方，德陽(yáng)機(jī)電廠為乙方，雙方在綿陽(yáng)市簽訂了由甲方將其發(fā)明的浮雕系列產(chǎn)品技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙方生產(chǎn)的聯(lián)合生產(chǎn)浮雕系列專利產(chǎn)品合同書（以下簡(jiǎn)稱聯(lián)合生產(chǎn)合同書）。該合同書約定：甲方將浮雕系列專利產(chǎn)品技術(shù)傳授給乙方生產(chǎn)；該項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值人民幣18萬(wàn)元，作為甲方與乙方聯(lián)合辦廠的投資；乙方每年向甲方交定額分成費(fèi)，第一年2萬(wàn)元，第二年2.5萬(wàn)元，第三年3萬(wàn)元，期滿后重新修訂，交費(fèi)時(shí)間為每年6月交一半，12月交清當(dāng)年全款；乙方在接受該項(xiàng)技術(shù)前，應(yīng)向甲方支付技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)材料費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)4萬(wàn)元；乙方長(zhǎng)期在甲方處購(gòu)買模具，所購(gòu)模具只限自用，如出售，按泄密條款處罰；甲方在收到4萬(wàn)元后，為乙方安排培訓(xùn)學(xué)員1至3名，讓學(xué)員能夠獨(dú)立操作學(xué)會(huì)為止，并提供技術(shù)資料；合同履行期限從1995年1月1日起至1997年12月31日。該合同還對(duì)違約責(zé)任作了規(guī)定。

合同簽訂后，德陽(yáng)機(jī)電廠于1994年11月24日向星河建材公司支付了合同約定的4萬(wàn)元費(fèi)用，星河建材公司向德陽(yáng)機(jī)電廠提供了專利申請(qǐng)?zhí)枮?31153514號(hào)的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)資料，并于同月28日起到12月下旬，兩次派出技術(shù)廠長(zhǎng)對(duì)德陽(yáng)機(jī)電廠的學(xué)員進(jìn)行了培訓(xùn)、指導(dǎo)，還作了產(chǎn)品生產(chǎn)示范。此后，星河建材公司應(yīng)德陽(yáng)機(jī)電廠的請(qǐng)求，于12月29日又派出兩名技術(shù)人員到德陽(yáng)機(jī)電廠操作指導(dǎo)生產(chǎn)20天左右。德陽(yáng)機(jī)電廠從1995年1月至5月間進(jìn)行了試生產(chǎn)，并將部份產(chǎn)品出售，其中部份產(chǎn)品返銷給了星河建材公司，星河建材公司為此多付出434元的貨款。在此期間內(nèi)，星河建材公司向德陽(yáng)機(jī)電廠提供了價(jià)值16270元的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具。

從合同簽訂后至提起訴訟時(shí)，德陽(yáng)機(jī)電廠除支付培訓(xùn)費(fèi)4萬(wàn)元外，還投入了生產(chǎn)資金7.5萬(wàn)余元，產(chǎn)品銷售收入5853.15元，還未使用的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具價(jià)值8100元，現(xiàn)庫(kù)存積壓產(chǎn)品6.8萬(wàn)余元。

1995年6月13日，德陽(yáng)機(jī)電廠以星河建材公司為被告，向綿陽(yáng)市涪城區(qū)人民法院提起訴訟，稱：雙方合同簽訂后，我方向被告支付了4萬(wàn)元的費(fèi)用，但被告未按合同履行其義務(wù)，培訓(xùn)不負(fù)責(zé)任，對(duì)我方生產(chǎn)中遇到的種種困難和急需解決的問題置之不理，致使我方于1995年4月23日被迫停產(chǎn)。此后，我方派人前往被告處主動(dòng)協(xié)商解決，被告借口技改工作忙而不談此事。5月23日，我方為減少損失，再次函告被告要求提供一種模具，被告回信稱未付清款項(xiàng)之前無(wú)法提供。被告向我方提供的技術(shù)資料，不足一個(gè)月便收回，以后再未提供，而且所提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真。被告的嚴(yán)重違約行為給我方造成了10多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。要求法院判令被告退還技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)4萬(wàn)元，賠償損失2萬(wàn)元，給付違約金1萬(wàn)元，并解除雙方的聯(lián)合生產(chǎn)合同關(guān)系。

星河建材廠答辯稱：從合同簽訂時(shí)起至1995年5月23日，長(zhǎng)達(dá)7個(gè)月的時(shí)間里，原告的浮雕產(chǎn)品進(jìn)入了千家萬(wàn)戶，怎能說(shuō)我方提供的技術(shù)是假的和騙人的呢？原告接到技術(shù)資料后，很快掌握了生產(chǎn)技術(shù)，還曾帶著修改后的技術(shù)資料到我方進(jìn)行技術(shù)反培訓(xùn)。我方未曾收回過(guò)交給原告的技術(shù)資料，原告還在5月份又從我方領(lǐng)回一份新技術(shù)資料。1995年1月9日，原告將其生產(chǎn)的100張浮雕門板產(chǎn)品送我公司，驗(yàn)收合格的就有69張。原告的主要目的是想拒付已經(jīng)到期的分成款及16000余元的模具款。因此，請(qǐng)求駁回原告的訴訟請(qǐng)求，付清所欠的模具款及多收的我方的貨款，原告不得再生產(chǎn)該產(chǎn)品及類似產(chǎn)品。

「審判

綿陽(yáng)市涪城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：原、被告簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書，實(shí)為非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。該合同雖是經(jīng)雙方協(xié)商一致簽訂的，但被告以其未取得國(guó)家專利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明專利，假冒專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給原告，并以18萬(wàn)元的價(jià)值作投資，與原告聯(lián)合生產(chǎn)，被告的這種行為具有一定的欺詐性，故該合同無(wú)效。對(duì)此，被告應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。原告對(duì)該轉(zhuǎn)讓技術(shù)未認(rèn)真審查，即盲目投資生產(chǎn)，以致造成損失，也負(fù)有一定責(zé)任。原告要求解除合同的理由成立，予以支持。依照《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》第十六條、第七條第二款，《中華人民共和國(guó)專利法》第六十三條之規(guī)定，該院于1995年8月19日判決如下：

一、雙方簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書無(wú)效。

二、被告星河建材公司退還原告德陽(yáng)機(jī)電廠已支付的4萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)。

三、被告星河建材公司賠償原告德陽(yáng)機(jī)電廠經(jīng)濟(jì)損失74291.38元（含扣除被告多付原告的貨款434元），原告將未使用的和不合格的模具退還被告。

宣判后，星河建材公司不服，向綿陽(yáng)市中級(jí)人民法院提起上訴，稱：一審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，判決錯(cuò)誤，本案合同應(yīng)為有效合同。德陽(yáng)機(jī)電廠應(yīng)向我方支付模具款、超付的貨款和到期應(yīng)交納的分成費(fèi)。

德陽(yáng)機(jī)電廠答辯稱：星河建材公司提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真，且該技術(shù)是假冒的專利技術(shù)，故合同應(yīng)當(dāng)無(wú)效，一審判決正確。

綿陽(yáng)市中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：上訴人以通過(guò)有關(guān)部門鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實(shí)踐證明是成熟可靠的非專利技術(shù)成果，與被上訴人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書，是在雙方自愿基礎(chǔ)上達(dá)成的，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。在合同履行過(guò)程中，上訴人先后派人去被上訴人廠進(jìn)行指導(dǎo)，協(xié)助生產(chǎn)，被上訴人將所生產(chǎn)的產(chǎn)品予以銷售，說(shuō)明被上訴人已掌握了該項(xiàng)技術(shù)，上訴人的培訓(xùn)、指導(dǎo)義務(wù)已經(jīng)完成。而被上訴人卻未按約履行其支付費(fèi)用的義務(wù)。由于被上訴人的違約行為，使該合同的履行已成為不必要，故該合同應(yīng)當(dāng)終止履行。被上訴人應(yīng)按合同約定向上訴人支付到期的分成費(fèi)和上訴人提供的模具款，并退還上訴人多付的購(gòu)貨款。一審法院適用法律錯(cuò)誤，處理不當(dāng)，上訴人上訴理由成立。依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（二）項(xiàng)之規(guī)定，于1995年11月至6月判決如下：

一、撤銷一審法院判決。

二、雙方當(dāng)事人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書終止履行。

三、德陽(yáng)機(jī)電廠支付星河建材公司1995年1月至6月的定額分成費(fèi)1萬(wàn)元。

四、德陽(yáng)機(jī)電廠支付星河建材公司模具款16270元，返還多收的星河建材公司貨款434元。

五、德陽(yáng)機(jī)電廠返還星河建材公司提供的技術(shù)資料，不得再擅自使用、轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)非專利技術(shù)成果，并負(fù)有保密義務(wù)。

以上給付內(nèi)容在本判決送達(dá)后15日內(nèi)一次履行完畢。

「評(píng)析

本案一、二審法院認(rèn)定的事實(shí)基本一致，而且也均認(rèn)為當(dāng)事人之間簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同實(shí)為非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，但處理結(jié)果卻截然相反。一審法院認(rèn)為，星河建材公司是以其未取得國(guó)家專利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明技術(shù)假冒專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給德陽(yáng)機(jī)電廠，此行為具有一定的欺詐性，故該合同應(yīng)為無(wú)效。二審法院認(rèn)為，星河建材公司以通過(guò)有關(guān)部門鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實(shí)踐證明是成熟可靠的非專利技術(shù)與德陽(yáng)機(jī)電廠簽訂的合同，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。此間的分歧，應(yīng)在于對(duì)一方以已經(jīng)申請(qǐng)專利尚未授予專利權(quán)的技術(shù)訂立名為專利實(shí)施許可的合同，是屬欺詐行為，還是屬合法行為的認(rèn)定上。

第2篇：電商審計(jì)案例范文

[關(guān)鍵詞]電子支付 審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)方法

引言

電子支付企業(yè)大多數(shù)是從事移動(dòng)支付、網(wǎng)絡(luò)支付和預(yù)付卡業(yè)務(wù)。隨著人民銀行對(duì)電子支付企業(yè)頒發(fā)《支付業(yè)務(wù)許可證》，已有256家電子支付企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)型成為了第三方支付機(jī)構(gòu)。第三方支付機(jī)構(gòu)的性質(zhì)是受人民銀行嚴(yán)格監(jiān)管的電子支付企業(yè)。未取得《支付業(yè)務(wù)許可證》的電子支付企業(yè)仍游離在灰色地帶，所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與第三方支付機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，都屬于電子支付。電子支付行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)相比，具有許多不同特點(diǎn)，例如：產(chǎn)品和服務(wù)虛擬化、產(chǎn)品交易流轉(zhuǎn)快、信息安全要求高、風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)格、資金高度密集、會(huì)計(jì)核算特殊等。因此，電子支付企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容會(huì)有所側(cè)重，同時(shí)須要改變審計(jì)的方法。

一、 電子存貨審計(jì)

電子支付企業(yè)的有形產(chǎn)品、電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品均可在線上（互聯(lián)網(wǎng)）和線下銷售。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品主要以系統(tǒng)接口方式即時(shí)交付產(chǎn)品（如：數(shù)據(jù)型充值卡、Q幣、網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡）。這類電子形態(tài)的數(shù)字產(chǎn)品從上游運(yùn)營(yíng)商采購(gòu)回來(lái)尚未加載到產(chǎn)品銷售系統(tǒng)平臺(tái)的，以及加載到銷售系統(tǒng)平臺(tái)但仍未銷售出去的，均屬于電子存貨。

1. 電子存貨審計(jì)的重點(diǎn)

電子存貨的表現(xiàn)形式主要有兩種：賬號(hào)中的可用數(shù)據(jù)余額和文本文檔的卡密序列數(shù)據(jù)。電子存貨審計(jì)的重點(diǎn)和方法主要是：登陸供就商的系統(tǒng)平臺(tái)賬號(hào)查看收貨記錄和數(shù)據(jù)余額；查閱采購(gòu)匯款的憑證記錄；觀察以文本文檔發(fā)貨的采購(gòu)收貨過(guò)程，驗(yàn)證其文檔與解壓密碼是否分開發(fā)送；檢查驗(yàn)收人與收貨人是否分開，驗(yàn)收后是否及時(shí)導(dǎo)入加載到銷售系統(tǒng)平臺(tái)；計(jì)算導(dǎo)入到銷售系統(tǒng)平臺(tái)的數(shù)量金額與購(gòu)入數(shù)量金額的差異；檢查銷售系統(tǒng)平臺(tái)導(dǎo)入數(shù)、上架銷售數(shù)、已銷售數(shù)、結(jié)存數(shù)是否平衡；抽查卡密產(chǎn)品，如果卡密已失效的退貨如何處理；對(duì)未導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺(tái)的產(chǎn)品和已導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺(tái)的結(jié)余數(shù)進(jìn)行盤點(diǎn)，以確認(rèn)實(shí)際庫(kù)存。

2. 電子存貨審計(jì)的難點(diǎn)

因?yàn)殡娮有螒B(tài)存貨具有非實(shí)物形式和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化的特性，其真實(shí)有效性須到生產(chǎn)商才能驗(yàn)證，另外由于財(cái)務(wù)的結(jié)賬時(shí)點(diǎn)一般是月底最后一天，但盤點(diǎn)通常是在財(cái)務(wù)結(jié)賬后，因此電子形態(tài)存貨審計(jì)的難點(diǎn)是“如何監(jiān)盤和賬實(shí)核對(duì)”。對(duì)于實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變的銷售系統(tǒng)平臺(tái)賬號(hào)中余額的盤點(diǎn)，解決方法通常是在月底結(jié)賬后的某一時(shí)點(diǎn)對(duì)銷售系統(tǒng)平臺(tái)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)提取交易和結(jié)存數(shù)據(jù)，以“倒擠法”推算求得月末電子存貨的余額，再進(jìn)行賬實(shí)對(duì)比。對(duì)于文本文檔保存的卡密存貨，其盤點(diǎn)的方法是要求將未導(dǎo)入的文本文檔解壓解密，計(jì)算數(shù)量金額后加總；將卡密文檔中的賬號(hào)和密碼導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺(tái)，導(dǎo)入成功后對(duì)庫(kù)存隨機(jī)抽樣到運(yùn)營(yíng)商驗(yàn)證，確認(rèn)該批存貨真實(shí)、有效和確準(zhǔn)。

二、 風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)

電子支付企業(yè)為促進(jìn)公平交易，防止客戶欺詐，建立了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，管理控制交易風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)重點(diǎn)主要是：

1. 客戶風(fēng)險(xiǎn)信息審計(jì)

審查客戶風(fēng)險(xiǎn)信息真實(shí)性和完整性。風(fēng)險(xiǎn)信息是觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)信息包括風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、信用等級(jí)、是否已列為恐怖名單、黑白名單歸屬、客戶電腦ID等要素，確認(rèn)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫(kù)記錄了風(fēng)險(xiǎn)信息、風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)行為，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件或行為做出了處理和報(bào)告。

2. 風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎、異常交易的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎能將交易篩選出可疑交易，將客戶的網(wǎng)上行為篩選出風(fēng)險(xiǎn)行為。異常交易標(biāo)準(zhǔn)分為交易頻次和交易金額兩類，標(biāo)準(zhǔn)需要不斷總結(jié)和更新。這類審計(jì)要通過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)的測(cè)試數(shù)據(jù)法，以假定的虛擬業(yè)務(wù)輸入，將檢測(cè)數(shù)據(jù)的輸出結(jié)果與預(yù)期結(jié)果對(duì)比，以確定風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則引擎、異常交易標(biāo)準(zhǔn)是否有效和完整。

3. 風(fēng)險(xiǎn)事件處理過(guò)程的審計(jì)

審計(jì)的方法是：獲取風(fēng)險(xiǎn)事件的處理全部文件和記錄，抽取其中的案例查詢事件原由描述，公司接案后的資金保全，交易限制與凍結(jié)處理措施是否得當(dāng)，檢查申訴方提供的證據(jù)與資料是否充分，風(fēng)險(xiǎn)事件的裁決依據(jù)和證據(jù)是什么，復(fù)核裁定結(jié)果是否合規(guī)，重新計(jì)算退款或賠償?shù)慕痤~，檢查退款或賠償?shù)膶徟?、提現(xiàn)和付款情況。確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)事件處理過(guò)程是公平的和安全的，使得公司風(fēng)險(xiǎn)最低、責(zé)任最小。

三、 資金的審計(jì)

電子支付企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，對(duì)資金的安全要求十分嚴(yán)格，其本身也努力地構(gòu)建封閉的、安全的支付系統(tǒng)。但是支付系統(tǒng)是一個(gè)龐大的交易網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，有眾多的子系統(tǒng)和交易接口、交易賬戶和交易客戶端，如果某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)控制疏漏，就會(huì)導(dǎo)致資金發(fā)生滲漏。其審計(jì)的重點(diǎn)是：

1. 供貨賬戶和預(yù)付金（已付備付金）的審計(jì)

電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品供貨賬戶是指電子支付產(chǎn)品供應(yīng)商（如：中國(guó)移動(dòng)）為電子支付企業(yè)開設(shè)的可用于雙方系統(tǒng)對(duì)接、實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品實(shí)時(shí)交付的賬戶。預(yù)付金是指已預(yù)付給上游電子支付產(chǎn)品供應(yīng)商用于購(gòu)買數(shù)據(jù)產(chǎn)品的款項(xiàng)和上游產(chǎn)品供應(yīng)商給電子支付企業(yè)充值的數(shù)據(jù)資金。

其審計(jì)方法是：賬號(hào)交易接口的技術(shù)設(shè)計(jì)是否符合規(guī)范；交易接口關(guān)聯(lián)的賬號(hào)與密碼、人工交易功能是否得到嚴(yán)格控制；接易的差錯(cuò)處理機(jī)制是否明確；檢查不能處理的交易差異如何處理，有無(wú)瞞報(bào)、虛報(bào)損失；核對(duì)收款方是否已在其運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)平臺(tái)上給付款企業(yè)加上數(shù)據(jù)資金；檢查數(shù)據(jù)資金的扣減是否按協(xié)議約定方的交易數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；查詢運(yùn)營(yíng)商供貨平臺(tái)系統(tǒng)是否發(fā)生故障影響扣減了數(shù)據(jù)資金。驗(yàn)證供貨平臺(tái)系統(tǒng)賬戶的進(jìn)、銷、存的數(shù)據(jù)是否平衡。向供應(yīng)商索取調(diào)整賬戶數(shù)據(jù)資金的依據(jù)；盤點(diǎn)賬戶資金余額進(jìn)行盤點(diǎn)，用“倒擠法”進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。

2. 客戶支付賬號(hào)安全和客戶備付金的審計(jì)

客戶在支付系統(tǒng)開立的支付賬號(hào)，其審計(jì)的重點(diǎn)是確認(rèn)人工干預(yù)操作客戶支付賬號(hào)引起的資金變動(dòng)是合法的、保障客戶權(quán)益的、且不存在內(nèi)部員工舞弊。具體審計(jì)的方法是：索取支付系統(tǒng)管理端和客戶端的操作工號(hào)及其權(quán)限清單，審查是否有不相容職務(wù)的授權(quán)發(fā)生，如：業(yè)務(wù)人員或客服人員擁有充值權(quán)限。審查員工操作處理客戶支付賬號(hào)的各種交易，包括但不限于提現(xiàn)、補(bǔ)扣、代扣、賠付、退款和發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)等，確認(rèn)員工操作的每筆記錄都有授權(quán)和審批，必要時(shí)查詢數(shù)據(jù)庫(kù)中的交易記錄和系統(tǒng)日志。對(duì)客戶支付賬戶的審計(jì)不可忽視的內(nèi)部客戶賬戶，內(nèi)部客戶賬戶混合在眾多的支付賬號(hào)之中，在管理上通常比較松懈又沒有單獨(dú)核算，容易成為舞弊目標(biāo)。

客戶預(yù)付金是電子支付企業(yè)給客戶支付賬號(hào)充值等額數(shù)據(jù)從客戶銀行賬戶中預(yù)扣的資金，在支付系統(tǒng)平臺(tái)上的體現(xiàn)就是所有客戶支付賬戶的余額，受到人民銀行的監(jiān)管。其審計(jì)重點(diǎn)和方法是：審閱企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的合作協(xié)議；了解充值的渠道、對(duì)賬機(jī)制、差錯(cuò)與退款的處理；檢查收款賬號(hào)和清算時(shí)間，備付金的存款方式、劃轉(zhuǎn)和使用情況，有無(wú)挪用的情形；檢查風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取和使用是否符合規(guī)定；測(cè)試扣款與充值金額是否一致，審查扣收的交易手續(xù)費(fèi)，支付客戶的成本、獎(jiǎng)勵(lì)、批量代收款業(yè)務(wù)的審批和操作記錄，檢查“業(yè)務(wù)負(fù)債”科目核算內(nèi)容，是否賬實(shí)相符。

3. 數(shù)據(jù)資金舞弊的審計(jì)

內(nèi)部員工對(duì)管理存在疏漏、控制不嚴(yán)的支付交易環(huán)節(jié)，利用職務(wù)上的便利可能實(shí)施舞弊。資金舞弊的目的在于套取現(xiàn)金，掩蓋損失。針對(duì)舞弊可能原因，審計(jì)方法是：了解員工重置客戶支付賬號(hào)密碼機(jī)制，以及技術(shù)維護(hù)人員訪問系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和防纂改的控制措施；檢查員工的操作工號(hào)授權(quán)情況，有無(wú)業(yè)務(wù)人員開立虛假賬戶發(fā)展虛假客戶；查閱員工干預(yù)支付賬戶的操作審核和審批記錄。其中關(guān)鍵是查找舞弊資金的套現(xiàn)出口，然后在支付系統(tǒng)定位后進(jìn)行追蹤跟查。

四、 財(cái)務(wù)核算的審計(jì)

電子支付企業(yè)的會(huì)計(jì)核算并沒有統(tǒng)一適用的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)在征管和核定企業(yè)適用稅目時(shí)，通常將其核定為計(jì)算機(jī)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)或信息服務(wù)業(yè)等。財(cái)務(wù)核算的審計(jì)與傳統(tǒng)行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法大同小異。在審計(jì)內(nèi)容上，電子支付企業(yè)具有行業(yè)特性的業(yè)務(wù)項(xiàng)目、特殊的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，以及相應(yīng)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)如下：

1. 收入審計(jì)

電子支付企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)源主要是上游產(chǎn)品供應(yīng)商、商支付給的服務(wù)費(fèi)和特約商戶支付的手續(xù)費(fèi)。審點(diǎn)內(nèi)容是：檢查業(yè)務(wù)協(xié)議，確認(rèn)服務(wù)費(fèi)的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)和費(fèi)率；取得當(dāng)月實(shí)際交易量數(shù)據(jù)確認(rèn)截止交易的時(shí)間點(diǎn)是在月末一天的24：00；分析復(fù)核每月收入與費(fèi)率的波動(dòng)。查看收入記賬的單據(jù)是否齊全，有無(wú)對(duì)方的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)作支撐。關(guān)聯(lián)交易的收入是否按市價(jià)預(yù)計(jì)；檢查計(jì)提有無(wú)多預(yù)計(jì)、漏預(yù)計(jì)；入賬時(shí)間點(diǎn)是否準(zhǔn)確。

2. 成本審計(jì)

電子支付企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成主要是支付給下游分銷商的服務(wù)費(fèi)，業(yè)務(wù)推廣的促銷獎(jiǎng)勵(lì)傭金、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、代下游分銷商繳納的稅金（實(shí)質(zhì)上屬于服務(wù)費(fèi)）。審點(diǎn)內(nèi)容是：檢查分銷協(xié)議，確認(rèn)支付系統(tǒng)即時(shí)支付服務(wù)費(fèi)率和月度的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)率，銀行手續(xù)費(fèi)率。檢查支付系統(tǒng)中設(shè)置的服務(wù)費(fèi)率是否與協(xié)議約定一致；提取支付系統(tǒng)中各分銷商當(dāng)月代銷的數(shù)據(jù)重新計(jì)算月度促銷獎(jiǎng)勵(lì)傭金成本。提取各合作銀行當(dāng)月資金歸集的筆數(shù)與金額，重新計(jì)算月度銀行手續(xù)費(fèi)成本。按各分銷商各自所得，以注冊(cè)地稅務(wù)當(dāng)局核定的代開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的稅率，驗(yàn)算代下游分銷商繳納的稅金。檢查成本與收入是否配比，確認(rèn)入賬時(shí)點(diǎn)準(zhǔn)角，不存在多計(jì)少計(jì)。檢查成本發(fā)票是否提供，確認(rèn)依據(jù)充分，符合稅務(wù)征管要求。

3. 業(yè)務(wù)資產(chǎn)和預(yù)付備付金科目的審計(jì)

這類資產(chǎn)科目核算的內(nèi)容是支付企業(yè)已預(yù)付的備付金或預(yù)付用于采購(gòu)電子數(shù)字產(chǎn)品的款項(xiàng)。該科目的審計(jì)要結(jié)合供貨賬戶安全審計(jì)的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行。審點(diǎn)內(nèi)容是：核對(duì)借方發(fā)生額與監(jiān)管專戶銀行記錄是否一致；核對(duì)貸方發(fā)生額是否以協(xié)議規(guī)定一方的交易額為基準(zhǔn)。交易差異在賬務(wù)上的處理，特別要關(guān)注發(fā)生額中的調(diào)賬項(xiàng)目和報(bào)損項(xiàng)目，仔細(xì)審閱調(diào)賬依據(jù)，有的調(diào)賬項(xiàng)目可能與員工舞弊和掩飾錯(cuò)誤相關(guān)。確認(rèn)入賬正確后，賬實(shí)核對(duì)，必要時(shí)向電子數(shù)據(jù)供應(yīng)商函證。

4. 業(yè)務(wù)負(fù)債和客戶存入備付金科目的審計(jì)。

該類負(fù)債科目核算客戶存入的備付金。其審計(jì)要結(jié)合銀行存款、其他貨幣資金、在途資金、以及客戶支付賬號(hào)的資金安全來(lái)審計(jì)。審點(diǎn)內(nèi)容是：確認(rèn)設(shè)置的各明細(xì)科目與支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)一一對(duì)應(yīng)；核對(duì)貸方發(fā)生額是否等于支付系統(tǒng)為客戶充值的金額。核對(duì)借方發(fā)生額是否等于支付系統(tǒng)中客戶作為買家支付給賣實(shí)的交易總額。分項(xiàng)檢查入賬的內(nèi)容在支付系統(tǒng)中是否真實(shí)發(fā)生。特別要關(guān)注當(dāng)月發(fā)生的已經(jīng)給客戶充值但并未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)和已收到款項(xiàng)但未給客戶充值的業(yè)務(wù)，及這類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。確認(rèn)科目核算入賬正確后、賬實(shí)核對(duì)，盤點(diǎn)系統(tǒng)余額。

結(jié)束語(yǔ)：

電子支付企業(yè)的審計(jì)只有根據(jù)行業(yè)特性，對(duì)具有行業(yè)代表性的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題深入研究，并采用相應(yīng)的審計(jì)方法，才能提高審計(jì)效果。

參與文獻(xiàn)：

[1]莊明來(lái)，吳沁紅，李俊.《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》.審計(jì)署審計(jì)研究所.

[2]董大勝.《審計(jì)技術(shù)方法》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

第3篇：電商審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)學(xué)教學(xué)；互動(dòng)式案例教學(xué)；教學(xué)改革

1.案例式教學(xué)

實(shí)踐教學(xué)是高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程建設(shè)的重要內(nèi)容，教育部2007年2月的《教育部關(guān)于進(jìn)一步深化本科教學(xué)改革全面提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見》中強(qiáng)調(diào)：“高度重視實(shí)踐環(huán)節(jié)，提高學(xué)生實(shí)踐能力”，強(qiáng)調(diào)實(shí)踐教學(xué)是高校本科教學(xué)的重要內(nèi)容，而案例式教學(xué)就是實(shí)踐教學(xué)的一個(gè)非常好的教學(xué)手段。

案例教學(xué)是一種通過(guò)模擬或者重現(xiàn)現(xiàn)實(shí)生活中的一些場(chǎng)景，讓學(xué)生把自己納入案例場(chǎng)景，通過(guò)討論或者研討來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法，主要用在管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科。教學(xué)中既可以通過(guò)分析、比較，研究各種各樣的成功的和失敗的管理經(jīng)驗(yàn)，從中抽象出某些一般性的管理結(jié)論或管理原理，也可以讓學(xué)生通過(guò)自己的思考或者他人的思考來(lái)拓寬自己的視野，從而豐富自己的知識(shí)。

案例教學(xué)（CaseMethod）是由美國(guó)哈佛大學(xué)法學(xué)院前院長(zhǎng)克里斯托弗.哥倫布.朗代爾（C.C.Langdell）于1870年首創(chuàng)，后經(jīng)哈佛企管研究所所長(zhǎng)鄭漢姆（W.B.Doham）推廣，并從美國(guó)迅速傳播到世界許多地方，被認(rèn)為是代表未來(lái)教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代，案例教學(xué)引入我國(guó)。

案例教學(xué)最早用于醫(yī)學(xué)教學(xué)中，為啟發(fā)學(xué)生掌握對(duì)病癥的診斷及治療，醫(yī)學(xué)院的教授將不同病癥的診斷及治療過(guò)程記錄下來(lái)做成案例，用于課堂分析，以培養(yǎng)學(xué)生的診斷推理能力。后來(lái)，法學(xué)院的教授將各種不同的判例記錄整理成為法學(xué)案例，包括其中的辯護(hù)和裁決過(guò)程，以培養(yǎng)學(xué)生的判案推理能力。20世紀(jì)初，哈佛商學(xué)院出現(xiàn)了工商管理案例，教授們將包括各種不確定信息、相關(guān)意見和實(shí)施過(guò)程的商業(yè)管理及其決策過(guò)程記錄下來(lái)，編寫成為案例用于課堂教學(xué)，以培養(yǎng)學(xué)生的管理推理能力。

2.互動(dòng)式案例教學(xué)

互動(dòng)式教學(xué)，就是通過(guò)營(yíng)造多邊互動(dòng)的教學(xué)環(huán)境，在教學(xué)雙方平等交流探討的過(guò)程中，達(dá)到不同觀點(diǎn)碰撞交融，進(jìn)而激發(fā)教學(xué)雙方的主動(dòng)性和探索性，達(dá)成提高教學(xué)效果的一種教學(xué)方式。

互動(dòng)式教學(xué)方法多種多樣，也各有特點(diǎn)，教員需要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)對(duì)象特點(diǎn)靈活運(yùn)用。

一是主題探討式互動(dòng)。主題是互動(dòng)教學(xué)的“導(dǎo)火線”，圍繞主題展開教學(xué)雙方互動(dòng)，有利于達(dá)成教學(xué)目的。其方法一般為拋出主題——提出主題中的問題——思考討論問題——尋找答案——?dú)w納總結(jié)。這種方法主題明確，條理清楚，探討深入，能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性、創(chuàng)造性。但缺點(diǎn)是組織難度大，學(xué)員所提問題的深度和廣度具有不可控制性，往往會(huì)影響教學(xué)進(jìn)程。

二是歸納問題式互動(dòng)。就是課前針對(duì)教學(xué)目的、教學(xué)重難點(diǎn)問題，歸納互動(dòng)問題。教學(xué)先由教師向?qū)W生員拋出問題，學(xué)生廣泛思辨、爭(zhēng)論，最后達(dá)到了解熟悉所學(xué)內(nèi)容的目的，同時(shí)開闊思路。這種方法，能充分調(diào)動(dòng)學(xué)員的積極性、創(chuàng)造性，但要求教師必須充分備課。

三是精選案例式互動(dòng)。運(yùn)用多媒體等手法呈現(xiàn)精選個(gè)案，請(qǐng)學(xué)生利用已有知識(shí)嘗試提出解決方案，勘校正誤，設(shè)置懸念，然后抓住重點(diǎn)、熱點(diǎn)作深入分析，最后上升為理論知識(shí)。一般程序?yàn)榘咐庹f(shuō)——嘗試解決——設(shè)置懸念——理論學(xué)習(xí)——剖析方案。這種方法直觀具體，生動(dòng)形象，環(huán)環(huán)相扣，對(duì)錯(cuò)分明，印象深刻，氣氛活躍。缺點(diǎn)是理論性學(xué)習(xí)不夠系統(tǒng)深刻，典型個(gè)案選擇難度較大，課堂知識(shí)容量較小。

3.審計(jì)學(xué)的互動(dòng)式案例教學(xué)

3.1 審計(jì)學(xué)的互動(dòng)式案例教學(xué)重要性

盡管我們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的審計(jì)學(xué)教學(xué)中采用一些案例教學(xué)，通過(guò)案例的分析來(lái)活躍課堂氣氛，但是教師在上審計(jì)案例課時(shí)，仍然采取傳統(tǒng)的“黑板加粉筆”的教學(xué)方式。這種授課方式已經(jīng)不能滿足目前的審計(jì)學(xué)的教學(xué)要求。

講述審計(jì)案例先要介紹案例的背景、該案例發(fā)生的經(jīng)過(guò)、會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理，做賬的依據(jù)和一些原始憑證等，這些大量的信息僅在黑板上板書顯然行不通，一些原始票據(jù)在黑板上更無(wú)法展示。這種教學(xué)模式嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于拓展學(xué)生的知識(shí)領(lǐng)域和培養(yǎng)學(xué)生觀察、分析和解決問題的能力，導(dǎo)致很多學(xué)生面對(duì)實(shí)際問題束手無(wú)策，走上工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)需要。

審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生不僅應(yīng)掌握相應(yīng)的理論知識(shí)，重點(diǎn)應(yīng)掌握審計(jì)方法與技巧。案例教學(xué)是審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的基礎(chǔ)，在學(xué)生掌握了一定的專業(yè)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)典型審計(jì)案例的深入剖析，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于審計(jì)的“實(shí)踐活動(dòng)”，更加重要的審計(jì)學(xué)的案例教學(xué)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的案例教學(xué)模式，盡量的讓學(xué)生進(jìn)入到案例的互動(dòng)教學(xué)中來(lái)。

3.2 審計(jì)學(xué)的互動(dòng)式案例教學(xué)實(shí)施方法

（1）采用啟發(fā)式教學(xué)方法

案例教學(xué)要取得良好的效果，需采用啟發(fā)式教學(xué)方法。課前，運(yùn)用雙向?qū)爰闯猩蠁⑾碌囊龑?dǎo)、典型案例引入兩種方式導(dǎo)入吸引學(xué)生的注意，誘發(fā)其學(xué)習(xí)欲望，讓學(xué)生悟出教學(xué)內(nèi)容。導(dǎo)入案例時(shí)要有導(dǎo)入提問，提問引入課堂中即將講述的理論，是學(xué)生結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)就能夠回答的問題，不要涉及復(fù)雜理論問題。導(dǎo)入提問應(yīng)該是開放式的，從而活躍課堂的討論氣氛。如講述審計(jì)人員職業(yè)道德這一章時(shí)，可以先提問：你經(jīng)歷過(guò)什么不道德的事情？學(xué)生會(huì)七嘴八舌地講一些經(jīng)歷過(guò)的事情，課堂氣氛活躍起來(lái)，此時(shí)可引入職業(yè)道德和道德的區(qū)別，講述導(dǎo)入案例。

（2）建立高質(zhì)量案例庫(kù)

案例教學(xué)能否取得預(yù)期的教學(xué)效果，在很大程度上取決于教師能否選擇恰當(dāng)?shù)陌咐?。選擇案例，是審計(jì)案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備工作，但目前的案例教學(xué)效果不能令人滿意，其重要原因之一在于缺乏高質(zhì)量的案例。要進(jìn)行有效的案例教學(xué)則必須有一個(gè)質(zhì)量?jī)?yōu)秀的、結(jié)合中國(guó)實(shí)際的審計(jì)案例庫(kù)。

（3）應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)建立仿真式案例教學(xué)模式

采用先進(jìn)的教學(xué)手段，利用多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例結(jié)合起來(lái)，以大幅增加信息輸出量，提高教學(xué)效率，同時(shí)抑制學(xué)生的疲勞感，提高學(xué)習(xí)效果。信息多媒體化可以提供高保真度的聲音、照片質(zhì)量的圖像、二維和三維動(dòng)畫以及活動(dòng)影像，使信息內(nèi)容逼真、形象、豐富而完整。信息可以以各種方式刺激人們的感官，有利于人們的無(wú)意識(shí)記憶，促進(jìn)短時(shí)記憶。同時(shí)，人們對(duì)信息內(nèi)容的接受和理解也更容易。采用多媒體教學(xué)手段，不僅使課堂教學(xué)的知識(shí)信息量大大增加，而且使學(xué)生不易疲勞，色彩和音響效果刺激學(xué)生的大腦興奮點(diǎn)，可以提高教學(xué)效率。

（4）采用廣義案例教學(xué)模式

首先，審計(jì)課程的內(nèi)容相對(duì)財(cái)會(huì)類其他課程來(lái)講，說(shuō)教性、規(guī)范性內(nèi)容較多，使得教師在教學(xué)技術(shù)上的把握難度較大；其次，審計(jì)課程內(nèi)容綜合性極強(qiáng)且涉及面較廣，要求學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)不僅是知道而且要精確，不僅掌握財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和基本審計(jì)理論，還要對(duì)法律、金融、國(guó)際事務(wù)等均有所知；另外，審計(jì)業(yè)務(wù)的處理還需敏銳的職業(yè)分析、判斷能力和高尚品格的支撐，審計(jì)業(yè)務(wù)的鍛煉需要很多的實(shí)踐活動(dòng)。對(duì)于審計(jì)課程尤其是審計(jì)案例課程來(lái)說(shuō)，更多需要的是“職業(yè)判斷和分析能力”的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]何迎春.案例教學(xué)法在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用[J].中國(guó)科教創(chuàng)新導(dǎo)刊，2008（14）.

[2]何芹.案例教學(xué)法及其在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用分析[J].中國(guó)管理信息化，2009（9）.

[3]陳立軍.四輪驅(qū)動(dòng)教學(xué)法在《審計(jì)》課程教學(xué)改革中的運(yùn)用探索[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2009（1）.

[4]張雪梅.審計(jì)學(xué)啟發(fā)式研究性教學(xué)方法的創(chuàng)新[J].財(cái)會(huì)月刊：理論，2007（10）.

[5]劉淑芬.案例教學(xué)法在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用[J].吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006（2）.

第4篇：電商審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】行業(yè)特性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 華銳風(fēng)電 財(cái)務(wù)造假

一、引言

隨著財(cái)務(wù)造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計(jì)人員能否能為資本市場(chǎng)投資者甄別出真假財(cái)務(wù)報(bào)表信息是審計(jì)人員所要承擔(dān)的責(zé)任。De Angelo（1981）提出審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能的共同影響，而行業(yè)專長(zhǎng)是體現(xiàn)審計(jì)師專業(yè)技能的重要要素之一，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避具有重要意義。

二、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量，研究表明擁有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所能更好地掌握審計(jì)客戶所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)慣用的會(huì)計(jì)政策等，從而能更好地鑒別客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高（劉文軍等，2010）。關(guān)于行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，由于行業(yè)專長(zhǎng)可形成差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，研究結(jié)果大多支持行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)（楊繼飛，2010）。

雖然關(guān)注行業(yè)特征在審計(jì)工作中的重要性已經(jīng)引起審計(jì)工作者和學(xué)者們的關(guān)注，但是對(duì)于行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系研究相對(duì)比較少。因而本文以華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件為例，在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，研究審計(jì)人員如何在審計(jì)實(shí)際工作中通過(guò)了解行業(yè)特性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、研究方法與數(shù)據(jù)收集

本文以XX公司為例，采用文獻(xiàn)閱讀和案例研究相結(jié)合方法展開分析。選取XX公司的主要原因?yàn)椋阂皇荴X公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生前曾是風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)軍人，對(duì)國(guó)家能源的發(fā)展起著重要作用。二是針對(duì)數(shù)據(jù)獲取而言，數(shù)據(jù)相對(duì)容易獲取，本文可以通過(guò)巨潮網(wǎng)、公司官網(wǎng)和媒體報(bào)道等多渠道收集相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、案例分析與討論：行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的高新技術(shù)企業(yè)。2011年1月以每股90元的發(fā)行價(jià)登陸上交所。財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)程如下：

（二）華銳風(fēng)電所處行業(yè)的特性

根據(jù)證監(jiān)會(huì)頒布的2011版行業(yè)分類劃分，我們將XX公司定為電力設(shè)備行業(yè)。該行業(yè)的主要特征為以下幾個(gè)方面：

1.風(fēng)電行業(yè)面臨發(fā)展低潮期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。2011年我國(guó)有 29家風(fēng)電整機(jī)供應(yīng)商，廠家數(shù)目下降得非常明顯，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，此外隨著風(fēng)電設(shè)備企業(yè)數(shù)量增多，再加上風(fēng)電設(shè)備制造行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，為了爭(zhēng)奪產(chǎn)品市場(chǎng)，各企業(yè)競(jìng)相降低產(chǎn)品價(jià)格，風(fēng)電機(jī)組市場(chǎng)售價(jià)迅速走低。

2.風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展與國(guó)家政策息息相關(guān)。縱觀風(fēng)電行業(yè)的潮漲潮落，其背后的推力離不開國(guó)家的支持。2005～2008年間國(guó)家先后通過(guò)《關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》、《促進(jìn)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施意見》等文件，無(wú)疑推動(dòng)了風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展。而在國(guó)家發(fā)改委4月的2011年版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中，在新能源門類獎(jiǎng)勵(lì)類別中國(guó)已見不到風(fēng)電的影子。政府對(duì)風(fēng)電行業(yè)的態(tài)度直接影響了這個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

3.風(fēng)電行業(yè)技術(shù)要求高，研發(fā)投入大。在我國(guó)，風(fēng)電是新型清潔能源，與風(fēng)能不易收集，轉(zhuǎn)化成電力的效率不高且風(fēng)能不穩(wěn)定，不能保證每天的發(fā)電量保持穩(wěn)定。因而在風(fēng)能轉(zhuǎn)化和設(shè)備上，技術(shù)要求高。在2011年的XX公司的報(bào)表數(shù)據(jù)上，披露的研發(fā)支出占凈利潤(rùn)的90%，而其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手――金風(fēng)科技，研發(fā)投入占凈利潤(rùn)的80%多。因而可以說(shuō)該行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是常態(tài)。

（三）行業(yè)特性引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.行業(yè)特性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。不同的行業(yè)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理慣性，會(huì)計(jì)人員利用這些慣性處理方法，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假手法更為隱蔽，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)上升。由于華銳風(fēng)電處于電力設(shè)備業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)銷售電機(jī)設(shè)備，其收入確認(rèn)要同時(shí)滿足簽訂銷售合同、簽署設(shè)備驗(yàn)收手續(xù)、完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。在2011年虛增利潤(rùn)277，，81，672.33元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的37.58%。@一結(jié)果主要是通過(guò)制造吊裝單實(shí)現(xiàn)的。

2.行業(yè)特性對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。目前電力行業(yè)處于低迷期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，加之該行業(yè)受政府政策的影響較大，外部的推動(dòng)作用對(duì)該行業(yè)的影響重大，此外該行業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的要求較高，企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的力度較大，而研發(fā)本身投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因而對(duì)于處于這樣的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的華銳風(fēng)電，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比其他傳統(tǒng)行業(yè)更大，需要審計(jì)人員對(duì)這類企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

五、結(jié)論與建議

在華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件中，行業(yè)的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。本文得出以下結(jié)論。

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)特征息息相關(guān)。每個(gè)行業(yè)都有其特異性，這些特異性很可能會(huì)被被審計(jì)單位利用，躲避正常的監(jiān)督和預(yù)防措施，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，其次這些行業(yè)特異性會(huì)使得造假手段更為隱蔽，使得審計(jì)人員難以偵察出來(lái)。

第二，行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)特征會(huì)增加檢查風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也存在重大影響。因此，審計(jì)人員在履行審計(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征及其特殊性，同時(shí)充分利用行業(yè)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

參考文獻(xiàn)

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

[2]蔡春，鮮文鐸.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的檢驗(yàn)――來(lái)自中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2007（6）.

[3]劉文軍，米莉，傅軒. 審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量―來(lái)自財(cái)務(wù)舞弊公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010（1）.

第5篇：電商審計(jì)案例范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新會(huì)計(jì)制度；監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理（理事會(huì)審計(jì)）

[中圖分類號(hào)] RR197.31 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的改革和醫(yī)院及上級(jí)部門及理事會(huì)審計(jì)等會(huì)計(jì)內(nèi)外部門用戶的不同需求，目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)信息明顯滯后于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革的要求。

1 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后會(huì)計(jì)信息現(xiàn)存的問題

1.1 醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度需要完善

醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)施，包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其管理的態(tài)度、方法、程序以及其他確保達(dá)到目標(biāo)的評(píng)估和監(jiān)督等措施；配合目標(biāo)，使工作能有條不紊、經(jīng)濟(jì)高效率運(yùn)作的管理過(guò)程，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保證[1]。目前，因?yàn)楹芏嘣?，?nèi)控制度起不到應(yīng)有的作用，醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)的相互牽制和監(jiān)督的本質(zhì)也會(huì)失去應(yīng)有的作用。

案例①某醫(yī)院由于藥品收發(fā)存管理使用的軟件數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，藥品臺(tái)賬與月報(bào)表數(shù)據(jù)異常出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，醫(yī)院實(shí)際上放棄了對(duì)藥品的數(shù)量金額式臺(tái)賬管理。除藥庫(kù)發(fā)往藥房的藥品數(shù)量基本可以核對(duì)外，藥庫(kù)藥品入庫(kù)量、藥房藥品發(fā)出量都無(wú)法與財(cái)務(wù)核對(duì)，藥品實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬沒有有機(jī)聯(lián)系，藥品收發(fā)存實(shí)際上失去財(cái)務(wù)監(jiān)督。②某醫(yī)院藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬入賬標(biāo)準(zhǔn)、入賬時(shí)間不一致，藥品賬實(shí)存在差異，截至19**年12月30日，藥品財(cái)務(wù)賬比實(shí)物賬少。該項(xiàng)差異原因不明。

分析造成藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫(kù)與財(cái)務(wù)賬記錄藥品入庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。藥庫(kù)根據(jù)每月藥品的實(shí)際入庫(kù)量記賬，而財(cái)務(wù)賬是根據(jù)當(dāng)月經(jīng)審批后的藥品采購(gòu)發(fā)票金額入賬，對(duì)已入庫(kù)但發(fā)票未到的藥品采購(gòu)沒有估價(jià)入賬。②部分小額藥品采購(gòu)財(cái)務(wù)直至付款時(shí)才作為藥品采購(gòu)入賬。

1.2 醫(yī)院收支記錄不實(shí)

主要表現(xiàn)在醫(yī)院的各項(xiàng)支出記載混亂，有的醫(yī)院通常會(huì)虛報(bào)收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

醫(yī)院收入指醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)取得的資金以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)；成本支出是補(bǔ)償醫(yī)療活動(dòng)耗費(fèi)的量尺，是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的依據(jù)；負(fù)債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

1.2.1 醫(yī)院收入不準(zhǔn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院收入的完整性 醫(yī)院收入是完整反映醫(yī)院收入全貌，其準(zhǔn)確與否直接體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值和財(cái)政補(bǔ)助政策的落實(shí)。然而，一些醫(yī)院是以虛報(bào)收入的方式來(lái)增加當(dāng)期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優(yōu)惠。

案例：某醫(yī)院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時(shí)收取的贊助費(fèi)15萬(wàn)元列入“其他應(yīng)付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進(jìn)行成本核算，是成本核算的重要任務(wù)。某醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益較差，為了創(chuàng)造業(yè)績(jī)、把應(yīng)列入成本的費(fèi)用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴(kuò)大成本開支范圍，導(dǎo)致成本虛增、利潤(rùn)虛減。

案例：某醫(yī)院分別將購(gòu)置單價(jià)10萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)，直接列入“醫(yī)療支出”科目。這樣會(huì)形成重復(fù)列支，因?yàn)橘?gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，兩次列入成本，會(huì)造成成本的虛增。

1.2.3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、信息傳遞不科學(xué)，披露缺乏預(yù)測(cè)性和多用途性 案例：某醫(yī)院業(yè)務(wù)流程中數(shù)據(jù)傳遞不科學(xué)，造成重復(fù)勞動(dòng)，錯(cuò)誤無(wú)從發(fā)現(xiàn)。選擇藥品會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)等崗位進(jìn)行訪談。介紹自己工作時(shí)，都要打開很多電子表格。這些載滿數(shù)據(jù)及信息的表格，都是為了滿足自身財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、信息需要設(shè)計(jì)的，因?yàn)橐延械臉I(yè)務(wù)信息無(wú)法直接利用。而且還達(dá)不到內(nèi)部牽制、交叉復(fù)核的效果?，F(xiàn)在重復(fù)勞動(dòng)，目的只是實(shí)現(xiàn)賬實(shí)一致。這種情況下，出現(xiàn)錯(cuò)誤無(wú)從發(fā)現(xiàn)。

1.2.4 醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足多方信息使用者的需求 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財(cái)會(huì)專業(yè)人士，現(xiàn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式過(guò)于專業(yè)化并且感覺比較難懂。比如：①醫(yī)院的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)信息專業(yè)化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用能力。②醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告方式不方便使用者理解，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

2 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

醫(yī)院的變革和發(fā)展需要更加及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供決策支持，財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)迫在眉睫[2-3]。針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，我院在此次改革中被選為試點(diǎn)醫(yī)院。筆者對(duì)于使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確真實(shí)，提出以下幾點(diǎn)建議：

2.1 醫(yī)院要完善內(nèi)部控制制度

解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題應(yīng)從根本上解決會(huì)計(jì)的內(nèi)控制問題。通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的構(gòu)建，可以準(zhǔn)確及時(shí)提供醫(yī)院各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息資料[4]。建立完善的內(nèi)部控制體系，需要醫(yī)院從總體上建立一個(gè)內(nèi)部控制框架和相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)控制系統(tǒng)的評(píng)估和監(jiān)督則主要由醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和醫(yī)院理事會(huì)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（目前我院的試點(diǎn)管理模式）執(zhí)行；而內(nèi)控制活動(dòng)則主要是醫(yī)院財(cái)務(wù)的常規(guī)管理活動(dòng)，只有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)解決內(nèi)控制問題，才能不斷提高醫(yī)院的新會(huì)計(jì)制度改革后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

案例：某單位，在20**年之前，其內(nèi)部控制制度只是一個(gè)框架性的制度，很多細(xì)節(jié)問題根本沒有在制度中明確。同時(shí)，該醫(yī)院也沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)人員是由該醫(yī)院財(cái)務(wù)部某會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)人員根本沒有起到應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性也就無(wú)從談起。在當(dāng)年的外部審計(jì)中，外審部門發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院很多問題，例如：應(yīng)付賬款發(fā)票不全，以收據(jù)代替；會(huì)計(jì)憑證附件不齊全等。外部審計(jì)之后，該醫(yī)院開始著力改進(jìn)內(nèi)部控制體系。首先建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，該制度需明確到具體的業(yè)務(wù)。同時(shí)，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門領(lǐng)導(dǎo)直接向紀(jì)委匯報(bào)工作，在組織機(jī)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。當(dāng)建立了完善的規(guī)章制度和合理的組織機(jī)構(gòu)后，內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其作用。

2.2 醫(yī)院要完善醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

①新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。②新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加報(bào)表附注，使得報(bào)表使用者據(jù)以能正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。③新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)完善預(yù)算表，及時(shí)反映和評(píng)價(jià)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行情況。④新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)逐步完善對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)性，應(yīng)在表外披露和預(yù)測(cè)與醫(yī)院未來(lái)價(jià)值如：醫(yī)院的品牌及無(wú)形資產(chǎn)等信息。

2.3 醫(yī)院要改進(jìn)新會(huì)計(jì)制度改革后固定資產(chǎn)的核算方法

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)有新的改革的內(nèi)容：創(chuàng)新設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化方式：一是設(shè)立“累計(jì)折舊”科目。二是用財(cái)政性資金和科研等不同資金購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折舊，屆時(shí)沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，通過(guò)“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。

2.4 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后應(yīng)加大內(nèi)、外部監(jiān)管力

醫(yī)院的內(nèi)、外部監(jiān)管應(yīng)從以下方面著手：一是醫(yī)院內(nèi)審既要在自己領(lǐng)域有自己的見解，還要爭(zhēng)取學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，以便日常處理醫(yī)院內(nèi)部復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遇到的審計(jì)。二是建立醫(yī)院的理事會(huì)監(jiān)督制度，2009年我院作為深圳的試點(diǎn)，開始嘗試醫(yī)院理事會(huì)模式。理事會(huì)在政府授權(quán)下開展工作，接受政府的監(jiān)督管理，理事會(huì)模式著力于醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，研究如何在醫(yī)院層面協(xié)調(diào)政府資源。醫(yī)院理事會(huì)的組成人員包括衛(wèi)生行政部門或醫(yī)院管理機(jī)構(gòu)代表、醫(yī)院院長(zhǎng)、書記、醫(yī)院職工代表和社會(huì)人士代表，主要是深圳的一些大的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫(yī)院理事會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)我院的財(cái)務(wù)各方面的管理以及財(cái)務(wù)的系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度的建立有相當(dāng)大的幫助。比如醫(yī)院理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年來(lái)對(duì)我院的財(cái)務(wù)大系統(tǒng)進(jìn)行了深度的審計(jì)：從預(yù)算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫(kù)存物資控制固定資產(chǎn)控制工程項(xiàng)目控制對(duì)外投資控制債權(quán)和債務(wù)控制財(cái)務(wù)電子信息化控制監(jiān)督檢查。經(jīng)過(guò)這一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的整個(gè)工作的過(guò)程和會(huì)計(jì)工作流程的多次強(qiáng)化及深入的審計(jì)，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動(dòng)的三甲醫(yī)院的評(píng)審，財(cái)務(wù)系統(tǒng)由于理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強(qiáng)化審計(jì)工作，完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使得我們的財(cái)務(wù)系統(tǒng)順利地通過(guò)了去年三甲醫(yī)院的驗(yàn)收；今年理事會(huì)的審計(jì)再次配合了我院2011年7月1日的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革的試點(diǎn)工作，通過(guò)重點(diǎn)對(duì)預(yù)算控制、監(jiān)督檢查預(yù)算控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、債權(quán)和債務(wù)控制、以及醫(yī)院重大事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范的審計(jì)，使得我院的會(huì)計(jì)制度改革的試點(diǎn)工作比較順利地完成。通過(guò)審計(jì)，理事會(huì)審計(jì)從企業(yè)化管理的高度對(duì)我院提出了新的規(guī)劃，即規(guī)范醫(yī)院業(yè)務(wù)流程和制度，并對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫(yī)院制度建設(shè)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)――建立涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制是由單位全體人員參與實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。完善的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮以下重要作用：①能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；如在固定資產(chǎn)管理中對(duì)于資產(chǎn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理[5]；②能夠提高財(cái)務(wù)信息的正確性與可靠性；③能夠促進(jìn)自我約束，遵循國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律與法規(guī)；④能夠保證高效經(jīng)營(yíng)。

如果醫(yī)院可以將此次制度建設(shè)的目標(biāo)定得更高一些，就要建立起涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)中國(guó)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一個(gè)新課題，更是無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循。探索與實(shí)踐公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，這將是一件非常有意義的事。醫(yī)院正在做的，其實(shí)就是內(nèi)部控制的制定。制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程梳理涉及醫(yī)院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進(jìn)來(lái)，而且必須有反復(fù)討論修改的過(guò)程，聚沙成塔，等到一定的時(shí)候，把各個(gè)制度串起來(lái)，就是一本內(nèi)部控制制度匯編了。

2.4.2 醫(yī)院制度建設(shè)的框架包括：總則，醫(yī)院的組織架構(gòu)及醫(yī)院文化建設(shè)，發(fā)展規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理，人力資源管理，合同及法律事務(wù)管理，預(yù)算管理，采購(gòu)及支出管理，收入、成本及費(fèi)用管理，資金管理，存貨管理，固定資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統(tǒng)，醫(yī)務(wù)工作管理，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察等。

通過(guò)這些審計(jì)與監(jiān)督大大地改善醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下所要求的質(zhì)量，使得筆者配合此次新會(huì)計(jì)制度改革初步達(dá)到了以下預(yù)期：第一，強(qiáng)化預(yù)算約束與管理；第二，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況；第三，規(guī)范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制；第五，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)的通用性；為日后市衛(wèi)生局在我院信息管理系統(tǒng)的ERP項(xiàng)目的試點(diǎn)工作獲取寶貴經(jīng)驗(yàn)。

2.5 醫(yī)院應(yīng)該從新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息廣度的研究

可以允許一些重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)入報(bào)表；如：醫(yī)院的重大事項(xiàng)、醫(yī)院重點(diǎn)?？频臒o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、等影響管理層決策的關(guān)鍵的相關(guān)信息。

2.6 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后可以嘗試簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理操作程序

其實(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者有足夠的能力處理數(shù)據(jù)，可以根據(jù)自己的管理需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫(yī)院，其核算財(cái)務(wù)系統(tǒng)在核算過(guò)程中需要錄入大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。之前，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯(cuò)誤，核算人員很難發(fā)現(xiàn)具體錯(cuò)誤在哪一條數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致成本分析的不準(zhǔn)確。由于互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，該醫(yī)院的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)改為電子導(dǎo)入的形式，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由核算人員全程監(jiān)控導(dǎo)入過(guò)程，一有報(bào)錯(cuò)及時(shí)更正數(shù)據(jù)。同時(shí)將該供應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報(bào)給各供應(yīng)商，由供應(yīng)商自行對(duì)需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和歸集。

2.7 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革后，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的直觀性

在會(huì)計(jì)信息的表達(dá)上，可以更多地運(yùn)用圖形與多媒體等方式靈活地表達(dá)會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵；提高會(huì)計(jì)信息多元使用者的信息；（案例）某醫(yī)院為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，大量采用圖形的方式來(lái)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵，其優(yōu)先級(jí)原則是圖＞表＞文字。

3 結(jié)論

會(huì)計(jì)信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它全面、綜合地反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并為醫(yī)院的管理、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。以前，會(huì)計(jì)理論把它理解為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；在新經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是計(jì)算機(jī)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并進(jìn)一步完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，向使用者提供所需會(huì)計(jì)信息，向醫(yī)院的管理者提供管理、預(yù)決策，提高醫(yī)院的管理水平；在醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度改革后，醫(yī)院的新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)注入了新的管理靈魂即：財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)改革后的新的醫(yī)院管理的新模式――醫(yī)院的內(nèi)外部監(jiān)管模式，2012年深圳市衛(wèi)人委將總結(jié)我院的管理模式并給予推廣，用以進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后即將面臨的新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改革。

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第6篇：電商審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：APT攻擊；網(wǎng)絡(luò)安全；入侵檢測(cè)

中圖分類號(hào)：TP393.08

1 概述

1.1 什么是APT

APT（Advanced Persistent Threat）高級(jí)持續(xù)性威脅這種新攻擊方式在2010年Google承認(rèn)遭受嚴(yán)重黑客攻擊之后逐漸被大家熟知，并且已經(jīng)造成了嚴(yán)重破壞，成為近幾年來(lái)網(wǎng)絡(luò)安全最為熱門的話題，這種攻擊行為具有極強(qiáng)的隱蔽性，攻擊對(duì)象通常是政府、軍隊(duì)、金融、能源、運(yùn)營(yíng)商、大企業(yè)網(wǎng)絡(luò)。

近幾年世界各地發(fā)生了多起名噪一時(shí)的APT攻擊事件，主要有：2010年1月，極光行動(dòng)（Operation Aurora）攻擊GMail。2010年7月，震網(wǎng)（Stuxnet）攻擊伊朗布什爾核電站。2011年5月，美國(guó)軍火大廠洛克希德馬?。↙ockheed Martin）的被入侵。2011年6月，CIA被入侵。2011年11月，日本總務(wù)省發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)遭木馬入侵已三個(gè)月。2012年3月，央視3.15晚會(huì)曝光招商銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行員工以一份十元到幾十元的價(jià)格大肆兜售個(gè)人征信報(bào)告、銀行卡信息，導(dǎo)致部分用戶銀行卡賬號(hào)被盜。

APT攻擊與普通攻擊兩者并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別，都是網(wǎng)絡(luò)攻擊行為，但前者相對(duì)于后者主要體現(xiàn)在攻擊三要素就是“APT”，但不是“Advanced Persistent Threat”而是“Advanced Persistent Targeted”，即針對(duì)性、高級(jí)性、持續(xù)性攻。

A：攻擊手段高級(jí)，由于攻擊過(guò)程的高難度，決定了攻擊手段必須高級(jí)，主要體現(xiàn)在人力、物力及財(cái)力的大量投入和高級(jí)技術(shù)的大量運(yùn)用。

P：攻擊過(guò)程時(shí)間長(zhǎng)，由于攻擊過(guò)程的高難度性決定了要尋找機(jī)會(huì)進(jìn)行縱向突破攻擊目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)，再進(jìn)行橫向摸索滲透，為了避免暴露需隱藏在目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)正常行為中，整個(gè)過(guò)程需要經(jīng)歷數(shù)月甚至數(shù)年。

T：攻擊目標(biāo)、目的明確，攻擊目標(biāo)通常都具有深厚背景，包括政府、軍隊(duì)、金融、能源、運(yùn)營(yíng)商、大企業(yè)等組織，攻擊目的通常都是竊取、控制、破壞攻擊目標(biāo)所掌握的重要資源。

1.2 APT攻擊典型案例

極光行動(dòng)（2009-2010）。針對(duì)GOOGLE等三十多個(gè)高科技公司的極光攻擊。攻擊者通過(guò)FACEBOOK上的好友分析，鎖定了GOOGLE公司的一個(gè)員工和他的一個(gè)喜歡攝影的電腦小白好友。攻擊者入侵并控制了電腦小白好友的電腦，然后偽造了一個(gè)照片服務(wù)器，上面放置了IE的0DAY攻擊代碼，以電腦小白的身份給GOOGLE員工發(fā)送IM消息邀請(qǐng)他來(lái)看最新的照片，其實(shí)URL指向了這個(gè)IE 0DAY的頁(yè)面。GOOGLE的員工相信之后打開了這個(gè)頁(yè)面然后中招，攻擊者利用GOOGLE這個(gè)員工的身份在內(nèi)網(wǎng)內(nèi)持續(xù)滲透，直到獲得了GMAIL系統(tǒng)中很多敏感用戶的訪問權(quán)限。竊取了MAIL系統(tǒng)中的敏感信息后，攻擊者通過(guò)合法加密信道將數(shù)據(jù)傳出。事后調(diào)查，不止是GOOGLE中招了，三十多家美國(guó)高科技公司都被這一APT攻擊搞定，甚至包括賽門鐵克這樣的安全廠商。

1.3 APT攻擊過(guò)程

（1）信息搜集。攻擊過(guò)程首先要了解攻擊目標(biāo)，主要包括目的組織的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和人員信息，主要途徑是現(xiàn)實(shí)生活世界和虛擬網(wǎng)絡(luò)世界。從目前所發(fā)現(xiàn)的APT攻擊手法來(lái)看，大多數(shù)APT攻擊都是從組織人員入手，搜集人員的信息，然后攻擊該人員電腦，從而進(jìn)入目標(biāo)組織網(wǎng)絡(luò)；（2）縱向攻擊突破。攻擊者在掌握了攻擊目標(biāo)的足夠信息之后，就開始尋找機(jī)會(huì)進(jìn)入目標(biāo)組織網(wǎng)絡(luò)。攻擊的途徑包括外部（外部滲透攻擊或者外部誘騙攻擊）和內(nèi)部（間諜攻擊或物理擺渡攻擊）突破。攻擊方法包括：社會(huì)工程學(xué)方法、遠(yuǎn)程漏洞攻擊方法、物理擺渡攻擊及間諜攻擊等；（3）隱蔽信道構(gòu)建。攻擊者控制了電腦后，需要構(gòu)建某種隱蔽信道長(zhǎng)期與其保持聯(lián)系，發(fā)出攻擊指令及數(shù)據(jù)回傳。為了避免被發(fā)現(xiàn)，通常會(huì)采用合法網(wǎng)絡(luò)協(xié)議搭建隱蔽信道，包括HTTP、HTTPS、DNS、ICMP協(xié)議等；（4）橫向摸索滲透；首先攻入的人員電腦只是跳板，通過(guò)跳板進(jìn)行橫向滲透找到目標(biāo)的重要資源。（5）完成最終攻擊目的。通過(guò)長(zhǎng)期摸索滲透得到重要資源的控制權(quán)限后，就可以完成最終目的，包括操控、破壞、竊取資源。

2 APT攻擊防范四大策略

國(guó)內(nèi)外很多廠商都提出了自己的APT防范策略和解決方案，可以概括為四類：（1）主機(jī)文件保護(hù)類。多數(shù)APT攻擊行為都是以攻擊目標(biāo)內(nèi)部人員的主機(jī)為跳板，因此如果能夠確保終端的安全則可以有效防止APT攻擊。主要思路是監(jiān)控終端上應(yīng)用程序加載和執(zhí)行情況，采用白名單機(jī)制防止惡意代碼程序的加載和運(yùn)行；（2）惡意代碼檢測(cè)類。主要是通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)出口處設(shè)置關(guān)卡，對(duì)所有通過(guò)的郵件、URL、共享文件等進(jìn)行掃描及分析，防止惡意、未知代碼進(jìn)入內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，最終阻止APT攻擊的縱向突破；（3）入侵檢測(cè)類。攻擊者需建立隱蔽信道用于長(zhǎng)期控制及橫向摸索滲透，通常利用HTTP、HTTPS、DNS、ICMP協(xié)議來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以可以采用傳統(tǒng)入侵檢測(cè)方法來(lái)檢測(cè)；（4）數(shù)據(jù)分析檢測(cè)類。數(shù)據(jù)分析檢測(cè)類重點(diǎn)在于事后分析。該類方案通過(guò)全面采集網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的流量以及終端和服務(wù)器上的日志，在一旦發(fā)現(xiàn)APT攻擊的蛛絲馬跡后，對(duì)這些日志數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，能夠還原整個(gè)APT攻擊過(guò)程。

3 思考

目前所推出的APT檢測(cè)防御方法都具有一定的局限性，主要表現(xiàn)為：很多APT攻擊檢測(cè)和防御方案都只能覆蓋到APT攻擊的某個(gè)階段，從而可能導(dǎo)致漏報(bào)。于是我思考出一種綜合的解決方案，包括三部分內(nèi)容，如下圖所示：

圖1

（1）安全網(wǎng)關(guān)部分。安全網(wǎng)關(guān)負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)行為數(shù)據(jù)采集、分析、控制。具體包括：入侵檢測(cè)：基于傳統(tǒng)的入侵檢測(cè)技術(shù)，對(duì)已知網(wǎng)絡(luò)攻擊進(jìn)行檢測(cè)；流量審計(jì)：基于傳統(tǒng)的FlOW技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)/出流量進(jìn)行審計(jì)；協(xié)議審計(jì)：對(duì)網(wǎng)絡(luò)傳輸中所使用的應(yīng)用協(xié)議進(jìn)行識(shí)別審計(jì)；深度分析：在協(xié)議審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)特定應(yīng)用協(xié)議進(jìn)行深度解析和分析；黑白名單：系統(tǒng)內(nèi)置域名、IP地址、URL、代碼樣本的黑名單和白名單庫(kù)，用于快速判斷網(wǎng)絡(luò)行為是否存在異常，當(dāng)遇到無(wú)法判斷的情況時(shí)則將提交給安全中心進(jìn)行深入分析；（2）安全中心部分。安全中心主要完成三個(gè)主要功能：流量及日志等數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、集成分析；惡意代碼分析；知識(shí)庫(kù)的存儲(chǔ)與分享；（3）安全終端部分。安全終端主要實(shí)現(xiàn)對(duì)終端主機(jī)行為進(jìn)行監(jiān)控，具體包括：黑白名單；進(jìn)程監(jiān)控；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張帥.對(duì)APrr攻擊的檢測(cè)與防御[J].信息安全與技術(shù)，2011（09）：125-127.

[2]陳劍鋒，王強(qiáng)，伍淼.網(wǎng)絡(luò)APT攻擊及防范策略[J].信息安全與通信保密，2012（07）：16-18.

第7篇：電商審計(jì)案例范文

會(huì)計(jì)論文開題報(bào)告范文:

目 會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異及優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

學(xué) 號(hào)

院、　系

經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院工商管理系

財(cái)務(wù)管理

指導(dǎo)教師 xxxx

職稱/學(xué)歷 本科

2011年09月22日

填 表 說(shuō) 明

1、指導(dǎo)教師意見由指導(dǎo)教師填寫;

2、開題小組意見由開題指導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人填寫;

3、其余由學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下填寫.

4、此表供學(xué)院參考使用,各學(xué)院可根據(jù)各自學(xué)科專業(yè)的學(xué)術(shù)規(guī)范作適當(dāng)調(diào)整.

論文(設(shè)計(jì))題目 會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異及優(yōu)勢(shì)互補(bǔ) 學(xué)科分類(二級(jí)) 790.37

題目來(lái)源(a.教師擬題;b.學(xué)生自擬;c.教師科研課題;d.其他) c

本選題的依據(jù):

1)說(shuō)明本選題的研究意義和應(yīng)用價(jià)值

2)簡(jiǎn)述本選題的研究現(xiàn)狀和自己的見解

本選題的研究意義和應(yīng)用價(jià)值

1、研究意義:

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展,電算化會(huì)計(jì)逐步的將代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工會(huì)計(jì),而手工會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史悠久,有著較為成熟的思路與規(guī)范,而電算化會(huì)計(jì)則有許多的優(yōu)勢(shì),在這樣的情況下該搞清楚電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì),差異,達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ).

2、應(yīng)用價(jià)值:

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用,使會(huì)計(jì)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代面臨著更加巨大的責(zé)任,而我國(guó)在這方面的研究還處于初級(jí)階段,這與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展形成了尖銳矛盾.那么如何使電算化會(huì)計(jì)更好的運(yùn)用,并逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì),使得會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展得更加簡(jiǎn)潔,完善,快速,那就是會(huì)計(jì)的電算化.

主要內(nèi)容:

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

(一) 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的含義

(二) 當(dāng)前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展

1、發(fā)展速度慢

2、發(fā)展范圍廣

3、發(fā)展?jié)摿π?/p>

二、電算化會(huì)計(jì)

(一) 電算化快的的含義

(二) 電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊及影響

(三) 電算化會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展

三、電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

四、電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比

五,電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

主要研究方法:

社會(huì)調(diào)查,文獻(xiàn)資料收集法、分析研究法、比較研究法、理論研究法、案例分析法

實(shí)際操作法

研究進(jìn)度計(jì)劃:

2011.10.01到2011.11.05 完成開題報(bào)告,文獻(xiàn)綜述

2011.11.06到2011.11.06開題報(bào)告答辯

2011.11.06到2011.12.30完成初稿

2012.01.01到2012.02完成修改初稿

2012.02到2012.03完成初稿

2012.03到2012.04定稿

2012.04到2012.05論文答辯

主要參考資料:

[1] 秦榮生,盧春泉.審計(jì)學(xué)[m].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008.

[2] 于慶華.審計(jì)學(xué)與審計(jì)法[m].北京:中國(guó)政法大學(xué)出版社,2005.

第8篇：電商審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)　本科教學(xué)　審計(jì)軟件

一、引言

信息技術(shù)的進(jìn)步及其廣泛運(yùn)用導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)模式的深刻變化。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(Computer Assisted Audit Techniques，CAAT)成為審計(jì)人員在IT環(huán)境下有效執(zhí)行審計(jì)的必備技能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)屬于信息技術(shù)知識(shí)及能力的核心要素，是21世紀(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在勝任能力培養(yǎng)及維持方面面對(duì)的主要挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的知識(shí)和能力主要通過(guò)在校教育和在職培訓(xùn)來(lái)獲得。高等學(xué)校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育是培養(yǎng)高層次會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)人才的主戰(zhàn)場(chǎng)，理應(yīng)響應(yīng)社會(huì)需求，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)方面幫助學(xué)生打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。本文將對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的課程定位、設(shè)計(jì)以及實(shí)施中的若干基本問題進(jìn)行探討，并對(duì)高校本科會(huì)計(jì)專業(yè)如何推進(jìn)并完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程設(shè)置及教學(xué)提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的概念、內(nèi)容及其必要性分析

(一)概念界定　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)又被稱為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具(Computer Assisted Audit Tools)，或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與工具(Computer Assisted Audit Techniques and Tools，CAATYs)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織(ASOSAI)在2003年9月的第6號(hào)研究報(bào)告《IT審計(jì)指南》中，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)定義為：基于計(jì)算機(jī)的工具與技術(shù)，它可以使審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)利用計(jì)算機(jī)的功能與速度提高工作效率。根據(jù)維基(Wiki)網(wǎng)絡(luò)大百科全書，它是利用計(jì)算機(jī)來(lái)使審計(jì)過(guò)程自動(dòng)化或簡(jiǎn)單化的方法與技術(shù)；在最寬泛的意義上，它可以用來(lái)指在審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)的任何活動(dòng)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一個(gè)國(guó)際通用的術(shù)語(yǔ)，它清晰地反映了計(jì)算機(jī)與審計(jì)之間的關(guān)系，即計(jì)算機(jī)是一個(gè)幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的工具，它不可能取代審計(jì)人員的專業(yè)判斷，而且其應(yīng)用依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。從這個(gè)意義上來(lái)看，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要比通常使用的計(jì)算機(jī)審計(jì)、電算化審計(jì)等術(shù)語(yǔ)要更加準(zhǔn)確和貼切。

(二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的內(nèi)容　陳偉等(2007)將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)劃分為兩大類，即面向系統(tǒng)的CAATs和面向數(shù)據(jù)的CAATs，前者用于測(cè)試被審計(jì)單位的程序或系統(tǒng)，后者則主要用于電子數(shù)據(jù)的直接測(cè)試。面向系統(tǒng)的CAATs主要包括：平行模擬、測(cè)試數(shù)據(jù)、集成測(cè)試、程序編碼審查、程序代碼比較、跟蹤、快照等。面向數(shù)據(jù)的CAATs則主要包括：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析(包括重號(hào)分析、斷號(hào)分析和Benford定律應(yīng)用等)。我們通常所指的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要是面向數(shù)據(jù)的CAATs。相對(duì)而言，面向系統(tǒng)的CAATs對(duì)于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求更高，甚至要求審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平達(dá)到程序員級(jí)別。

(三)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)的必要性分析　隨著信息技術(shù)的發(fā)展被審計(jì)單位正日益廣泛地采用電子商務(wù)交易方式，并且采用日益集成的電子信息系統(tǒng)，尤其是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)。在這種情況下，審計(jì)對(duì)象及其載體發(fā)生了重大變化，對(duì)于無(wú)紙化的信息環(huán)境，傳統(tǒng)的審計(jì)方法必須作出改變才能滿足有效執(zhí)行審計(jì)的要求。一方面只有運(yùn)用CAATs，才有可能對(duì)某些高度自動(dòng)化的信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，搜集到必要的證據(jù)；另一方面為了降低復(fù)雜信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，也需要審計(jì)人員掌握必要的CAATs。CAATs已成為審計(jì)人員特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的重要組成部分。然而，目前的教育和培訓(xùn)體系還不能很好的滿足審計(jì)人員對(duì)于CAATs專業(yè)知識(shí)和技能的需求。高校本科會(huì)計(jì)教育是培養(yǎng)未來(lái)審計(jì)人員專業(yè)能力的主要途徑，但長(zhǎng)期以來(lái)存在重理論、輕實(shí)務(wù)的弊端。在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門就業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)本科專畢業(yè)生，在會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面一般是能夠勝任的，但碰到采用復(fù)雜信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，經(jīng)常就會(huì)暴露出專業(yè)能力的缺陷。筆者認(rèn)識(shí)的一位企業(yè)財(cái)務(wù)主管曾向筆者透露，其單位采用了Oracle大型數(shù)據(jù)庫(kù)，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息集成在一起，數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，外部審計(jì)人員由于計(jì)算機(jī)知識(shí)的欠缺，連核心交易數(shù)據(jù)都接觸不到，更別說(shuō)查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)了。很多事務(wù)所由于很難招到掌握CAATs的會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)生。轉(zhuǎn)而聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專業(yè)的畢業(yè)生，再對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)。這一現(xiàn)象已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生的就業(yè)形成了沖擊。為了滿足社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)能力的需求，提高人才培養(yǎng)水平，高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)開設(shè)CAATs相關(guān)課程很有必要。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的設(shè)計(jì)

(一)課程性質(zhì)與目標(biāo)　在我國(guó)不少高校中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容被安排在審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程中。筆者認(rèn)為，類似審計(jì)實(shí)驗(yàn)或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)這樣的說(shuō)法并不科學(xué)，由于社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)的差異，自然科學(xué)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)法并不一定適用于社會(huì)科學(xué)的教學(xué)。不僅如此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論知識(shí)部分需要進(jìn)行課堂講授，將其完全作為一門上機(jī)實(shí)習(xí)課程并不恰當(dāng)。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不宜作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的一部分，在條件允許的情況下可單獨(dú)開設(shè)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可作為高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課，可在學(xué)生學(xué)完《計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)》、《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》(或《會(huì)計(jì)電算化》)、《審計(jì)學(xué)》等基礎(chǔ)課程后開設(shè)，一般在大學(xué)三年級(jí)下學(xué)期開課比較合適。該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下有效執(zhí)行審計(jì)的能力，具體包括：理解計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)的特征與流程；掌握電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化與分析方法；熟悉主流審計(jì)軟件的功能模塊及操作技巧；熟練運(yùn)用審計(jì)軟件執(zhí)行查詢、排序、重新計(jì)算、分析程序、抽樣、底稿編制等審計(jì)工作。

(二)課程內(nèi)容安排　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的開設(shè)沒有很多成例可資借鑒，可用的教材較為匱乏，加之技術(shù)性較強(qiáng)，與實(shí)務(wù)結(jié)合緊密，該課程的開發(fā)工作難度較大。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)并非是一個(gè)純粹的實(shí)訓(xùn)類課程，必須安排必要的理論知識(shí)講授。對(duì)于大學(xué)本科會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，我們培養(yǎng)的是學(xué)生在復(fù)雜計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的問題解決能力，而不僅僅是計(jì)算機(jī)操作能力。惟其如此，學(xué)生在碰到不熟悉的審計(jì)軟件應(yīng)用環(huán)境，或者未曾用過(guò)的審計(jì)軟件，才不會(huì)束手無(wú)策。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程可分為兩大部分，一部分為課堂講授，另一部分則為上機(jī)實(shí)習(xí)，在時(shí)間安排上前者占40％，后者占60％是一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)倪x擇。在課堂講授方面，授課內(nèi)容應(yīng)至少包括以下方面：首先，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)策略與流程、審計(jì)證據(jù)的特征及其搜集方法等，使學(xué)生可

以深刻理解計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別及其難點(diǎn)所在；其次，數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與驗(yàn)證，包括利用SQL Sever、Access、FoxPro、Excel等通用軟件，以及利用專業(yè)審計(jì)軟件采集、轉(zhuǎn)換并驗(yàn)證數(shù)據(jù)的方法；第三，代表性專業(yè)審計(jì)軟件的功能介紹與對(duì)比，如用友審易A465、鼎信諾V3.2、博科審計(jì)之星Ⅲ、網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)V1.0、中審審易V3.0等；第四，代表性專業(yè)審計(jì)軟件的主要功能模塊及其操作方法，包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、賬表查詢、審計(jì)分析、審計(jì)檢查、審計(jì)抽樣、底稿編制等。

(三)教學(xué)重點(diǎn)　筆者認(rèn)為，一門課的容量是有限的，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程必須“有所為，有所不為”才能提高教學(xué)效果。并非所有的審計(jì)活動(dòng)都能通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成的活動(dòng)，也不一定都比手工完成效果更好。如除分析程序以外的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，觀察、詢問等控制測(cè)試程序，現(xiàn)金監(jiān)盤、存貨監(jiān)盤等實(shí)質(zhì)性程序，要么無(wú)法通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成的，要么用計(jì)算機(jī)來(lái)完成的效果不理想。又如，對(duì)于某些仍然以手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主的被審計(jì)單位，雖然可以把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入到電子數(shù)據(jù)庫(kù)中再由計(jì)算機(jī)執(zhí)行相關(guān)的分析和檢查程序，但其成本可能遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的手工審計(jì)。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的教學(xué)不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)側(cè)重于那些最適宜于用計(jì)算機(jī)來(lái)完成的審計(jì)功能。同時(shí)，應(yīng)考慮與審計(jì)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)案例等課程的關(guān)系，不宜通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)一門課程實(shí)現(xiàn)過(guò)多的教學(xué)目標(biāo)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)的前身國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)曾于2001年了題為《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》的第1009號(hào)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。其中規(guī)定了適宜于采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的審計(jì)程序，主要包括：交易與余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，例如，利用審計(jì)軟件重新計(jì)算利息，或從計(jì)算機(jī)記錄中提取超過(guò)某一金額的發(fā)票；分析程序，如識(shí)別不一致的信息或重大波動(dòng)；測(cè)試信息技術(shù)一般控制，如測(cè)試運(yùn)行系統(tǒng)的安裝或配置，測(cè)試對(duì)于程序庫(kù)的進(jìn)入程序，利用代碼比較程序檢查正在使用的程序版本確屬管理層批準(zhǔn)的版本等；審計(jì)抽樣，提取用于審計(jì)測(cè)試的數(shù)據(jù)；測(cè)試信息技術(shù)應(yīng)用控制，如測(cè)試程序化控制的功能發(fā)揮；重新執(zhí)行由被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行的計(jì)算。以上都是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是老師應(yīng)向?qū)W生講解的重點(diǎn)內(nèi)容，不僅要講解其原理和操作步驟，還應(yīng)有針對(duì)性地舉例說(shuō)明。

四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的實(shí)施

(一)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)應(yīng)具備的條件　除了適當(dāng)?shù)恼n程定位以及合理的課程內(nèi)容安排之外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的開設(shè)還需要具備一系列的客觀條件。首先，必要的硬件設(shè)施。由于本課程的大部分時(shí)間需要安排學(xué)生上機(jī)實(shí)習(xí)，因此必須有條件完善的機(jī)房和數(shù)量足夠、配置符合要求的電腦。其次，專業(yè)的師資隊(duì)伍。授課教師最好同時(shí)具備計(jì)算機(jī)科學(xué)和審計(jì)學(xué)的專業(yè)知識(shí)背景，同時(shí)具有豐富的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，精通審計(jì)軟件的操作。第三，合用的教材。教材必須能夠滿足課程教學(xué)目標(biāo)的要求，充分反映計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的精華和相關(guān)實(shí)務(wù)的最新進(jìn)展。第四，適用的審計(jì)軟件及配套數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)軟件必須具備強(qiáng)大的功能，體現(xiàn)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，既能滿足實(shí)際審計(jì)工作的需要，又能滿足教學(xué)方面的要求。配套數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)盡量模擬實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或直接來(lái)自具有代表性的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)又按照教學(xué)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹匦略O(shè)計(jì)。在上述條件中，審計(jì)軟件的選擇及配套數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)是值得重點(diǎn)探討的內(nèi)容，說(shuō)它們能夠決定課程的成敗也毫不為過(guò)。這是因?yàn)閷徲?jì)軟件的講解及操作是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的主體內(nèi)容，也是教材編寫的基礎(chǔ)。從成本效益的角度來(lái)考慮，一個(gè)實(shí)驗(yàn)室很難有財(cái)力同時(shí)購(gòu)置多款審計(jì)軟件，而課時(shí)限制又決定了不可能在同一課程中同時(shí)精講多款軟件的使用。所以，授課老師必須選擇一款自己容易掌握的、功能足夠強(qiáng)大且充分體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則最新要求的審計(jì)軟件?？晒┻x擇的審計(jì)軟件可分為兩類，一類是實(shí)務(wù)中實(shí)際使用的審計(jì)軟件，包括通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)模塊軟件，另一類是審計(jì)教學(xué)軟件。在國(guó)外，比較典型的通用審計(jì)軟件包括ACL for Windows、IDEA、AuditExeel等，專用審計(jì)模塊軟件則包括ATB(Accountants Trial Balance)、APG(Audit Program Generator)、Engagement Manager等工作底稿軟件，Visio、ABC Floweharter等流程圖軟件等(吳琮瑤，2005，p221)。在國(guó)內(nèi)，比較有代表性的通用審計(jì)軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計(jì)之星、鼎信諾等，有代表性的審計(jì)教學(xué)軟件則包括上述通用審計(jì)軟件的教育版、網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)等。審計(jì)軟件的配套數(shù)據(jù)庫(kù)也十分重要，必須是專門設(shè)計(jì)的。首先，必須包括至少三年的完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得學(xué)生可以利用審計(jì)軟件執(zhí)行比較全面的檢查、分析程序等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序目的。其次，必須有意識(shí)地安排一些錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)，使得學(xué)生利用審計(jì)軟件可以查找出這些錯(cuò)報(bào)，從而充分地體現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的目的。在這一點(diǎn)上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和追求計(jì)算結(jié)果精確無(wú)誤的會(huì)計(jì)電算化課程是不同的。第三，必須提供足夠的背景信息，包括由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》所規(guī)定應(yīng)了解的各種信息，尤其是內(nèi)部控制信息。對(duì)于審計(jì)人員利用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并得出有意義的結(jié)論是非常關(guān)鍵的。第四，它必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)奶釤捄蜌w納，不宜照搬現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這是因?yàn)椋F(xiàn)實(shí)中的企業(yè)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能過(guò)于繁雜而不具有典型性，而且某一企業(yè)很難在不同的業(yè)務(wù)循環(huán)上都有典型的業(yè)務(wù)。

(二)高校開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的局限性　(1)重視程度不夠，投入不足。如前所述，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程對(duì)于大多數(shù)高校都屬于新課程，需要專門安排人員進(jìn)行課程開發(fā)，編寫新的教材，選購(gòu)適用的審計(jì)軟件和其他相關(guān)軟件，安排機(jī)房和設(shè)備，必要時(shí)還得引入新的師資，因此需要較大的資金投入。然而，在某些高校，由于教學(xué)主管領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識(shí)到該課程的重要意義，從而不能給予課程建設(shè)必要的資金、人力、物力支持。如有些高校認(rèn)為自身定位是研究型大學(xué)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不過(guò)是一種技能訓(xùn)練課，因此不開設(shè)該課程。另一些高校則認(rèn)為采購(gòu)了審計(jì)軟件，再安排教師、教室及教學(xué)設(shè)備，就可以開課了，結(jié)果導(dǎo)致準(zhǔn)備不足，倉(cāng)促上馬，未能達(dá)到應(yīng)有的教學(xué)效果。(2)師資匱乏。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的最佳師資應(yīng)具有計(jì)算機(jī)科學(xué)和審計(jì)學(xué)的雙重專業(yè)背景，同時(shí)兼具計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的豐富工作經(jīng)驗(yàn)。這一要求在我國(guó)絕大多數(shù)高校都達(dá)不到。目前實(shí)際從事計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)的要么是計(jì)算機(jī)老師，要么是審計(jì)專業(yè)課老師。計(jì)算機(jī)老師由于缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，在授課過(guò)程中過(guò)于重視計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的講解，難以培養(yǎng)學(xué)生利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件解決審計(jì)問題的能力。審計(jì)專業(yè)課老師則由于欠缺計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，在授課過(guò)程中偏重于講解審計(jì)專業(yè)知識(shí)，無(wú)法告訴學(xué)生在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)碰到那些特殊的技術(shù)問題，以及這些技術(shù)問題應(yīng)如何解決。(3)缺乏適用的教學(xué)軟件及配套數(shù)據(jù)庫(kù)。目前，雖然市場(chǎng)上以有較多的審計(jì)軟件可供選購(gòu)，但能夠充分滿足教學(xué)需要的軟件則尚未產(chǎn)生，合用的配套數(shù)據(jù)庫(kù)則更難獲取。如某些主

流審計(jì)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)同時(shí)兼顧了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求，雖然具有較好的通用性，但犧牲了專用性。在我國(guó)絕大多數(shù)高校的本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，審計(jì)學(xué)課程主要是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，因此他們需要專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)軟件，而我國(guó)市場(chǎng)上這方面的軟件很少，選擇余地不大。又如絕大部分審計(jì)軟件的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接取自被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)源是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員錄入的記賬憑證信息。這就是說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要利用計(jì)算機(jī)檢查某一賬戶的存在性認(rèn)定，逆查程序只能到記賬憑證信息。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)一步追查到被審計(jì)單位的原始憑證和實(shí)物，在教學(xué)過(guò)程中，則很難準(zhǔn)備原始憑證和實(shí)物以充分模擬真實(shí)的審計(jì)過(guò)程。從理想的狀態(tài)來(lái)看，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的教學(xué)軟件應(yīng)由軟件開發(fā)商按照不同高校的教學(xué)要求“量身定制”，但大部分高校都無(wú)法承受高昂的開發(fā)成本。(4)教材編寫滯后。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的教材需要以典型審計(jì)軟件的功能及操作描述作為主體。在會(huì)計(jì)電算化的教材中，經(jīng)常以用友U8財(cái)務(wù)軟件為基礎(chǔ)。在審計(jì)軟件市場(chǎng)，則沒有可以與用友U8相提并論的占據(jù)主導(dǎo)地位的產(chǎn)品，這為相關(guān)教材的編寫增加了難度。由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)不夠普遍，出版商出于市場(chǎng)銷路的考慮，往往不愿意出版相關(guān)的教材。這些因素導(dǎo)致目前市面上的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教材非常之少，而且在內(nèi)容上很難跟得上實(shí)務(wù)的進(jìn)步。如目前主流的審計(jì)軟件，基本上每年都要升級(jí)到一個(gè)新的版本，新版本與舊版本存在較大差異，導(dǎo)致根據(jù)舊版本軟件編制的教材很快就過(guò)時(shí)了。

第9篇：電商審計(jì)案例范文

論文摘要：本文從具體審計(jì)實(shí)務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的特征，識(shí)別可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的經(jīng)營(yíng)和 財(cái)務(wù) 跡象，概括持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，著重從審計(jì)程序結(jié)合案例進(jìn)行分析，并提出影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的影響。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是 會(huì)計(jì) 學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月）會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償 債務(wù) 。

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國(guó)目前公司治理情況來(lái)看， 管理 層仍然缺乏披露企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)，甚至還出現(xiàn)過(guò)惡意掩蓋公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的案例。而 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的職責(zé)之一就是評(píng)價(jià)企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性，也就是說(shuō)只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用一定的方法對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個(gè)方面說(shuō)，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)實(shí)務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計(jì)的2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示為虧損，根據(jù)

（四）實(shí)施的專門 審計(jì) 程序

上述審計(jì)步驟是建立在 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動(dòng)明確面臨的經(jīng)營(yíng)困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要實(shí)施專門的審計(jì)程序收集證據(jù)。

1、審前 調(diào)查 、現(xiàn)場(chǎng)了解，初露端倪。通過(guò)調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)st鑫光長(zhǎng)期存在主業(yè)不突出、主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的 債務(wù) 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對(duì)稀土生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常 財(cái)務(wù) 指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過(guò)計(jì)算st鑫光各種重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過(guò)100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營(yíng)發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤(rùn)現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項(xiàng)，持續(xù)深入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核期后事項(xiàng)時(shí)關(guān)注到st鑫光與公司實(shí)際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓 合同 》。

這一可能導(dǎo)致st鑫光主營(yíng)業(yè)務(wù)全面停止的事項(xiàng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬(wàn)元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理會(huì)議的相關(guān)文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬(wàn)元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向 律師 函證相關(guān)訴訟事項(xiàng)。st鑫光涉及到的重大訴訟事項(xiàng)5件，涉訟總額近5000萬(wàn)元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項(xiàng)形成實(shí)際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對(duì)被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬(wàn)元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問題；st鑫光通過(guò)與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍具有很大的不確定性。

8、評(píng)估被審計(jì)單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，主營(yíng)業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大的不確定性。

（五）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

通過(guò)上述審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然發(fā)現(xiàn)st鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，但是在最終對(duì)其 管理 層提出的針對(duì)危機(jī)改善措施評(píng)估前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不能得出st鑫光無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

1、取得并復(fù)核st鑫光的資產(chǎn)重組計(jì)劃。通過(guò)復(fù)核st鑫光的重組計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計(jì)劃以緩解經(jīng)營(yíng)壓力，但是上述計(jì)劃尚屬構(gòu)想，并未具體實(shí)施，公司巨額訴訟風(fēng)險(xiǎn)仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險(xiǎn)。

2、取得并復(fù)核st鑫光資產(chǎn)處置計(jì)劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但是公司的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實(shí)施處置計(jì)劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜問題，而企業(yè)尚未對(duì)上述問題的制定更具體、更具說(shuō)服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對(duì)計(jì)劃和緩解措施的效果。通過(guò)生產(chǎn)場(chǎng)地的現(xiàn)場(chǎng)觀察，公司原主營(yíng)貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來(lái)盈利狀況不容樂觀；通過(guò)向 工商 部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項(xiàng)設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過(guò)對(duì)企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過(guò)查看董事會(huì)的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財(cái)務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過(guò)對(duì) 金融 機(jī)構(gòu) 函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無(wú)力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在較大的不確定性。

（六）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。如果不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計(jì)意見。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為st鑫光在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模俏磥?lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露，st鑫光根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，即肯定了st鑫光的會(huì)計(jì)處理與披露，只是通過(guò)增加審計(jì)報(bào)告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測(cè)。