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新會計準則

第1篇：新會計準則范文

【關鍵詞】新會計準則2號；長期股權投資；變化；優(yōu)點

一、新會計準則的主要變化

（一）投資的分類方式和計量標準不同

新會計準則對投資的會計處理進行了重新分類，將原來的一個《企業(yè)會計準則――投資》的內(nèi)容，分為《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》兩部分，同時將短期投資修改為交易性證券投資，長期債券投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》。非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場有報價，公允價值能可靠計量的長期股權投資，也在《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》準則中規(guī)范。

按照《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》的歸類方法，具有共同控制，重大影響關系的企業(yè)，采用權益法；對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算。

（二）長期股權投資的初始計量不同

新會計準則按長期股權投資的形成方式，分別確定其初始計量方法。具體如下：

1.企業(yè)合并形成的長期股權投資初始成本的確認

（1）同一控制下的企業(yè)合并時，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）非同一控制下的企業(yè)合并時，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。按企業(yè)合并準則規(guī)定，合并成本主要是指購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。

2.其他方式取得的長期股權投資初始成本的確認

對其他方式獲得的長期股權投資初始成本的確認引入了公允價值的概念，這與舊會計準則明顯不同。體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（2）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和通過債務重組取得的長期股權投資，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務重組》會計準則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認均使用公允價值。

（三）權益法核算具體賬務處理不同

在采用權益法核算的情況下，新準則規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。

二、實例分析新舊會計準則賬務處理差異

1.在采用權益法核算的情況下，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，新舊會計準則賬務處理差異如下：

【例1】甲公司2007年1月1日以銀行存款2000萬元購入乙公司40%的表決權資本。乙公司2007年1月1日所有者權益為4000萬元，公允價值為4500萬元。假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認凈資產(chǎn)，且甲公司能對乙公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。

按舊會計制度的規(guī)定進行有關會計處理為：

借：長期股權投資――乙公司（投資成本） 20000000

貸：銀行存款 20000000

借：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）4000000

貸：長期股權投資――乙公司（投資成本）4000000

而按新準則的規(guī)定，初始投資成本（2000萬元）大于投資時應享有乙公司所有者權益的【例1】公允價值份額（1800萬元），差額應確認為商譽，因此有關的會計處理為：

借：長期股權投資――乙公司（投資成本） 18000000

商譽2000000

貸：銀行存款2000000

2.在采用權益法核算的情況下，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。因而對其差額不再作為資本公積處理。

【例2】假定例1中乙公司所有者權益為5500萬元，公允價值為6000萬元。其他條件不變。

按舊會計制度的規(guī)定進行有關會計處理為：

借：長期股權投資――乙公司（投資成本）2200000

貸：銀行存款2000000

資本公積2000000

而按新準則的規(guī)定，初始投資成本2000萬元與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元的差額400萬元，應確認為當期損益。有關的會計處理為：

借：長期股權投資一乙公司（投資成本） 24000000

貸：銀行存款 20000000

投資收益4000000

三、新會計準則對長期股權投資會計核算規(guī)定的優(yōu)點

1.與國際會計準則相一致

2003年國際會計準則理事會在改進后的《國際會計準則第27號――合并財務報表和單獨財務報表》中取消了在單獨財務報表中允許采用權益法，而改為對子公司投資采用成本法，在編制合并財務報表時再按權益法調(diào)整。我國《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》為此進行了重新規(guī)范。對子公司投資采用成本法核算，能著重反映投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利潤，這是真實的現(xiàn)金流入，是會計信息使用者較為關心的信息，具有很強的相關性。采用成本法核算編制的單獨財務報表能夠提供母公司自身的一些有價值、有意義的信息。同時，在編制合并財務報表時，再按權益法進行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實質的投資收益的變化，而且，也便于母子公司相關項目之間的抵銷會計處理。通過這樣的會計處理，可以增加財務報表的綜合信息含量，更有助于會計報表使用者進行分析利用。

2.充分體現(xiàn)了實質重于形式原則

新會計準則對長期股權投資的核算更加注重實質重于形式原則，提高了會計信息的相關性。長期股權投資核算的成本法中投資企業(yè)法人符合法律上企業(yè)法人概念的要求，與被投資企業(yè)是兩個法人實體，只有當被投資企業(yè)實質分派利潤或現(xiàn)金股利時才會體現(xiàn)投資人的股東地位和權力，被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損不會直接影響投資企業(yè)的利潤或虧損。而權益法核算中的投資收益真正反映了投資企業(yè)真實的投資利益，隨時調(diào)整的長期股權投資賬面價值也體現(xiàn)了投資企業(yè)實際所擁有的權利。同時，新準則不是簡單的以投資份額的一定比例作為劃分采用成本法還是權益法的標準，而更多的考慮投資企業(yè)對被投資企業(yè)實際權力的大小，公允價值的再次引入更能反映企業(yè)間的真實關系，這些都充分體現(xiàn)了實質重于形式的會計原則。

3.細化了相關科目的規(guī)范對象

新會計準則是對原有會計準則的規(guī)范和完善，著重解決原有準則存在的問題和漏洞，努力與現(xiàn)行國際準則接軌。為了真實反映我國資本市場的發(fā)展，在新準則中，引入了金融工具的概念，并對不同的金融工具進行了細化，分別制定相應的規(guī)則進行規(guī)范。對于企業(yè)為了套期保值或短期資產(chǎn)增值而用現(xiàn)金購買且在短期內(nèi)出售一定的金融資產(chǎn)，新準則將其定義為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，而對企業(yè)持有的長期債券投資定義為“持有至到期投資”，對企業(yè)為了控股或其他目的而持有的其他企業(yè)較大比例的股票定義為“長期股權投資”。根據(jù)企業(yè)持有的目的和形式細化金融工具的目的就是更好的規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，目前長期股權投資準則規(guī)范的對象主要包括投資企業(yè)持有的權益性投資，明確的規(guī)范對象有利于企業(yè)會計核算信息更具可比性和實用性。

4.提高和保證了會計信息的質量

制定新會計準則的根本目標就是不斷提高會計信息質量，這也是衡量新會計準則是否成功重要標準。新準則關于長期股權投資的規(guī)定在科目設置和核算方法選擇以及減值資產(chǎn)處理上都保證了會計信息的可靠性和相關性。

參考文獻：

[1]黃燕銘.新會計準則的主要變化及其影響[J].財會月刊(會計),2007(6).

[2]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007:P88-106.

第2篇：新會計準則范文

[關鍵詞]公允價值計量屬性市場環(huán)境

2006年2月15日財政部了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則的和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑，標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。本文擬從探索公允價值的內(nèi)涵入手，對公允價值計量屬性進行一些探討。

一、公允價值的內(nèi)涵

根據(jù)美國財務會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式了美國財務會計準則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價值計量，SFASNO.157將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間（betweenmarketparticipants）進行的有序交易（inanorderlytransaction）中出售一項資產(chǎn)所收到的價格(bereceivedtosellanasset)或轉移一項負債所支出(paidtotransferaliability)的價格。在國際會計準則理事會（IASB）的國際財務報告準則(InternationalFinancialReportingStandards,IFRSs)中對公允價值的定義為：公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。我國于1998年的《債務重組》中,首次采用公允價值計量。在2001年1月修訂的前債務重組、非貨幣易等準則中有公允價值的運用，但是在同年財政部又取消了公允價值在上述準則中的應用。直至2004年7月又回到了采用公允價值的軌道上來，特別是2006年2月15日我國新頒布的企業(yè)會計準則在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)年金等具體準則中公允價值的大量運用。

隨著我國新會計準則的出臺，對公允價值的定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。從各國的定義可以看出，公允價值實際上是一個很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念，可以說它是其他屬性存在的基礎，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公允的價格，并同時兼具可靠性、相關性的信息質量特征。

二、公允價值計量屬性的不妥

根據(jù)以上定義，可知公允價值是指在公平的市場交易中，雙方充分考慮了市場信息后所達成的交易價格，其最大特征是來自于公平交易的市場。但筆者認為，這一定義并未反映作為一個計量屬性所應有的在時間界定、交易性質、交易類型等方面的特征。

計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計量屬性分別反映了被計量對象的不同特征或方面；在時間上，要分清過去、現(xiàn)在與未來；在交易性質上，要分清實際交易、假設現(xiàn)時交易和預期交易；在交易類型上，要分清投入價值和產(chǎn)出價值。

前四種計量屬性特征如圖所示

特征

計量屬性時間區(qū)間交易性質交易類型

歷史成本過去實際投入

重置成本現(xiàn)在假設投入

可變現(xiàn)凈值將來預期產(chǎn)出

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將來預期產(chǎn)出

計量屬性相比可知公允價值確實是一個比較籠統(tǒng)的概念首先，它在時間界定上沒有限定，可以是過去的，也可以是現(xiàn)在的和未來的交易，因此歷史成本常被稱為過去時點的公允價值，重置成本是現(xiàn)在時點的公允價值，而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預期的未來現(xiàn)金流量估計的公允價值（現(xiàn)值是折現(xiàn)后的結果，可實現(xiàn)凈值不考慮折現(xiàn)）；其次，它的交易性質可以是實際交易，也可以是假定交易和預期交易；再次，它的交易類型可以是投入價值也可以是產(chǎn)出價值。作為一個計量屬性，它必須能夠反映被計量對象予以數(shù)量化的在某一方面的特征，這一特征應是獨特的，不能與被計量對象的其他特征有所重合。因此，筆者認為公允價值的特征相當模糊，它涵蓋了前四種計量屬性的各自具有的特征，即在不同的情況下可表現(xiàn)為不同的計量屬性。

FASB的當前有效的6個財務會計概念框架公告(SFAC)中，有四個與公允價值會計有關。其中，SFAC1和SFAC2是公允價值會計的理論基礎；SFAC5和SFAC7是公允價值會計的應用指南。SFAC5提出了5種可以在財務報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。在SFAC7中，F(xiàn)ASB第一次將公允價值概念在概念框架中進行明確界定，并對公允價值的核心問題——現(xiàn)值進行全面深入的闡述。SFAC7指出，SFAC5提到的5種計量屬性中，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值主要用于初始確認時的計量和以后的新起點計量；歷史成本主要用于初始確認和以后各期的攤銷；現(xiàn)值主要是一種攤銷方法。SFAC7又指出，SFAC5所界定的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價三種計量屬性實質上和公允價值是一致的。但是，可變現(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，不是公允價值；現(xiàn)值也不是公允價值，因為現(xiàn)值包括以公允價值為計量目的的現(xiàn)值和以特定個體價值為計量目的的現(xiàn)值。FASB的上述說法已經(jīng)被一些研究成果所修正。Scott和謝詩芬認為，對于短期應收應付款項目，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計，故可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項目的公允價值。而特定個體價值的現(xiàn)值與公允價值概念是沖突的，的確應該排除在公允價值之外。綜上所述，公允價值涵蓋下列計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值（短期）、現(xiàn)值（以公允價值為計量目的）。

FASB于2006年9月正式頒布了《公允價值計量屬性》，但是作為單獨的計量屬性，它的出臺將對國際財務會計理論和實務界將產(chǎn)生深遠影響，對推動財務會計計量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，對公允價值定義進行了修訂，認為公允價值是一種交易價格、有序交易中的脫手價值，同時該定義還強調(diào)了主市場和最有利市場在公允價值確定中的作用。其次，對公允價值計量的目的進行闡述：在非實際交易情況下，對資產(chǎn)或負債的交換價格進行估計（對負債的公允價值估計要考慮企業(yè)的信用等級)，這種估計是參照當前模擬市場交易信息確定的。另外，還將公允價值根據(jù)其估價所依據(jù)的信息不同分為三個等級，建立了公允價值估價的層級(FairValueHierarchy)。FASB要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價層級系統(tǒng)對減少企業(yè)操縱，增強報告信息的可靠性具有重要意義。最后，還提出了估價前提(ValuationPremise)理論，認為“持續(xù)經(jīng)營”(Going2concern)和“在用”(In-use)是公允價值估價的一般前提。估價前提對推動資產(chǎn)的公允價值更接近其真實價值具有重要意義。

三、對我國的啟示及對策

通過以上認識，筆者認為SFASNO.157的正式將對公允價值會計理論研究和實際運用具有非常重要的意義，同時它也在增強信息質量的可靠性、縮小企業(yè)利潤操縱的空間、提高報告信息的相關性、可比性等方面有了重大突破。主要表現(xiàn)在：首次明確提出了公允價值計量的目標；對公允價值的定義做出了合理的修訂；建立了公允價值計量的評估等級系統(tǒng)，包括對估價技術及參照信息的詳細規(guī)范；建立了公允價值計量披露等級系統(tǒng)等。

鑒于以上認識，筆者認為我國會計準則應積極與國際接軌，特別是美國財務會計準則，雖然我國新企業(yè)會計準則已將公允價值納入規(guī)范體系，但是在很多地方也存在不足，應借鑒SFASNO.157的經(jīng)驗，主要從以下兩個方面著手：

（一）借鑒FASB公允價值計量準則的制定模式

美國財務會計準則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)在為期兩年多的時間里，召開了2O多次會議進行討論研究，在科學論證的基礎上，于2004年6月23日了“公允價值計量”（FairValueMeasurements）征求意見稿，并在之后經(jīng)過十幾次會議討論，又于2005年11月21日正式向外界“公允價值計量公告工作草案”（FairValueMeasurementsStatementworkingDraft），并最終于2006年9月正式了美國財務會計準則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價值計量；同時，還制訂了詳實的計量指南對其進行補充和說明。無論在制定的程序上，還是在時間的安排上等，F(xiàn)ASB對SFASNO.157的出臺都作了較為詳實的計劃。因此，我國會計準則要真正實現(xiàn)與國際趨同，必須要在制定的模式上與國際趨同，特別是與會計理論與實物發(fā)達的美國趨同。如成立由專家和實物界人士組成的專業(yè)委員會制定公允價值計量準則，將公允價值的定義、應用、確認、估值技術和披露等層面可以簡略地規(guī)范，待在應用指南中對其予以具體地補充與說明，如具體在什么情況下，應該采用何種估值技術及參照信息應進行詳細討論等。

（二）參考FASB公允價值計量準則的框架體系

FASB的公允價值計量準則（SFASNO.157）提供了一個統(tǒng)一指導公允價值計量的理論框架（Framework），闡明了公允價值計量的確認、目標、范圍、計量、披露、生效期及過渡期等，并對公允價值的定義、資產(chǎn)、負債及其運用、主市場或最有利市場、初始確認和后續(xù)確認、估價技術（ValuationTechnique）、估價技術參數(shù)（ValuationTechniqueinputs）、公允價值等級（FairValueHierarchy）做了詳細的規(guī)范，為實現(xiàn)公允價值計量進行了較為全面、清晰的闡述。我國可以借鑒FASB的經(jīng)驗，對于公允價值計量準則的制定，不盡要經(jīng)過理論界嚴密地邏輯論證，而且更要積極聽取實物界的意見和建議。不盡要對公允價值定義、目標、確認與計量范圍等要進行規(guī)范，而且更要在技術層面上，如估價技術、參數(shù)信息、公允價值等級和披露制度等進行更為詳實的規(guī)范。

（三）積極地建立一個與公允價值計量相適應的市場經(jīng)濟環(huán)境

美國之所以能夠單獨以公允價值作為計量屬性，源于美國有著發(fā)達的資本市場和完善的制度規(guī)范。金融工具及衍生金融工具地不斷涌現(xiàn)，以及對信息相關性的關注，公允價值計量的要求日益高漲，因此各界對美國會計理論界公允價值的研究不斷提出新的要求，由此而誕生了美國財務會計準則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價值計量。但是，在我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透名等等嚴重影響了我國公允價值計量的“公允性”，因此，要在我國要建立公允價值計量屬性必須要從完善產(chǎn)權資本市場，健全制度規(guī)范入手，建立健全專業(yè)評估機構，加強市場監(jiān)管等等，從而阻斷利用公允價值計量來操縱企業(yè)利潤，粉飾財務信息的后路。

（四）正視SFASNO.157，結合自身，具體問題具體對待

SFASNO.157的出臺依托于美國具體的經(jīng)濟環(huán)境，完善的資本市場，健全的法規(guī)制度，金融工具及衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，可以說SFASNO.157有著自己的特殊背景。而在我國，首先市場體系等各方面不完善；其次資本結構等也不健全，特別是在資本市場上股權分制改革正在如火如荼地進行；再次，筆者認為SFASNO.157也存在一定的缺陷，不一定十全十美，如在估價技術方面，筆者認為除了市場法、收益法（現(xiàn)值法）、成本法（重置成本法）之外，還應加上凈值法（可變現(xiàn)凈值法），以使估值技術更加完善；在公允價值定義上，SFASNO.157采用市場交易者在有序交易中的脫手價值，而非入賬價值。那么也就是說市場交易者銷售還是購入資產(chǎn)或清償還是轉移負債都必須采用脫手價值，即在計量日銷售資產(chǎn)所收到的或轉移負債所支付的價格(脫手價值)。這對于銷售資產(chǎn)或轉移負債而言，毫無疑問是“公允”的，然而這對于市場交易者購入資產(chǎn)或清償負債而言，這樣定義出來的公允價值是否“公允”，筆者覺得是否有待進一步檢驗？鑒于以上背景，筆者認為我國會計準則委員會應聯(lián)系本國的具體國情，穩(wěn)步推動公允價值計量的發(fā)展，以便更好地促進會計理論的研究和指導會計實務的發(fā)展。

因此，根據(jù)以上分析，從外因上來講，在我國要把公允價值作為一項單獨的計量屬性，必須建立一套完整的估價體系以保證企業(yè)價值的正確判斷，但是，目前我國十分缺乏這方面的機制，以及市場體系的不完善，生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權市場尚在建立健全中，相關的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響“利潤”的真實性、可靠性。而盲目地把公允價值作為一項單獨的計量屬性，不盡不利于價值的“公允”判斷，反而，有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。從內(nèi)因上來講，在計量屬性上，公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間存在著交叉重合。目前我國會計計量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計量屬性，再將公允價值定義為一種計量屬性，還是暫時作為會計計量的一個方向或者說是目標，筆者覺得是否有待于市場體制的進一步發(fā)展與完善。

主要參考文獻

1.王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用：意義與特征.會計研究，2006；5

2.葛家澍，徐躍.會計計量屬性的探討.會計研究，2006；9

3.伍剛.公允價值計量的新視角.財會月刊（會計），2006；5

第3篇：新會計準則范文

[關鍵詞]會計準則；會計制度；實施

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現(xiàn)總體目標兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標志著第一步戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現(xiàn)。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規(guī)則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內(nèi)容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優(yōu)點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而與金融工具有關的金融資產(chǎn)確認與計量、金融資產(chǎn)轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項會計準則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業(yè)在采用新準則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導金融企業(yè)的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數(shù)量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當?shù)哪?？每個企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會計準則的實施導致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應地會計監(jiān)督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經(jīng)成為會計專業(yè)學生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務的會計人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會計準則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計人員在進行業(yè)務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現(xiàn)有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準的會計人員來說，如果無法系統(tǒng)學習新會計準則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準則盡可能匹配。

（二）加快建設運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革，建立優(yōu)化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應能力；加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

（三）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學校的專業(yè)學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、股份有限公司、有限責任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計人員的職業(yè)素質和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業(yè)界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關規(guī)范。職業(yè)道德教育應盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現(xiàn)與我國會計環(huán)境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用，進而提高會計職業(yè)界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。

參考文獻

[1]陳毓圭.論財務制度、會計準則、會計制度和稅法諸關系[J].會計研究，1999，（2）

[2]陳毓圭.原則導向還是規(guī)則導向—關于會計準則制定方法的思考[J].中國注冊會計師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執(zhí)行具體會計準則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計），2004，（12）

[4]王君彩，余應敏.會計準則制定基礎研究[J].財會月刊（A會計），2004，（6）

第4篇：新會計準則范文

關鍵詞：實施；新會計準則；會計準則；會計制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

（二）新會計準則的實施導致會計的監(jiān)管成本提高

（三）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當?shù)哪兀棵總€企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產(chǎn)生疑慮。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

三、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考

（一）完善新會計準則的各項配套

1、準則與制度的配套

2、法律配套

（二）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學校的專業(yè)學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計人員的職業(yè)素質和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計人員的職業(yè)道德教育

（三）加快建設運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制

2、加強企業(yè)外部監(jiān)管

參考文獻

[1]陳毓圭.論財務制度、會計準則、會計制度和稅法諸關系[J].會計研究，1999，（2）

[2]陳毓圭.原則導向還是規(guī)則導向—關于會計準則制定方法的思考[J].中國注冊會計師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執(zhí)行具體會計準則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計），2004，（12）

第5篇：新會計準則范文

關鍵詞：新會計；會計準則；準則體系

abstract: this article through is related the content contrast to the new old accounting standards system, the study and the understanding, discussed our country new accounting standards system’s breakthrough and the significance from many aspects.

key word: new accountant; accounting standards; criterion system

前言

2006年2月15日,財政部了我國新的企業(yè)會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。

新會計準則體系的建立順應了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會計準則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準則是目,是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準則主要差異的比較

在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經(jīng)濟原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規(guī)定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎?在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會計具體準則主要差異的比較

在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業(yè),而本次新準則中則擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領域,并增添了許多新的業(yè)務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務核算的空白。

在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產(chǎn)減值計提相關規(guī)定的變化。舊的《債務重組》準則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規(guī)定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產(chǎn)跌價準備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調(diào)節(jié)利潤,造成企業(yè)會計信息的不真實。而新準則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價準備一經(jīng)確定,在以后會計期間內(nèi)不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。

二、新會計準則體系的重大意義

(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性

新會計準則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計信息與財務報告使用者的經(jīng)濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預測。

(二)新會計準則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯(lián),邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規(guī)定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統(tǒng),從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(三)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前,會計準則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(iasb)制定的國際財務報告準則。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標準的成本。”

(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明

新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業(yè)績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。

第6篇：新會計準則范文

此次新會計準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。但新會計準則體系對公允價值的運用仍較為謹慎。(1)公允價值與債務重組。《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》規(guī)定了四種可能產(chǎn)生損益的債務重組情況。對作為債務人的上市公司而言，新的債務重組準則意味著，一旦債務人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。(2)公允價值與非貨幣換?！镀髽I(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“交換具有商業(yè)實質、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”兩個條件時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當期損益。(3)公允價值與投資。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進行短期股票投資，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。但需要注意的是，對于上市公司持有的法人股，新會計準則一般將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得時按照成本計量，期末按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權益。

二、減值準備不能沖回

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。只允許在資產(chǎn)處置時，再進行會計處理。但是，下列減值情況除外：存貨的減值，適用《企業(yè)會計準則第l號――存貨》；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》；消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》；建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》；融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第21號――租賃》；《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》規(guī)定的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》；未探明石油天然氣礦區(qū)權益的減值，適用《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》。

三、改變所得稅會計處理方法

新所得稅準則沒有將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是借鑒《國際會計準則第12號――所得稅》，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤。

四、存貨準則相關變化

一是取消“后進先出法”。存貨后進先出計價方法的選擇對當期利潤的影響具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，這一核算辦法的變動，將使企業(yè)不能再利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平，使所有企業(yè)的當期存貨費用反映的都是實際的歷史成本，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較。二是取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。三是增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定(按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》的規(guī)定處理)，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中(而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn))。同時還增加了“企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務和提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內(nèi)容。新準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本。

五、借款費用準則相關變化

一是擴大了資產(chǎn)資本化的范圍。新準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定或使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)，比舊準則對于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴大到投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。二是擴大了借款可以資本化的范圍。新準則規(guī)定，借款范圍不僅包括專門借款，而且包括一般借款。三是借款費用扣除項目規(guī)定更加嚴謹科學。借款費用準則第6條對于借款費用中應予資本化的利息金額，扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資效益。

第7篇：新會計準則范文

2006年2月15日財政部頒布了新《企業(yè)會計準則》(以下簡稱“新準則”)，并要求上市公司于2007年1月1日起執(zhí)行。這是我國會計領域的一次重大變革，推動了會計準則體系的建設，實現(xiàn)了與國際財務報告準則趨同，對于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為、提高會計信息質量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經(jīng)營水平，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，具有十分重要的意義。

中國聯(lián)合通信有限公司（以下簡稱“中國聯(lián)通”）是經(jīng)國務院批準于1994年7月成立的國有大型綜合電信運營企業(yè)。公司主要經(jīng)營全國性基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務，包括移動通信業(yè)務，國際、國內(nèi)長途通信業(yè)務，批準范圍內(nèi)的本地電話業(yè)務；數(shù)據(jù)通信業(yè)務、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務及IP電話業(yè)務等。公司實行一級法人管理體制，設有省級分公司31家，另有子公司14家。目前，公司是國內(nèi)惟一一家在紐約、香港、上海三地上市、受境內(nèi)外資本市場多重監(jiān)管、按照現(xiàn)代企業(yè)制度和國際規(guī)范治理的綜合性電信運營企業(yè)。中國聯(lián)通將嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則體系、把提高會計信息質量視為公司的重要法律義務和社會責任。

考慮到中國聯(lián)通集團內(nèi)部各子公司會計政策的一致性、會計核算系統(tǒng)和報表系統(tǒng)的一致性以及合并會計報表的要求，中國聯(lián)通決定集團內(nèi)非上市公司與上市公司同步執(zhí)行新準則，即從2007年1月1日起，中國聯(lián)通集團內(nèi)所有成員企業(yè)全面執(zhí)行新準則。以下以中國聯(lián)通實施企業(yè)會計準則體系的過程入手，深入剖析新準則的實施對中國聯(lián)通的影響。

步步為營穩(wěn)健推進

按照新準則執(zhí)行規(guī)則和時點要求，由于需要對2007年1月1日的資產(chǎn)、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量，編制首次執(zhí)行日期初資產(chǎn)負債表作為執(zhí)行新準則的起點，并在編制2007年各期比較會計報表時，對2006年比較報表的期初數(shù)和同期發(fā)生額進行同口徑的調(diào)整。這對于一個全國性的集團企業(yè)來說，對于新準則的實施面臨的困難確實不小。

首先，執(zhí)行初期財政部還沒有出臺相關新準則的具體講解、指南來指引公司新準則的實施，對于新準則理解不足及不能準確把握新制度精髓等問題是公司實施新準則面臨的主要風險。其次，時間緊任務重。公司啟動新準則項目距正式執(zhí)行只有五個月時間，而工作量卻涉及公司“四大制度”（會計科目及說明、會計政策和估計、會計報表及說明、主要會計事項指南）的修訂、“三大系統(tǒng)”（核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、合并報表系統(tǒng)）的改造和集團內(nèi)各級公司近萬名財務人員的培訓工作，這對于一個國有大型企業(yè)來說基本上可以用“海量”來形容。第三，人力匱乏。執(zhí)行新準則主要的工作落在公司總部財務部，而總部財務人員在承擔繁重日常工作的同時，也面臨對新準則學習、理解和消化的過程，要將新準則的規(guī)定轉化成具有實際可操作性、便于集團控制的公司會計政策和會計估計，同時對現(xiàn)行政策和估計重新進行梳理，并完成“三大系統(tǒng)”的改造，當時人員配備和知識結構尚很欠缺。

為保證新會計準則全面有序的實施，提高會計信息質量，從根本上保護投資者及社會公眾的利益，集團首先從內(nèi)部會計制度建設、系統(tǒng)支撐、人員培訓等方面進行大量切合實際的準備工作，為確保新準則的順利有效實施打下基礎。

（一）領導有效

集團管理層在總部財務部成立專門的新準則工作組，負責確定集團執(zhí)行新準則的總體方案，并具體開展對新準則的系統(tǒng)研究、學習與評估工作；聘請安永會計師事務所作為項目實施顧問，全面介入新準則實施；涉及到會計信息系統(tǒng)改造的，吸收會計核算系統(tǒng)和報表系統(tǒng)的軟件開發(fā)人員加入；對涉及到人力資源部和其他業(yè)務部門的，由集團內(nèi)各部門派專員提供支持。組織上和人員配置上的保證確保了中國聯(lián)通集團全力以赴做好新會計準則的各項準備和實施工作。

（二）穩(wěn)步改造

從2006年8月起，聯(lián)通集團財務部根據(jù)《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則―應用指南》制定了適合中國聯(lián)通集團的中國聯(lián)通基本會計制度，經(jīng)過三個多月的努力，基本完成了《會計科目及說明》、《會計政策和估計》、《會計報表及說明》、《主要會計事項指南》“四大制度”的修訂工作，以及會計核算系統(tǒng)、會計報表系統(tǒng)、合并報表系統(tǒng)“三大系統(tǒng)”的軟件開發(fā)，并完成總部層面的測試。2006年11月，全集團200多財務人員對“三大系統(tǒng)”改造的軟件進行了初步測試。2006年12月，組織全集團每一個核算主體對“三大系統(tǒng)”進行最終測試，測試要求各分子公司嚴格按軟件操作流程進行操作，測試過程中及時記錄和反饋測試結果，測試結束后各分子公司新準則實施工作組組長和副組長必須簽署承諾函，確認本公司已掌握系統(tǒng)操作流程，報表系統(tǒng)已全部正確，并能夠按規(guī)定程序順利完成正式的系統(tǒng)轉換工作。2007年1月，中國聯(lián)通集團內(nèi)部每一個核算主體正式進行新準則轉換，按新準則口徑調(diào)整2007年1月1日期初賬面余額，作為執(zhí)行新準則的起點。

（三）強化培訓

新準則的實施對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，一是必須熟悉新準則；二是增強職業(yè)判斷能力，如對一項支出是確認為資產(chǎn)還是費用、公允價值如何計量、可收回金額的預計與計算、混合金融工具拆分等；三是熟悉本企業(yè)的產(chǎn)品、流程等；四是計算能力，要求熟練掌握實際利率計算、估值技術等。制度最終需要靠人的執(zhí)行，加強骨干人員新準則培訓，是落實制度的關鍵。從2006年11月下旬開始，對全國聯(lián)通的財務人員舉辦了2次11期集中培訓，8000多人/天的新會計制度培訓。培訓的內(nèi)容包括新會計準則及公司會計制度；稅務核算與管理；財務管理知識；業(yè)務知識培訓；職業(yè)道德教育等，培訓的形式上采?。嚎偛考信嘤?；省分部集中培訓；專題研討；省分公司之間溝通與交流；省內(nèi)各地市公司之間溝通與交流等。高密度，多層次的培訓，統(tǒng)一了各級財務人員對于新準則的理解和對復雜業(yè)務的操作，確保了新準則在公司基層得到有效的執(zhí)行。

（四） “內(nèi)控”保障

新準則的實施對中國聯(lián)通集團的財務狀況與經(jīng)營成果產(chǎn)生了重大影響，聯(lián)通結合COSO控制框架及監(jiān)管要求和已建立的《內(nèi)控制度規(guī)范》，及時編制下發(fā)了《中國聯(lián)通內(nèi)部會計控制維護管理辦法》，明確了內(nèi)控會計控制制度的具體要求，旨在加強集團公司在執(zhí)行新準則中與財務管理、財務報告相關的內(nèi)部控制的有效維護及有效執(zhí)行，保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。

1. 建立明確的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范控制程序。制度圍繞財務信息真實性、經(jīng)營效益性和法律法規(guī)遵循性目標，明確了內(nèi)部會計控制制度的具體要求，如建立并施行定期會計業(yè)務對賬制度，明確對賬規(guī)則、建立對賬秩序、履行對賬責任；嚴格按照權責發(fā)生制原則確認期間收入和成本費用，保證財務報告數(shù)據(jù)的完整、準確；會計部門與有關業(yè)務管理部門建立溝通機制，維護會計知情權；履行財務報告定期分析制度，比較、發(fā)現(xiàn)或判斷數(shù)據(jù)波動異常的事項，確保預算控制的有效性和財務報告的完整性、真實性等。

2. 建立責任保障體系和監(jiān)督機制，從制度上保障內(nèi)部會計控制制度的落實。聯(lián)通建立的責任保障體系主要包括總經(jīng)理對本單位的內(nèi)部會計控制質量為第一責任人，分管財務的公司領導及財務部經(jīng)理為直接責任人；財務部經(jīng)理要保證財務部門組織分工、崗位設置和業(yè)務流程運行的合理及高效；各單位要建立本單位適用的控制恰當、運作高效的授權審批制度等。

新準則由“1+38”項準則和應用指南組成，規(guī)范了幾乎所有企業(yè)的所有經(jīng)濟事項，在會計確認、計量、列報等各方面均與國際接軌，并適度引入了未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值，以及金融工具等全新概念，新準則更加強調(diào)會計報表列報規(guī)范、收支配比、資產(chǎn)屬性、權責發(fā)生制等基本原則，更能夠體現(xiàn)各類經(jīng)濟業(yè)務的實質。聯(lián)通實施新準則過程中以重要性原則為基礎，遵循謹慎性原則，結合本公司實際，對于新舊會計準則的差異對公司的影響予以充分關注；對于涉及公司首次執(zhí)行日的各類追溯調(diào)整事項予以重點研究；對于新舊會計科目銜接規(guī)則、會計系統(tǒng)調(diào)整方案予以反復論證；謹慎適度使用公允價值計量模式，合理確定復雜金融工具的拆分和確認屬性；并與會計師事務所等中介機構多次溝通，力求以新準則為準繩合理制訂公司會計政策，做出恰當?shù)臅嫻烙嫛?/p>

流程再造全面提升

新準則的實施實際是對于中國聯(lián)通內(nèi)部管理機制和內(nèi)部業(yè)務流程重新進行了一次整合、匹配與梳理，對于對公司未來的財務狀況、經(jīng)營成果方面更是產(chǎn)生了重大影響。以下筆者將結合新準則具體內(nèi)容，以中國聯(lián)通為例說明其影響程度。

（一）會計政策與會計估計

1. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》的規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。在原《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度下，可資本化的借款費用僅局限于專項借款產(chǎn)生的借款費用。因此，聯(lián)通自2007年1月1日起將根據(jù)新會計準則的要求以未來適用法核算可資本化的借款費用。

2. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號應用指南―無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)的土地使用權應當在無形資產(chǎn)核算，而且“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理”。在首次執(zhí)行日中國聯(lián)通對原在固定資產(chǎn)房屋建筑物項下核算的土地使用權重分類至無形資產(chǎn)核算，對于以后新增的土地使用權直接在無形資產(chǎn)下核算。

3. 在首次執(zhí)行日以前，聯(lián)通對手機識別卡銷售通常于銷售時一次性確認收入。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號―收入》的規(guī)定，該等向用戶一次性收取，并且不會在用戶離網(wǎng)時以任何形式退還的一次性不退還收入應被遞延并于預計提供服務的期間內(nèi)分期確認為收入，同時遞延的還有相關的成本。根據(jù)新會計準則第38號則的要求，聯(lián)通對一次性不退還收入及其相關成本的遞延采用未來適用法核算。

4. 中國聯(lián)通所轄的聯(lián)通紅籌公司于2006年7月5日完成了向韓國SK電訊株式會社（“SKT”）發(fā)行面值為10億美元的可轉換債券。根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號―金融工具列報》中的規(guī)定，由于中國聯(lián)通集團之記賬本位幣為人民幣，行使以港元結算的可轉換債券的轉換選擇權將不會以固定金額之人民幣現(xiàn)金轉換為固定數(shù)量的權益工具進行交收，因此作為衍生金融工具，中國聯(lián)通將上述可轉換債券的換股選擇權確認為負債而非權益，列示于長期負債項下。另根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號－金融工具確認和計量》的規(guī)定，該負債項目以公允價值計量，并定期于利潤表中確認其公允價值的變動，此項規(guī)定會對集團的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響

5.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號―股份支付》規(guī)定，完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的以權益結算的股份支付，在等待期的每期末應對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按授予日期權的公允價值計量，計入相關成本或費用和資本公積。原制度股份支付為表外項目，在等待期無需確認。

6.根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額于首次執(zhí)行日全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。

7. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號―長期股權投資》母公司對控股子公司投資的核算需由權益法改變?yōu)槌杀痉ā?006年12月31日前，聯(lián)通集團內(nèi)部由于資產(chǎn)重組和股權投資產(chǎn)生的尚未攤銷完的股權投資差額（即初始投資額和實際享有權益金額的差額），在新準則下需要一次性攤銷計入所有者權益。中國聯(lián)通股權投資差額主要產(chǎn)生于投資設立A股公司、香港紅籌公司上市等資產(chǎn)重組行為，該事項導致所有者權益產(chǎn)生重大影響。

（二）會計計量

新準則引入了國際會計準則的理念，確定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值五種計量方式，并規(guī)定了相應的計算方法，如未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值通過內(nèi)含報酬率折現(xiàn)，公允價值則通過活躍市場、交易雙方成交價等獲取。規(guī)定在進行資產(chǎn)減值計算、金融工具核算、債務重組、非貨幣易中必須采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或公允價值計量。而原制度規(guī)定僅僅在資產(chǎn)減值計算時采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算。在新準則的原則要求下，結合公司業(yè)務實際，聯(lián)通在股份支付、辭退福利等方面采取現(xiàn)值折算的計量方式；在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組等會計政策中謹慎引入了公允價值計量；在其他會計事項中繼續(xù)采取歷史成本計量的模式。為控制會計計量方式改變可能帶來的控制風險，聯(lián)通對于復雜的經(jīng)濟交易，均設置了具體的計算表格，用以規(guī)范和指導會計人員的實際操作，使其在具體賬務處理時有章可循。

（三）會計報表披露

新準則更加注重會計報表的列報和披露，并以“財務報表列報”、“現(xiàn)金流量表”、“合并財務報表”、“每股收益”、“分部報告”、“關聯(lián)方披露”等準則加以規(guī)范，會計報表的列報方式變動較大。特別是取消了“利潤分配表”，增加了“所有者權益變動表”，將“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”統(tǒng)一列示為“營業(yè)收入”，并在會計報表附注中增加了多項對金融工具項目的披露要求。根據(jù)準則變化，中國聯(lián)通結合資本市場信息披露的要求，重新設置會計報表的格式、內(nèi)容、規(guī)范填寫口徑，完善了財務報告的披露內(nèi)容與控制程序。

根據(jù)上述分析，以2007年為例，聯(lián)通實行新準則對財務狀況產(chǎn)生重大影響的事項簡要歸納如表1所示：

2007年度集團公司利潤總額：86.77億元，而實施新準則對利潤的影響為3 .62 億元，影響比例4.17%。

執(zhí)行新準則對公司的影響是多方面和深層次的，絕不能簡單理解為僅僅是一項會計制度的調(diào)整或改革，從中國聯(lián)通集團實施新準則的實例分析，更是對公司經(jīng)營管理、內(nèi)部控制流程、系統(tǒng)支撐等方面的一次整合和提升，對企業(yè)的經(jīng)營意識和管理決策也帶來了明顯變化。新準則的實施，不但使聯(lián)通財務人員從業(yè)務層面上掌握了新準則執(zhí)行的要求及實操標準，而且也使公司各級管理層以及業(yè)務部門亦同步關注新準則的執(zhí)行要求，關注企業(yè)會計準則體系對公司的影響，從而為企業(yè)會計準則體系的執(zhí)行起到了促進作用。

第8篇：新會計準則范文

合并商譽合并商譽計量負商譽

財政部于2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中對合并商譽的規(guī)范較之以前的會計準則可以說有本質不同，不但引入了公允價值，更為重要的是對于合并商譽的后續(xù)計量取消了以往的系統(tǒng)攤銷法，取而代之的是減值測試法（即只有在商譽發(fā)生減值的情況下才減少商譽的賬面價值），這樣的做法與目前國際通行做法幾乎一致，對于我國來說，新準則對于合并商譽的規(guī)范對于我國企業(yè)來說是一個較新的課題，其中包含的細節(jié)問題值得我們仔細研究。

1合并理論之于合并商譽計量的影響

合并理論是編制合并財務報表的理論依據(jù)，是說明少數(shù)股東權益的會計處理。因為在非100%控股合并的情況下，子公司的普通股股份中有一部分為母公司之外的股東所持有，這部分普通股股份稱為少數(shù)股東權益。也就是說，如果沒有少數(shù)股權，就不會引起合并理論的爭論，因此對于吸收合并、新設合并以及100%控股的控股合并都不存在合并理論的問題，只有母公司就非全資子公司的合并報表的編制才涉及合并理論對會計信息的影響。而在這些會計信息中，合并商譽是其中重要一條。合并理論在發(fā)展過程中逐漸形成了三大主流理論―母公司理論、主體理論、所有權理論。下面分別就這三種理論對會計信息的影響特別是合并商譽的計算進行闡述。

1.1母公司理論

母公司理論就是從母公司的角度考慮，強調(diào)母公司的法定控制和母公司股東的權益，認為在企業(yè)集團內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外。合并資產(chǎn)負債表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，把合并財務報表看作是母公司報表的延伸和擴展。

1.2主體理論

主體理論認為，母、子公司之間的關系應是控制與被控制的關系。根據(jù)控制的經(jīng)濟實質，就意味著母公司對子公司的全部資產(chǎn)、經(jīng)營等具有控制權，構成統(tǒng)一的合并主體。編制合并報表應是企業(yè)集團各成員企業(yè)構成的經(jīng)濟主體的會計報表，為整個經(jīng)濟實體服務。也就是說，合并報表應反映企業(yè)集團的所有股東權益，而不應該過分強調(diào)母公司的權益，對于所有股東應放在同等重要的地位，同等對待，視為同一主體的共同所有者。

1.3所有權理論

所有權理論認為，母、子公司之間的關系是擁有與被擁有的關系。這種理論既不強調(diào)企業(yè)集團中存在的法定控制關系，也不強調(diào)企業(yè)集團崖各成員企業(yè)所構成的經(jīng)濟主體，而是強調(diào)編制合并報表的企業(yè)通過擁有的所準`權的足夠份額能對另一企業(yè)的經(jīng)濟和財務決策實行控制或產(chǎn)生“重大影響”，即向母公司的股東報告其所擁有的資源，不反映少數(shù)股東權益和少數(shù)股東應享有的損益。

1.4我國新會計準則合并理論的選擇

我國合并財務報表的范圍應當以“控制”為基礎，即能夠決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并據(jù)以從其活動中獲取利益。若母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，則母公司可控制被投資單位，應納入合并范圍。除此之外，有證據(jù)表明母公司能實質上控制被投資單位的也應納入合并范圍。就合并范圍來看，類似于主體理論。而且，合并報表準則規(guī)定，母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易應全部抵消，同時在合并在產(chǎn)負債表的所有者權益項目下列示“少數(shù)股東權益”，在合并利潤表的凈利潤項目下列示“少數(shù)股東損益”，這些也同主體理論相類似。但是合并商譽是由母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享受的份額的差額計算確定的。這一計算方法類似于母公司觀及所有權觀。由此可見，我國沒有選擇單一的合并理論，而是將幾種合并理論結合運用，更像是修正之后的主體理論，這種修正主要是體現(xiàn)在合并商譽的計算上。在主體理論下，子公司的整體價值是通過母公司所付出的購買價格除以其擁有的股權比例推定的，即假設子公司的少數(shù)股東也愿意與母公司股東一樣支付同樣的價格獲得股權，但實際上并非如此。主體理論對于合并商譽計算的這種假定性質，是主體理論的最大缺陷。而我國的合并報表會計準則恰好彌補了這一缺陷，較為合理。

2合并商譽的初始計量

《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，應當確認為商譽。由此，我們知道，要確認由于合并形成的商譽，必須知道兩個變量：一是購買方的合并成本，二是被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。

2.1對可辨認資產(chǎn)的界定

可辨認凈資產(chǎn)是指可辨認資產(chǎn)減去負債及或有負債的余額。《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》中規(guī)定，被購買方可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債符合條件的，應當單獨確認。其中，“合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的未來經(jīng)濟利益預計能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值確認；合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并以公允價值計量；合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值確認；合并中取得的被購買方或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值單獨確認為負債

2.2關于購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進行交易。購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值的余額。對于公允價值估計值的優(yōu)先排序，F(xiàn)ASB劃分了三個層次?？傮w而言，對市場信息的依賴程度越高，可靠性也就越高，即最優(yōu)先的公允價值估計值是相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價；其次，若不存在相同資產(chǎn)或負債的活躍市場，則可采用類似資產(chǎn)或負債的活躍市場報價，并進行恰當調(diào)整，但所作調(diào)整必須是可客觀確定的；再次，如果以上兩個層次都不能滿足，則應采用估值技術（通常用到現(xiàn)值技術）來估計公允價值。對于這一優(yōu)先順序，我國會計準則規(guī)定與FASB的略有不同，主要體現(xiàn)在我國將合同協(xié)議價格作為確定公允價值的首選，然后才依次為FASB的三個層次，究其原因，主要是由于美國的市場己比較完善，證券市場發(fā)達，法制先進，因此其活躍市場價格就很有代表性，也很有說服力，是一個公平、公正的價格。相比之下，我國市場機制尚不完善，市場還處于成長期，其中存有一些問題，將造成市場信息在一定程度上失真。因此，為謹慎起見，將自愿協(xié)商的合同協(xié)議價作為公允價值更符合我國目前的國情。

3合并商譽的后續(xù)計量

3.1合并商譽減值測試的理論依

（1）從資產(chǎn)的定義上理解。盡管目前會計界對資產(chǎn)的定義多種多樣，但歸納起來主要有兩種，即“經(jīng)濟資源觀”和“未來經(jīng)濟收益觀”，兩者都認同資產(chǎn)的本質是未來經(jīng)濟利益，且資產(chǎn)是在過去的交易或事項中形成的，并為企業(yè)所擁有或控制。合并商譽完全符合這些要點，而且它帶來的收益是超額收益，理應理解為一項資產(chǎn)。

（2）從商譽的特性上理解。根據(jù)亨德里克森在《會計理論》一書中的闡述，商譽的一個重要性質是在企業(yè)合并時，可確認商譽的實際價值，但它與商譽產(chǎn)生過程中發(fā)生的成本無直接聯(lián)系，也就是說，合并商譽的初始計量基礎很難說是充分、可靠的。而且在合并后企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，商譽不同于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，它并不在通常意義上的利潤生產(chǎn)過程中被消耗，它與企業(yè)未來收益的關系無章可循，未來受益期難以確定，使得對合并商譽的后續(xù)計量僅采用定期攤銷的方法將會因為缺乏有效的依據(jù)而造成計量結果的不準確。同時，面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營面臨極大的挑戰(zhàn)，其未來收益充滿了不確定性。因此，基于以上考慮，合并商譽作為對未來收益的預期和現(xiàn)值估計，理應對其進行定期檢查，以合理確定企業(yè)的未來超額盈利能力

3.2合并商譽減值測試的優(yōu)劣

新準則中采用合并商譽的減值測試法具有以下優(yōu)勢：彌補了對合并商譽進行攤銷的不足，縮小了權益結合法和購買法的不同會計后果間的差異，能在一定程度上限制盈余管理行為。

新準則對合并商譽的減值測試做出了明確規(guī)定，雖然在實現(xiàn)會計準則的國際趨同以及縮小權益結合法與購買法帶來的不同會計后果和可能產(chǎn)生的不同經(jīng)濟后果間的差異上會產(chǎn)生積極而深遠的影響，但是我們也應該看到這種做法本身所固有的缺陷以及面對我國目前資本市場的發(fā)展狀況而存在的特定局限性：難以區(qū)分自創(chuàng)商譽和合并商譽、計量難度大、成本較高。

4合并負商譽

4.1對負商譽存在與否的思考

所謂負商譽，是指企業(yè)以購買方式合并時，購買企業(yè)支付的價款低于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值權益份額的差額。長期以來，人們認為負商譽對應于商譽，從商譽能給企業(yè)帶來超額利潤的觀點推導出負商譽就是企業(yè)獲取低于平均收益的能力，應該表現(xiàn)為負資產(chǎn)。由于資產(chǎn)不可能為負，所以認定負商譽也不存在。亨德里克森在其《會計理論》一書中，從另一個角度闡述了負商譽在理論上不應存在。他認為，從被購企業(yè)的角度出發(fā)，如果被購方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之和高于其整體售價，被購方就會選擇將其資產(chǎn)分拆出售，而不會整體出售，因此負商譽是不可能存在的。但是事實上，在企業(yè)并購過程中出現(xiàn)負商譽的情況又的確是客觀存在的，這一矛盾被人們稱為“負商譽悖論”。如果我們探究一下企業(yè)參加并購的原因，不難看出負商譽的存在有其合理性。

首先，從企業(yè)并購的性質看，收購企業(yè)是一項實際發(fā)生的產(chǎn)權交易，就像買賣商品一樣，是一種有償交換。按照價值規(guī)律，商品的價格與價值是可以背離的，商品價格與價值一致是偶然情況，不一致則是經(jīng)?，F(xiàn)象。而且，在商品的交換過程中，由于各種因素的影響，總是有些商品的價格高于其價值，有些商品的價格低于其價值。所以，收購企業(yè)的價格有可能高于企業(yè)的價值（凈資產(chǎn)公允市價），也有可能低于企業(yè)的價值（凈資產(chǎn)公允市價）。一個企業(yè)之所以愿意出高價收購另一個企業(yè)，“不會有什么不等價交換，有所失必有所得，不過是為了換取一種無形資源―預期未來的超額盈利能力。”這種超額盈利能力便是商譽。同樣，一個企業(yè)以低價收購另一個企業(yè)也是“有所得必有所失”，因為并購后購買企業(yè)必須承擔被購企業(yè)的隱性成本（或隱性負債），導致未來經(jīng)濟資源的付出，這種未來的付出便是負商譽。所以，負商譽與商譽一樣都是存在于企業(yè)并購中的兩種經(jīng)濟現(xiàn)象。

其次，一個經(jīng)營不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實際上已表明了負商譽的產(chǎn)生，其企業(yè)的實際價值已經(jīng)低于凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，對于這樣的困難企業(yè)，若繼續(xù)經(jīng)營下去就會使虧損額更大，資本的虧蝕更多。有人主張通過破產(chǎn)來挽救困難企業(yè)，但企業(yè)一但進入破產(chǎn)程序，其資產(chǎn)將按清算價格拍賣變現(xiàn)，其價值會大大降低。另外破產(chǎn)還會造成大批工人失業(yè)。所以，企業(yè)寧愿以低于其公允市價的價格出售，以求得比繼續(xù)經(jīng)營和破產(chǎn)更有利的結果。

最后，從我國現(xiàn)價段企業(yè)并購的實踐看，其并購的主要目的是為眾多困難的國有企業(yè)尋找出路，國家為了盤活國有資產(chǎn)，安置下崗職工，鼓勵和支持業(yè)績好的企業(yè)兼并困難的國有企業(yè)，往往在并購中給予政策上的優(yōu)惠，將困難的國有企業(yè)以低于凈資產(chǎn)公允市價的價格轉讓給具有優(yōu)勢的收購企業(yè)。由于這種“優(yōu)并劣”的并購行為己成為我國目前企業(yè)并購的主要方式，所以，負商譽的出現(xiàn)在某一社會經(jīng)濟發(fā)展的特殊階段是帶有普遍性的。

4.2負商譽的會計處理

第9篇：新會計準則范文

Abstract: Earnings management is an operational behavior that enterprise management uses accounting method or takes action to make the enterprise's book surplus reach the desired level to get enterprise or individual benefit, which is widespread phenomenon and closely linked to accounting standards. This article started with the relationship between accounting standards and earnings management, analyzed the influence of accounting standards on earnings management, and measures of earnings management under the new accounting standards, and finally come up with some suggestions of perfecting earnings management.

關鍵詞：盈余管理；賬面盈余；會計準則

Key words: earnings management；book surplus；accounting standards

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）11-01138-02

0引言

會計準則與盈余管理始終存在著雙向影響的關系，盈余管理應用的空間以及其適度程度對會計準則的建設起到了很大的推動作用。

1會計準則與盈余管理的關系

盈余管理通常是以會計選擇和職業(yè)判斷為依托的，而會計選擇和職業(yè)判斷又是會計準則的主要內(nèi)容，那么企業(yè)會計準則與盈余管理之間究竟是什么關系？

會計準則是從技術角度對會計實務處理提出的要求，對國內(nèi)所有上市公司財務報告的編制均有約束力。上市公司的盈余管理，則是在不違反會計準則的前提下進行的，它們利用的通常是準則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。因此，會計準則從源頭上主觀上制約著盈余管理。但另一方面，會計準則又是管理當局用來進行盈余管理的天生的工具，盈余管理客觀上成為了反會計準則牽制的對手。這是由多方面的原因的，例如，不健全的會計準則理論，在制定會計準則是受到約束，以及在會計中，我們不能避免的要對一些有關的經(jīng)濟事項作出估計和斷定等等給方面的原因，這些都需要我們作出職業(yè)假定，而在職業(yè)判斷的情況下，就難免會產(chǎn)生企業(yè)的盈余管理。

2新會計準則對盈余管理的影響

2007年在上市公司中實施的新會計準則充分吸收了國際會計準則的做法、考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，降低了利用資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)盈余的可能，對公允價值的運用過程進行了適當限制，消除了會計規(guī)范的盲區(qū)，完善了會計披露的要求。具體分析，新會計準則對盈余管理主要有以下幾點影響：

2.1 降低了利用資產(chǎn)減值轉回調(diào)節(jié)利潤的可能性資產(chǎn)減值準備的計提勢必會使企業(yè)當期的費用加大，其利潤也會隨之而減少，而轉回恰恰相反。我們可以經(jīng)過減值準備計提和轉回去調(diào)節(jié)不同時期的企業(yè)利潤。然而，新的企業(yè)會計準則――資產(chǎn)減值拋棄了和以前IASB相同的趨勢，也就是同意轉回長期資產(chǎn)減值，轉而向FASB接近，使用了在長期資產(chǎn)存續(xù)階段只計提而不同意轉回的方法，這樣，在一定程度上，極大減少了資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能，也就反制了企業(yè)不加節(jié)制的使用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤。另外，新會計準則即使特別規(guī)范了某些資產(chǎn)能夠計提減值準備和允許轉回，同時也有了明確的約束。例如，存貨跌價準備計提如果沒有“確鑿證據(jù)”，同時也沒有想到持有存貨的目的等方面的內(nèi)容，我們就看作這是為了調(diào)節(jié)利潤而設立的不為人知的準備，這時應當依據(jù)重大會計差錯來解決。這從某種角度來看，約束了資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的可能性。

2.2 縮小了會計規(guī)范的死角以前有很多經(jīng)濟業(yè)務在會計準則方面沒有作出規(guī)定，或者即使作出規(guī)定，這些規(guī)定也是模糊不清的，具有很差的針對和可操作性。所以，某些企業(yè)就利用這些粗糙的準則和規(guī)定去操控企業(yè)的盈余管理。然而，在新會計的準則大體上解決了這些會計規(guī)則的模糊性，從某種程度上限制了公司的盈余管理。例如，新會計的準則統(tǒng)一規(guī)定了對金融企業(yè)產(chǎn)生的創(chuàng)新金融業(yè)務與一般企業(yè)的衍生金融工具等新業(yè)務的認定、列報以及計量。這不但將我國會計規(guī)范中一些模糊不清的地方極大地縮小了，同時，與國際會計的相應規(guī)定進行比較來看，我國的新會計準則在規(guī)范上更加合理與科學，進而有效避免了企業(yè)趁會計準則的模糊不清去攝取不當?shù)睦妗?/p>

2.3 適當限制公允價值的運用新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性,但相對于國際會計準則而言,我國的公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎。例如：在投資性房地產(chǎn)準則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應當同時滿足兩個條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準則中，禁止含有較多假設的估值技術的應用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。

2.4 擴大了合并報表的合并范圍新準則合并報表以控制為基礎確定合并報表的合并范圍，遵循了實質性會計原則，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務性質特殊的子公司以及所有者權益為負數(shù)的子公司。并且在新會計準則的規(guī)定下，企業(yè)把合并劃分成同一控制與非同一控制，它們各自使用不一樣的要求去解決怎樣確定合并后的成本和合并后的分配，怎樣確定相關的損益以及負債等方面的問題。在新會計準則中，一些新的規(guī)定有助于合并報表更為公正，也能更好的把公司的經(jīng)營收益和財務情況反映出來，從而約束了使用重組合并對企業(yè)的盈余管理。

3新會計準則下企業(yè)進行盈余管理可采用的手段

新會計準則在內(nèi)容上做了很大的修訂，有效遏制上市公司盈余管理的行為。然而，新準則公允價值計量模式的引入、會計方法選擇范圍的擴大等，使一些公司可能在新準則下會采用一些新的處理手段來達到操縱業(yè)績的目的。

3.1 公允價值的計量使用不當公允價值計量模式,是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則全面引入公允價值計量屬性，具體體現(xiàn)在在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面，并給予公司更大的自根據(jù)對公司經(jīng)濟預期的改變來調(diào)整會計政策。但我國還沒有比較準確的計量標準，沒有像國外一樣完善的評估機構，而且公允價值究竟應該是多少，不同時評估方式，不同的評估機構，得出的評估結淪也不盡相同，公允價值的操作使一些公司達到某種盈余管理的目的成為可能。

3.2 利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定新會計準則對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，將企業(yè)無形資產(chǎn)支出劃分成研究階段支出和開發(fā)階段支出，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時確認為無形資產(chǎn)，然后分期攤銷。在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜，如涉及開發(fā)項目是否具有可行性，公司是否具有完成該項目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術存在市場等問題，很難準確劃分研究和開發(fā)兩個階段，企業(yè)可以借此調(diào)節(jié)盈余。

3.3 利用借款費用準則按照新《借款費用》準則的規(guī)定，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，被占用的一般借款的利息金額應予資本化。這一規(guī)定實質上擴大了借款費用資本化的范圍。因為企業(yè)借入的資金是混合使用的，企業(yè)當中與資本化條件相一致的資產(chǎn)究竟占有并使用了多少，以及為了與資本化條件相一致的資產(chǎn)，進而企業(yè)借入的專門資金究竟是多少用在了短期性的投資中，同時有多少的實際收益，這些對于企業(yè)外部人員來說，他們是不容易調(diào)查的。所以，企業(yè)借入的資金成為費用化還是資本化以及在數(shù)量上只怎樣分配的，從這些方面來看，就加大了企業(yè)管理層的選擇空間。

3.4 利用債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換新準則新的《債務重組》準則規(guī)定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，并且引入公允價值，以實物抵債的，將以公允價值進行計量。在企業(yè)無力償還債務或出現(xiàn)虧損的情況下，可以進行債務重組，一旦獲得債務全部或部分豁免，企業(yè)都將會獲得利潤，財務狀況可能會因此而得到改善，可能會顯著提升公司每股收益的水平，以維護公司穩(wěn)定發(fā)展形象。非貨幣性資產(chǎn)交換準則的交易類別劃分和不同類別相關損益的不同處理規(guī)定，使得上市公司的控股股東可以在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過與上市公司以優(yōu)質資產(chǎn)換劣質資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當期損益。

4新會計準則下完善盈余管理的建議

4.1 完善會計準則，加快相關會計法規(guī)制度的制定我國的會計準則和會計制度建設雖然逐步完善，但是在這一漫長的過程中仍伴隨著許多問題，集中表現(xiàn)在會計理論、會計方法本身的固有缺陷和會計準則、會計制度的制定與執(zhí)行方面。因此要加強新會計準則體系的建設，提高準則制定的速度和時效性，避免企業(yè)有“漏洞”可鉆。

4.2 提高會計從業(yè)人員的素質目前，我國會計從業(yè)人員職業(yè)水平參差不齊。因此，為提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，出具高水平的審計報告，可以加大以下兩方面工作。一是加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)培訓，使其對新的會計準則和審計準則進行熟練的掌握，為更好地進行職業(yè)判斷奠定理論基礎；二是加強職業(yè)道德的教育，強化會計從業(yè)人員的法律意識和社會責任意識，通過定期聽取報告、審計案例的分析和自我分析等方式教育會計從業(yè)人員，保證其執(zhí)業(yè)的公正性。

4.3 建立監(jiān)管的長效機制針對盈余管理時空性突出的特點，必須改變目前監(jiān)管“季節(jié)性”強、時松時緊的局面，建立監(jiān)管的長效機制。為了提高監(jiān)管效率，我們應重新構建會計信息監(jiān)控網(wǎng)絡體系，可以利用一些諸如建立和完善的銀行監(jiān)管體系，完善目前以政府監(jiān)管為主，多頭監(jiān)管并存的監(jiān)管體系，明確監(jiān)管體系中的權責分工等方法。

綜合以上分析，新會計準則勢必會影響企業(yè)的盈余管理，但是，制定會計準則也不是專門為預防盈余管理的，它也不可能獲得完整有效的結果。因此，應認真分析公司利用新會計準則進行盈余管理的可能方法和途徑，在促進中國資本市場不斷發(fā)展的同時，進一步完善盈余管理規(guī)范，維護公司利益相關者的利益。

參考文獻：

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新會計準則精選(九篇)