行業(yè)會計論文精選(九篇)

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第1篇：行業(yè)會計論文范文

（一）健全保險行業(yè)監(jiān)管體系保險會計發(fā)展能夠加快保險行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險監(jiān)管，構(gòu)建了一個基于風(fēng)險性的動態(tài)監(jiān)管機制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險市場的平衡發(fā)展。其次，要加強建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機構(gòu)和分支機構(gòu)兩個層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實施對應(yīng)的監(jiān)管措施。

（二）完善保險公司內(nèi)部經(jīng)營管理保單處理采用成本費化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標(biāo)與規(guī)劃。保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會引起公司的會計核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險風(fēng)險測試以及保險準(zhǔn)備金計量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實現(xiàn)保險監(jiān)管與會計分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計提保險合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實際的保險負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險監(jiān)管與會計規(guī)定有效分離開，保障了保險市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會計信息處理成本保險公司的會計信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實時評價估測保險負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計信息成本。

（二）引起財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在新實施的保險會計制度中，保險企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會計信息被泄露，就會提升融資成本。財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在對內(nèi)融資方面，可能會加大經(jīng)營風(fēng)險，股東因此提出高回報率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機構(gòu)會根據(jù)新的會計制度確認(rèn)信貸風(fēng)險，并及時修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長了融資時間，加大了代價。總之，財務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險公司需要采取措施來防止和杜絕。

（三）降低了會計信息的可比性（1）評估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險公司的專業(yè)經(jīng)驗，這樣的會計信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評估變得寬松，保險公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財務(wù)報表。（2）很多評估標(biāo)準(zhǔn)都沒有完善，包括：重大保險風(fēng)險測試標(biāo)準(zhǔn)、保險費分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因為沒有建立風(fēng)險劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險費分拆的落實有待商量；二是因為沒有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計信息的可比性，增添了會計報表編制的難度。

（四）保險公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會計準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計，我國一些知名保險公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價卻也有不同程度的下跌，會計信息并不明確，也沒有實現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評估準(zhǔn)則可以更好反映保險公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評估方法后，降低了保險公司的負(fù)債額度，在某段時期內(nèi)可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實業(yè)績的反映。

（五）監(jiān)管與會計分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險（1）針對償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會計準(zhǔn)則改變了過去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報表科目的計算分析，這會影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險監(jiān)管部門要努力落實監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對保險業(yè)務(wù)風(fēng)險，而對非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會計數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實施難免會阻礙到某些實施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)一體化，我國金融機構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險公司的管理以及風(fēng)險防范。這是個投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時代，保險公司的風(fēng)險將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關(guān)于保險會計發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進(jìn)各個監(jiān)管機構(gòu)之間的合作。同時要加強保險公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會計準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時效、實用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險。為保障保險業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險標(biāo)準(zhǔn)，健全保險業(yè)的經(jīng)營模式。

（二）加強培養(yǎng)保險會計人才因為保險會計同時兼有保險學(xué)與會計學(xué)的特色，所以研究保險會計的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們在推動保險會計理論與實務(wù)發(fā)展的過程中，要積極培育理論與實務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。

第2篇：行業(yè)會計論文范文

（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加，銀行會計風(fēng)險日趨增大。

（二）會計管理模式不健全?？偡中兄剖俏覈虡I(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。

（三）會計人員風(fēng)險意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險防范的難度。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重擴大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實到位，重建制、輕落實，導(dǎo)致各類形式的會計風(fēng)險案件時有發(fā)生。

（二）會計人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務(wù)的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進(jìn)行識別和判斷，使會計人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計部門附屬于銀行機構(gòu),其獨立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風(fēng)險,沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施

（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運行機制，提升監(jiān)管水平。

（二）建立風(fēng)險預(yù)警機制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，風(fēng)險的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險盡可能地防范、控制或化解，從而實現(xiàn)風(fēng)險管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實會計風(fēng)險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟案件的發(fā)生。

（三）健全會計內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會計風(fēng)險,保證各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

第3篇：行業(yè)會計論文范文

會計信息是一種公共物品，具有外部性特征。為消除其存在的有利或不利影響，我們可以通過產(chǎn)權(quán)規(guī)則對外部性特征進(jìn)行部分內(nèi)部化。碩士論文本文在現(xiàn)有論點的基礎(chǔ)上對會計信息外部性及其內(nèi)部化過程作以下探討。

一、會計信息外部性的產(chǎn)生原因

透過紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會計信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項經(jīng)濟資源，能夠為特定實體提供未來的經(jīng)濟利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認(rèn)為會計信息是一項公共物品，會帶來外部性呢？

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競爭性和非排他性。企業(yè)向社會公開披露的會計信息具有這兩方面的特性，沒有向社會公開披露的會計信息則不具備這兩方面的特性。因為在企業(yè)向社會公開披露其會計信息的過程中，會計信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉(zhuǎn)化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會計信息，都是由股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露的有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的信息。會計信息一旦被公司管理當(dāng)局披露，成為一項公共物品后，任何個人對它的分享或消費，都不會導(dǎo)致信息披露成本的增長，是為非競爭性；要排除其他人對這一公共物品的消費或分享是不可能的，是為非排他性。

二、會計信息外部性的表現(xiàn)形式

會計信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負(fù)外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個人是否無償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導(dǎo)致的額外成本。會計信息的正外部性。會計信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會效益，其結(jié)果必然引起會計信息被外部使用者無償使用而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的外溢，產(chǎn)生正外部性。對會計信息的需求方即信息使用者來說，會計信息的披露或供給是必要的。但是，會計信息的生成和披露需要成本，按照“誰受益，誰分擔(dān)”的配比原則，理論上這些成本應(yīng)由全體受益者共同分擔(dān)；而實際上，會計信息一旦披露出來，根本不能阻止和排除那些沒有分擔(dān)成本的信息使用者對它進(jìn)行消費。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問題。

“搭便車”問題的存在使得會計信息供給不足。根據(jù)上述分析，會計信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會、短期的角度來看，這是有益的，但對于理性的企業(yè)來講，這無疑是有害的。對企業(yè)而言，會計信息生成和披露的成本效益之間是不對等的。企業(yè)不能從會計信息的提供中充分補償所消耗的信息生成成本，導(dǎo)致了會計信息的私人價值和社會價值的對立。這種會計信息提供過程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會計信息質(zhì)量，降低企業(yè)提供會計信息的熱情和為保證會計信息質(zhì)量而付出的努力程度。

會計信息的負(fù)外部性。雖然正外部性確實存在，但是考慮到理性經(jīng)濟人的自利特點，外部性更多的表現(xiàn)為負(fù)外部性。下面從管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人三方面來探討會計信息負(fù)外部性的表現(xiàn)。

由于委托關(guān)系下必然衍生的委托方和方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進(jìn)行考慮，而是從私人角度來衡量會計信息的生成和提供，由此決定提供會計信息的質(zhì)量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價追逐個人的短期效用；二是非故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局在提供信息的過程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會影響投資者對信息的使用效果，帶來外部性。

同樣，由于投資者進(jìn)行決策需要會計信息，主觀上也會對會計信息的質(zhì)量提出要求，可能出現(xiàn)管理當(dāng)局按照部分投資者的要求提供會計信息但卻導(dǎo)致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過量的情況。

當(dāng)企業(yè)向債權(quán)人借入資金后，兩者也形成一種委托關(guān)系，其目標(biāo)函數(shù)也不一致。債權(quán)人作為理性經(jīng)濟人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關(guān)的盡可能詳細(xì)的會計信息。因此，別的投資者和報表使用者不得不根據(jù)自己的需要對提供的會計信息重新進(jìn)行分解、組合。這不僅承擔(dān)額外的成本，還要花費更多的交易費用。這些就是債務(wù)人強加在會計報表其他使用者身上的負(fù)外部性。

三、會計信息外部性的內(nèi)部化過程

既然會計信息供求過程存在著外部性，那么外部性就應(yīng)該被內(nèi)部化。若能通過對會計信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定或進(jìn)行恰當(dāng)安排，使會計信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關(guān)者共同承擔(dān)，就可形成會計信息外部性的內(nèi)部化。

但是，由于以下幾種因素的制約，會計信息外部性的內(nèi)部化過程也不是那么容易，仍然存在著無法界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部化的無效性。

在企業(yè)所有權(quán)界定的前提下，即使利益相關(guān)者形成了一個利益集團(tuán)，但不同的利益相關(guān)者存在著個人理性的限制。他們在事前預(yù)期到高昂的交易費用后，往往不再希望進(jìn)行會計信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過了效率，利益集團(tuán)根本無法形成，產(chǎn)權(quán)界定成了一句空話，會計信息的外部性無法得到降低和消除。

會計信息的產(chǎn)權(quán)劃分也可能存在不合理的因素。所謂會計信息外部性的內(nèi)部化，就是報表的各方使用者通過博弈來對會計信息進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權(quán)。會計信息的各項權(quán)利不能分配給最能有效運用它們的利益相關(guān)者，也不能促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵，維持一種有利于經(jīng)濟高效運轉(zhuǎn)的分配格局。這樣不僅無法消除外部性，還可能適得其反。

四、會計信息外部性內(nèi)部化的補充和矯正

從以上分析可以看出，只有在交易費用為零或極低以及信息對稱這兩個假設(shè)成立的情況下，才可以形成真正的會計信息外部性內(nèi)部化，而當(dāng)這兩個假設(shè)不成立時，就必須尋求新的途徑和方法來克服這種產(chǎn)權(quán)界定帶來的無效狀態(tài)。

管制的產(chǎn)生就是為了矯正這一無效狀態(tài)，它是通過無法內(nèi)部化的公共領(lǐng)域的邊界開始的，目的在于為會計信息產(chǎn)權(quán)的界定和博弈提供一個依據(jù)，使利益相關(guān)者對會計信息形成一種理性預(yù)期。本論文來源于（ ）由于管制是以國家強制力作為后盾的，具有強制性特征，也相當(dāng)于把極高的交易費用轉(zhuǎn)嫁到國家的身上，因此，不會出現(xiàn)因個人理性和集體理性的沖突及利益集團(tuán)的松散而導(dǎo)致會計信息外部性無法內(nèi)部化的情況。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一部分與其聯(lián)系的公共領(lǐng)域。在該領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對會計信息產(chǎn)權(quán)的界定起著補充作用。所以，管制和內(nèi)部化兩者相互補充，相輔相成。

第4篇：行業(yè)會計論文范文

論文關(guān)鍵詞：信用評級注冊會計師信用評價指標(biāo)體系

市場經(jīng)濟的原則是“公平、公開、公正，要求經(jīng)濟信息高度透明，各交易主體進(jìn)行誠信交易。注冊會計師作為市場經(jīng)濟中的中介組織服務(wù)者，其中一個主要角色是經(jīng)濟信息正確性的鑒證者，即通過審計鑒證增強經(jīng)濟信息的可靠性和可信賴性，既然是為促進(jìn)信用交易、維護(hù)市場的信用關(guān)系服務(wù)，其自身就必須誠實守信，行為必須公正，否則作為經(jīng)濟信息可靠性的鑒證者就沒有存在的意義。近年來國內(nèi)有“銀廣廈、國外有“安然等財務(wù)欺詐事件，涉案的中天勤會計師事務(wù)所和安達(dá)信會計師事務(wù)所均難脫干系，整個注冊會計師行業(yè)的公信力下降，出現(xiàn)了信任危機。提高誠信度和公信力，是目前我國注冊會計師行業(yè)建設(shè)的關(guān)鍵。

一、信用評級在注冊會計師行業(yè)運用的必要性

信用評級是對信用市場上的借款人按期足額支付債務(wù)本金與利息的能力與意愿的相對風(fēng)險的判斷，并將這種對風(fēng)險判斷的結(jié)果按風(fēng)險相對大小分為若干類，每一類別用一個符號表示。其主要作用是通過一套簡單的符號系統(tǒng)提供相對信用風(fēng)險的客觀、獨立的意見。后來信用評級的領(lǐng)域擴展，對象包括有價證券以及各種機構(gòu)和公司?，F(xiàn)在我國的信用評級主要用于金融機構(gòu)。

推進(jìn)行業(yè)的誠信建設(shè)目前在注冊會計師業(yè)界已達(dá)成共識，其中上海、深圳等地注冊會計師協(xié)會建立了注冊會計師行業(yè)信用檔案管理制度。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上可借鑒商業(yè)銀行信用評級方法，建立注冊會計師行業(yè)的道德信用評級制度，這是誠信建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展的要求。

1．實行信用評級并定期公布制度，可以加強社會輿論對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督信用評級由非注冊會計師行業(yè)內(nèi)的機構(gòu)進(jìn)行，并定期在媒體上公示，客戶和公眾可定期了解事務(wù)所的信用狀況，并可據(jù)此進(jìn)行選擇。這種定期曝光可加強社會輿論對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督，促使注冊會計師行業(yè)充分認(rèn)識到誠信的重要性，強化行業(yè)誠信意識和誠信水平。

2．信用評級公布的符號簡單，便于客戶及社會公眾了解目前開始采用的信用檔案，應(yīng)該是誠信建設(shè)的部分內(nèi)容，但由于內(nèi)容較多，缺乏綜合評價指標(biāo)，而且調(diào)查具有一定難度，一般社會公眾較難了解。信用評級公布的符號簡單，可以為客戶和公眾提供一種通俗易懂的專家意見，如以A、B、C、D分別表示不同的信用等級，便于客戶及社會公眾了解事務(wù)所的信用狀況。

3．信用評級有利于我國會計師事務(wù)所的品牌建設(shè)，建立我們自己的名牌，是目前我國會計師事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)之一。樹立事務(wù)所品牌意識，本身就意味著要堅持誠信，因為只有通過誠信才能建立并持久地保護(hù)好事務(wù)所的品牌。采用信用評級并定期公布制度，將會在客戶和社會公眾中有較大影響，促使會計師事務(wù)所更注重自己的誠信形象，注重長期利益；引導(dǎo)社會公眾和客戶關(guān)注、選擇評級好的事務(wù)所，注重事務(wù)所品牌，從而營造行業(yè)誠信建設(shè)的良好氛圍。

二、信用評級方法在注冊會計師行業(yè)的運用

評定信用等級一般是設(shè)置指標(biāo)體系、確定權(quán)重分值，測定量值順序，評定信用等級。

1．評價指標(biāo)

由于我國信用評級制度目前主要在商業(yè)銀行運用，因此我們首先應(yīng)根據(jù)注冊會計師行業(yè)的實際情況，建立一個適合注冊會計師行業(yè)的信用評價指標(biāo)體系。

商業(yè)銀行信用評定主要針對貸款者，目的是保證貸款資金的安全性，因此更注重考察貸款者的償債能力；注冊會計師行業(yè)的信用評定主要針對會計師事務(wù)所，目的是保證審計質(zhì)量，避免道德風(fēng)險造成的審計失敗，應(yīng)主要考察影響注冊會計師獨立性的因素。根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)的特點并參考外國企業(yè)信用等級評定參數(shù)，我國會計師事務(wù)所的信用評價指標(biāo)應(yīng)包括：

(1)人員素質(zhì)包括合伙人素質(zhì)、注冊會計師素質(zhì)。作為中介服務(wù)類的組織，人是關(guān)鍵因素。合伙人作為會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者，其是否誠實正直、是否具備管理能力，對事務(wù)所有極大影響。注冊會計師是主要執(zhí)業(yè)者，其品德和職業(yè)能力對審計項目的質(zhì)量有直接關(guān)系。

(2)財務(wù)質(zhì)量包括財務(wù)結(jié)構(gòu)、獲利能力和經(jīng)營效能，經(jīng)濟實力和財務(wù)狀況是會計師事務(wù)所是否謀取利益的潛在因素。從動機分析，財務(wù)狀況差的事務(wù)所為改變財務(wù)狀況、獲取經(jīng)濟利益而喪失獨立性的可能性更大一些。因此也應(yīng)對這類指標(biāo)進(jìn)行分析。

(3)客戶關(guān)系和近三年主要客戶關(guān)系包括：人際關(guān)系、經(jīng)濟利益、審計收入占全部收入的比例，為客戶服務(wù)的年限、聘用機構(gòu)等，這些都和注冊會計師的獨立性有關(guān)。

(4)事務(wù)所規(guī)模包括組織形式、擁有資格和注冊會計師的數(shù)量、行業(yè)中地位、市場份額、業(yè)務(wù)多樣化，規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)。

(5)信譽狀況包括年檢情況、以往受罰紀(jì)錄、訴訟敗訴、納稅情況，此類指標(biāo)反映以往會計師事務(wù)所的信用記錄。

(6)發(fā)展前景包括近三年利潤情況、市場預(yù)期狀況、新業(yè)務(wù)開拓能力，信用評級的目的在于對會計師事務(wù)所未來發(fā)展的了解，因此考察和分析事務(wù)所發(fā)展的潛力非常重要。

第5篇：行業(yè)會計論文范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行存貸款利息收入準(zhǔn)備金衍生金融工具會計信息披露

中國商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計規(guī)范體系形成于20世紀(jì)90年代初期，其后，雖歷經(jīng)多次修改和補充，但總體框架并無改變。十年來，中國的金融環(huán)境與商業(yè)銀行的經(jīng)營機制都發(fā)生了巨大的變化，金融企業(yè)會計改革已成當(dāng)務(wù)之急。本文將在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，就商業(yè)銀行會計改革中的若干具體問題進(jìn)行探討。

一、關(guān)于商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的框架

據(jù)我們了解，改革后的金融企業(yè)會計規(guī)范體系將有以下特點：一是以新的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為基礎(chǔ)，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點，制定新的金融企業(yè)會計制度；二是在新的金融企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目和會計報表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則，作為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成部分。我們認(rèn)為上述安排能夠滿足商業(yè)銀行現(xiàn)階段會計改革的需要，并提出如下建議：

1金融企業(yè)會計制度與基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并存的局面是中國現(xiàn)階段的國情所決定的。前者存在的基礎(chǔ)是其更易操作，更易為實務(wù)人員所接受。后者存在的基礎(chǔ)是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受，更有利于中國的商業(yè)銀行融入國際金融市場。從這個意義上講，兩者在本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是一致的，但又應(yīng)各有所長，以分別適用于不同的場合。

2在形式上，制度與準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有所不同。首先，從規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍上看，金融企業(yè)會計制度應(yīng)類似于工商企業(yè)會計制度，涵蓋被規(guī)范企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，既包括商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)，同時也包括固定資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有業(yè)務(wù)。而商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則規(guī)范的范圍則應(yīng)以商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)為主，至于各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)，則可在其他相關(guān)準(zhǔn)則中加以規(guī)范。其次，從規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法上看，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)較準(zhǔn)則更為具體、明確。以應(yīng)收利息為例，在制度中，應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)收利息符合哪些條件就應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，符合哪些條件則可以不計入當(dāng)期損益。而在準(zhǔn)則中，則只規(guī)定商業(yè)銀行確認(rèn)利息收入的基本會計政策即可。

3針對商業(yè)銀行、證券公司、保險公司等不同類別的金融企業(yè)制定統(tǒng)一的會計科目和會計報表是必要的。統(tǒng)一的會計科目和會計報表的主要目的是落實金融企業(yè)會計制度的各項要求，在滿足財政部對商業(yè)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息需要的前提下，建議統(tǒng)一會計科目的設(shè)置不宜過細(xì)。各商業(yè)銀行在日常核算中，可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點與管理要求制定日常使用的會計科目體系，這種會計科目應(yīng)與統(tǒng)一會計科目建立明確的對照歸屬關(guān)系，其實施應(yīng)報經(jīng)財政部批準(zhǔn)。

二、貸款與存款業(yè)務(wù)的會計處理

（一）貸款業(yè)務(wù)的會計處理貸款是商業(yè)銀行最重要的業(yè)務(wù)，因此，有關(guān)貸款的詳細(xì)信息對于會計信息使用者的決策至為重要。貸款的信息是多層次與多維的，從流動性的角度出發(fā)，可以將貸款劃分為短期（一年內(nèi)）貸款與中長期（一年以上）貸款；從貸款的發(fā)放方式出發(fā)，可以將其劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押質(zhì)押貸款等；從貸款的質(zhì)量角度出發(fā)，可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級分類劃分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。

對于貸款的這些分類信息的反映，可以有不同的思路。國外商業(yè)銀行對貸款一般是充分利用現(xiàn)代大型計算機與數(shù)據(jù)庫，從不同角度以不同分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計，從而更好地滿足銀行自身管理的需求。在信息披露時，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)按一種分類標(biāo)準(zhǔn)披露貸款信息，貸款的其他分類信息則在報表附注中進(jìn)行披露。而中國的商業(yè)銀行則力圖在表內(nèi)披露盡可能多的貸款信息。從資產(chǎn)負(fù)債表上看，中國的商業(yè)銀行對貸款的分類往往是“多維立體”的，既有從流動性出發(fā)的短期貸款與中長期貸款的分類，又有從貸款發(fā)放對象出發(fā)的對公貸款與個人貸款的分類，還有從貸款質(zhì)量出發(fā)的逾期貸款數(shù)據(jù)。這樣的會計信息看似豐富，實際上由于各種分類標(biāo)準(zhǔn)的交叉與混用，反而降低了貸款信息的決策參考價值。

造成上述狀況的原因在于中國的商業(yè)銀行在自己的電子化核算系統(tǒng)中，未能充分地應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)。在考慮如何滿足不斷膨脹的會計信息需求時，我們能夠想到的唯一辦法就是增設(shè)會計科目。但會計科目的增加是有限的，更重要的是，會計科目對會計信息的分類是唯一的，取此則舍彼。對貸款的核算，應(yīng)該盡可能應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理技術(shù)，對其相關(guān)的信息要素，可以選取一種最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，按此設(shè)置會計科目參與復(fù)式記賬并在表內(nèi)加以披露（應(yīng)該講，貸款的各種信息都具備決策有用性，但資產(chǎn)負(fù)債表最主要的職能是反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況，從這一點看，貸款的流動性信息最重要，因此，對貸款的核算，首要的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是按流動性將其劃分為短期貸款和中長期貸款）。至于其他方面的信息，則利用現(xiàn)代信息庫技術(shù)，通過設(shè)置信息代碼進(jìn)行反映，這些信息代碼要素在計算機內(nèi)進(jìn)行不同的組合，即可得出不同的分類統(tǒng)計結(jié)果。這些結(jié)果可在表外披露，以更好地滿足銀行內(nèi)部及外部不同信息使用者的不同需求。

（二）貸款利息的會計處理

在2000年以前，按照有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)借款合同按季或按月結(jié)息。對于逾期（含展期后）貸款逾期未滿半年的，銀行應(yīng)計算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿半年及超過半年仍未歸還的貸款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益，而是在表外進(jìn)行核算。實際收到的利息計入當(dāng)期損益。

但關(guān)于應(yīng)收利息的上述政策最近有較大的改變。例如，在財政部所頒發(fā)的《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》（財會字[2000]20號）規(guī)定：銀行發(fā)放的貸款到期（含展期）90天及以上而未收回的，應(yīng)計利息停止計入收入，轉(zhuǎn)在表外進(jìn)行登記。其已計提的貸款利息收入在貸款到期90天后仍未收到的，應(yīng)沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)入表外進(jìn)行核算。而在《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財金字[2001]25號）中則進(jìn)一步規(guī)定：貸款利息自結(jié)息日起，逾期180天（含）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當(dāng)期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當(dāng)期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖利息收入處理。

關(guān)于貸款的應(yīng)收利息是否計入當(dāng)期損益，可以有不同的處理方法。在大多數(shù)國家（例如英國）的商業(yè)銀行，如果應(yīng)收利息自結(jié)息日起逾期一定期限仍未收回，則可將其紅字沖回。在此期限內(nèi)，如果銀行認(rèn)為該筆應(yīng)收利息已無收回希望，也可將其在表內(nèi)紅字沖回。而在另一些國家（例如德國）的商業(yè)銀行，通常將貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算。由于貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算，因此，對應(yīng)收利息逾期的處理方式與上述英國等國的商業(yè)銀行有所不同。其要點是：

（1）在貸款本金到期前，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回，則將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并計入損益表。反之，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息很可能收不回，則不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是作為待轉(zhuǎn)利息收入項目并在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（2）在貸款本金到期后，無論銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息是否有可能收回，均不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并作為待轉(zhuǎn)利息收入項目在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（3）當(dāng)銀行確定逾期的應(yīng)收利息無法收回時，同時沖減貸款項目中的應(yīng)收利息部分和待轉(zhuǎn)利息收入項目。

各國商業(yè)銀行關(guān)于貸款利息核算的主要區(qū)別在于以什么標(biāo)準(zhǔn)作為應(yīng)收利息停止計入表內(nèi)利息收入的標(biāo)準(zhǔn)。在某些國家（如英國），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款的結(jié)算日，即只要應(yīng)收利息在一定期限內(nèi)未能收回，則應(yīng)停止將其記入當(dāng)期損益。而在另一些將應(yīng)收利息與貸款本金放在一起核算的國家（如德國），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款本金的到期時刻，即只要應(yīng)收利息在貸款本金逾期或逾期滿一定期限后仍未收回，則不再計入當(dāng)期損益。

在貸款發(fā)放期限較短（如三個月）的情況下，上述兩種標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟后果相差不大。但在貸款期限較長的情況下，在貸款本金到期前，應(yīng)收利息可能已經(jīng)長期未能收回，此時，其成為壞賬的可能性相當(dāng)大。如果以貸款本金是否逾期做為應(yīng)收利息是否應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)，則有可能使商業(yè)銀行虛夸利潤，墊付相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅。從這個意義上講，我們認(rèn)為，當(dāng)應(yīng)收利息自結(jié)算日起達(dá)到一定期限仍未收回時，即不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益更符合會計的穩(wěn)健原則。

更進(jìn)一步，按照財金字[2001]25號的規(guī)定，貸款的應(yīng)收利息需在結(jié)息日后180天以上，才不再計入當(dāng)期損益。相對于其他國家（如英國大部分銀行是90天，美國大部分銀行則是60天），這一期限似乎過長，事實上，貸款的應(yīng)收利息在結(jié)息日90天后，其收回的可能性已大大降低，因此，對貸款的應(yīng)收利息，如在結(jié)息日后90天仍未收回，則建議不再計入當(dāng)期損益。

（三）商業(yè)銀行被動墊款的會計處理

狹義的貸款業(yè)務(wù)主要是指按照社會的需求，通過貸款協(xié)議由銀行提供的各類貸款；廣義的貸款業(yè)務(wù)通常還包括商業(yè)匯票的貼現(xiàn)以及信用證業(yè)務(wù)、對外擔(dān)保、承兌業(yè)務(wù)過程中由于客戶未能按期付款而使銀行發(fā)生的被動墊款。近年來，銀行利用自身信用開展擔(dān)保、承兌等業(yè)務(wù)日益增多，相應(yīng)也承擔(dān)了一定的風(fēng)險，這種風(fēng)險一旦化為現(xiàn)實，則集中體現(xiàn)在銀行承兌匯票墊款、信用證墊款及擔(dān)保業(yè)務(wù)墊款中，為了充分揭示這種風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行將這類貸款性墊款與正常貸款分別核算，同時，對這類墊款應(yīng)當(dāng)計提一定比例的準(zhǔn)備金。

（四）存款業(yè)務(wù)的會計處理

類似于貸款，在會計報表中，對存款信息進(jìn)行多維披露，實際是降低的會計信息的質(zhì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)重點披露存款的流動性信息，至于存款其他方面的分類信息，則應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。

不過值得注意的是，在會計報表中，中國的商業(yè)銀行往往將活期存款歸為流動負(fù)債、定期存款歸為長期負(fù)債。但由于大量的定期存款期限在一年以內(nèi)，將其歸并為長期負(fù)債其實并不合理。有必要規(guī)定，定期存款應(yīng)按存期分別歸入流動負(fù)債與長期負(fù)債中。

三、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的提取問題

（一）專項準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備

商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性。對商業(yè)銀行來說，穩(wěn)健經(jīng)營至為重要，而提取準(zhǔn)備金則是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的最重要手段之一。

商業(yè)銀行提取準(zhǔn)備金應(yīng)著眼于其總體資產(chǎn)的質(zhì)量，而不應(yīng)僅僅針對貸款的質(zhì)量（只不過貸款在商業(yè)銀行的總資產(chǎn)中占據(jù)重要份額，貸款的呆賬準(zhǔn)備也相應(yīng)成為準(zhǔn)備金的主要部分）。從這一點出發(fā)，我們可以將各國商業(yè)銀行提取的準(zhǔn)備金分為兩類：一類是針對特定類別的資產(chǎn)（主要是按照五級分類形成的貸款類別）的可能損失所提取的專項準(zhǔn)備金，另一類則是針對總體資產(chǎn)可能發(fā)生的不確定損失所提取的普通準(zhǔn)備金。

以英國的商業(yè)銀行為例，其所提取的準(zhǔn)備金主要有四種：

（1）專項呆賬準(zhǔn)備金。英國銀行的各分行一般都有一個專門的信貸控制委員會或類似機構(gòu)，該機構(gòu)定期對本行的貸款對象進(jìn)行考察，以分析貸款的質(zhì)量。一旦該委員會認(rèn)為某筆貸款的質(zhì)量存在問題，則通知本行會計部門相應(yīng)對該筆貸款提取一定的貸款準(zhǔn)備金。提取準(zhǔn)備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質(zhì)量惡化狀況而定，其具體提取標(biāo)準(zhǔn)按貸款五級分類執(zhí)行，大致比例為：正常貸款不提或提取比例低于1%，關(guān)注貸款為2%，次級貸款為20%，可疑貸款為50%，損失類貸款為100%.

（2）或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金。英國商業(yè)銀行針對其所承擔(dān)的或有負(fù)債與承諾提取一定的或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金，該項目在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列示。

（3）一般呆賬準(zhǔn)備金。英國銀行的總行每年年底針對一般的信貸風(fēng)險由總行提取一定金額的一般呆賬準(zhǔn)備金。

（4）國家風(fēng)險準(zhǔn)備金。是針對某分行的資產(chǎn)（不僅僅局限于貸款）所提取的一種一般準(zhǔn)備，視各分行所處國家經(jīng)濟環(huán)境確定提取金額與比例。由總行財會部門負(fù)責(zé)提取。

在上述四種準(zhǔn)備金中，前兩種屬專項準(zhǔn)備，第四種屬普通準(zhǔn)備，第三種的性質(zhì)界于專項準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備之間，姑且將其歸于普通準(zhǔn)備。

專項準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金的劃分對商業(yè)銀行而言有著重要意義。任何一家商業(yè)銀行，其資產(chǎn)（主要是貸款）的損失有些已經(jīng)顯現(xiàn)，但尚未最后實現(xiàn)，對這類資產(chǎn)損失有必要提取一定的專項準(zhǔn)備。同時，銀行的那些現(xiàn)在看起來沒有問題的資產(chǎn)同樣存在著發(fā)生潛在損失的危險，這種潛在損失具有較高的不確定性，難以確定應(yīng)提多少專項準(zhǔn)備，而提取普通準(zhǔn)備則是一種較好的辦法。普通準(zhǔn)備與專項準(zhǔn)備相結(jié)合的體系既考慮了特定資產(chǎn)所存在的實際風(fēng)險，又考慮了總體資產(chǎn)所存在的潛在風(fēng)險，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健經(jīng)營的要求。這種準(zhǔn)備金制度體系已成為國際金融界的主流，也應(yīng)當(dāng)成為我國商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革的未來方向。

從計算資本充足率的角度看，按照巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，普通準(zhǔn)備由于與特定資產(chǎn)的損失無關(guān)，因此具有資本的性質(zhì)，可以作為附屬資本參加資本充足率的計算，但專項準(zhǔn)備則由于與已基本形成的特定資產(chǎn)的損失相關(guān)，不應(yīng)參加資本充足率的計算。另外，從稅務(wù)的角度看，專項準(zhǔn)備一般可以免征所得稅，而普通準(zhǔn)備則不免稅。例如在英國，商業(yè)銀行提取的專項貸款準(zhǔn)備與或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備可計入成本以抵減納稅所得，但一般呆賬準(zhǔn)備與國家風(fēng)險準(zhǔn)備除特殊情況外，均應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得抵減納稅所得。

（二）關(guān)于中國商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度的探討

中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度經(jīng)歷了兩個階段。在2000年以前，這一制度的要點可概括如下：

（1）準(zhǔn)備金主要分為三種，貸款的呆賬準(zhǔn)備金、應(yīng)收利息的壞賬準(zhǔn)備金與投資風(fēng)險準(zhǔn)備金。

（2）貸款的呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取，投資風(fēng)險準(zhǔn)備則按年末投資余額的一定比例提取

從2001年起，中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度發(fā)生了較大變革，其要點如下：

（1）商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度，提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、貼現(xiàn)、墊款、同業(yè)拆借等項目。商業(yè)銀行不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備，不再單獨申報核銷壞賬損失和投資損失。

（2）商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%.

上述兩套準(zhǔn)備金制度體系的共同特點是對普通準(zhǔn)備與專項準(zhǔn)備不作嚴(yán)格區(qū)分。在2000年以前所執(zhí)行的準(zhǔn)備金制度中，壞賬準(zhǔn)備與投資風(fēng)險準(zhǔn)備可以視作針對應(yīng)收利息和投資項目的專項準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備金的性質(zhì)則較難界定。從提取方法上看，它與貸款的總量相關(guān)而與具體貸款的損失無關(guān)，應(yīng)屬普通準(zhǔn)備。但從其核銷的規(guī)定上看，其作用實際主要是彌補特定貸款的損失，應(yīng)屬專項準(zhǔn)備。這種制度的最主要的后果是，由于目前大部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，中國的商業(yè)銀行實際承擔(dān)著很高的風(fēng)險，不良貸款占貸款余額的比例遠(yuǎn)高于1%，因此，商業(yè)銀行按1%的比例提取準(zhǔn)備金，其準(zhǔn)備金充足性受到很大影響，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

2001年以后的準(zhǔn)備金制度從總體上講較以前大大前進(jìn)了一步，起碼從制度安排的角度看，允許商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)的實際質(zhì)量自主決定準(zhǔn)備金的提取數(shù)量。在新的制度安排下，呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%，而提取準(zhǔn)備的對象又包括了商業(yè)銀行的各項主要資產(chǎn)（而不是僅局限于貸款），所以，此時的準(zhǔn)備金實際包含了普通準(zhǔn)備與專項準(zhǔn)備。既然所有的債權(quán)性資產(chǎn)都應(yīng)至少提取1%的準(zhǔn)備，這部分準(zhǔn)備的實際性質(zhì)與普通準(zhǔn)備十分類似。而各項債權(quán)性資產(chǎn)在此基礎(chǔ)上，應(yīng)視其風(fēng)險程度增加計提最高至100%的準(zhǔn)備，這種在1%的基礎(chǔ)上另行提取的準(zhǔn)備的性質(zhì)可以算作專項準(zhǔn)備。

有一種觀點認(rèn)為，不對普通準(zhǔn)備與專項準(zhǔn)備進(jìn)行嚴(yán)格劃分，可以使商業(yè)銀行將所有的準(zhǔn)備都算作普通準(zhǔn)備納入資本充足率的計算，從而有利于提高中國商業(yè)銀行的信用等級。但事實上，這樣做可能并不合適。如果將所有的準(zhǔn)備都作為附屬資本，資本充足率固然提高了，但另一方面，這是不是意味著中國的商業(yè)銀行不提專項準(zhǔn)備了呢？如果讓人產(chǎn)生這樣的誤解的話，實際是得不償失。既然加入WTO后，中國的商業(yè)銀行準(zhǔn)備更積極地融入國際金融界，那么尊重國際慣例，遵守國際通行的游戲規(guī)則，可能對我們更為有利。如果想提高資本充足率，采取一些其他方法，例如允許商業(yè)銀行發(fā)行一些長期債券或增加利潤的自留部分比例等可能效果更好。與國際慣例相背，將專項準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備混在一起計入附屬資本并非最優(yōu)選擇。

綜上所述，我們建議，對2001年新的準(zhǔn)備金制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?。修改要點如下：

1規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取普通準(zhǔn)備，其數(shù)額為商業(yè)銀行主要資產(chǎn)（包括貸款、同業(yè)拆借和投資）的1%.

2規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取專項準(zhǔn)備，包括按貸款的一定分類標(biāo)準(zhǔn)提取的呆賬準(zhǔn)備，針對固定資產(chǎn)提取一定的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，針對投資提取一定的投資風(fēng)險準(zhǔn)備等。

（三）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革應(yīng)注意的幾個問題

1準(zhǔn)備金制度可以一步到位與國際慣例接軌，但準(zhǔn)備金的實際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個過程。中國的商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，但冰凍三尺非一日之寒，問題不可能在一天內(nèi)解決。按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平，如果完全按貸款的內(nèi)在損失計提呆賬準(zhǔn)備，估計應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備將是現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備余額的若干倍。在現(xiàn)階段，這將大大超出商業(yè)銀行的實際承受能力，使其經(jīng)營難以為繼。同時，也會造成商業(yè)銀行的巨額虧損，損害我國商業(yè)銀行的對外形象，進(jìn)而有可能影響正常的金融秩序。因此，改革后的貸款準(zhǔn)備金制度的實施不宜一步到位，而應(yīng)確定一個過渡期，通過漸進(jìn)的方式逐步實現(xiàn)。

2在過渡期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長期利益的前提下，按照先優(yōu)質(zhì)貸款后劣質(zhì)貸款、先增量貸款后存量貸款的原則，先在部分資產(chǎn)質(zhì)量較好的貸款品種（如個人消費貸款）以及新發(fā)放的貸款中推行新的準(zhǔn)備金計提制度（即提取專項準(zhǔn)備），待時機成熟時，再對全部風(fēng)險性資產(chǎn)計提專項準(zhǔn)備。

3關(guān)于貸款專項準(zhǔn)備的提取方式，可以有兩種選擇。一種是以貸款的五級分類為基礎(chǔ)計提專項呆賬準(zhǔn)備，另一種則是以“一逾兩呆”為基礎(chǔ)計提專項呆賬準(zhǔn)備，兩種選擇各有千秋?！耙挥鈨纱簟笔前淬y行賬面反映的貸款資產(chǎn)的實際狀態(tài)進(jìn)行的資產(chǎn)分類，直觀性強，易于操作，主觀成分低。五級分類則是從企業(yè)經(jīng)營管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、抵押保證等多方面對貸款風(fēng)險程度做出的綜合分析判斷，是較為科學(xué)的定性分析方法，也是國際通用的方法。但這種分類方法對分類人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，容易出現(xiàn)較大的人為誤差。因此，如以五級分類作為呆賬準(zhǔn)備金的計提基礎(chǔ)，商業(yè)銀行必須建立一套相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，要按照崗位職責(zé)分離、權(quán)限分級控制的原則，通過初分、復(fù)審、終審等環(huán)節(jié)合理確定貸款分類結(jié)果。同時，為確保分類結(jié)果的客觀性，可以考慮引進(jìn)外部審計制度。四、衍生金融工具的會計處理我國一些主要的商業(yè)銀行出于資產(chǎn)負(fù)債管理的需要或客戶的委托，已經(jīng)開始在國際市場上從事衍生金融產(chǎn)品交易。到目前為止，關(guān)于衍生金融產(chǎn)品的會計處理與信息披露國內(nèi)尚無統(tǒng)一的規(guī)定，各商業(yè)銀行對其的會計處理各不相同。

衍生金融產(chǎn)品的會計問題是一個國際難題。其焦點主要有二：衍生金融產(chǎn)品是在表外披露還是在表外披露，是否可以與公允價值進(jìn)行計量。另外，是否應(yīng)用套期會計（即基于套期目的的衍生產(chǎn)品的損益是否以及如何與被套期項目的損益相配比），也爭議頗多。下面依次對這些問題進(jìn)行分析。

11998年底，國際會計準(zhǔn)則委員會通過了《國際會計準(zhǔn)則第39號-金融工具：確認(rèn)和計量》，該準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)包括衍生工具在內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。目前中國尚無關(guān)于衍生金融工具處理的統(tǒng)一要求，有些銀行將所有的衍生金融產(chǎn)品交易都放在表外核算，另一些銀行將部分衍生金融產(chǎn)品（如遠(yuǎn)期外匯合約）放在表內(nèi)核算，將另一些衍生金融產(chǎn)品（如期權(quán)）放在表外核算。從長遠(yuǎn)看，比照國際會計準(zhǔn)則的要求，將衍生金融產(chǎn)品在表內(nèi)確認(rèn)并在當(dāng)期損益中確認(rèn)公允價值的變化是該領(lǐng)域會計的發(fā)展方向。但是，從總體來看，我國衍生金融工具市場的發(fā)展尚處于起步階段，衍生金融工具交易基本上都是以套期保值為目的，且委托商業(yè)銀行在國際市場進(jìn)行，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品的要求尚不十分迫切。另一方面，對于衍生工具會計處理的規(guī)范要求，我國目前基本是一片空白，在缺乏這方面經(jīng)驗的條件下，一步到位地要求在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能會存在一定的風(fēng)險。據(jù)了解，目前大多數(shù)的國家對衍生金融產(chǎn)品在會計上仍是以披露為主。因此，先要求商業(yè)銀行在表外披露衍生金融工具，并對其披露方式進(jìn)行規(guī)范，待積累一定經(jīng)驗后，再借鑒國際會計界在該領(lǐng)域的最新成果，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能是一個更穩(wěn)妥的選擇。

2就商業(yè)銀行范圍，從技術(shù)的角度看，采用公允價值對衍生金融工具進(jìn)行計量是可行的。國內(nèi)從事衍生金融產(chǎn)品交易的主要商業(yè)銀行都有自已的針對衍生產(chǎn)品的實時信息管理系統(tǒng)，可以做到按市價或者一定的計算公式對衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值。如果在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，則這種估值的變化應(yīng)立即計入當(dāng)期損益。如果在表外披露衍生金融產(chǎn)品信息，則公允價值的變化可以不計入當(dāng)期損益，但有必要進(jìn)行披露。

3從提高會計信息的相關(guān)性的角度看，應(yīng)用套期會計是必要的，這樣可以更好地將商業(yè)銀行降低金融風(fēng)險的努力體現(xiàn)出來。但從實務(wù)的角度看，套期會計的應(yīng)用相當(dāng)復(fù)雜。首先，商業(yè)銀行在風(fēng)險管理過程中，對套期的應(yīng)用較為靈活，在很多情況下，套期工具與被套期項目之間難以找到明確的對應(yīng)關(guān)系。其次，各種被套期項目的損益確認(rèn)時間各不相同。比如說，在商業(yè)銀行普遍應(yīng)用的外幣分賬制下，如果被套期項目價值的變動產(chǎn)生于匯率的波動，則這種價值的變動是包含在當(dāng)期損益中的。如果被套期項目價值的變動與匯率無關(guān)，則這種變動要到被套期項目交易實現(xiàn)時才能計入當(dāng)期損益。綜合上述情況，建議在應(yīng)用套期會計時，一方面應(yīng)原則上規(guī)定套期項目的損益應(yīng)與被套期項目的相關(guān)損益同時確認(rèn)，另一方面在表外附注中，要求商業(yè)銀行對衍生金融工具公允價值的變動不僅應(yīng)進(jìn)行披露，還應(yīng)進(jìn)一步披露其中屬于套期項目的有多少，套期項目的公允價值變化中，已在表內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益的有多少，遞延確認(rèn)為損益的有多少。

五、商業(yè)銀行會計信息披露制

度商業(yè)銀行會計信息的披露包括會計報表信息披露和會計報表附注信息披露。就目前而言，前者較為規(guī)范而后者相對薄弱。因此，本文將重點討論后者。

（一）現(xiàn)階段商業(yè)銀行會計信息披露的原則

按照我國《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計年度終了三個月內(nèi)，按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計報告。至于上市銀行，則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第2號———商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定”。從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業(yè)銀行并沒有進(jìn)行全面的信息披露的義務(wù)。

從國際金融界的角度看，加強信息披露，進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢所趨。2001年1月16日，巴塞爾委員會了新資本協(xié)議草案第二稿，該協(xié)議將于2001年底正式，初步定于2005年正式實施。相對于舊的巴塞爾協(xié)議，新協(xié)議除了資本充足率的要求外，更進(jìn)一步提出了資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束兩項內(nèi)容。巴塞爾委員會認(rèn)為，市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風(fēng)險的作用，市場獎懲機制可以迫使銀行保持充足的資本水平。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準(zhǔn)確、全面、及時，市場參與者才能準(zhǔn)確判斷銀行抵御風(fēng)險的能力。為此，新的巴塞爾協(xié)議要求，銀行在一年內(nèi)至少披露一次財務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動及風(fēng)險度、風(fēng)險管理狀況，具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險敞口、資本充足比率、對資本的內(nèi)部評價機制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。

但是，從另一個角度看，商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，同時，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國的市場化程度相適應(yīng)。目前，我國正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的階段，而由于歷史原因，中國的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距，因此，在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時，必須考慮這種信息披露對其國際金融活動能力的影響。

綜上所述，在現(xiàn)階段，應(yīng)逐步的、分階段的推進(jìn)商業(yè)銀行會計信息披露，并注意把握以下原則：

1對上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。對上市銀行，其信息披露將以證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第2號———商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定”為基礎(chǔ)，而對于非上市銀行，則應(yīng)針對其特點和監(jiān)管要求另行制定相應(yīng)的報表附注規(guī)定。

2應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，后制定有關(guān)風(fēng)險控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

在現(xiàn)階段，會計信息的表外披露應(yīng)更多著眼于以下兩方面的情況：一方面，商業(yè)銀行會計信息的使用者需要的是能夠從多個角度反映商業(yè)銀行財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的信息，而表內(nèi)的信息只能從一個角度滿足這種需要。例如，對貸款信息，表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對其進(jìn)行披露，則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露，否則將引起分類上的混亂。另一方面，較之一般的工商企業(yè)，商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進(jìn)行評估是十分重要的，但限于會計理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)，這些項目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，因此只能選擇在表外進(jìn)行披露。

至于新巴塞爾協(xié)議要求的對資本的內(nèi)部評價機制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略的信息披露，對現(xiàn)階段的中國的商業(yè)銀行來說難度太大。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行對信用風(fēng)險的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級分類自2000年開始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測和考核范圍），利率風(fēng)險與操作風(fēng)險的控制基本上沒有考慮，只有當(dāng)中國的商業(yè)銀行完成從信用風(fēng)險管理向全面風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)化后，才有可能制定一個合適的相關(guān)信息的披露規(guī)范。

3區(qū)別銀行信息對內(nèi)對外披露的頻率。商業(yè)銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次，即半年和一年。而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實際需要更為頻繁一些。

（二）商業(yè)銀行會計信息披露的主要內(nèi)容在現(xiàn)階段，對于商業(yè)銀行來說，其在會計報表附注中，主要應(yīng)當(dāng)披露如下信息：

1會計政策。主要包括以下方面：

（1）說明計提準(zhǔn)備金的范圍和方法。應(yīng)分別指出根據(jù)余額一定比率計提的一般準(zhǔn)備和根據(jù)個別貸款的實際情況提取的專項準(zhǔn)備的提取方法。

（2）對于利息收入的確認(rèn)方法。要特別說明在什么情況下應(yīng)收利息確認(rèn)為表內(nèi)收入，什么情況下應(yīng)收利息不再確認(rèn)為表內(nèi)收入。

（3）說明各項投資（特別是證券投資）的計價方法。

（4）對于衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法。采用公允價值的，要說明對公允價值的變動的處理方法。

2資產(chǎn)質(zhì)量狀況。主要包括以下方面：

（1）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長期貸款。

（2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露逾期貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆滯貸款期初數(shù)、期末數(shù)。

（4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（5）按貸款的五級分類分別披露其期初數(shù)、期末數(shù)。

（6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對象的集中度信息。

（7）披露呆帳準(zhǔn)備的期初數(shù)、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、本期核銷數(shù)及期末數(shù)。

（8）披露逾期的拆放同業(yè)及其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)。

（9）對于非生息資產(chǎn)，如其他應(yīng)收款、其他資產(chǎn)等項目，如數(shù)額較大，應(yīng)披露其具體構(gòu)成情況。

3資產(chǎn)與負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。按到期日的一定標(biāo)準(zhǔn)（如三個月、六個月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產(chǎn)與存款等主要負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。

4可能構(gòu)成損失的或有事項。商業(yè)銀行應(yīng)披露可能構(gòu)成損失的或有事項的金額，包括：銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)或向人民銀行再貼現(xiàn)票據(jù)以及其他有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售項目。

5匯率風(fēng)險的影響。商業(yè)銀行應(yīng)披露按幣種列示的資產(chǎn)負(fù)債情況，特別要按照償付貨幣披露外債金額，以便于評估其所面臨的匯率風(fēng)險。

6衍生金融產(chǎn)品。商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類，根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價格、會計期初市場價格、會計期末市場價格；按會計期末市場價格計算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。對用于套期保值目的的衍生金融工具應(yīng)單獨進(jìn)行披露。

主要參考文獻(xiàn)

1劉玉廷。關(guān)于金融企業(yè)會計改革的幾個問題。會計研究，2001；6

2陸德民、王鵬。會計披露與金融危機。會計研究，1999；8

3國際會計準(zhǔn)則委員會。國際會計準(zhǔn)則2000.中國財政經(jīng)濟出版社。北京。20004

4財政部。公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定（財會字[2000]20號）。北京，2000

第6篇：行業(yè)會計論文范文

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行會計信息披露問題措施

信息披露是市場監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開市場的根本前提。銀行作為特殊的行業(yè)，其充分而有效的信息披露對增進(jìn)市場約束，提高金融效率、完善法人治理結(jié)構(gòu)、降低金融風(fēng)險、增強公眾信心、進(jìn)入國際市場有著極為重要的意義。而我國商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的過程中，會計信息披露還存在不真實、不充分、不完善等問題，如何完善商業(yè)銀行的會計信息披露，是亟待解決的重要問題。

一、商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題

1.披露的會計信息不真實。商業(yè)銀行會計信息披露不真實主要表現(xiàn)在對貸款資產(chǎn)質(zhì)量的高估上。我國商業(yè)銀行從2002年開始實行貸款“五級分類”方法，但“五級分類”方法存在主觀判斷性較大的問題，極易產(chǎn)生人為操縱現(xiàn)象。因此，貸款“五級分類”方法能否真實翻印現(xiàn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)狀況，存在一定困難，從而導(dǎo)致我國商業(yè)銀行對外披露的貸款余額可能不真實；其次還表現(xiàn)在貸款呆賬準(zhǔn)備的計提范圍狹小，計提比例剛性有余，柔性不足，實行統(tǒng)一低比例提取，沒有充分考慮資產(chǎn)質(zhì)量問題，準(zhǔn)備金計提嚴(yán)重不足，也導(dǎo)致商業(yè)銀行的信息不真實。

2.披露的會計信息不充分。在商業(yè)銀行信息披露中，風(fēng)險信息是最為重要的。從巴塞爾委員會提供的披露建議看，銀行應(yīng)披露的風(fēng)險信息包括流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等。對這些風(fēng)險信息的披露，既要有定性信息，也要有定量信息。但從我國商業(yè)銀行所公布的信息看，對風(fēng)險信息的披露存在不足，對風(fēng)險方面的情況尤其是信用風(fēng)險和市場風(fēng)險披露得非常少，不僅定量信息沒有，而且定性信息也很少。即使是上市商業(yè)銀行，其公布的財務(wù)報告中，定性風(fēng)險信息披露較多，定量信息揭示不夠。

3.披露的會計標(biāo)準(zhǔn)不完善。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際會計標(biāo)準(zhǔn)之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風(fēng)險披露方面。國際會計準(zhǔn)則要求將風(fēng)險具體分解成信貸風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和公允價值五個方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負(fù)債。而我國商業(yè)銀行的會計信息披露中缺少對表外資產(chǎn)、利率風(fēng)險的量化分析標(biāo)準(zhǔn)，并且未全面引入“公允價值”作為計量屬性，導(dǎo)致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風(fēng)險進(jìn)行分析。

4.披露的監(jiān)管機制不完善。在銀監(jiān)會成立以后,對銀行業(yè)的監(jiān)管職能從人民銀行劃歸銀監(jiān)會行使,銀監(jiān)會負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國銀行數(shù)據(jù)、報表,并按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布,會同有關(guān)部門提出存款類金融機構(gòu)緊急風(fēng)險處置的意見和建議等。銀監(jiān)會通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場的監(jiān)管,對改善數(shù)據(jù)的質(zhì)量,加強信息的披露起到了導(dǎo)向作用。但是對商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒有對各種信息形成一定的分析能力。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)有待于進(jìn)一步完善。

二、完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議

1.加強信息披露的真實性。在商業(yè)銀行的會計信息披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標(biāo)，而貸款質(zhì)量又決定資產(chǎn)質(zhì)量。因此商業(yè)銀行會計信息披露真實性的完善應(yīng)體現(xiàn)在對貸款質(zhì)量的真實性加強上。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)貸款的“五級分類標(biāo)準(zhǔn)”，結(jié)合巴塞爾協(xié)議的要求從實披露貸款余額，正確計提準(zhǔn)備金，以提供真實的會計信息。

2.充實信息披露的內(nèi)容。我國商業(yè)銀行的信息披露中應(yīng)完善定量信息的披露。如披露基于風(fēng)險的資本比率的計算信息、披露內(nèi)部模型法下市場風(fēng)險的計算信息、披露資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)風(fēng)險暴露信息(詳述每一類別資產(chǎn)的面值和風(fēng)險權(quán)值)、披露資產(chǎn)負(fù)債表外工具的風(fēng)險暴露信息(詳述每一類別名義值、信用等值、風(fēng)險權(quán)值)、披露銀行資本結(jié)構(gòu)的變化及其關(guān)鍵比例和全部資本狀況的影響、披露銀行是否存在內(nèi)部評價資本充足性和設(shè)定資本適當(dāng)水平的程序等，這些項目直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，影響資本是否充足的問題，對這些項目的披露，將詳細(xì)展現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本充足情況，從而通過將信息傳遞給市場，直接影響市場對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷，從而規(guī)避風(fēng)險。3.建立符合國際慣例的披露標(biāo)準(zhǔn)。建立商業(yè)銀行會計信息披露制度、會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)是重要的工作。在制定披露標(biāo)準(zhǔn)時，必須充分考慮到與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌，從而使會計信息能夠全面地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債的流動性、安全性和效益性。根據(jù)建立的披露標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行對于會計政策和會計方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點，使會計報表能夠提供充分的用于衡量風(fēng)險的信息。對風(fēng)險的披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險，確保在進(jìn)行會計處理時盡可能地增加信息的披露量，從而達(dá)到對這些風(fēng)險的最有效的管理。

4.完善披露的監(jiān)管機制。針對我國監(jiān)管信息的傳遞速度慢且范圍狹窄的狀況，應(yīng)疏通信息交流渠道，加強多渠道、標(biāo)準(zhǔn)化的銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)建設(shè)，提高收集、處理、利用信息的能力；加強監(jiān)管部門之間溝通、協(xié)調(diào)與信息披露的監(jiān)控力度，加大對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰，加強法律法規(guī)的威懾力，依法追究虛假信息披露的法律責(zé)任；建立風(fēng)險評估的技術(shù)平臺，提高信息披露水平，從而增強披露信息的真實性、可靠性、及時性和完整性。

綜上所述，商業(yè)銀行會計信息披露意義深遠(yuǎn)，但我國目前商業(yè)銀行會計信息披露中仍存在信息披露不真實、不充分、不完善等問題，嚴(yán)重影響我國商業(yè)銀行自身的發(fā)展。商業(yè)銀行應(yīng)從以上四個方面來完善會計信息披露，從而促進(jìn)我國商業(yè)銀行與國際接軌。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林紹進(jìn):當(dāng)前銀行會計信息現(xiàn)狀及治理對策.福建金融，2006,(03):31～13

[3]胡斌:上市銀行會計信息披露問題研究.企業(yè)研究，2006,(10):19～20

第7篇：行業(yè)會計論文范文

（一）銅加工企業(yè)套期保值運用套期會計處理方法的條件并非所有的套期保值都可以運用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計處理方法，套期保值準(zhǔn)則第十七條明確規(guī)定了套期關(guān)系的指定、套期預(yù)期有效性、現(xiàn)金流量套期涉及的預(yù)期交易發(fā)生的概率、套期有效性的可靠計量、套期的持續(xù)有效性等五方面的條件。只有同時滿足上述五方面的條件，才可以運用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計處理方法。

（二）符合條件的銅加工企業(yè)套期保值的具體會計處理方法對符合條件的公允價值套期的主要會計處理方法：套期衍生工具的公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益。被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失也計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失計入當(dāng)期損益；套期工具的公允價值變動亦計入當(dāng)期損益。公允價值套期在套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使、不再符合套期會計方法的使用條件、或者撤銷了對套期關(guān)系的指定時，終止運用公允價值套期會計方法。對符合條件的現(xiàn)金流量套期的主要會計處理方法：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，屬于無效套期的部分，計入當(dāng)期損益。如果被套期交易影響當(dāng)期損益的，當(dāng)被套期的預(yù)期交易發(fā)生時，則原先在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。如果預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生，則以前計入所有者權(quán)益中的套期工具累計利得或損失也應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。如果套期工具已到期、被出售、合同終止、已行使或撤銷了對套期關(guān)系的指定，則以前計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易影響當(dāng)期損益。

二、中小型銅加工企業(yè)套期保值簡化會計處理方法探討

（一）不改變套期及被套期項目會計處理的方法不改變套期及被套期項目會計處理的方法，即套期項目和被套期項目分別按照各自的業(yè)務(wù)類型采用相應(yīng)的會計處理方法。由于套期項目基本上是衍生金融工具，通常劃分為交易性金融資產(chǎn)并進(jìn)行相應(yīng)會計處理，其公允價值變動計入當(dāng)期損益。而對于被套期項目，則按照通常的原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會計處理。這種會計處理方法簡單易行，可以為多數(shù)中小型銅加工企業(yè)采用。但這種方法也存在兩個主要弊端：（1）對套期項目和被套期項目完全割裂開來進(jìn)行相應(yīng)會計處理，使得不同項目因價格波動對企業(yè)利潤的影響不會同步反映，套期項目的利得或損失會計入當(dāng)期損益，但被套期項目的損益需要等到產(chǎn)品銷售時才能計入銷售當(dāng)期損益。若企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、產(chǎn)銷平衡、套期保值業(yè)務(wù)量平穩(wěn)且銅價波動幅度較小，則對報告期的業(yè)績影響較小，反之，則有可能使企業(yè)報表無法準(zhǔn)確反映套期保值的有效性，為企業(yè)報表使用者提供錯誤信息。（2）由于套期項目和被套期項目分開進(jìn)行會計處理，且計入損益的時間無法同步，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確計算套期損益，套期保值業(yè)務(wù)的有效性無法在財務(wù)上直接體現(xiàn)。

（二）改變套期項目會計處理的方法該方法對于被套期項目的會計處理仍然按照通常的原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會計處理，對于套期項目則將其作為一種純粹的風(fēng)險規(guī)避工具來處理：因為期貨交易采用保證金交易方式，所以在買入相應(yīng)合約時計入“其他應(yīng)收款—保證金”，各月末將合約持倉、平倉盈虧及相關(guān)手續(xù)費一并計入原材料成本，并最終在產(chǎn)品銷售時與被套期項目一并在銷售當(dāng)期損益反映。相比第一種簡化會計處理方法，第二種方法雖然也無法在財務(wù)上直接體現(xiàn)套期保值的有效性，但可以使套期項目和被套期項目產(chǎn)生的損益反映在同一會計期間，增強了財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。綜上所述，雖然兩種套期保值業(yè)務(wù)的簡化會計處理方法存在一定的弊端，但簡化會計處理方法符合重要性原則，可以分別適用于具有不同業(yè)務(wù)特征的中小型銅加工企業(yè)。

三、套期保值簡化會計處理方法的風(fēng)險及防范對策

第8篇：行業(yè)會計論文范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊核算方法應(yīng)交稅核算方法社會保險費

現(xiàn)行企業(yè)會計制度狹義上通常包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，以及財政部頒發(fā)的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業(yè)會計制度仍在不少企業(yè)適用。上述會計制度最主要的特點是法規(guī)化、制定式，制度的內(nèi)容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統(tǒng)一。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計工作的需要。然而，現(xiàn)行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規(guī)定，已嚴(yán)重滯后于時代的發(fā)展，或影響會計信息的質(zhì)量，或給會計和審計實務(wù)工作帶來諸多不便。其中，以固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴(yán)重。

一、固定資產(chǎn)折舊核算方法

對于固定資產(chǎn)折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規(guī)定為：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！倍鴮τ跓o形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產(chǎn)”科目和《金融企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產(chǎn)”科目均規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。”《小企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產(chǎn)”科目規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。”三制度規(guī)定完全一致。至于為什么新增固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊，而新增無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產(chǎn)攤銷，如新增固定資產(chǎn)折舊從當(dāng)月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：

在會計實務(wù)中，月末結(jié)賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產(chǎn)折舊是否計提、無形資產(chǎn)是否攤銷，然后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。按現(xiàn)行會計制度進(jìn)行操作，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時，則先要對減少的固定資產(chǎn)計提折舊，然后再將該項固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，月末再對其他固定資產(chǎn)計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產(chǎn)從當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。則在減少固定資產(chǎn)時，直接將該項固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致，免去莘莘會計學(xué)子記憶兩者差別之苦。另外，在現(xiàn)在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結(jié)果符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，現(xiàn)行折舊計提會計制度確實給軟件設(shè)計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達(dá)到現(xiàn)行會計制度的要求。

二、應(yīng)效稅金核算方法

對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“2171應(yīng)交稅金”科目規(guī)定為：“企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金）核算。”《金融企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“2151應(yīng)交稅金及附加”科目規(guī)定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金及附加）核算?！比贫纫?guī)定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”（或“應(yīng)交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應(yīng)通過，可能是與當(dāng)初印花稅、耕地占用稅金額小或不經(jīng)常發(fā)生有關(guān)。

在計劃經(jīng)濟時代，企業(yè)的銷基本上由國家計劃統(tǒng)購統(tǒng)銷，簽訂的合同相對較少，相應(yīng)交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預(yù)提，交納當(dāng)月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現(xiàn)今社會主義市場經(jīng)濟，全球經(jīng)濟一體化的時代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開與其他企業(yè)的購銷與合作，而要確立相互之間的權(quán)利與義務(wù)，必須通過合同或相關(guān)憑據(jù)。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應(yīng)增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發(fā)展成為一個較大的稅種。以財產(chǎn)租賃合同為例，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅，在城市的稅率為營業(yè)稅額的7%，財產(chǎn)租賃的營業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅與合同金額相比，實際稅負(fù)只有3.5‰，特別是在深圳，根據(jù)深圳市人民政府深府「1988232號文《深圳市人民政府關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》第一條的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為1%，與合同金額相比，實際稅負(fù)只有0.5‰。印花稅稅負(fù)遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅。與車船使用稅相比，一個企業(yè)交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。

從會計核算的統(tǒng)一性及統(tǒng)計方便的角度，所有稅種均通過“應(yīng)交稅金”科目核算，確實能夠方便會計人員。從會計信息披露的角度，會計報表附注中，“應(yīng)交稅金”科目披露的內(nèi)容不能完全反映一個企業(yè)納稅的總體情說，不能說不是一種缺陷。從會計確認(rèn)的及時性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的角度，與其他稅種一樣，發(fā)生印花稅、耕地占用稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的當(dāng)月預(yù)計應(yīng)交數(shù)，下月初按稅法規(guī)定交納稅金，能夠避免企業(yè)特別是個別上市公司利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點來人為操縱利潤。盡管印花稅、耕地占用稅對一個企業(yè)的利潤額影響不是太大，但在盈虧臨界點附近或者上市公司相關(guān)指標(biāo)臨界點附近，利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點，確實能夠達(dá)到人為操縱的效果。因此，有必要規(guī)定所有稅種均通過“應(yīng)交稅金”科目核算，以避免出現(xiàn)遇到企業(yè)通過“應(yīng)交稅金———應(yīng)交印花稅”科目預(yù)計當(dāng)月印花稅時，審計人員做出兩難選擇的尷尬。

三、社會保險費核算方法

《企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“5502管理費用”科目規(guī)定：“本科目（管理費用）是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，……，包括……待業(yè)保險費、勞動保險費?！倍鴮τ诖龢I(yè)保險費、勞動保險費是指企業(yè)所有人員的，還只是行政管理人員的，制度未做出明確規(guī)定。制度中“生產(chǎn)成本”、“制造費用”兩科目的核算內(nèi)容，只規(guī)定了直接人工、車間管理人員的工資及福利費、未規(guī)定要核算待業(yè)保險費、勞動保險費?！缎∑髽I(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定與此完全一致。從制度的廣義可理解為企業(yè)所有人員的待業(yè)保險費、勞動保險費均通過“管理費用”科目核算。事實上，全國各大會計院校編寫的會計學(xué)教科書中，各項社會保險費均通過‘管理費用“科目核算。

我國社會保險制度起始于上世紀(jì)90年代初的養(yǎng)老保險制度，規(guī)定社會保險費通過“管理費用”科目核算，原因大概是，社會保險費是由職工退休金轉(zhuǎn)化而來，退休金通過‘管理費用“科目核算，故社會保險費也通過”管理費用“科目核算。在養(yǎng)老保險制度實施之前，企業(yè)支付的職工退休金確實與產(chǎn)品的生產(chǎn)成本沒有直接關(guān)系，通過”管理費用“核算符合相關(guān)性原則。而現(xiàn)在企業(yè)在支付職工工資、福利費的同時要支付社會保險費，生產(chǎn)工人及車間管理人員的社會保險費與工資、福利費一樣同樣為生產(chǎn)產(chǎn)品的直接人工費用，而且金額比福利費要大。以深圳市社會保險費繳納標(biāo)準(zhǔn)單位應(yīng)承擔(dān)的部分為例，根據(jù)《深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)員工社會養(yǎng)老保險條例》第九條規(guī)定，基本養(yǎng)老保險為繳費工資的8%、地方補充養(yǎng)老保險為1%；根據(jù)《深圳市城鎮(zhèn)職工社會醫(yī)療保險辦法》第十一條的規(guī)定，保險費單位應(yīng)承擔(dān)的部分，各項醫(yī)療保險共計為繳費工資的7.8%；根據(jù)《深圳經(jīng)濟特區(qū)工傷保險條例》及其他有關(guān)規(guī)定，工傷保險為上年度城鎮(zhèn)職工月平均工資的3‰-9‰；失業(yè)保險為上年度城鎮(zhèn)職工月平均工資的1%，所有社會保險費合計繳費率單位應(yīng)承擔(dān)的部分已超過17%，大于福利費的計提率。如此大的生產(chǎn)工人直接人工費用等不通過”生產(chǎn)成本“、”制造費用“科目核算，進(jìn)而不進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是不符合現(xiàn)行會計制度制造成本部核算的初衷的。

為適合財務(wù)會計實際工作的需要，建議今后財政部在對相關(guān)會計制度進(jìn)行修訂時，對以上問題予以適當(dāng)考慮。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：行業(yè)會計論文范文

1、政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作重視不夠

行政事業(yè)單位財務(wù)工作與企業(yè)財務(wù)工作相比，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位會計工作較簡單，沒必要進(jìn)行過多的監(jiān)督和管理，因為經(jīng)費是財政供給，只要能正常開展工作就可以了，沒有必要用計算機管理。但事實上行政事業(yè)單位會計工作與企業(yè)會計工作具有同等重要的地位，應(yīng)得到和企業(yè)會計工作一樣的看待，不應(yīng)該有偏見，應(yīng)充分引起領(lǐng)導(dǎo)們的高度重視。

2、行政事業(yè)單位的會計電算化的基礎(chǔ)工作薄弱

首先，會計人員對憑證摘要填寫不規(guī)范。會計人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務(wù)時，對憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會計人員在調(diào)整時，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時對個別賬務(wù)調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來款項錯賬現(xiàn)象較多。填制憑證時，由于會計人員在選擇往來明細(xì)科目代碼時經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯誤，從而導(dǎo)致往來明細(xì)賬與實際不符。第三，有些會計人員對賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會計人員為了省事，往往直接將往來賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級科目打印往來明細(xì)賬。同時，部分單位的會計人員也未能及時填制會計憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。

3、行政事業(yè)單位財務(wù)人員缺乏

會計電算化相關(guān)知識行政事業(yè)單位中的部分會計人員由于年齡偏大，文化程度低，對新鮮事物的接受能力弱，對電算化知識不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習(xí)慣于以往的手工記賬管理，尤其是對會計電算化的保密性、安全性認(rèn)識存在嚴(yán)重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費是財政供給，政府財政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對需要更新、升級的會計電算化軟件進(jìn)行升級，只有堅持維持現(xiàn)狀。同時行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對電腦采購的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會計電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴(yán)重影響了會計電算化的普及和推廣。

4、會計電算化檔案管理制度不完善

數(shù)據(jù)備份工作不及時，不到位由于許多行政事業(yè)單位實行會計電算化時間較短，對會計電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗，會計電算化檔案保管人員的工作職責(zé)也沒有及時制定，造成會計人員沒能及時將會計檔案的磁盤和會計資料存儲歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會計檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會計信息的泄密。同時，由于會計人員自身素質(zhì)及能力無法勝任對數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務(wù)，然而在實際工作中電腦公司不可能對每一家客戶都能及時備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財務(wù)數(shù)據(jù)的及時備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無法做到雙備份。因此，一旦會計電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計數(shù)據(jù)將無法恢復(fù)。

二、完善行政事業(yè)單位會計電算化工作的改進(jìn)措施和建議

1、提高認(rèn)識，強化會計電算化重要性

在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中，主要領(lǐng)導(dǎo)要對會計電算化提起高度重視。首先主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識會計電算化的重要地位及其對會計工作的深遠(yuǎn)意義，只有領(lǐng)導(dǎo)有了“認(rèn)識”，其下屬才能真正“認(rèn)識”。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財物上大力支持。其次，會計電算化人員也一定要充分認(rèn)識到會計電算化不僅僅是記帳技術(shù)的革命，而且對于會計學(xué)科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會計人員從原來的記帳、算帳、報帳等繁雜的工作當(dāng)中解脫出來，將更多的時間和精力用于資金管理、資金分析、資金評測，因而進(jìn)一步深化了會計職能，所以這就要求會計人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務(wù)，真正達(dá)到精通財務(wù)軟件。

2、加強行政事業(yè)單位會計電算化人才培訓(xùn)

提高安全保密意識實行會計電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財會專業(yè)人才，他不僅要具備財會方面的知識，還要具備計算機知識。因此，財會人員要經(jīng)常性的進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)及交流。而財務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識、財務(wù)會計知識、更需要更新電算化及電腦知識。只有通過財務(wù)人員之間不斷地進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，才能夠進(jìn)一步提高對財務(wù)軟件及數(shù)據(jù)處理的認(rèn)識，才能夠使每一位財務(wù)人員都能夠達(dá)到獨立、及時備份數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財會人員，為了財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實際操作中應(yīng)該建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時還要加強網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、身份認(rèn)證授權(quán)等。

3、建立健全完善的會計電算化管理制度

為了使會計電算化工作規(guī)范運作，財政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個單位要實現(xiàn)財務(wù)部門會計電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實施了會計電算化工作，也是不能長久實施的，甚至還會給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟損失。因此，各部門要重視會計電算化工作，強化規(guī)章制度建設(shè)。財政部門要加強基礎(chǔ)工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財務(wù)人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計部門在審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時與被審計單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴大，帶來更大的隱患。這個管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé)。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機房管理制度等。

三、總結(jié)