增值的固定資產(chǎn)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的增值的固定資產(chǎn)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：增值的固定資產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 銷售 固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人 會計核算；稅務(wù)處理

一、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革前取得的固定資產(chǎn)：

1、銷售使用過的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

例：龍城公司2006年5月購入一臺固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷售固定資產(chǎn)取得收入103000元；2015年1月有留抵增值稅5000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額，寫出銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 101000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅 2000

銷售額=103000/（1+3%）=100000（元）

當(dāng)月應(yīng)納稅額=100000×2%=2000（元）

注：①該事項在2004年7月1日之前，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。

②上述事項的會計分錄，簡化了銷售固定資產(chǎn)時適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開具發(fā)票的價款和增值稅申報表的相關(guān)數(shù)據(jù)不對應(yīng)，筆者認(rèn)為：應(yīng)將銷售和減免全面的反映，會計分錄如下：

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 100000

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅―未交增值稅 3000

減稅的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 1000（紅字）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅1000（紅字）

應(yīng)納稅額=3000-1000=2000（元）

2、銷售使用過的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）的規(guī)定， 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

上述2種處理方式的區(qū)別點(diǎn)：第一種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開具增值稅專用發(fā)票；第二種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%征收，不享受減稅政策但能開具增值稅專用發(fā)票。

二、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革后取得的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

例：龍城公司2010年5月購入一臺固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額并寫出購進(jìn)和銷售固定資產(chǎn)會計分錄：

購進(jìn)固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（等） 100000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款（等） 117000

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 58500

貸：固定資產(chǎn)清理 50000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 8500

當(dāng)月的應(yīng)納稅額=0，留抵增值稅1500元。

三、結(jié)語

固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時間較長，企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)時應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)購置的時間，進(jìn)行正確的會計核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險，提高稅務(wù)管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇：增值的固定資產(chǎn)范文

摘要：本文將對新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理版塊進(jìn)行探討，希望通過探討新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤增長點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 ：增值稅；固定資產(chǎn)；涉稅；賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)增長的涉稅處置

（一）外部購買的固定資產(chǎn)

企業(yè)從外界購買生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時，應(yīng)依照專業(yè)發(fā)票抑或完稅憑據(jù)上的增值稅以及運(yùn)輸費(fèi)用票據(jù)的7%歸入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，它類稅費(fèi)歸入“固定資產(chǎn)”，并依照實際情況支付抑或減少應(yīng)付現(xiàn)金或增長債務(wù)。借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)納稅款—應(yīng)繳納增值稅”；貸記“銀行存款”。

假如購進(jìn)的固定資產(chǎn)必須裝設(shè)后方可運(yùn)用，那么購進(jìn)時先歸入“在建工程”，增值稅處置與沒有必要裝設(shè)的固定資產(chǎn)處置類似，待其可運(yùn)用時再計入“固定資產(chǎn)”。

（二）自造的固定資產(chǎn)

自造供生產(chǎn)使用的機(jī)械設(shè)施時，要購進(jìn)自造用的物料等等，應(yīng)依照扣抵憑據(jù)上的增值稅歸入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，其它數(shù)額歸入“在建物料”。

在自造固定資產(chǎn)時，進(jìn)行了工業(yè)性作業(yè)且獲得了扣抵憑據(jù)的企業(yè)，根據(jù)前文條款進(jìn)行扣抵。假如在自造時領(lǐng)取了生產(chǎn)商品用的原料———在以往的實行準(zhǔn)則中因為固定資產(chǎn)隸屬非增值稅的應(yīng)稅科目，所以領(lǐng)取原料時，它的進(jìn)項稅額不予扣抵應(yīng)轉(zhuǎn)出。

新的實行準(zhǔn)則沒有明文規(guī)定，筆者以為，新的準(zhǔn)則容許生產(chǎn)用固定資產(chǎn)扣抵增值稅，并且營銷時要繳納銷項稅額，它隸屬于應(yīng)繳納增值稅部分。所以，領(lǐng)取原料時以往的進(jìn)項稅額應(yīng)予以扣抵，不能轉(zhuǎn)出，只能夠依照實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”就可以。

假如是屋宇等非增值稅應(yīng)稅科目領(lǐng)取原料，應(yīng)接著作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，將原料本金以及進(jìn)項稅額一同轉(zhuǎn)入到“在建工程”成本。

（三）實例解析

A 企業(yè)為普通納稅人，自行建造一條生產(chǎn)線，購進(jìn)資產(chǎn)獲得了增值稅專業(yè)發(fā)票，價值500 萬，增值稅85萬，運(yùn)輸費(fèi)用票據(jù)上的運(yùn)輸費(fèi)為1 萬，拆卸費(fèi)、保險費(fèi)為15000 元，由金融機(jī)構(gòu)儲蓄中扣除繳付。生產(chǎn)線在自行建造時全數(shù)領(lǐng)取了其采購的專業(yè)項目，并領(lǐng)取生產(chǎn)用原料，原料發(fā)生成本為10 萬，進(jìn)項稅額為17000 元，運(yùn)用外界供應(yīng)的工業(yè)類作業(yè)獲取專業(yè)發(fā)票作業(yè)款項2 萬，增值稅0.34 萬，款項未繳付，自造生產(chǎn)線的員工工資15萬，項目已竣工。

其中，借記項目資產(chǎn)5024300、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅850700，貸記金融機(jī)構(gòu)儲蓄5875000；借記在建項目5024300，貸記項目資產(chǎn)5024300；借記在建項目100000，貸記原料10000；借記在建項目20000、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅3400，貸記應(yīng)繳付款項23400；借記工程項目150000，貸記應(yīng)支付員工工資150000；借記固定資產(chǎn)5294300，貸記在建項目5294300。

（四）投資固定資產(chǎn)

投資的生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)依照扣抵憑據(jù)上的增值稅實行扣抵。借記“發(fā)生成本”、“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”；貸記“實際成本”、“資本公積”。

（五）捐獻(xiàn)的固定資產(chǎn)

捐獻(xiàn)的生產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，如果獲取了增值稅的扣抵憑據(jù)，涉稅中的處置與投資類的固定資產(chǎn)類似，但其貸記會計項目應(yīng)歸入“運(yùn)營類收入”。

（六）它類途徑獲取的固定資產(chǎn)

企業(yè)除開上述四類途徑獲取固定資產(chǎn)之外，還能夠透過非貨幣型資產(chǎn)交易和資產(chǎn)重組等形式獲取固定資產(chǎn)，而準(zhǔn)則中并沒有明文規(guī)定其增值稅下的固定資產(chǎn)的涉稅處置辦法。筆者以為，非貨幣型資產(chǎn)交易以及資產(chǎn)重新組合項目的本質(zhì)是將調(diào)換的產(chǎn)品與抵消債務(wù)的資產(chǎn)看成是營銷，利用營銷所獲得資金抵償交換入企業(yè)的款項抑或初期債務(wù)；所以，應(yīng)將其視同營銷處置。

即是說，在企業(yè)實行非貨幣型資產(chǎn)調(diào)換以及資產(chǎn)重新組合的過程中，對牽涉到的固定資產(chǎn)增長部分，首當(dāng)其沖地，應(yīng)區(qū)別生產(chǎn)版塊以及福利消費(fèi)版塊。在此前提下，對生產(chǎn)型固定資產(chǎn)獲得扣抵憑據(jù)的增值稅實行扣抵，計入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，沒有扣抵憑據(jù)抑或花費(fèi)性固定資產(chǎn)經(jīng)過權(quán)衡后不將其增值稅進(jìn)行單獨(dú)列示，而是依照新會計準(zhǔn)則中的規(guī)定進(jìn)行處置。

二、固定資產(chǎn)減少的涉稅處置

（一）營銷固定資產(chǎn)

普通的納稅人營銷自身用過的2009 年元月1 日后購入的或自行建造的固定資產(chǎn)，可向相關(guān)單位或企業(yè)索要增值稅專業(yè)發(fā)票，依照適當(dāng)?shù)亩惵收骼U增值稅；營銷自身用過的2008 年最后一天之前購入或自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)向相關(guān)單位或個人索要常規(guī)發(fā)票，依照4%的征收率征收50%的增值稅。

營銷條款中厘定的不能進(jìn)行扣抵的進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（包括小型機(jī)動車、轎車、游船）等，應(yīng)向相關(guān)單位或個人索要常規(guī)發(fā)票，應(yīng)依照4%的征收率征繳50%的增值稅。

還在過渡期的納稅人營銷自身用過的固定資產(chǎn)（包括小型機(jī)動車、轎車、游船）等，不論是什么時段購進(jìn)或自造的，因為其進(jìn)項稅額無法扣抵，所以應(yīng)在2009 年元月1日之后才能營銷，并應(yīng)索要常規(guī)發(fā)票，并都依照2%的征收率征繳增值稅。

（二）實例解析

普通納稅人A 企業(yè)2009 年4 月1 日營銷2009 年元月1 日購入的生產(chǎn)設(shè)施，價值60 萬，以往的進(jìn)項稅10.2 萬，已計提折舊3 萬，營銷價格55 萬，增值稅稅率為17%，賬款儲存在金融機(jī)構(gòu)中。

其中，借記固定資產(chǎn)清算570000、積累的折舊金額30000，貸記固定資產(chǎn)600000；借記金融機(jī)構(gòu)儲蓄643500，貸記固定資產(chǎn)清算550000、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅93500；借記運(yùn)營外開支20000，貸記固定資產(chǎn)清算20000。

假如A企業(yè)營銷2008年年末最后一天以前購置的設(shè)置，價值70.2 萬（包括增值稅），已計提折舊5 萬，索要了常規(guī)發(fā)票，營銷價格60 萬，賬款已儲存在金融機(jī)構(gòu)。那么其中，借記固定資產(chǎn)清算652000、積累折舊50000，貸記固定資產(chǎn)702000；借記金融機(jī)構(gòu)儲蓄600000，貸記固定資產(chǎn)清算600000；借記固定資產(chǎn)清算11538.46，貸記應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅11538.46；借記運(yùn)營外開支63538.46，貸記固定資產(chǎn)清算63538.46。視同營銷資產(chǎn)的處置等內(nèi)容由于篇幅所限，此處不再贅述。

總之，企業(yè)的財會工作人員應(yīng)第一時間梳理新修正后的增值稅條例，理解其精神內(nèi)涵，合理、合法扣抵和繳納增值稅，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]高文秀.消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會計處理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2013,(17):81-82.

[2]劉坤鵬,周琪.我國增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)會計問題分析及改進(jìn)建議[J].會計師,2012,(19):19-20.

第3篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 會計核算

一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

依據(jù)已納稅款的扣除范圍不同，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)所涉及的進(jìn)項稅額；收入型增值稅允許將固定資產(chǎn)已提折舊予以扣除；消費(fèi)型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所涉及的進(jìn)項稅額在購置當(dāng)期一次扣除。我國自2009年1月1日起實行消費(fèi)型增值稅，自此以后購入的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)所涉及到的進(jìn)項稅額是可以抵扣的。增值稅轉(zhuǎn)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會計核算中對于固定資產(chǎn)的計價、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定等一系列問題，這就使得轉(zhuǎn)型對會計核算的影響更為明顯。

二、消費(fèi)型增值稅條件下購入固定資產(chǎn)的核算

舊稅法中規(guī)定，對于購入固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進(jìn)項稅額是不允許抵扣的，而在增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，對于購入的固定資產(chǎn)，支付給對方的增值稅只要取得了增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的。需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。如果新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價稅合并全部計入固定資產(chǎn)價值；如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。具體核算舉例如下：

例1、 2009年1月10日，甲公司（假設(shè)為一般納稅人，下同）購入一臺生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款100000元，增值稅進(jìn)項稅額17000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，款項全部付清（假定不考慮其它稅費(fèi)）。

會計處理如下：

對于此筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額的計算：專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額17000元，稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可以按7%的比例計算進(jìn)項稅額，運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額5000*7%＝350元，因此購入此項固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項稅額為17350元。（注意：如果固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，那其所涉及的運(yùn)費(fèi)也不得計算抵扣）

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)104650

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17350

貸：銀行存款122000

該設(shè)備的購置成本＝100000＋5000*（1－7%）＝104650（元）

例2、 2009年1月15日，甲公司購入一臺生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300000元，增值稅進(jìn)項稅額為51000元，支付運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值10000元，購進(jìn)該材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為1700元，支付安裝工人的工資為3000元（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

會計處理如下：

因為購入設(shè)備需要安裝，首先通過“在建工程”核算，支付設(shè)備款及運(yùn)費(fèi)時，進(jìn)項稅額為51210元（即增值稅專票上注明的稅款51000元＋運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅210元）。

會計分錄如下：

借：在建工程302790

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51210

貸：銀行存款354000

領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用（注意：企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在消費(fèi)型增值稅條件下是不需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的）：

借：在建工程13000

貸：原材料10000

應(yīng)付職工薪酬3000

設(shè)備安裝完畢，交付使用：

借：固定資產(chǎn)315790

貸：在建工程315790

例3、乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年1月15日購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300000元，增值稅進(jìn)項稅額為51000元，支付運(yùn)費(fèi)3000元，款項已通過銀行支付。

因購入企業(yè)為增值稅的小規(guī)模納稅人，不涉及稅款抵扣，所以在會計處理上和一般納稅人的處理是有區(qū)別的。即把購入時支付的所有價款、稅金和運(yùn)費(fèi)全部計入到固定資產(chǎn)的價值中。

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)354000

貸：銀行存款354000

三、消費(fèi)型增值稅條件下銷售自用固定資產(chǎn)的核算

銷售自用固定資產(chǎn)取得收入按照稅法規(guī)定是要繳納增值稅的，隨著增值稅的改型，對于出售的固定資產(chǎn)如何征稅，征多少，應(yīng)區(qū)分不同情形進(jìn)行核算。

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅

購入時間為增值稅改型后，因為在購入時已經(jīng)把該項固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進(jìn)項稅額抵扣，所以在后期出售時，要按17%的稅率計算銷項稅額。

例4、甲公司銷售一臺設(shè)備，2009年1月購入時設(shè)備原價為1800000元，進(jìn)項稅額306000元，2010年初出售時價款1600000元（含稅），已提折舊180000元（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

此例就屬于增值稅改型后購入再出售的固定資產(chǎn)。

會計處理如下：

計算出售時的銷項稅額：1600000/（1＋17%）*17%＝232478.62元

出售時的會計分錄：

首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1620000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)1800000

收到價款和銷項稅額時的處理：

借：銀行存款 1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1367521.38

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）232478.62

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出252478.62

貸：固定資產(chǎn)清理252478.62

（二）銷售自己使用過的2008年12月31日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收

購入時增值稅還未改型，當(dāng)時固定資產(chǎn)所涉及到的進(jìn)項稅額屬于稅法中不得抵扣的進(jìn)項稅，全部計入了固定資產(chǎn)的成本中，那么對于這類固定資產(chǎn)，在出售時稅法規(guī)定，按4%的征收率減半征收。

承上例，如果甲公司購入設(shè)備的時間為2008年1月初，而其它條件不變，增值稅額的計算就大相徑庭了。

稅額計算如下：

1600000/（1＋4%）*4%*50%＝30769.23元

出售時的會計分錄：

首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1620000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)1800000

收到價款和銷項稅額：

借：銀行存款1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1569230.77

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30769.23

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出50769.23

貸：固定資產(chǎn)清理50769.23

四、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

增值稅轉(zhuǎn)型的影響是多方面的。首先轉(zhuǎn)型后,采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣辦法與購進(jìn)原材料的抵扣辦法相同，使稅款的征收繳納變得相對簡便易行；其次，固定資產(chǎn)的入賬價值發(fā)生了變化，消除重復(fù)征稅，使企業(yè)增值稅負(fù)減輕，有利于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，加快設(shè)備更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步；第三，雖然增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)對財政收入有一定的影響，但從長遠(yuǎn)看，對經(jīng)濟(jì)增長的拉動，會使財政收入逐漸增長。

參考文獻(xiàn)：

①財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[S]．[2008]170號

②中國注冊會計師協(xié)會編《稅法》2010年度注冊會計師考試全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材

第4篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；抵扣；注意事項

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

從2009年1月1日起全國推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，這是一次重大的稅制改革，它啟動中國經(jīng)濟(jì)新一輪增長，在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢下，它是一項拉動宏觀經(jīng)濟(jì)增長的重大利好政策。這項利好政策對進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅金。但國際上普遍實行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅金一次性全部扣除。對于外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅金如何扣除在轉(zhuǎn)型改革執(zhí)行過程中有不同的理解，本文就關(guān)于購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)注意的事項結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定作一些探討。

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣僅限于一般納稅人

2008年11月新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱新《條例》）規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，其進(jìn)項稅不允許抵扣。

我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！稐l例》明確規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額”。因此小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項稅在任何條件下均不允許抵扣。

綜上所述， 固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣僅限于增值稅一般納稅人。

二、新《條例》中可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具

會計上的固定資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》所稱固定資產(chǎn)含義是指：（一）使用年限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。 根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。

新條例允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。因此，新《條例》中可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

三、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題

購入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項稅不能抵扣，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算。

四、一般納稅人購進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅不得抵扣

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目。非增值稅應(yīng)稅項目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，一般納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不得抵扣。由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項稅均不得抵扣。

2.用于免征增值稅項目購進(jìn)的固定資產(chǎn)?！缎聴l例》第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險。

3.用于集體福利或者個人消費(fèi)購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

4.購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。

5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。自用消費(fèi)品這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。

五、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題

設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：

一是自制設(shè)備用于非增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入自制設(shè)備成本。

二是自制設(shè)備用于增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為。

第5篇：增值的固定資產(chǎn)范文

內(nèi)容摘要：正確進(jìn)行增值稅的會計處理不僅對于企業(yè)固定資產(chǎn)計價有重大影響，對于企業(yè)的稅前利潤、現(xiàn)金流量等也產(chǎn)生影響。文章主要依據(jù)《增值稅實施細(xì)則》有關(guān)指導(dǎo)，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)取得、處置、改變用途等方面，按新稅法要求做出統(tǒng)一的會計處理，并提出建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 抵扣范圍

自2009年1月1日起確定在全國范圍內(nèi)實施新修訂后的增值稅條例后，我國將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入抵扣范圍，同時降低了增值稅征收率，延長了納稅申報期限。這次增值稅改革最大的變化是將原來生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)等應(yīng)稅項目所含的增值稅是不允許抵扣的，而改為消費(fèi)型增值稅后，一般納稅人企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅項目所含的增值稅可以抵扣。這里的可以抵扣的增值稅應(yīng)稅項目按照《增值稅實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。依據(jù)該條規(guī)定，至少需要從兩個方面理解允許抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)范圍：一是取得或使用固定資產(chǎn)的企業(yè)類型。二是允許抵扣固定資產(chǎn)的種類。

在會計處理上，按照企業(yè)取得固定資產(chǎn)的來源不同，賬務(wù)處理不同。其主要內(nèi)容是：企業(yè)取得固定資產(chǎn)時支付的增值稅稅款，屬于可抵扣范圍的不再計入固定資產(chǎn)成本，而是確認(rèn)為進(jìn)項稅額，允許從當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中收取的銷項稅額中抵扣。

取得固定資產(chǎn)的會計處理

（一）外購固定資產(chǎn)

外購的固定資產(chǎn)包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩類。新條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定，自2009年1月1日后一般納稅人取得的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，按合法取得增值稅扣稅憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)）在發(fā)票開具之日起，90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)證后從銷項稅額中抵扣，不動產(chǎn)和用于非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)不屬于抵扣范圍。一般納稅人會計處理如下：

1.外購生產(chǎn)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)（屬于扣稅范圍的動產(chǎn)）：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

2.外購不動產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)，以及新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。不抵扣增值稅，全部計入到固定資產(chǎn)成本中。會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（成本=購買價+相關(guān)稅費(fèi)（包括增值稅）+其他可直接歸屬的費(fèi)）

貸：銀行存款

（二）自行建造固定資產(chǎn)

購入工程物資。工程物資的增值稅要區(qū)分兩種情形：

建造建筑物的工程物資（用于不動產(chǎn)，非增值稅應(yīng)稅項目），增值稅不能抵扣，計入工程物資成本；建造生產(chǎn)經(jīng)營管理用機(jī)器設(shè)備的工程物資，增值稅可以抵扣，不計入物資成本。

自行建造固定資產(chǎn)時如果需要外購工程所需物資，則外購工程物資用于建造可抵扣增值稅的動產(chǎn)時，按規(guī)定外購的工程物資繳納的增值稅可以抵扣。會計處理：

借：工程物資（價+相關(guān)稅（除增值稅）+相關(guān)費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款 等

如果工程物資用于不動產(chǎn)等的建造，則增值稅應(yīng)計入工程物資成本。

建造工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的會計處理：用于可以抵扣增值稅的生產(chǎn)經(jīng)營用及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等動產(chǎn)安裝工程等時，作視同銷售處理，同時因為用于建設(shè)工程的產(chǎn)品的權(quán)屬關(guān)系沒有改變，所以不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計處理：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）

在建工程領(lǐng)用原材料。是企業(yè)自己使用原材料，權(quán)屬關(guān)系沒發(fā)生改變，不視為銷售，不確認(rèn)銷售收入，直接轉(zhuǎn)銷原材料的賬面價值，原材料包含的增值稅是否轉(zhuǎn)出，區(qū)別情況處理。

如果購進(jìn)材料用于可以抵扣增值稅的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備等安裝工程（動產(chǎn)），材料的進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出。因為機(jī)器設(shè)備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當(dāng)于把原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，無需把增值稅轉(zhuǎn)出。會計處理：領(lǐng)用材料：

借：在建工程

貸：原材料

購進(jìn)材料用于不允許抵扣增值稅的不動產(chǎn)在建工程，則材料進(jìn)項稅額不得抵扣，要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。會計處理：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

工程完工后剩余的工程物資入庫轉(zhuǎn)做原材料。區(qū)分兩種情況：

一是購入時增值稅作為進(jìn)項稅額抵扣的工程物資入庫，會計處理：

借：原材料

貸：工程物資

二是如果購入工程物資時，將增值稅進(jìn)項稅計入了工程物資成本，則：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：工程物資

（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)，屬于可以抵扣范圍的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器、設(shè)備等，按照取得的扣稅憑證，

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：營業(yè)外收入

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)換出固定資產(chǎn)區(qū)別不動產(chǎn)和可以抵扣增值稅的動產(chǎn)?？梢?/p>

抵扣增值稅的動產(chǎn)換出時類似于存貨處理，視同銷售，按計稅價格確認(rèn)銷項稅額。會計處理：

首先，固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)

然后，換入的資產(chǎn)按公允價值入賬。

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（屬于可抵扣范圍的固定資產(chǎn)的銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（不動產(chǎn)的營業(yè)稅）

（五）債務(wù)重組

不動產(chǎn)的會計處理與生產(chǎn)型增值稅法下一致，我們在這里省略，主要針對屬于可抵扣范圍的動產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

債務(wù)人的會計處理：

首先，把抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

其次，把抵償出去的固定資產(chǎn)視同銷售，同時把債務(wù)賬面余額轉(zhuǎn)銷，會計處理：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

營業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)損失（賬面價值大于公允價值的差額）

貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得（倒擠）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（固定資產(chǎn)的銷項稅額）

營業(yè)外收入―處置固定資產(chǎn)利得（賬面價值小于公允價值）

債權(quán)人的會計處理：

借：固定資產(chǎn)（按公允價值）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（固定資產(chǎn)的增值稅）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

處置固定資產(chǎn)的會計處理

（一）固定資產(chǎn)出售

對于企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)屬于可抵扣增值稅的動產(chǎn)在出售時，應(yīng)區(qū)別以下三種情況繳納增值稅：一是企業(yè)已使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用的稅率征收增值稅；二是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；三是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

取得出售價款入賬：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）屬于可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）報廢、毀損的處理

固定資產(chǎn)因為管理不善造成非正常損失，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值計算不得抵扣稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（三）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出

查明原因前，分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢―待處理固定資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（四）增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)改變用途的會計處理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)若改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利或者個人消費(fèi)，按固定資產(chǎn)凈值（即折余價值）的17%計算出不得抵扣稅額，

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

同時：借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

需要注意的問題及建議

綜上，在實務(wù)操作過程中，必須以符合規(guī)定的扣稅憑證為依據(jù)。需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價稅合并全部計入固定資產(chǎn)價值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。

對于企業(yè)在按新增值稅法對新增固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時，提出幾點(diǎn)建議：

對于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，現(xiàn)在應(yīng)及時向國稅機(jī)關(guān)申請為增值稅一般納稅人。

企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，擴(kuò)大銷售，適當(dāng)減少存貨購進(jìn)，使當(dāng)期銷項稅額增加，盡量使購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅盡早抵扣，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)升級，改革傳統(tǒng)的制造業(yè)產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。小規(guī)模納稅人應(yīng)抓住這個時機(jī)，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加快商品的生產(chǎn)與銷售，完善財務(wù)制度，加快產(chǎn)業(yè)升級步伐，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部和國家稅務(wù)總局令第50號）[S].2008

第6篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：

一、政策改革

財稅[2008]170號明確自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

二、明確固定資產(chǎn)范圍

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn) 經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提 供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器 具、工具?？梢姡鲋刀惖墓潭ㄙY產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)，也就明確了固定資產(chǎn)的范圍。

三、特殊情形

第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 實施細(xì)則里第二條明確貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。也就是說這里的貨物包括固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)兩部分。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正 常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，也就是說固定資產(chǎn)屬于正常損失則不用做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

四、固定資產(chǎn)的特殊處理

當(dāng)貨物或勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、個人消費(fèi)、集體福利時，進(jìn)項稅額不可以抵免銷項稅額，計入成本。非固定資產(chǎn)貨物與固定資產(chǎn)貨物的一個重要的區(qū)別就在于：非固定資產(chǎn)貨物是被一次性消耗，也就是價值被一次性轉(zhuǎn)移，而固定資產(chǎn)的價值是隨折舊的計提逐步轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)產(chǎn)品中去，只有折舊計提完全，固定資產(chǎn)的價值才被完全轉(zhuǎn)移。所以在處理固定資產(chǎn)貨物和非固定資產(chǎn)貨物進(jìn)項稅不得抵扣問題時應(yīng)有所不同。

如果是產(chǎn)成品、原材料，用于上述進(jìn)項稅額不得抵扣銷項稅額的情形，則作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目，根據(jù)初始動機(jī)的不同又要區(qū)分兩種狀況：第一種，購進(jìn)固定資產(chǎn)是出于生產(chǎn)經(jīng)營的需要；第二種情況是固定資產(chǎn)在消耗過程中臨時性地用于非增值稅應(yīng)稅項目等，比如說平時的搬運(yùn)車用于建造廠房。在這些情況下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額又該怎么處理呢？

有專家給出建議：

（一）在對貨物的解釋中，將貨物明確劃分為固定資產(chǎn)和其他貨物兩類，貨物在未作特別說明時包含上述兩類，以便在法條中分別作相關(guān)政策表述。

（二）由于固定資產(chǎn)和其他貨物在消耗性質(zhì)上有所不同，二者在用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)時應(yīng)作區(qū)別對待。

筆者認(rèn)同貨物的有關(guān)處理。但是為保證國家充足的稅收來源，建議如果固定資產(chǎn)在買入當(dāng)月直接用于非增值稅應(yīng)稅項目等情形或者購入固定資產(chǎn)的動機(jī)就是用于此類情形，則進(jìn)項稅額不得抵扣，直接計入成本。這也和《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》中的“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。”的精神相一致。

如果是固定資產(chǎn)在使用過程中兼用于非增值稅應(yīng)稅項目等情形，則在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)月計入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），在被兼用于上述情形時，則根據(jù)當(dāng)月計提折舊額、當(dāng)月兼用天數(shù)占總天數(shù)的比例、相應(yīng)增值稅率做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。而對這一情形的稅務(wù)處理則要求企業(yè)每次納稅時提供股東資產(chǎn)使用情況表，從而幫助稅局明確征稅范圍。

第7篇：增值的固定資產(chǎn)范文

一、兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資利用效率分析

西部大開發(fā)實施前（1990-2000年），兵團(tuán)生產(chǎn)總值緩慢增長，同期的固定資產(chǎn)投資增幅雖高于兵團(tuán)生產(chǎn)總值的增幅，但差距不大。西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施以后，特別是中央新疆工作會議召開以來，由于對口援疆省份加大了對兵團(tuán)的資金和技術(shù)投入，兵團(tuán)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資快速增長，固定資產(chǎn)投資增幅遠(yuǎn)高于兵團(tuán)生產(chǎn)總值增幅，且增長勢頭強(qiáng)勁。

從宏觀角度分析，考察固定資產(chǎn)投資的最終效益主要采用投資率和投資效益系數(shù)。

（一）固定資產(chǎn)投資率

固定資產(chǎn)投資率又稱為資本形成率，由一定時期生產(chǎn)活動的最終成果用于形成生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)的比重表示，是反映投資對經(jīng)濟(jì)增長拉動的指標(biāo)。一般認(rèn)為，投資率過低不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，過高又會影響到投資的效益，進(jìn)而損害經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量。

圖一 全國、新疆、兵團(tuán)投資率變動折線圖

從圖一可以看出：1990～2012年，兵團(tuán)的固定資產(chǎn)投資率呈現(xiàn)出增長――下降――加速的變化趨勢。1990～2003年為上升趨勢，年均增長2%;2003～2007年保持平穩(wěn)態(tài)勢;2007～2012年，投資率進(jìn)入快速增長時期，增幅逐年增大，期間年均增長達(dá)8.7%。

1990～2012年，兵團(tuán)投資率年均增長4%，而同時期新疆年均增長僅為2.9%。期間，1998～2004年，兵團(tuán)的投資率甚至高于全國投資率。這表明，兵團(tuán)的經(jīng)濟(jì)增長具有高投資拉動的特征。

（二）兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益系數(shù)

投資效益系數(shù)是反映固定資產(chǎn)投資“質(zhì)”的指標(biāo)，由一定時期內(nèi)國內(nèi)生產(chǎn)總值增長額同相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資額的比值表示，是衡量固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)。

圖二 兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益及其滯后期投資效益圖

由于投資項目種類、政策效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素的存在，會產(chǎn)生“滯后效應(yīng)”，因此不僅需要考察當(dāng)期投資效益系數(shù)，還要考察前期固定資產(chǎn)投資對該期GDP的影響，這種固定資產(chǎn)交付使用期和投資期的時間差形成效益滯后，稱為固定資產(chǎn)投資效益滯后效應(yīng)。

將圖一、圖二結(jié)合考察可知，兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益表現(xiàn)出以下特征：

（1）固定資產(chǎn)投資利用效率不斷提高。

1990～1999年間，固定資產(chǎn)投資的利用效率較低，投資沒有得到有效的利用，使得固定資產(chǎn)投資率和投資效益變化背離; 2000年以后，特別是2008年以來，兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益和投資率顯著提升，且同步遞增。說明兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資利用率較高，有效帶動了經(jīng)濟(jì)增長。

（2）固定資產(chǎn)投資效益的滯后性較為明顯。

由于固定資產(chǎn)投資從開始投放到交付使用有一個時間差，所以固定資產(chǎn)投資的這種效果會滯后釋放。概括地說，生產(chǎn)總值增長對固定資產(chǎn)投資具有反作用力，固定資產(chǎn)投資的發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)增長為前提條件。但是，無論對于一個國家，還是地區(qū)來說，其固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟(jì)增長都具有一定的滯后影響，其滯后影響期的長短從某種意義上來說，是可控的，決定其長短的直接動力來自于該國或該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略考慮。

由t期（當(dāng)期）、t-1期、t-2期比較可知，固定資產(chǎn)投資效益在t-2期表現(xiàn)最為明顯，即當(dāng)期固定資產(chǎn)投資的投入，隨著時間的延續(xù)，其經(jīng)濟(jì)效益逐漸得以凸顯并逐步增大，滯后性較為明顯。

二、固定資產(chǎn)投資與生產(chǎn)總值關(guān)系的實證分析

（一）模型變量選擇和方程描述

1.模型變量的描述、數(shù)據(jù)整理

本文運(yùn)用聯(lián)立方程模型，對固定資產(chǎn)投資與生產(chǎn)總值的關(guān)系進(jìn)行實證分析。表2中列出了模型中使用的4個外生變量、3個內(nèi)生變量、變量的含義、計量單位，觀測指標(biāo)的樣本區(qū)間為1990～2012年，數(shù)據(jù)取自《兵團(tuán)統(tǒng)計年鑒》（1990～2012年）。

表一 模型變量列表

其中，由于兵團(tuán)地區(qū)政府支出數(shù)據(jù)無法直接得到，考慮到國有企業(yè)固定資產(chǎn)變動額和管理費(fèi)用支出總額的合計值與地方政府財政支出的高度相關(guān)性，其總和可作為政府支出的工具變量，因此，取其近似值：政府支出=國有企業(yè)固定資產(chǎn)變動額+管理費(fèi)用支出總額。

2.模型方程的描述

利用兵團(tuán)1990～2012年的數(shù)據(jù)建立一個固定資產(chǎn)投資需求導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)聯(lián)立方程模型，模型由3個內(nèi)生變量方程組成：

（1）固定資產(chǎn)投資需求方程

（1）

該方程描述了固定資產(chǎn)投資和GDP、固定資產(chǎn)投資滯后期的關(guān)系。結(jié)合數(shù)據(jù)的可獲得性，在分析固定資產(chǎn)投資的直接影響因素時，引入GDP和INV（-1）兩個解釋變量。

2.經(jīng)濟(jì)增長方程

（2）

該方程描述了經(jīng)濟(jì)增長和城市化率、社會消費(fèi)零售總額的關(guān)系。城市化水平和社會消費(fèi)零售總額作為社會消費(fèi)能力的代表，成為帶動刺激經(jīng)濟(jì)增長的因素，故引入這兩個解釋變量。

3.城市化模型

（3）

該方程描述城市化率和固定資產(chǎn)投資、政府支出、人口的關(guān)系。

由模型主要內(nèi)生變量的動態(tài)模擬圖可以看出，INV、GDP、CS的擬合效果很好。

（二）結(jié)論

1.固定資產(chǎn)投資需求：生產(chǎn)總值和固定資產(chǎn)投資之間存在著動態(tài)均衡機(jī)制，按照“加速原理”，經(jīng)濟(jì)增長可以推動投資以更快速度的增長;同時，經(jīng)過資本積累，投資對經(jīng)濟(jì)增長又具有顯著的促進(jìn)作用。由固定資產(chǎn)投資需求模型可以看出，兵團(tuán)生產(chǎn)總值每增加1元，固定資產(chǎn)投資額相應(yīng)增加1.005元;上期的固定資產(chǎn)投資額每增加1元，可使本期固定資產(chǎn)投資額增加0.24元，上期固定投資的投入產(chǎn)生的效果，在當(dāng)期不會完全釋放，而是會產(chǎn)生滯后效果。

2.經(jīng)濟(jì)增長：理論上，如果投資產(chǎn)生的效益未被消費(fèi)消化掉，那么該投資就存在一定程度的浪費(fèi)，從而制約了經(jīng)濟(jì)的增長。由經(jīng)濟(jì)增長模型可以看出，與生產(chǎn)總值相關(guān)的是社會消費(fèi)零售總額滯后一期，即上期社會消費(fèi)零售總額每增加1元，生產(chǎn)總值增加1.24元。

3.城市化：實踐證明，城鎮(zhèn)化、新型工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化之間，彼此相互影響、相互促進(jìn)。城鎮(zhèn)化是工業(yè)發(fā)展的平臺和載體，有利于各種生產(chǎn)要素的集中與聚集，能夠吸納大量農(nóng)業(yè)人口，為農(nóng)業(yè)規(guī)模化、專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)和提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營水平創(chuàng)造條件。

由城市化模型可以看出，固定資產(chǎn)投資每增加1個單位，城鎮(zhèn)化水平相應(yīng)增加0.07個單位。

三、主要結(jié)論

（一）固定資產(chǎn)投資已經(jīng)成為促進(jìn)兵團(tuán)經(jīng)濟(jì)增長的主要推動力

經(jīng)濟(jì)增長為資本形成和投資增量的形成提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)增長是增加投資的前提和基礎(chǔ)。分析觀察兵團(tuán)經(jīng)濟(jì)增長主要是由投資增長拉動的，投資增長對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長至關(guān)重要。

（二）固定資產(chǎn)投資對兵團(tuán)經(jīng)濟(jì)增長的長效作用增大

投資對經(jīng)濟(jì)增長的推動是一個循序漸進(jìn)的過程，投資先于經(jīng)濟(jì)增長而增長，投資的作用在當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)增長中并不一定能夠完全反映出來，但在隨后幾年會逐漸顯現(xiàn)。近年來兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟(jì)增長的滯后期有所延長，決定其長短的直接動因的直接動力來自于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略考慮，兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資由見效快、周期短、難具長效機(jī)制的小項目向周期長、具有長效作用機(jī)制的大項目轉(zhuǎn)移。

第8篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型;會計核算;稅會分離

一、增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響

此次增值稅改革的核心是實行消費(fèi)型增值稅,固定資產(chǎn)等相關(guān)涉稅會計處理發(fā)生根本性變化。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額全額抵扣,這樣一來,固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項稅額一樣,直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”核算,直接在當(dāng)期銷項稅額中抵扣。

在實行生產(chǎn)型增值稅的情況下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn),發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣,既要支付固定資產(chǎn)價款,也要支付由銷售方收取并繳納的固定資產(chǎn)稅金。如果在采購固定資產(chǎn)過程中發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)用,運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此,在會計處理時,按照固定資產(chǎn)購入價稅合計金額及支付運(yùn)輸費(fèi)用金額,一并計入固定資產(chǎn)原值。借記“固定資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn),則可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額予以抵扣。抵扣范圍包括購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅額以及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計算增值稅額。按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會計處理。

以企業(yè)購入作為固定資產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備為例,企業(yè)購入價值1,000萬元的固定資產(chǎn),增值稅發(fā)票上注明的增值稅率為17%,稅額為170萬元,價稅合計為1,170萬元,發(fā)生固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用10萬元,抵扣稅率為7%。增值稅轉(zhuǎn)型前,固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)價稅合計1,170萬元及運(yùn)費(fèi)10萬元,共計1,180萬元。而增值稅轉(zhuǎn)型后,可抵扣增值稅進(jìn)項稅額170.3萬元,固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)不含稅價1,000萬元,加上抵扣后運(yùn)輸費(fèi)用9.7萬元,共計1,009.7萬元。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅金,使得固定資產(chǎn)入賬原值降低170.3萬元;由于固定資產(chǎn)入賬原值降低,使得固定資產(chǎn)提取的折舊額減少,按照機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年計算,每年降低固定資產(chǎn)提取的折舊額17.03萬元;由于企業(yè)減少增值稅支出,使固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年現(xiàn)金流出減少。

綜上所述,從增值稅轉(zhuǎn)型前后會計處理差異的比較來看,增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算有以下幾方面的影響:

(一)增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利。增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出,直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時,企業(yè)受益幅度較低;而在經(jīng)濟(jì)下滑時,如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大,則增益較明顯。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動力,能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出,直接增加盈利水平。同時,由于增值稅轉(zhuǎn)型會降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用,雖然造成企業(yè)所得稅有所增加,但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此,增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),而且對企業(yè)經(jīng)營收益影響也是重大、直接和有效的,宏觀經(jīng)濟(jì)政策對企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值,增強(qiáng)市場競爭力。實行不同類型的增值稅,對資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中,由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值,導(dǎo)致資產(chǎn)價值增加;又由于增值稅不能抵扣,從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費(fèi)型增值稅后,固定資產(chǎn)投資當(dāng)年,新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額一次性全額抵扣,增值稅額明顯降低。同時,固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額而相對明顯減少,從而導(dǎo)致企業(yè)計提折舊額減少,推動企業(yè)盈利水平提升。因此,增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型重新界定了應(yīng)交稅費(fèi)科目具體核算對象。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物等不動產(chǎn),雖然在會計制度中允許作為固定資產(chǎn)核算,但不能納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項稅額。將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入抵扣范圍,但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項稅額,排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。

第9篇：增值的固定資產(chǎn)范文

根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購進(jìn)（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運(yùn)費(fèi)未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

①購進(jìn)時

借：固定資產(chǎn)298600（280000＋20000×93%）

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600＋20000×7%）

貸：銀行存款347600.

②接受捐贈時

借：固定資產(chǎn)101000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

銀行存款1000.

（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000

貸：銀行存款234000.

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程180000

原材料20000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程30000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100.

④分配工程人員工資

借：在建工程50000

貸：應(yīng)付工資50000.

⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程10000

貸：生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.

⑥支付外購勞務(wù)費(fèi)用

借：在建工程10000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700

貸：銀行存款11700.

⑦交付使用時

借：固定資產(chǎn)280000

貸：在建工程280000.

增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項稅額及會計處理

納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項稅額不得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費(fèi)；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。

已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

不得抵扣的進(jìn)項稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。

9月8日，A公司購進(jìn)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元。同時，將于7月8日購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

①購入小汽車

借：固定資產(chǎn)234000

貸：銀行存款234000.

②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進(jìn)項稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。

借：固定資產(chǎn)清理57342.19

累計折舊989.58

貸：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）8331.77

借：在建工程57342.19

貸：固定資產(chǎn)清理57342.19.

增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費(fèi)；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。

借：應(yīng)付股利327600

貸：固定資產(chǎn)清理280000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）47600

借：固定資產(chǎn)清理280000

貸：固定資產(chǎn)280000.

（2）公司于9月12通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購進(jìn)的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時支付清理費(fèi)1000元，設(shè)備評估值為49000元。

借：固定資產(chǎn)清理48000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：固定資產(chǎn)清理9160

貸：銀行存款1000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）8160

借：營業(yè)外支出57160

貸：固定資產(chǎn)清理57160.

年終按有關(guān)規(guī)定計算捐贈應(yīng)繳的所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計處理

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進(jìn)項稅額：如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣；如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價）×適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

9月12日，公司轉(zhuǎn)讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價為110000元。

①轉(zhuǎn)讓7月購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理98000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款90000

貸：固定資產(chǎn)清理74700

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15300

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）15300

貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）15300

借：營業(yè)外支出23300

貸：固定資產(chǎn)清理23300.

②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理94017.09

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）

貸：固定資產(chǎn)清理14529.91