文獻(xiàn)計量論文精選(九篇)

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第1篇：文獻(xiàn)計量論文范文

一、經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險通常包括政策變化、市場萎縮、關(guān)鍵客戶流失、重要供應(yīng)短缺、技術(shù)落后、資金周轉(zhuǎn)困難、關(guān)鍵管理人員離職等不利影響，反映到財務(wù)報表中，收入、利潤下滑，資產(chǎn)質(zhì)量下降，現(xiàn)金流量不暢。但是，財務(wù)報表并非都會真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)反映結(jié)果脫節(jié)，意味著經(jīng)營風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。舞弊的三角理論認(rèn)為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報，屬于注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的特別風(fēng)險。以上市公司為例，經(jīng)營風(fēng)險或經(jīng)營失敗導(dǎo)致的業(yè)績壓力可能包括：維持再融資財務(wù)條件、過度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現(xiàn)盈利承諾、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、保護(hù)管理層報酬、隱瞞決策失誤、高價減持股票套現(xiàn)、保持市場形象、控股股東壓力等，上市公司通過粉飾財務(wù)報表，掩蓋經(jīng)營困難，獲取巨大利益。雖然經(jīng)營風(fēng)險并不必然導(dǎo)致審計風(fēng)險，但在我國資本市場尚不成熟，普遍缺乏誠信意識，違規(guī)成本低的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，管理層舞弊動機(jī)強(qiáng)烈，從而加大了經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險的機(jī)率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財務(wù)信息披露等違規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，這些公司不少處于經(jīng)營困難，業(yè)績壓力較大的窘?jīng)r。注冊會計師為規(guī)避審計風(fēng)險，對其中16家上市公司出具了保留或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計意見，而綠大地、萬福生科、天能科技等企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險最終導(dǎo)致了審計失敗。為了攔截經(jīng)營風(fēng)險向?qū)徲嬶L(fēng)險轉(zhuǎn)化，防止經(jīng)營失敗引發(fā)的審計失敗，注冊會計師應(yīng)當(dāng)把好“四關(guān)”：一是把好入口關(guān)。對于系統(tǒng)性、行業(yè)性風(fēng)險較高的客戶，審慎承接，而對于經(jīng)營陷于困境，頻繁更換會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，堅(jiān)決不接。二是派好人手關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險大的高風(fēng)險客戶，委派具有相應(yīng)豐富經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目合伙人、現(xiàn)場負(fù)責(zé)人至關(guān)重要。三是防范舞弊關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)圍繞以舞弊為中心的財務(wù)報表重大錯報展開。四是做好溝通關(guān)。對市場關(guān)注度高的客戶，及時做好會計師事務(wù)所內(nèi)部門、監(jiān)管部門等各方溝通協(xié)調(diào)。

二、過度信任與職業(yè)懷疑

信任，是建設(shè)和諧社會的基石。對于注冊會計師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內(nèi)部控制有效，可以減少實(shí)質(zhì)性測試范圍。但若過度信任，放松職業(yè)懷疑，則可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。職業(yè)懷疑，是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的審計證據(jù)，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如何在信任與職業(yè)懷疑之間取“最大值”，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕疽?。注冊會計師在審計?shí)務(wù)中，在“信任”問題上存在幾種認(rèn)識誤區(qū)：“客戶沒有事，我們就沒事。客戶有事，我們也逃不脫”；“客戶說了，保證這些問題明年全部消化，請你們放心”；“客戶很誠信，從來沒有欺騙過我們”；“某某項(xiàng)目經(jīng)理能力很強(qiáng)，他負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)肯定沒問題”……。注冊會計師為何會產(chǎn)生過度信任？哪些情形阻礙了注冊會計師保持職業(yè)懷疑？主要原因在于：一是審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機(jī)和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見，如客戶承諾高收費(fèi)、長期合作關(guān)系等。二是隨著審計業(yè)務(wù)關(guān)系延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，某些情況下可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑，如合伙人對項(xiàng)目組時間安排不夠。從會計師事務(wù)所及合伙人層面經(jīng)營理念溯源，是市場至上，還是質(zhì)量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時信任是被動的。過度信任是審計失敗的前奏。注冊會計師因?yàn)樾湃握?，沒想到政府配合支持企業(yè)造假；因?yàn)樾湃毋y行，發(fā)現(xiàn)對賬單居然系偽造；因?yàn)樾湃慰蛻舫兄Z，但客戶一次又一次失約；因?yàn)樾湃螌徲嬋藛T，卻不知其已喪失了專業(yè)和道德底線。因此，過度信任是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶鞌?，唯有相信審計?zhǔn)則，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態(tài)度，堅(jiān)持批判性思維，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能控制審計風(fēng)險。法國著名哲學(xué)家、數(shù)學(xué)家笛卡爾的名言“我思，故我在。”思，即普遍懷疑精神。職業(yè)懷疑并非懷疑一切，而是對高風(fēng)險審計領(lǐng)域有針對性地提高警惕。例如，舞弊風(fēng)險、管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上的風(fēng)險、收入確認(rèn)、會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、金融工具等高度復(fù)雜的交易、對法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營、函證、存貨監(jiān)盤、期后事項(xiàng)等易產(chǎn)生錯報或舞弊的領(lǐng)域。

三、實(shí)質(zhì)風(fēng)險與形式風(fēng)險

實(shí)質(zhì)風(fēng)險，指注冊會計師實(shí)施審計程序后未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報導(dǎo)致的風(fēng)險。形式風(fēng)險，指財務(wù)報表本身并無重大錯報，但注冊會計師審計程序?qū)嵤┎坏轿豢赡軐?dǎo)致的監(jiān)管部門檢查風(fēng)險。審計理論、審計準(zhǔn)則中，只有審計風(fēng)險的概念，即審計風(fēng)險相當(dāng)于實(shí)質(zhì)性風(fēng)險意思，而并無實(shí)質(zhì)風(fēng)險與形式風(fēng)險的定義，但審計實(shí)務(wù)中二者之爭頗為激烈，由此形成了不同的審計風(fēng)險觀，進(jìn)而影響注冊會計師審計思路和獲取的審計證據(jù)。重實(shí)質(zhì)主義者認(rèn)為，會計問題定生死。只要沒有導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表重大錯報的會計確認(rèn)、計量或披露事項(xiàng)，注冊會計師就不會有遭致行政處罰的重大風(fēng)險。堅(jiān)持該觀點(diǎn)的注冊會計師，審計重點(diǎn)主要是查問題、糾錯報、防報表風(fēng)險，重實(shí)質(zhì)性審計程序，輕風(fēng)險評估和控制測試，不追求程序?qū)嵤┟婷婢愕剑粔蛑匾晫徲嫻ぷ鞯赘寰幹频耐陚湫?，?qiáng)調(diào)報表真實(shí)。事務(wù)所合伙人多持該種觀點(diǎn)，他們認(rèn)為就中國當(dāng)前注冊會計師監(jiān)管環(huán)境，只要客戶存在實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，即使審計程序執(zhí)行再完美，以現(xiàn)行監(jiān)管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也難逃“有罪推定”之責(zé)。重形式主義者認(rèn)為，注冊會計師作為獨(dú)立審計師，必須分清會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系。被審計單位對編制和公允列報財務(wù)報表負(fù)責(zé)，包括按照會計準(zhǔn)則規(guī)定編制財務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，以及設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。注冊會計師的責(zé)任是按照審計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計工作，以對財務(wù)報表是否存在重大錯報獲取證據(jù)并發(fā)表審計意見。堅(jiān)持該觀點(diǎn)的注冊會計師，工作重點(diǎn)是完成審計準(zhǔn)則的“規(guī)定”動作，重視審計程序的實(shí)施和底稿編制的齊備性，包括風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等，強(qiáng)調(diào)程序真實(shí)，執(zhí)業(yè)一線注冊會計師多持該觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，按審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)天經(jīng)地義，且通常能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報，即使不能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯報，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號）規(guī)定，若屬于“已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤”情形，注冊會計師可以免責(zé)。因此，防范形式風(fēng)險，必須做好審計底稿，因?yàn)榈赘迨恰白o(hù)身符”。筆者認(rèn)為，前述兩種觀點(diǎn)均有失偏頗，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)與形式并重”，是貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹淖詈迷忈尅H強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)風(fēng)險，可能會因程序?qū)嵤┎坏轿欢灰装l(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)問題；僅強(qiáng)調(diào)形式風(fēng)險，難免會偏離審計目標(biāo)，即使能夠免責(zé)，但這并非財務(wù)報表使用者所需要的審計結(jié)果。因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計目標(biāo)與審計手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，兩者并無矛盾。審計實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞龅斤L(fēng)險評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。

四、余額審計與過程關(guān)注

資產(chǎn)負(fù)債表反映時點(diǎn)數(shù)，利潤表反映期間數(shù)，注冊會計師分別以確認(rèn)期末余額、當(dāng)期發(fā)生額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性為審計目標(biāo)，并據(jù)以設(shè)計相應(yīng)的審計程序。審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目余額形成過程關(guān)注不夠，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)重大錯報。為何要關(guān)注過程？一是期間違規(guī)，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實(shí)交易。三是出借賬戶或資質(zhì)，形成體外循環(huán)。四是詢證回函可靠性不足，易出現(xiàn)串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非經(jīng)營性資金往來，累計金額超過10億元，關(guān)聯(lián)方年度間多數(shù)月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財務(wù)報表其他應(yīng)收款并無重大錯報，但存在“期末為零，過程占用”行為，嚴(yán)重侵害上市公司利益，若注冊會計師審計未能發(fā)現(xiàn)并在審計報告披露，將承擔(dān)重大審計風(fēng)險。再如，注冊會計師對某擬上市企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并取得回函，但因被審計單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實(shí)際不符，導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報。事實(shí)上，在我國社會信用基礎(chǔ)缺乏的情況下，評價回函可靠性應(yīng)當(dāng)保持高度警覺。美國SEC、PCAOB等機(jī)構(gòu)認(rèn)為，中國會計師事務(wù)所函證實(shí)施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對函證目標(biāo)施加影響。余額審計與過程關(guān)注，相輔相成，互為補(bǔ)充。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面把握：第一、關(guān)注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業(yè)等高風(fēng)險業(yè)務(wù)，核查資金流是至關(guān)重要的程序，包括賬戶完整性、未達(dá)賬項(xiàng)、異地賬戶、賬戶數(shù)量或資金流量與業(yè)務(wù)匹配性等，并同財務(wù)報表異常項(xiàng)目掛鉤，如大額長期預(yù)付款項(xiàng)掛賬。中國證監(jiān)會2013年組織的IPO財務(wù)核查，銀行流水成為重中之重，發(fā)現(xiàn)并查處了河南天風(fēng)節(jié)能等財務(wù)造假案。第二、關(guān)注實(shí)物流。采購與銷售業(yè)務(wù)及形成的資產(chǎn)、負(fù)債，僅審核合同、發(fā)票等證據(jù)還不夠，物流軌跡亦為關(guān)鍵證據(jù)。第三、重視會計分錄測試。會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試，主要目的在于應(yīng)對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。通過關(guān)注異常會計分錄，可識別騰挪、平賬、虛構(gòu)等交易。當(dāng)然，余額審計時關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目形成過程，并非等同于損益類科目審計，而是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，關(guān)注重大、異常、疑慮等高風(fēng)險賬戶。

五、例外審計與常規(guī)審計

科學(xué)管理之父泰勒認(rèn)為，管理中大量的事務(wù)性工作應(yīng)該盡可能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，企業(yè)的高級管理人員把一般的日常事務(wù)授權(quán)給下級管理人員去處理，自己只保留對例外事項(xiàng)（即重要事項(xiàng)）的決因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計目標(biāo)與審計手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，兩者并無矛盾。審計實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞龅斤L(fēng)險評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。策和監(jiān)督權(quán)。例外原則運(yùn)用到審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)更多地關(guān)注被審計單位出現(xiàn)異常的例外事項(xiàng)，評估為高風(fēng)險領(lǐng)域，委派具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的審計人員，設(shè)計和實(shí)施總體應(yīng)對措施及進(jìn)一步審計程序，而對常規(guī)事項(xiàng)，采取一般審計，以節(jié)約審計資源。不少會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)項(xiàng)目采取分級分類管理，不同等級項(xiàng)目，實(shí)施不同的質(zhì)量控制流程，包括項(xiàng)目承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、報告出具等，體現(xiàn)了例外管理原則，也與風(fēng)險導(dǎo)向精神相適應(yīng)。被審計單位的“例外”事項(xiàng)，通常包括：一是財務(wù)指標(biāo)的異常波動，如資產(chǎn)負(fù)債及收入成本項(xiàng)目異常變動、毛利率大幅變動、期間費(fèi)用波動等。二是復(fù)雜或特殊交易事項(xiàng)，如衍生金融工具、商譽(yù)等長期資產(chǎn)減值測試、精算福利、特定資產(chǎn)價值量確認(rèn)、境外審計、創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計處理等，需要較高的專業(yè)勝任能力。三是非常規(guī)重大交易。注冊會計師需要特別關(guān)注：復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；突然新增重要交易客戶或供應(yīng)商；與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價；具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；循環(huán)交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；交易標(biāo)的對被審計單位或交易對手而言不具有合理用途；交易價格明顯偏離正常市場價格；不屬于正常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的、金額重大且沒有實(shí)物流的交易等等。

六、扁平思維與立體視角

企業(yè)財務(wù)信息來源同員工、客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等內(nèi)外部密切相關(guān)，數(shù)據(jù)生成呈系網(wǎng)狀、立體式，因而財務(wù)信息之間、財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間存在內(nèi)在勾稽或聯(lián)系。風(fēng)險導(dǎo)向理念，必須了解財務(wù)報表背后的故事，僅從被審計單位財務(wù)部門完成全部審計工作蘊(yùn)含風(fēng)險，因?yàn)橐粡垞?jù)以入賬的原始憑證，在進(jìn)入會計系統(tǒng)前也許經(jīng)歷了漫長、復(fù)雜的“旅行”，經(jīng)過了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財務(wù)報表上的一個數(shù)據(jù)。注冊會計師對于異常數(shù)據(jù)，往往要從數(shù)據(jù)外尋找突破口。所幸的是，以互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展催生的大數(shù)據(jù)時代，為了解財務(wù)數(shù)據(jù)生成相關(guān)主體及真實(shí)性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報道、舉報等成為獲取審計線索的重要途徑。“由外至內(nèi)，自上而下”的審計思維，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變：一是審計程序的執(zhí)行，要由扁平化向立體化轉(zhuǎn)變。例如，審計重要的收入項(xiàng)目，不僅要履行分析、抽查、核對等常規(guī)程序，還要進(jìn)行交易函證，甚至現(xiàn)場走訪核查，從立體視角核實(shí)印證收入確認(rèn)真實(shí)性，切忌將審計工作變成“復(fù)印機(jī)”、“留聲機(jī)”。二是審計證據(jù)的獲取，要由單一化向多維化轉(zhuǎn)變。僅以詢證回函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額可能存在風(fēng)險，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據(jù)，將降低檢查風(fēng)險，這也是不少注冊會計師按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計和實(shí)施審計程序的原因。擬上市企業(yè)審計中，監(jiān)管部門要求申報會計師關(guān)注財務(wù)信息與非財務(wù)信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據(jù)，核實(shí)財務(wù)報表的真實(shí)性。例如，經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量與營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用的關(guān)系是否匹配；產(chǎn)能與產(chǎn)量是否匹配；存貨構(gòu)成與產(chǎn)銷量是否匹配；產(chǎn)量與水、電量是否匹配；銷量與運(yùn)費(fèi)支出是否匹配；毛利率波動與生產(chǎn)工藝改進(jìn)、原材料價格波動關(guān)系是否匹配；資產(chǎn)的形成過程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證；招股說明書披露的財務(wù)信息是否與經(jīng)審計的財務(wù)報表一致等。

七、審計不足與審計過度

以最少的審計程序，發(fā)現(xiàn)最多的錯報，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罡呔辰绾妥罴研Ч５_(dá)該效果并非易事，往往不是審計不足，就是審計過度。審計不足風(fēng)險，指注冊會計師未實(shí)施充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，?dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險；審計過度風(fēng)險，指注冊會計師實(shí)施了不必要的審計程序，獲取的證據(jù)無助于形成審計結(jié)論的風(fēng)險。前者影響審計效果，可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡蠊绊憣徲嬓?，?dǎo)致注冊會計師實(shí)施額外工作，造成審計資源浪費(fèi)。導(dǎo)致審計不足與審計過度的原因，一方面，是注冊會計師審計準(zhǔn)則掌握理解不夠，尤其是風(fēng)險導(dǎo)向運(yùn)用不到位所致。例如，集團(tuán)財務(wù)報表審計平均用力，非重要組成部分也執(zhí)行了詳細(xì)、完整的審計程序；控制測試與實(shí)質(zhì)性測試重復(fù)審計；審計抽樣不考慮風(fēng)險評估結(jié)果，不考慮重要性水平，漫無目的抽樣檢查會計憑證，復(fù)印大量資料等，這種過度審計毫無意義。而對于風(fēng)險點(diǎn)，審計的深度、廣度不夠，證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。另一方面，會計師事務(wù)所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項(xiàng)目組織不當(dāng)、時間壓力大、合伙人責(zé)任不到位、收費(fèi)過低等，產(chǎn)生這些問題的根源是會計師事務(wù)所經(jīng)營以質(zhì)量為導(dǎo)向，還是市場為導(dǎo)向，是重品牌建設(shè)，還是重短期利益，不同理念形成質(zhì)量文化差異。如何處理好二者的關(guān)系？經(jīng)濟(jì)學(xué)中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計程序是平衡審計不足與審計過度的關(guān)鍵。會計與審計的區(qū)別，在于會計是做“判斷題”，審計是做“選擇題”。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，會計人員需要判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、何時確認(rèn)、按何種屬性計量、如何后續(xù)計量、以何種方式列報與披露等，“判斷”正確與否決定會計處理的恰當(dāng)性。而注冊會計師在審計時，面對海量的會計審計資料，如何選擇審計程序?qū)嵤┑姆秶?、性質(zhì)和時間，貫穿于審計工作的始終。選擇恰當(dāng)，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團(tuán)財務(wù)報表審計范圍，需要根據(jù)組成部分的重要性，選擇重點(diǎn)審計單位、一般審計單位和審閱單位，重點(diǎn)審計單位對低風(fēng)險項(xiàng)目選擇簡化程序，而審閱單位中個別重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)選擇審計方式等；又如，實(shí)施盤點(diǎn)程序的時間選擇，既可在資產(chǎn)負(fù)債表日，也可在資產(chǎn)負(fù)債表日前后；既可提前安排好盤點(diǎn)計劃，又可為增加審計程序的不可預(yù)見性，選擇實(shí)施突擊盤點(diǎn)等。

八、獨(dú)立復(fù)核與合伙體制

第2篇：文獻(xiàn)計量論文范文

機(jī)動車輛保險作為我國財產(chǎn)保險公司的重要支柱險種,2006年以來，車險保費(fèi)收入占產(chǎn)險保費(fèi)收入比例一直維持在70%左右，且車險賠付率直線上升，且仍有繼續(xù)上升的趨勢(見表1)，經(jīng)營效益卻持續(xù)下滑，其經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r直接關(guān)系到我國非壽險業(yè)做大做強(qiáng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面提升經(jīng)營機(jī)動車輛保險的核心競爭力,始終是我國財產(chǎn)保險公司的重心。如何防范和控制車險經(jīng)營風(fēng)險，提升車險盈利能力是目前各財產(chǎn)保險公司的重要任務(wù)。本文將從承保風(fēng)險、理賠風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、新《保險法》對車險的影響等方面進(jìn)行分析機(jī)動車輛保險經(jīng)營中的風(fēng)險防范。

2006年-2009年5月江蘇省揚(yáng)州市車險業(yè)務(wù)發(fā)展情況表1

年份

2006

2007

2008

2009.1-5

財險總保費(fèi)（億元）

5.54

7.11

8.18

4.52

車險保費(fèi)（億元）

3.83

4.98

5.64

3.11

車險保費(fèi)占比（%）

69.2

70.07

68.99

68.86

車險簡單賠付率（%）

82

50

60

54

一、車險承保風(fēng)險的防范

承保管理是保險公司經(jīng)營風(fēng)險的總關(guān)口，承保質(zhì)量如何，關(guān)系到公司經(jīng)營的穩(wěn)定性和經(jīng)營效益的好壞，同時也是反映保險公司經(jīng)營管理水平高低的一個重要標(biāo)致。目前市場上的絕大部分保險公司都以追求規(guī)模、追求保費(fèi)為目標(biāo)，在保源有限增長、競爭激烈的情況下，各公司迫于業(yè)務(wù)壓力，展開非理性價格競爭，導(dǎo)致車險“高返還、高手續(xù)費(fèi)、低費(fèi)率”現(xiàn)象愈演愈烈。為了搶占更多的市場份額，一味地追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，向保戶開出諸多優(yōu)惠條件，甚至不惜犧牲公司的整體利益和長遠(yuǎn)利益，對承保質(zhì)量的高低漠然視之，不僅增大了承保標(biāo)的風(fēng)險系數(shù)，降低了車均保費(fèi)，同時也為以后的理賠工作帶來諸多隱患，致使承保效益進(jìn)一步降低。主要存在以下幾個個問題：

一是業(yè)務(wù)基層只要數(shù)量不問質(zhì)量。長期的思維定勢，致使業(yè)務(wù)基層單位思想仍然停留非理性價格競爭上，承保管理環(huán)節(jié)相對薄弱。面對業(yè)務(wù)發(fā)展和市場競爭壓力，“拾到籃子里就是菜”的思想普遍存在于各經(jīng)營單位特別是基層一線。不符合承保條件的車輛仍可按正常標(biāo)準(zhǔn)承保，部分車輛“套用條款”現(xiàn)象屢禁不止，保戶為了“節(jié)省”保險費(fèi)，往往采取“套用條款”投保的行為，變相改變車輛使用性質(zhì)，從而改變車輛條款適用類別。如：人為將營業(yè)用車作為非營業(yè)用車性質(zhì)承保、家庭用車作為非營業(yè)用車承保，由此雖然實(shí)現(xiàn)了保費(fèi)收入的增長，但業(yè)務(wù)質(zhì)量參差不齊。

二是承保政策執(zhí)行力不夠。目前核保工作基本上局限于要素核保，不驗(yàn)車承保?；鶎诱箻I(yè)單位對驗(yàn)車承保重視不夠，對投保車輛根本不進(jìn)行檢查驗(yàn)車，片面輕信投保人的表述，而核保人員又無力顧及，造成諸多風(fēng)險漏洞。

因此，車險迫切需要在經(jīng)營上實(shí)現(xiàn)由大到強(qiáng)、由量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。要求我們必須提高精細(xì)化管理水平，合規(guī)經(jīng)營，防范風(fēng)險，實(shí)行有效益的承保政策，提升風(fēng)險選擇能力，提高保費(fèi)充足性，推動業(yè)務(wù)質(zhì)量的持續(xù)改善。

一是合規(guī)經(jīng)營，嚴(yán)控違規(guī)風(fēng)險。開展合規(guī)經(jīng)營教育，樹立效益第一的意識。隨著保險市場主體不斷增多，保險競爭日趨激烈，競爭手段單一、經(jīng)營數(shù)據(jù)不真實(shí)、市場秩序不夠規(guī)范等問題逐步暴露出來，影響了保險業(yè)的科學(xué)發(fā)展，為止，保監(jiān)會以保監(jiān)發(fā)[2008]70號文件下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財產(chǎn)保險市場秩序工作方案》，要求合規(guī)經(jīng)營，規(guī)范市場秩序。江蘇保監(jiān)局貫徹落實(shí)全國保險監(jiān)管工作會議精神，推出五項(xiàng)監(jiān)管新舉措，重拳規(guī)范車險市場秩序，實(shí)施了“四高”（業(yè)務(wù)非正常增速高、展業(yè)成本高、綜合賠付率高和市場不良反映呼聲高）指標(biāo)為核心的產(chǎn)險分支機(jī)構(gòu)分類監(jiān)管辦法，建立了保險公司月度監(jiān)測指標(biāo)制度。根據(jù)月度監(jiān)測獲取的數(shù)據(jù)將各產(chǎn)險分公司分為低成本擴(kuò)張型公司、低成本收縮型公司、高成本擴(kuò)張型公司、高成本收縮型四類，并采取不同的監(jiān)管措施，通過檢查式調(diào)研、約見談話等方式，進(jìn)一步分析其成本偏高的根本原因，對存在違法違規(guī)和惡性競爭行為的公司，堅(jiān)持從嚴(yán)從速查處，有效防范了系統(tǒng)性風(fēng)險。江蘇省保險行業(yè)協(xié)會也從6月20日起降低手續(xù)費(fèi)用，商業(yè)車險10%-12%。保險公司要自覺遵守行業(yè)自律，特別是在市場中起主導(dǎo)作用的公司要引領(lǐng)市場，降低違規(guī)經(jīng)營成本，規(guī)范市場秩序。

二是提升承保定價能力，是要通過業(yè)務(wù)風(fēng)險識別能力的加強(qiáng)，提升定價體系的精確度，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，主動甄別風(fēng)險，進(jìn)行選擇性承保。解決業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)問題，首先要進(jìn)行動態(tài)盈利性分析，通過分析，甄別客戶的盈利水平，配合承保政策、銷售費(fèi)用和服務(wù)資源，形成對風(fēng)險的主動選擇能力，推動業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)改善。首先是制定科學(xué)的承保政策，目前人保財險公司按業(yè)務(wù)盈利能力高低，將業(yè)務(wù)分為A、B、C、D、E、F六個風(fēng)險分類，結(jié)合對各客戶群具體險別業(yè)務(wù)的盈利分析，明確各客戶群的效益險種，根據(jù)客戶類別有針對性地加大效益險種的營銷力度，限保虧損險種，提升業(yè)務(wù)整單盈利能力。全力鞏固A類業(yè)務(wù)，積極發(fā)展B類業(yè)務(wù)，有效提升C類業(yè)務(wù)，控制D類業(yè)務(wù)，重點(diǎn)管控E、F類業(yè)務(wù)，提高優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)續(xù)保率。通過精細(xì)化分析對險別進(jìn)行細(xì)分制定差異化的承保策略。江蘇省目前商業(yè)車險理賠賠信息共享平臺已建立，各公司承保轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)（F類）時通過平臺逐單查詢商業(yè)險上年出險次數(shù)，并嚴(yán)格根據(jù)費(fèi)率規(guī)章使用系數(shù)。出險一至二次不得使用無賠款優(yōu)惠系數(shù)，出險三次上浮10%，四次上浮20%，五次及五次以上上浮30%。二是要嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一核保制度，加強(qiáng)核保力量，樹立核保工作的權(quán)威性，防止病從口入。三是確保原始數(shù)據(jù)錄入真實(shí)可靠，強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，加強(qiáng)考核，落實(shí)責(zé)任制，為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的積累和業(yè)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)。四是做好數(shù)據(jù)分析，對公司的車險經(jīng)營情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，做好業(yè)務(wù)風(fēng)險的預(yù)測，以提高承保政策制定的前瞻性，并通過費(fèi)用差異化配置，有效進(jìn)行風(fēng)險選擇，在競爭中贏得主動。

二、車險理賠風(fēng)險及防范

車險賠款支出作為保險公司最大的經(jīng)營成本，賠付率過高，車險經(jīng)營效益壓力很大。賠款未能及時兌現(xiàn)保險公司規(guī)定時間內(nèi)結(jié)案賠付的承諾，造成理賠難的局面，直接影響保險公司的聲譽(yù)。車險理賠工作中存在以下主要問題：

一是近幾年汽車走進(jìn)了普通家庭成了代步工具，隨著車輛的巨增和新駕駛?cè)说牟粩嘤楷F(xiàn)，交通事故也隨之而增，當(dāng)前有效報案數(shù)增速和已決賠案數(shù)量增速已達(dá)歷史最高水平。2008年人保財險公司處理已決案件呈高速增長態(tài)勢，每月平均處理賠案超過100萬件，出險率不斷增高。

二是三責(zé)險賠付率持續(xù)上揚(yáng)，其中人傷案件賠款占比逐年增大，案均賠款居高不下。涉及人傷案件的訴訟也呈上升趨勢。

三是理賠關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，現(xiàn)場查勘過程的粗放管理，加上部分理賠人員素質(zhì)不高、原則性不強(qiáng)，把關(guān)不緊，增加了理賠水分。

四是保險欺詐行為不斷擴(kuò)散，道德風(fēng)險有蔓延的趨勢。

上述問題的出現(xiàn)有悖于現(xiàn)代保險公司注重經(jīng)濟(jì)與社會效益的最終目標(biāo)。加強(qiáng)理賠管控，提升理賠工作水平，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得客戶，強(qiáng)化理賠關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控，擠壓理賠水分，提升車險盈利能力，使業(yè)務(wù)發(fā)展及服務(wù)和諧社會的要求相匹配。

1、加強(qiáng)理賠專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)，提升客戶服務(wù)能力。一是把好隊(duì)伍的入口關(guān)，強(qiáng)化培訓(xùn)。選擇高素質(zhì)人員充實(shí)理賠隊(duì)伍。強(qiáng)化理賠專業(yè)技能建設(shè)，提高理賠人員的綜合素質(zhì)。實(shí)行專業(yè)崗位任職資格制，初中高定損員的權(quán)限管理和初中高核賠人員的專業(yè)化管理。二是完善理賠人員的激勵和約束機(jī)制，建立健全理賠業(yè)績量化考核體系，提高理賠人員的責(zé)任心和工作積極性。三是持續(xù)開展理賠人員職業(yè)道德教育和和警示教育。

2、加大車損險查勘定損力度，把好理賠第一關(guān)。車險的經(jīng)營好壞與現(xiàn)場查勘力度有直接關(guān)聯(lián)，提高現(xiàn)場查勘率，加強(qiáng)查勘定損環(huán)節(jié)時限管理，強(qiáng)化第一現(xiàn)場查勘要求：一是對單方事故采取快捷服務(wù)程序處理的案件，第一現(xiàn)場查勘率包括復(fù)勘事故第一現(xiàn)場查勘率必須達(dá)到100%。二是出險后未及時報案和有疑問的案件必須查勘第一現(xiàn)場，對于汽車修理廠代辦的案件必須和被保險人或事故當(dāng)事人聯(lián)系，核實(shí)出險情況和復(fù)勘事故第一現(xiàn)場。三是對關(guān)鍵時間和關(guān)鍵車型出險的車損案件，當(dāng)場報案的必須查勘第一現(xiàn)場，如未當(dāng)場報案的，要復(fù)勘第一現(xiàn)場。關(guān)鍵時間如：下午一點(diǎn)半左右，晚上七點(diǎn)半左右；關(guān)鍵車型如使用年限8年以上的老舊車型等。四是建立健全理賠后監(jiān)督機(jī)制，定期開展定損復(fù)查。查勘案件復(fù)查率不低于10%，核損案件復(fù)查率不低于3%。五是加強(qiáng)對異地代查勘案件的授權(quán)，車損超出一定數(shù)額的案件要派出高級別定損員前往出險地查勘定損。六是規(guī)范定損標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化報價和核損管理，堅(jiān)持能修不換，不能修則換的原則，區(qū)分合作與不合作4S店，嚴(yán)格理賠定價標(biāo)準(zhǔn)，努力提高定損的準(zhǔn)確性。

3、建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)對疑似虛假案件的調(diào)查，嚴(yán)控通融案件，建立支公司賠案反制性監(jiān)督機(jī)制。進(jìn)一步完善公安駐保險公司警務(wù)室的建設(shè)，加大打假防騙的工作力度，提高打擊效果。對有疑問的人傷賠案中的戶口性質(zhì)、被撫養(yǎng)人的情況及有明顯傷殘?jiān)u定不合理的認(rèn)真調(diào)查，申請重新進(jìn)行傷殘?jiān)u定。對重大欺詐騙賠案件的查獲給予特殊獎勵。

4、加強(qiáng)人傷案件的管理，擠壓不合理賠付。近年來人傷案件賠款逐年增大，其中醫(yī)藥費(fèi)、死亡傷殘賠款也是逐年增大，人傷案件的案均賠款居高不下，1-5月江蘇人保財險人傷案均賠款22411元，同比增加4261元，增長率為23.48%。如何擠壓人傷案件的水分是今后理賠工作的重點(diǎn)。一是要成立由理賠部負(fù)責(zé)人、醫(yī)療專家、醫(yī)療跟蹤人員組成的醫(yī)療跟蹤、審核小組。對涉及人傷的案件進(jìn)行跟蹤服務(wù)，提前介入，對醫(yī)療及用藥方案、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等與醫(yī)院進(jìn)行溝通，并及時告知保戶。并要示跟蹤人員在第一時間到達(dá)醫(yī)院，詢問傷勢和傷者的職業(yè)及工資收入情況，掌握第一手資料。二是對涉及人身傷殘和死亡案件的被撫養(yǎng)人、傷者收入等相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查。重點(diǎn)加關(guān)注10級傷殘的。三是嚴(yán)格按照《道路交通事故受傷人員臨床診療指南》和基本醫(yī)療保險用藥范圍進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)審核，嚴(yán)格剔除賠案中不合理費(fèi)用，對醫(yī)療專家進(jìn)行相關(guān)考核，提高其工作積極性。

5、增強(qiáng)車險未決賠款管理能力，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。未決賠款的準(zhǔn)確于否直接影響到公司的綜合賠付率、利潤率等指標(biāo)，直接影響車險經(jīng)營成果。建立未決賠案長效管理機(jī)制，明確專人負(fù)責(zé)車險未決賠款管理，定期與保戶聯(lián)系，了解案件進(jìn)展及時對車險未決賠款進(jìn)行修正，使其與賠款相近，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，防止車險未決賠款估損過高或過低而影響車險經(jīng)營效益。

三、車險財務(wù)風(fēng)險防范

車險財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為：應(yīng)收保費(fèi)的風(fēng)險、成本歸集不合理的風(fēng)險。防范財務(wù)費(fèi)用風(fēng)險要從源頭抓起，降低車險經(jīng)營中的各項(xiàng)成本，將綜合成本率作為重要考核指標(biāo)。

1、強(qiáng)化分險核算工作，確保車險經(jīng)營成本的準(zhǔn)確歸集。目前直接費(fèi)用間接化、間接費(fèi)用平均化的問題仍不同程度存在，各險種間費(fèi)用分?jǐn)偛痪猬F(xiàn)象仍未得到根本解決。要從源頭提高費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性、合理性，真實(shí)反應(yīng)經(jīng)營情況。一是實(shí)行銷售費(fèi)用的差異化配置，以增強(qiáng)風(fēng)險選擇能力，將費(fèi)用向優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)、優(yōu)質(zhì)客戶群傾斜，切實(shí)提高銷售效率。二是推進(jìn)車險理賠的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化操作，提高理賠效率，降低理賠成本，提高理賠資源利用效率。要重點(diǎn)解決在車險賠案中不合理列支各種行政管理費(fèi)用問題。

2、全面推廣車險“見費(fèi)出單”，加強(qiáng)應(yīng)收保費(fèi)管控，集中清理存量應(yīng)收。嚴(yán)格管理和考核機(jī)制，全面規(guī)范應(yīng)收保費(fèi)管理。

四、新《保險法》對車險的風(fēng)險防范

將于2009年10月1日起實(shí)施的新《保險法》，關(guān)于被保險人利益保護(hù)的條文有了明顯的增加，這既是法律對當(dāng)前保險業(yè)主體關(guān)系地位的調(diào)整，也是當(dāng)前保險業(yè)務(wù)經(jīng)營中尤其是理賠過程中諸多問題的體現(xiàn)。因而如何順應(yīng)《保險法》的要求，規(guī)范財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部理賠流程，提升理賠服務(wù)能力和速度，降低理賠過程中發(fā)生的訴訟風(fēng)險，是車險理賠所面臨的新課題。

第3篇：文獻(xiàn)計量論文范文

(一)我國中央銀行的會計核算基礎(chǔ)———收付實(shí)現(xiàn)制。

我國中央銀行業(yè)務(wù)由于具有特殊性，所以會計核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。一是應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用等科目沒有在表內(nèi)設(shè)置。雖然設(shè)有“暫收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)”等科目，但其核算內(nèi)容與企業(yè)會計具有不同的資金性質(zhì)，其性質(zhì)僅是臨時性、過渡性的。二是再貸款、再貼現(xiàn)這類資產(chǎn)是根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要而操作和發(fā)放的。發(fā)行債券時也是按債券面值計價，所發(fā)生的各類費(fèi)用直接計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出列損益。三是對固定資產(chǎn)計價時，僅在購建時一次性列支，除規(guī)定的特殊變動外一般不做調(diào)整，存續(xù)期間也不計提折舊，清理時一次性核銷原值。四是各項(xiàng)財務(wù)收入的確認(rèn)，以我國中央銀行實(shí)際收到的各項(xiàng)收入計入相應(yīng)賬戶。五是所有支出全部納入財務(wù)支出核算，財務(wù)支出不準(zhǔn)預(yù)提虛列，一律據(jù)實(shí)列支。按國家有關(guān)規(guī)定制定費(fèi)用開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，上報財政部批準(zhǔn)后實(shí)施。每一會計年度的本期收入減去本期支出、減去按照國務(wù)院財政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后，所得凈利潤全部上繳中央財政。六是固定資產(chǎn)只在表外計算折舊額。七是應(yīng)收未收利息在表外反映。

(二)我國中央銀行的會計計量屬性———?dú)v史成本。

我國中央銀行遵循歷史成本原則對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量，按各項(xiàng)財產(chǎn)取得時的實(shí)際成本入賬，存續(xù)期間財產(chǎn)價值不做調(diào)整。歷史成本計量主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是外匯儲備占款和貴金屬不隨價值變動和匯率波動定期調(diào)整賬面價值，只按歷史成本進(jìn)行核算。二是再貸款按發(fā)放時的實(shí)際金額入賬，不采用重估價值，不進(jìn)行減值測試，不計提損失準(zhǔn)備，對其應(yīng)收未收利息不納入表內(nèi)核算，只在表外反映。三是固定資產(chǎn)按購建時成本計價，存續(xù)期間不計提折舊，只對規(guī)定的特殊變動原因做價值調(diào)整。四是有價證券的入賬價值按實(shí)際支付的價款列賬，溢價、折價不做攤銷，存續(xù)期間不按市價法或攤余成本法對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。五是國際金融組織資產(chǎn)按出資時實(shí)際支付的金額入賬。

(三)我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)的歷史成因。

我國中央銀行長期采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)和采用歷史成本作為會計計量屬性有其歷史成因。收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)和歷史成本計量屬性的長期存在是由我國中央銀行單位性質(zhì)所決定的。我國中央銀行作為行政性單位不以盈利為目的，對利潤指標(biāo)的重視程度遠(yuǎn)不及企事業(yè)單位。我國中央銀行以防止國有資產(chǎn)流失為目標(biāo)，更加注重資金使用的真實(shí)性，從會計信息的客觀性和相關(guān)性角度出發(fā)，我國中央銀行更偏重于會計信息的客觀性。

二、我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量現(xiàn)狀

我國中央銀行遵循收付實(shí)現(xiàn)制會計核算原則，實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財務(wù)管理體制。資產(chǎn)項(xiàng)目中外匯儲備經(jīng)營管理必須堅(jiān)持安全性、流動性和盈利性的原則，再貸款、再貼現(xiàn)根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要操作和發(fā)放;負(fù)債項(xiàng)目均按實(shí)際發(fā)生額計價，發(fā)行債券按債券面值計價，發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出;財務(wù)收入項(xiàng)目的確認(rèn)按實(shí)際收到各項(xiàng)收入后計入相應(yīng)賬戶;支出項(xiàng)目全部納入財務(wù)支出核算，財務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提虛列。利潤等于各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)支出，利潤按財政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后，凈利潤全部上繳中央財政，凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的部分由中央財政撥補(bǔ)。所有者權(quán)益全部由國家所有，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)不得變動。財務(wù)決算報告年度終了后按規(guī)定期限逐級上報上級行和財政部派出機(jī)構(gòu)。財務(wù)收支、會計事務(wù)接受國務(wù)院審計部門和財政部門的審計和監(jiān)督。我國中央銀行的現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)雖然發(fā)揮了積極、有效的作用，但也存在一定問題。

(一)未跟進(jìn)會計制度改革和金融全球化步伐。

2003年英國倫敦中央銀行出版社對全球159個中央銀行的會計實(shí)務(wù)調(diào)查表明，各國中央銀行對國際會計準(zhǔn)則是認(rèn)同度高達(dá)82%，大多直接或間接采用了國際會計標(biāo)準(zhǔn)。2006年我國新頒布的會計準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際的趨同，相續(xù)頒布的金融機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則也確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制和公允價值作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的地位。伴隨日益全球化的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，我國國際經(jīng)濟(jì)金融活動的參與程度日趨頻繁，我國中央銀行與其他國家中央銀行的交流也在不斷增加，對各國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的趨同性要求越來越高，如果差異較大將會造成會計信息的不可比性，直接形成交流障礙。

(二)與當(dāng)前業(yè)務(wù)需求相比會計核算基礎(chǔ)相對落后。

我國中央銀行作為國務(wù)院組成部門、實(shí)行由政府主導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算管理體制直接決定了收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)崿F(xiàn)年度預(yù)算安排與財務(wù)收支的有效配比。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠較好反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，但是不能完整反映中央銀行的資產(chǎn)狀況。當(dāng)前我國中央銀行資產(chǎn)種類日趨多樣化、市場交易日益頻繁，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映中央銀行全部資產(chǎn)狀況的要求。

(三)不符合會計信息相關(guān)性和謹(jǐn)慎性要求。

我國中央銀行持有相當(dāng)數(shù)量的外匯儲備、金銀和有價證券，它們是有效執(zhí)行貨幣政策的必要工具，上述資產(chǎn)的價格受國際、國內(nèi)多項(xiàng)因素的綜合影響，幣種、供求、利率和匯率等的波動都將對其價格造成較大影響。對外匯儲備、金銀和有價證券等資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時，由于沒有引入客觀的計量方法，對其現(xiàn)行的真實(shí)價值無法準(zhǔn)確衡量，從而減值準(zhǔn)備也無法相應(yīng)計提，實(shí)際價值會與賬面價值產(chǎn)生嚴(yán)重不符時，隱藏了較大的財務(wù)風(fēng)險。上述資產(chǎn)如仍按現(xiàn)行歷史成本法計價，將導(dǎo)致中央銀行這些資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重脫離其市場價值，這將不利于會計信息使用者做出決策判斷。

三、我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)的會計學(xué)選擇方向

我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)正在經(jīng)歷多項(xiàng)核算改革，借鑒國外中央銀行會計準(zhǔn)則，與國際會計準(zhǔn)則逐步趨同，積極探索適合中國國情、能夠真實(shí)公允地反映中央銀行經(jīng)營成果的會計標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨。雖然這些年來我國中央銀行已形成了一套較為完善的會計和財務(wù)準(zhǔn)則，由于實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算制度和采用收付實(shí)現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，其會計反映和監(jiān)督的能力目前遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新準(zhǔn)則后的需求，完善我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。與現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則以及國外許多中央銀行執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)相比，我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)還存在不足之處，亟待改進(jìn)。

(一)合理借鑒發(fā)達(dá)國家中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)。

隨著經(jīng)濟(jì)一體化、金融全球化的發(fā)展，我國中央銀行與外國中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，參與國際經(jīng)濟(jì)、金融活動日益頻繁，正因如此，我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革已勢在必行。我國中央銀行要高度關(guān)注國內(nèi)外會計準(zhǔn)則新動態(tài)，認(rèn)真研究各國中央銀行國際會計準(zhǔn)則的運(yùn)用效果，找準(zhǔn)我國中央銀行運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則的切入點(diǎn)和范圍，成功借鑒發(fā)達(dá)國家會計標(biāo)準(zhǔn)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國中央銀行的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，明確我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革的具體內(nèi)容和發(fā)展方向，制定符合我國中央銀行自身特點(diǎn)的新會計標(biāo)準(zhǔn)，并將研究成果積極運(yùn)用到中央銀行會計實(shí)踐活動中去。借鑒國外中央銀行會計準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，逐步靠攏國際會計準(zhǔn)則，采用謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)、公允地反映中央銀行經(jīng)營成果是中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革的必然選擇。

(二)制定中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革制度支撐。

在借鑒國際會計準(zhǔn)則、發(fā)達(dá)國家中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國中央銀行應(yīng)制定一套適合我國國情又與國際接軌的新會計標(biāo)準(zhǔn)制度或準(zhǔn)則。具體應(yīng)從以下幾個方面考慮:一是為準(zhǔn)確計量各期間的成本和收益情況，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為中央銀行會計核算的基礎(chǔ);二是完善中央銀行會計核算原則，引入配比性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則;三是根據(jù)資產(chǎn)持有目的不同，采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等多種計量屬性計算資產(chǎn)價值;四是建立健全會計信息對外披露機(jī)制，保障會計信息披露的質(zhì)量和有效性。

(三)我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革具體設(shè)計

1.我國中央銀行會計基礎(chǔ)宜采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的“二元結(jié)構(gòu)”模式。

會計基礎(chǔ)僅僅是一種計量標(biāo)準(zhǔn)，它脫離了會計體系這一整體，是不可能發(fā)揮出應(yīng)有作用的。只有在有效的財務(wù)報告和政府會計制度框架設(shè)計下，應(yīng)計制的應(yīng)用才有其實(shí)際意義。目前我國政府部門尚未明確財務(wù)報告的范圍標(biāo)準(zhǔn)，從成本效益原則角度出發(fā)考慮，我國中央銀行完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制短期內(nèi)尚不具備條件。因此，我國中央銀行近期內(nèi)還是采取以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的“二元結(jié)構(gòu)”模式為宜。

2.對跨年度結(jié)算財務(wù)資金業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量更科學(xué)。

在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，我國中央銀行跨年度結(jié)算財務(wù)資金業(yè)務(wù)如跨年度結(jié)算采購資金、工程款等，存在會計核算無依據(jù)、預(yù)提虛列和賬務(wù)處理不真實(shí)等問題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)“待清算支出”、“應(yīng)付支出”等類似科目，核算當(dāng)年已安排未支出或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，項(xiàng)目發(fā)生時直接從費(fèi)用賬戶將相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)入。在下一年度實(shí)際支付時，直接做沖減“待清算支出”、“應(yīng)付支出”賬務(wù)處理，不再列支費(fèi)用科目。在當(dāng)前部門預(yù)算制下，這種做法我國中央銀行可以更為科學(xué)的安排費(fèi)用開支。

3.對再貸款業(yè)務(wù)計提減值準(zhǔn)備，實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)管手段。

我國中央銀行應(yīng)根據(jù)再貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度大小，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備金額與風(fēng)險大小成正比。對再貸款業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)不同種類定期進(jìn)行風(fēng)險評估，對不同類別再貸款業(yè)務(wù)存在的逾期或無法收回的風(fēng)險程度大小做出評估，可參考借鑒商業(yè)銀行貸款的五級分類標(biāo)準(zhǔn)做法，分別計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。由于我國中央銀行發(fā)放的再貸款金額較大，如果計提減值準(zhǔn)備則相應(yīng)的計提數(shù)額會較大，減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益會造成損益的巨大波動，不利于客觀評價?？紤]此因素，我國中央銀行再貸款減值準(zhǔn)備可計入權(quán)益核算。

4.暫緩對固定資產(chǎn)計提折舊，保持現(xiàn)有固定資產(chǎn)會計核算方式不變。

第4篇：文獻(xiàn)計量論文范文

DavidHillson基于WBS的分解結(jié)果，從系統(tǒng)工程和因素相關(guān)關(guān)系的角度建立了具有普適性的大型工程項(xiàng)目潛在風(fēng)險分析與識別模型，并定義其為RBM矩陣模型。將該矩陣分析方法用于橋梁施工風(fēng)險評價中，既能把握橋梁工程項(xiàng)目的全局，又能深入到工程施工具體細(xì)節(jié)中。

1.1明確橋梁施工風(fēng)險辨識范圍建立橋梁施工安全WBS－RBS風(fēng)險矩陣并對各工作單元中的風(fēng)險值進(jìn)行評價，最終確定橋梁施工安全影響因素排序及各施工作業(yè)單元的風(fēng)險度。

1.2橋梁工程施工風(fēng)險的樹形結(jié)構(gòu)分解（WBS）根據(jù)橋梁施工安全事故多發(fā)區(qū)域及橋梁施工結(jié)構(gòu)和工藝結(jié)構(gòu)上的關(guān)系，將橋梁施工單元由項(xiàng)目層逐層向下分解為8個作業(yè)單元（如圖1所示）。

1.3構(gòu)建橋梁施工風(fēng)險分解結(jié)構(gòu)（RBS）根據(jù)橋梁工程項(xiàng)目目標(biāo)及性質(zhì)，將橋梁工程施工可能存在的風(fēng)險因素按表2中的HSE施工安全體系構(gòu)建3層、共16個指標(biāo)的風(fēng)險評價指標(biāo)體系（如圖2所示）。

1.4構(gòu)建橋梁施工風(fēng)險辨識矩陣（RBM）以橋梁施工RBS為縱軸、WBS為橫軸，利用工程作業(yè)分解結(jié)構(gòu)與風(fēng)險之間的映射關(guān)系建立RBM矩陣，并將單風(fēng)險因素在各作業(yè)單元中的風(fēng)險度計算值填入其中。

1.5基于改進(jìn)風(fēng)險評價模型的風(fēng)險量化考慮到風(fēng)險的多維特性，采用格雷厄姆和金尼提出的LEC（作業(yè)條件危險性評價）風(fēng)險評價法對橋梁施工風(fēng)險進(jìn)行評價。鑒于單一的專家評分具有較強(qiáng)的主觀性，采用算數(shù)平均法計算風(fēng)險因素權(quán)重值，并作為施工風(fēng)險量化計算系數(shù)。

1.6辨識結(jié)果分析根據(jù)風(fēng)險評價計算結(jié)果，建立作業(yè)單元單風(fēng)險因素危險程度評價標(biāo)準(zhǔn)（如表4所示）、作業(yè)單元施工風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)。

2應(yīng)用案例

2.1工程概況重慶沿江高速公路蘇家溝特大橋全長1208m，跨越三峽庫區(qū)支流蘇家溝河，兩岸橋臺處自然坡度較大，坡角30°～45°。上部構(gòu)造采用30m×40m預(yù)應(yīng)力砼連續(xù)T梁；下部構(gòu)造，橋墩采用雙柱墩、樁基礎(chǔ)，橋臺采用樁柱式臺、肋板臺配樁基礎(chǔ)，施工難度大，施工風(fēng)險突出。

2.2蘇家溝特大橋施工安全風(fēng)險評價采用專家評分法分別對風(fēng)險因素i的發(fā)生概率Li、嚴(yán)重程度Ci、不可控性Ui、成本損失Fi及各風(fēng)險的重要程度Di按表3進(jìn)行評分，結(jié)果如表6所示。按式（2）計算各風(fēng)險因素的權(quán)重值并進(jìn)行排序，結(jié)果如表7所示。根據(jù)WBS－RBS矩陣分析方法構(gòu)建蘇家溝特大橋施工安全風(fēng)險評價矩陣，利用式（3）對每個工作單元中的相應(yīng)風(fēng)險因素危險程度進(jìn)行計算，結(jié)果如表8所示。

2.3評價結(jié)果分析根據(jù)風(fēng)險評價結(jié)果，蘇家溝特大橋施工安全危害程度較高的安全風(fēng)險因素主要有施工安全保護(hù)措施R8、施工人員臨邊操作R5及施工人員安全意識R3；模板安裝與拆除W1、腳手架使用W4及梁柱架設(shè)W5工作單元施工安全風(fēng)險值最大。根據(jù)確定的橋梁施工主要風(fēng)險因素，按照評價結(jié)果制訂相應(yīng)的安全保障技術(shù)方案。以模板安裝與拆除工作單元為例，其中高處施工失足或防護(hù)不當(dāng)風(fēng)險值為52．467，屬于高度風(fēng)險，應(yīng)該建立安全檢查制度，對其進(jìn)行專項(xiàng)檢查，保障施工安全；施工人員安全意識、施工人員臨邊操作及模板安裝、拆除方法等因素屬于顯著風(fēng)險，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)控及預(yù)防；反常惡劣天氣、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)等屬于一般風(fēng)險，在進(jìn)行模板安裝與拆除時應(yīng)做好預(yù)防工作。

3結(jié)語

第5篇：文獻(xiàn)計量論文范文

關(guān)鍵詞：水利建設(shè)；施工；質(zhì)量管理

1.樣板管理

樣板是一種標(biāo)準(zhǔn)楷模，建筑工程的樣板在施工中能起到指導(dǎo)施工的作用。樣板要體現(xiàn)設(shè)計要求，達(dá)到指定的質(zhì)量等級，把抽象的設(shè)計要求和繁復(fù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程等具體化、實(shí)物化，使全體施工人員，尤其是操作工人看得見、摸得著，便于對照。因而，推行樣板管理是保證和促進(jìn)工程質(zhì)量不斷提高的有力措施，是現(xiàn)場質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。樣板管理是一項(xiàng)細(xì)致的工作，須抓好以下5項(xiàng)工作：

1.1體現(xiàn)設(shè)計意圖。滿足設(shè)計要求是做好樣板的前提。

1.2選用合格的材料。合格的建材是“樣板”質(zhì)量的保證，“樣板”選用的材料，不僅要材性合格，而且還要注意規(guī)格、色澤及形體完整潔凈等要求，尤其是裝飾材料。

1.3選擇合適的技術(shù)工人施工，這是樣板成敗的關(guān)鍵。在一般情況下選用技術(shù)水平中上的技術(shù)工人操作，容易把樣板做好，在面上推廣時也容易做到。若用一般技術(shù)工人操作，做出的“樣板”水平低，無推廣價值；但是用技術(shù)水平上等的技術(shù)工人，雖能做出高水平的樣板，但在面上推廣困難，無現(xiàn)實(shí)意義。

1.4在施工前向操作者進(jìn)行技術(shù)、質(zhì)量交底。施工前向操作者進(jìn)行詳細(xì)的技術(shù)、質(zhì)量交底，是做好樣板的重要環(huán)節(jié)，包括樣板的名稱、部位、使用的材料、技術(shù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、操作要領(lǐng)等，使操作者做到情況明，要求清。

1.5組織質(zhì)量專檢人員評定質(zhì)量等級?！皹影濉笔┕ね戤吅螅F(xiàn)場施工項(xiàng)目部須及時組織有關(guān)人員對質(zhì)量進(jìn)行評定，一般在操作者自檢合格后分別由項(xiàng)目部、項(xiàng)經(jīng)部、公司質(zhì)量科等有關(guān)質(zhì)量員，項(xiàng)目經(jīng)理或工程師鑒定通過，有些外飾面、油漆、裝飾工程或由設(shè)計方或甲方指定的項(xiàng)目，應(yīng)請?jiān)O(shè)計方及甲方參加鑒定，特殊項(xiàng)目還要聘請有關(guān)專業(yè)人員參加，樣板一經(jīng)鑒定通過，就應(yīng)指導(dǎo)面上施工。

2.施工過程質(zhì)量監(jiān)控管理

2.1施工過程質(zhì)量監(jiān)控的作用與目的施工過程的質(zhì)量監(jiān)控是現(xiàn)場質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，有力的質(zhì)量監(jiān)控能使工程質(zhì)量做到防患于未然，能控制工程質(zhì)量達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，有利于促進(jìn)工程質(zhì)量不斷提高，降低工程成本。

2.2施工過程質(zhì)量監(jiān)控的范圍及重點(diǎn)在施工過程中質(zhì)量監(jiān)控的范圍較廣，從設(shè)計圖紙、原材料到分部分項(xiàng)工程施工，每一個環(huán)節(jié)都不能被忽視，熟悉和掌握監(jiān)控的范圍及重點(diǎn)，有利于事前采取措施，使質(zhì)量處于預(yù)控狀態(tài)，在一般情況下質(zhì)量監(jiān)控的范圍及重點(diǎn)為：

(1)學(xué)習(xí)及會審設(shè)計圖紙是質(zhì)量監(jiān)控的首要環(huán)節(jié)。圖紙是施工的主要依據(jù)，因此，在施工前必須認(rèn)真閱讀，了解設(shè)計意圖，因?yàn)橐粋€不符合設(shè)計的產(chǎn)品是沒有什么質(zhì)量可言的。然而，按圖施工是建立在學(xué)習(xí)與會審的基礎(chǔ)上，要把學(xué)習(xí)與會審結(jié)合起來。會審不是簡單地審查圖紙差錯，還要考慮是否有利于施工。在有些場合下，雖然設(shè)計是符合規(guī)范的，但由于施工較困難，為保證施工質(zhì)量，需對設(shè)計進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化，以保證工程質(zhì)量符合規(guī)范的要求。

(2)對原材料、半成品、成品的質(zhì)量監(jiān)控是質(zhì)量監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。原材料、半成品、成品的質(zhì)量直接影響工程質(zhì)量，因而要對它進(jìn)行監(jiān)控。不僅要檢查進(jìn)場實(shí)物，還要檢查質(zhì)保書，看它的型號、規(guī)格、性能等是否符合設(shè)計要求，對鋼材、水泥、防水材料等還要根據(jù)規(guī)定做復(fù)試。對易碎、易潮、易變形、易污染的物品，在運(yùn)輸、堆放、安裝過程等環(huán)節(jié)亦要進(jìn)行監(jiān)。

(3)抓分部、分項(xiàng)工程按規(guī)定規(guī)程施工是質(zhì)量監(jiān)控的主要環(huán)節(jié)。分部、分項(xiàng)工程質(zhì)量是單位工程質(zhì)量的基礎(chǔ)，因而質(zhì)量監(jiān)控工作應(yīng)把它作為主要環(huán)節(jié)來抓。

在按圖施工和使用合格的原材料、成品、半成品的前提下，工作的重點(diǎn)應(yīng)放在抓規(guī)范、規(guī)程、規(guī)定施工，在施工過程中按工序進(jìn)行控制，出現(xiàn)問題應(yīng)立即糾正，把事故苗頭消滅在施工過程中。監(jiān)控應(yīng)貫穿于施工全過程。交工前的產(chǎn)品保護(hù)，也是一項(xiàng)不容忽視的監(jiān)控目標(biāo)。

(4)關(guān)鍵部位、薄弱環(huán)節(jié)是質(zhì)量監(jiān)控的重點(diǎn)。單位工程的關(guān)鍵部位與薄弱環(huán)節(jié)是根據(jù)工程對象和隊(duì)伍素質(zhì)決定的，如框架結(jié)構(gòu)中的梁、柱是關(guān)鍵部位，混合結(jié)構(gòu)中的砌體和預(yù)制樓板安裝是個關(guān)鍵部位，在裝飾工程中，如大面積水磨石地坪，外墻大面積貼面磚，或內(nèi)墻大面積貼墻紙等都可作為關(guān)鍵部位。薄弱環(huán)節(jié)有2種含義，一是新技術(shù)、新工藝，因是第1次施工，質(zhì)量無把握，因此要重點(diǎn)控制；二是易發(fā)生問題的部位，如軸線位移、鋼筋位移、梁柱不歸中、混凝土施工縫位置不正且有灰碴、砌體粘結(jié)率差、預(yù)制板軋縫，以及滲、漏、沙、殼、堵等質(zhì)量通病。對關(guān)鍵部位、薄弱環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制，只要方法對頭、措施得力，往往能起到事半功倍的效果。

3.施工過程質(zhì)量監(jiān)控的方法與手段

質(zhì)量監(jiān)控對施工現(xiàn)場來說一般有事前監(jiān)控、施工中監(jiān)控和分項(xiàng)完成的監(jiān)控。如對設(shè)計圖紙、原材料、半成品、成品等的監(jiān)控，應(yīng)在有關(guān)分項(xiàng)施工前進(jìn)行，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)事先控對于在施工中容易產(chǎn)生的質(zhì)量問題，則應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)過程中的監(jiān)控，做到隨時發(fā)現(xiàn)隨時糾正，真正做到把質(zhì)量問題消滅在施工過程中。有些分項(xiàng)工程雖然已經(jīng)完成，但離整體交工尚有一段時間，在這段時間內(nèi)對產(chǎn)品若不注意保護(hù)，則產(chǎn)品的質(zhì)量得不到保證，因此在這種情況下還應(yīng)實(shí)行監(jiān)控，直到交工為此，如地面面層、油漆、表糊等等，這些屬于分項(xiàng)完成后的監(jiān)控。

質(zhì)量監(jiān)控的方法與手段，隨著科學(xué)的發(fā)展必然會越來越完善，逐步走向系列化、科學(xué)化。然而當(dāng)前我們應(yīng)充分發(fā)揮傳統(tǒng)和現(xiàn)有技術(shù)、質(zhì)量管理方法，把它有機(jī)地結(jié)合起來，使工程質(zhì)量處于受控狀態(tài)，達(dá)到監(jiān)控目的。在實(shí)踐中應(yīng)抓好下列幾項(xiàng)工作：

3.1技術(shù)復(fù)核。重點(diǎn)應(yīng)放在定位、引測標(biāo)高、軸線、各層標(biāo)高、成品、半成品的選用。

3.2隱蔽工程驗(yàn)收。是監(jiān)控的主要手段，凡屬隱蔽項(xiàng)目，必須進(jìn)行全數(shù)監(jiān)控，如地基驗(yàn)槽、樁基、鋼筋、地下混凝土、地下磚墻、防水層、平頂?shù)踅?、保溫層、暗埋、管線、電纜、下水道等。隱蔽工程驗(yàn)收應(yīng)按有關(guān)規(guī)程進(jìn)行。

3.3材料試驗(yàn)。對鋼材、水泥、防水材料，除應(yīng)檢查出廠合格證外，尚須按規(guī)定抽樣檢驗(yàn)。磚可檢查出廠合格證或試驗(yàn)報告，其它一般材料檢查出廠合格證。

3.4抽檢。隨機(jī)檢查不受時間條件限制，容易發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)問題早，整改方便，提檢頻率也不受限制，是監(jiān)控的一個有力手段。

3.5試水、通球檢驗(yàn)。此項(xiàng)檢驗(yàn)直接關(guān)系到使用功能，必須認(rèn)真按規(guī)程操作嚴(yán)格把關(guān)。

3.6班組自檢。班組自檢是保證質(zhì)量的根本，只有每個操作者在操作過程中認(rèn)真自檢，認(rèn)真把關(guān)，質(zhì)量才有扎實(shí)基礎(chǔ)，因此要牢牢抓住，不應(yīng)忽視。

3.7設(shè)置質(zhì)量管理點(diǎn)質(zhì)量管理點(diǎn)可用于多種環(huán)節(jié)，如推廣新技術(shù)、質(zhì)量難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，要求達(dá)到高質(zhì)量的分項(xiàng)等等，在質(zhì)量控制的關(guān)鍵部位、薄弱環(huán)節(jié)上設(shè)置質(zhì)量管理點(diǎn)，采取事前控制，往往能收到事半功倍的效果。有時看來是個薄弱環(huán)節(jié)，但由于事前采取了措施，設(shè)置了質(zhì)量管理點(diǎn)，問題就迎刃而解，因此，設(shè)置質(zhì)量管理點(diǎn)是質(zhì)量監(jiān)控的一個有力手。

4.質(zhì)量驗(yàn)評管理

4.1查要細(xì)、面要廣是正確評定質(zhì)量的基礎(chǔ)在質(zhì)量評定中檢查要細(xì)致，覆蓋面要廣，這是作出正確評定的基礎(chǔ)?！凹?xì)”就是要逐項(xiàng)對照檢查，不能走馬觀花，不求深入；“面要廣”就是不能見一當(dāng)十，檢查覆蓋面要大。在班組操作時必須全數(shù)檢查，質(zhì)量部門檢查時抽查面要大，不應(yīng)低于評定辦法的規(guī)定，否則評定的結(jié)果會缺乏代表性。例如在檢查室內(nèi)抹灰時，只查大間不查小間，只看大間陰陽角，不看小間管道后面陰陽角是否順直；只查墻面平整，不查空鼓等是不細(xì)的表現(xiàn)；在多單元工房檢查時，在一個單元的少數(shù)樓層檢查幾間內(nèi)抹灰后就對整個工程的內(nèi)墻抹灰評定質(zhì)量等級，這樣顯然檢查面不廣，評定質(zhì)量等級依據(jù)不足。

4.2分項(xiàng)評定是做好單位工程質(zhì)量評定的關(guān)鍵分項(xiàng)工程質(zhì)量評定是分部工程質(zhì)量評定的基礎(chǔ)，而分部工程質(zhì)量評定又是單位工程質(zhì)量評定的基礎(chǔ)，所以分項(xiàng)質(zhì)量不能認(rèn)為是個局部，不礙大局，應(yīng)看到它能牽動全局，所以分項(xiàng)工程的質(zhì)量評定是做好單位工程質(zhì)量評定。

第6篇：文獻(xiàn)計量論文范文

關(guān)鍵詞：我國；銀行；經(jīng)濟(jì)資本管理

一、前言

金融業(yè)界對經(jīng)濟(jì)資本這個概念并不陌生，但一直困惑于如何將這個概念與金融實(shí)務(wù)緊密聯(lián)系起來。自經(jīng)濟(jì)資本概念提出伊始，學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者就一直在探索如何使這個概念具有實(shí)際可操作性，如何超越定性的層面，定量地、具體化地度量經(jīng)濟(jì)資本，以及如何利用各種經(jīng)濟(jì)資本指標(biāo)來深化金融企業(yè)的業(yè)績管理。這些努力總結(jié)起來，其實(shí)質(zhì)就是如何實(shí)施經(jīng)濟(jì)資本管理工作。

經(jīng)濟(jì)資本指用于承擔(dān)業(yè)務(wù)風(fēng)險或購買外來收益的股東投資總額。經(jīng)濟(jì)資本＝風(fēng)險資本＋商譽(yù)。如果沒有購買外來收益計劃，經(jīng)濟(jì)資本和風(fēng)險資本的差別可以忽略。而風(fēng)險資本是指抵補(bǔ)一定時間段內(nèi)，給定置信區(qū)間內(nèi)資產(chǎn)和其他頭寸價值的潛在損失金額，即指能夠令損失超過資本的概率小于一定水平的資本要求。在現(xiàn)代商業(yè)銀行監(jiān)管框架下，資本能力大小決定了銀行的規(guī)模增長能力、風(fēng)險抵御能力和市場競爭能力。銀行機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)資本管理，可以量化內(nèi)部每個業(yè)務(wù)單元和每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在獲得經(jīng)營收益過程中所承受的風(fēng)險大小，可以實(shí)現(xiàn)對利潤的風(fēng)險調(diào)整和對客戶的風(fēng)險定價，進(jìn)而使績效評價和經(jīng)營戰(zhàn)略更為科學(xué)。

二、銀行經(jīng)濟(jì)資本管理在中國

2004年6月26日，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會公布了以完善資本充足率框架為主要內(nèi)容的巴塞爾新資本協(xié)議，并于2006年底在十國集團(tuán)國家正式實(shí)施。中國政府為實(shí)施巴塞爾新資本協(xié)議設(shè)定的最后期限為：擁有大量海外業(yè)務(wù)的大型中國銀行須在2010年前實(shí)施。2007年2月27日中國銀監(jiān)會《中國銀行業(yè)實(shí)施新資本協(xié)議指導(dǎo)意見》規(guī)定：“銀行經(jīng)批準(zhǔn)可以申請暫緩實(shí)施新資本協(xié)議，但不得遲于2013年?！蓖瑫r，中國銀監(jiān)會督促大型國內(nèi)銀行，按照新資本協(xié)議規(guī)定的高級內(nèi)部評級體系，開發(fā)最復(fù)雜的信用風(fēng)險計量模型；要求中小銀行借鑒新協(xié)議所代表的先進(jìn)風(fēng)險管理技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，逐步朝先進(jìn)的風(fēng)險管理模式靠攏。

新資本協(xié)議提出的信用風(fēng)險的初級和高級內(nèi)部評級法都要求有5年的違約概率數(shù)據(jù)，高級內(nèi)部評級法還要求有7年的違約損失率和違約風(fēng)險暴露數(shù)據(jù)。因此，國內(nèi)銀行最遲需要從2008年1月開始收集數(shù)據(jù)或者推遲使用高級內(nèi)部評級法，或者從開始收集數(shù)據(jù)起7年后再使用該方法。今日，國內(nèi)銀行執(zhí)行巴塞爾新資本協(xié)議的號角已經(jīng)吹響。

管理風(fēng)險的能力是銀行的核心能力，巴塞爾新資本協(xié)議其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)了對銀行風(fēng)險管理的要求，新資本協(xié)議要求精確計量信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險，新資本協(xié)議對銀行的資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險狀況、資本充足狀況等信息披露提出了更為具體的要求。如何依照新巴塞爾協(xié)議的要求，識別金融風(fēng)險，利用金融風(fēng)險技術(shù)建立風(fēng)險模型，難確計量與完整披露銀行的風(fēng)險，如何以“資本約束下盈利能力最大化”為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)流程銀行等管理激變，建立健全全面風(fēng)險管理體系，如何在經(jīng)營管理過程中貫穿風(fēng)險控制意識和風(fēng)險管理，這些問題的答案都在于引人經(jīng)濟(jì)資本分配和管理模式。

目前，我國商業(yè)銀行采用經(jīng)濟(jì)資本分配和管理模式有非常重要的意義和作用。建立以經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)資本回報率為核心的績效考核體系，識別和計量經(jīng)營過程中的風(fēng)險水平，從而用經(jīng)濟(jì)資本定量表示全行總體、各業(yè)務(wù)品種、各分支機(jī)構(gòu)在獲得經(jīng)營收益過程中所承受的風(fēng)險水平，實(shí)現(xiàn)對利潤的風(fēng)險調(diào)整、對客戶的風(fēng)險定價，使績效評價和利率定價更為科學(xué)，進(jìn)而提升自己的風(fēng)險管理能力，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)，適應(yīng)資本監(jiān)管要求。目前在商業(yè)銀行的資本充足率水平還達(dá)不到監(jiān)管要求的情況下，實(shí)施經(jīng)濟(jì)資本管理，建立資本制約機(jī)制，可以有效地引導(dǎo)和約束風(fēng)險資產(chǎn)的增長，確保風(fēng)險的增長與資本的增長相協(xié)調(diào)，穩(wěn)定提高資本充足率水平。

三、銀行經(jīng)濟(jì)資本管理的作用

1.經(jīng)濟(jì)資本管理體系的引入是銀行經(jīng)營管理模式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)資本管理體系的引入、運(yùn)用以及相應(yīng)管理體系的建立與完善，能夠促進(jìn)銀行管理模式由傳統(tǒng)的粗放式、外延式向集約式、內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變。

2.經(jīng)濟(jì)資本是銀行實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)手段。全面計量和監(jiān)控風(fēng)險狀態(tài)是銀行實(shí)施戰(zhàn)略化管理、贏得市場競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)手段。當(dāng)經(jīng)濟(jì)資本總量接近或超過監(jiān)管資本時，銀行應(yīng)通過某種途徑補(bǔ)充資本金、控制其風(fēng)險承擔(dān)行為，否則其安全性將在戰(zhàn)略上受到威脅。

3.經(jīng)濟(jì)資本是銀行開展全面風(fēng)險管理的重要工具。全面風(fēng)險管理是銀行核心競爭力的重要內(nèi)容，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于風(fēng)險的量化、分解、監(jiān)測以及應(yīng)對策略。經(jīng)濟(jì)資本通過對非預(yù)期損失的計算和預(yù)測，直接反映銀行的風(fēng)險全貌，同時，經(jīng)濟(jì)資本的配置能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資本與風(fēng)險的匹配。

4.經(jīng)濟(jì)資本是銀行內(nèi)部績效考核的重要依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)資本配置的基礎(chǔ)上，通過風(fēng)險調(diào)整后的資本收益率指標(biāo)對銀行的各分支機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品線和業(yè)務(wù)線的評價，考察了其盈利能力，又充分考慮了該盈利能力背后承擔(dān)的風(fēng)險。

5.經(jīng)濟(jì)資本管理的實(shí)施為銀行市場營銷提供指引。銀行決策者判斷不同業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的市場進(jìn)退標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)資本回報的大小。銀行應(yīng)保留和發(fā)展較大資本回報的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，否則應(yīng)予收縮或退出市場。

四、如何建立現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本管理體系

根據(jù)我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段的具體特點(diǎn)，建立現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本管理體系需要考慮和解決以下幾個方面的問題：

(一)盡快建立和完善經(jīng)濟(jì)資本配置程序

商業(yè)銀行應(yīng)綜合考慮股東、經(jīng)營管理層、監(jiān)管當(dāng)局等不同角色對資本管理的要求，從以下幾個方面逐步建立和完善經(jīng)濟(jì)資本配置程序：第一，評價銀行總體風(fēng)險承受能力。銀行的董事會須綜合考慮監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定、股東收益和經(jīng)營中承擔(dān)的風(fēng)險，并對所需資本的總體水平做出評估；銀行的經(jīng)營管理層須就其風(fēng)險偏好所要采用的風(fēng)險結(jié)構(gòu)做出決定。第二，合理配置資本資源。銀行根據(jù)既定的資本總量和資本回報要求，運(yùn)用限額管理、組合管理以及風(fēng)險調(diào)整后的資本收益率目標(biāo)管理等手段，將資本在各個分支機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品線和業(yè)務(wù)線等不同層面進(jìn)行有效配置。第三，最優(yōu)化可用資本。在風(fēng)險結(jié)構(gòu)和預(yù)計的資本需要量一定的情況下，銀行需要平衡監(jiān)管資本與經(jīng)濟(jì)資本之間的關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部風(fēng)險資本模型度量最優(yōu)化可用資本水平，確保可用資本與規(guī)劃資本需要一致，并使資本成本達(dá)到最優(yōu)。第四，衡量資本使用和收益。銀行在持續(xù)經(jīng)營前提下計算實(shí)際資本收益，當(dāng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)超過原定目標(biāo)或原定目標(biāo)無法完成時，銀行有必要對資本計劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

(二)加快研究制定經(jīng)濟(jì)資本管理配套制度

經(jīng)濟(jì)資本的管理理念和方法必須運(yùn)用到銀行所有業(yè)務(wù)流程中，并使之充分發(fā)揮決策支持作用。在當(dāng)前條件下，我國商業(yè)銀行應(yīng)堅(jiān)持制度與系統(tǒng)“同步推進(jìn)、配套建設(shè)、逐步完善”的原則。一方面，要加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)力度，促進(jìn)銀行經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變和提升；另一方面，要加快研究、制定和出臺一整套經(jīng)濟(jì)資本分配管理辦法，從而更全面、更扎實(shí)、更有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本管理體系建設(shè)。

(三)明確經(jīng)濟(jì)資本計量范圍

依據(jù)內(nèi)部風(fēng)險資本模型計量的經(jīng)濟(jì)資本應(yīng)與監(jiān)管當(dāng)局要求的監(jiān)管資本保持總體平衡，商業(yè)銀行應(yīng)分別計量相應(yīng)經(jīng)濟(jì)資本抵御以上三種風(fēng)險。

(四)合理選取經(jīng)濟(jì)資本計量和配置方法

商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)資本計量和配置方法主要有三種：資產(chǎn)波動法、收入波動法和系數(shù)法。這些方法的復(fù)雜程度不同，技術(shù)上也各有優(yōu)劣。從各國銀行的實(shí)踐看，資產(chǎn)波動法正在成為普遍接受的計量和配置經(jīng)濟(jì)資本的方式。

(五)建立風(fēng)險調(diào)整后的資本收益率評價體系

國際先進(jìn)銀行主要采用風(fēng)險調(diào)整后的資本收益率綜合考核銀行的盈利能力和風(fēng)險管理能力。該指標(biāo)不僅能夠?qū)y行的收益和風(fēng)險直接掛鉤、有機(jī)結(jié)合，充分體現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和績效考核的內(nèi)在統(tǒng)一，還能夠促進(jìn)銀行建立良好的內(nèi)部激勵和約束機(jī)制，也能夠激勵銀行自覺地識別、計量、監(jiān)測和控制風(fēng)險，在審慎經(jīng)營的前提下拓展業(yè)務(wù)、創(chuàng)造利潤，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整后的資本收益率最大化，從而實(shí)現(xiàn)為股東創(chuàng)造最大價值的經(jīng)營目標(biāo)。

(六)加強(qiáng)管理信息系統(tǒng)建設(shè)

國外銀行的先進(jìn)管理信息系統(tǒng)主要有資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)、資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)、財務(wù)集中管理系統(tǒng)、內(nèi)部評級系統(tǒng)等。這些管理信息系統(tǒng)不僅可以處理銀行內(nèi)部的資本配置問題，還可以對賬面收益水平進(jìn)行調(diào)整，得到風(fēng)險調(diào)整后的收益狀況，從而真實(shí)反映銀行資本是否實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)以及股東價值最大化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]單增建.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資本提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平[J],新金融,2005,(06)

[3]單增建.用經(jīng)濟(jì)資本理念提升商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平[J],金融理論與實(shí)踐,2005,(06)

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[5]莫海云.論經(jīng)濟(jì)資本與商業(yè)銀行的風(fēng)險管理[J],經(jīng)濟(jì)論壇,2005,(16)

第7篇：文獻(xiàn)計量論文范文

金融風(fēng)險度量的統(tǒng)計分析方法的研究很多，分析方法都是從不同維度進(jìn)行篩選?，F(xiàn)對常用的幾種方法進(jìn)行詳細(xì)的分析。

（一）金融風(fēng)險方差度量的分析方法及其改進(jìn)此方法是最早采用的分析方法，它主要采用方差的方法對金融數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，從而得到方差，通過方差的大小進(jìn)行評價。此方法容易讓人理解，也好操作，由于其的適用性廣，簡便性強(qiáng)，在各個金融機(jī)構(gòu)都是很常用的方法。但由于其計算的復(fù)雜，人們正在對其計算進(jìn)行摸索研究，后來對方差方法進(jìn)行了改進(jìn)，發(fā)現(xiàn)了下側(cè)風(fēng)險的分析方法，通過計算下半方差來對風(fēng)險進(jìn)行評價，但因?yàn)橛嬎阍O(shè)計的不合理的問題，也會對金融風(fēng)險度量的分析帶來不便，此方法也需要進(jìn)行改進(jìn)。

（二）金融風(fēng)險度量的靈敏度分析方法靈敏度分析方法是對金融風(fēng)險度量的線性度量，它測定的是市場因子的變化與證券組合價值變化的關(guān)系。常在固定資產(chǎn)市場、股票市場和衍生工具市場中使用，“凸性”代表了衡量利率變動時長期的變動，“伽瑪”是在反應(yīng)衡量標(biāo)的資產(chǎn)變動的情況下“德爾塔”的變動?！巴剐浴焙汀百が敗眱蓚€指標(biāo)都是只度量一個金融變量中二階金融風(fēng)險的大小。此分析方法在使用的過程中也存在一定的問題，如局部的分析變化、對產(chǎn)品類型太過依賴，不能在所有產(chǎn)品中使用、分析出的數(shù)據(jù)不穩(wěn)定大，也會出現(xiàn)風(fēng)險等對此分析方法的推廣使用上不可靠，也限制它的廣泛使用。

（三）金融風(fēng)險度量的VaR分析方法及其改進(jìn)VaR的分析方法是現(xiàn)在一種新發(fā)現(xiàn)的金融風(fēng)險度量的分析方法，相比以前的分析方法，具有更廣泛的用途，可在不同金融市場中進(jìn)行評價；容易讓人接受，可以短時間內(nèi)進(jìn)行操作，但此分析方法也有一定的不足，此分析方法適合在沒發(fā)生危險的市場中，當(dāng)極端危機(jī)出現(xiàn)時就不能正確評估，對數(shù)據(jù)的分析不能全局分析等，這些分析的缺陷促使對其進(jìn)行改進(jìn)，出現(xiàn)了極值分析方法、半?yún)?shù)分析方法，這些分析方法都是利用觀察到的尾部分布的指數(shù)特性來估計。這些分析方法都是在前人研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行摸索研究而得到的，但每種分析方法都不是最先進(jìn)，隨著金融問題的越來越復(fù)雜，也會有更新的方法出現(xiàn)。

二、多維度金融風(fēng)險度量的統(tǒng)計分析方法實(shí)例分析

金融風(fēng)險度量的統(tǒng)計分析方法隨著時代的變遷也在不斷的改進(jìn)，每種金融風(fēng)險評價模型都是通過分析方法進(jìn)行驗(yàn)證的，采用VaR的分析方法對我國金融機(jī)構(gòu)中2004-2012年間5個維度金融風(fēng)險度量進(jìn)行分析。對金融風(fēng)險度量進(jìn)行5個維度進(jìn)行評價，如宏觀經(jīng)濟(jì)維度、銀行與貨幣維度、泡沫維度、外部沖擊維度和債務(wù)維度進(jìn)行綜合評價后進(jìn)行VaR方法的計算，得到的結(jié)果見表1。從表中可以發(fā)現(xiàn)：宏觀經(jīng)濟(jì)維度的金融風(fēng)險的VaR值在[0，2]之間，說明其不同年份中波動性相對于其他幾個維度的變化是最小的；銀行與貨幣維度風(fēng)險的VaR值在[0，5]之間，說明其不同年份中波動性是比較大的；泡沫維度風(fēng)險的VaR值在[0，6]之間，說明其不同年份中波動性也是較大的；外部沖擊維度風(fēng)險的VaR值在[0，8]之間，說明其不同年份中波動是最大的；債務(wù)維度風(fēng)險的VaR值在[0，3]之間，說明其波動性也是比較小的。

三、結(jié)語

第8篇：文獻(xiàn)計量論文范文

資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。在我國新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非貨幣易、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)等準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性。采用公允價值計量，更能體現(xiàn)相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求，更能反映企業(yè)價值，而研究和解決在會計實(shí)務(wù)中公允價值計量遇到的現(xiàn)實(shí)問題，有利于更好地體現(xiàn)公允價值的計量屬性。

一、公允價值計量屬性不能同時滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求

公允價值計量依賴管理當(dāng)局或者會計人員的職業(yè)判斷和合理估計，增加了公允價值的不確定性，使公允價值計量具有很大的彈性空間。公允價值計量引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值技術(shù)，資產(chǎn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定離不開會計人員的職業(yè)判斷。如非貨幣換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一。符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。測算一項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要使用折現(xiàn)率、資產(chǎn)的使用壽命、資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、每年現(xiàn)金流量的概率等因素，以上因素的確定都是建立在對未來合理的估計基礎(chǔ)上的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時都在變化，資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量往往會與預(yù)計數(shù)有出入，而且預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，因此增加了公允價值計量的不確定性。

二、公允價值計量考慮的因素復(fù)雜，不便于操作，增加了獲取公允價值的難度

準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)減值測試中，計算某項(xiàng)在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值選擇折現(xiàn)率時，應(yīng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，應(yīng)充分考慮資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預(yù)計離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等因素；替代利率在估計時，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等。這就要求會計人員不僅要具備財務(wù)會計知識、資產(chǎn)評估方面的理論和經(jīng)驗(yàn)，還要掌握金融學(xué)方面的理論，以及了解國內(nèi)、國際政治形勢等，而后者的要求超出了一般會計人員的專業(yè)范圍，從而增加了其獲取公允價值的難度。

三、公允價值可能造成企業(yè)盈余或股東權(quán)益的波動幅度加大

新準(zhǔn)則規(guī)定對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。改變了期末只計提減值準(zhǔn)備不確認(rèn)利得，待資產(chǎn)處置時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益的做法，使交易性金融資產(chǎn)的隱性收益顯性化，但如果當(dāng)期公允價值的波動幅度較大也可能會造成企業(yè)盈余的波動幅度加大。

新準(zhǔn)則規(guī)定對可供出售的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債日以公允價值計量，因公允價值變動形成的利得或損失直接計入資本公積。如果每期公允價值的波動幅度較大也會造成企業(yè)股東權(quán)益的波動幅度加大。如《上海證券報》2008年1月31日刊登文章《保定天鵝股東權(quán)益就像孩兒臉》，指出此日該公司公布的年報股東權(quán)益驟增11億元，但投資者閱讀這份年報時，保定天鵝的凈資產(chǎn)已經(jīng)較報表數(shù)縮水了3億元。保定天鵝持有長江證券股權(quán)列入可供出售金融資產(chǎn)科目核算，公允價值變動凈額高達(dá)14.76億元，在扣除所得稅影響數(shù)3.69億元后，保定天鵝2007年末資本公積較年初凈增加11.07億元，凈資產(chǎn)因此相應(yīng)增加11.07億元。實(shí)際上，保定天鵝年報中的資產(chǎn)負(fù)債表只是一張一瞬間的照片，其中長江證券股權(quán)的公允價值反映的是2007年末收盤時的市價，而長江證券股價在年報公布日的前一日報收于27.47元，較去年末收盤價38.26元跌去了三成之多，資本公積凈減少3.26億元。

四、新準(zhǔn)則為企業(yè)通過公允價值操縱盈余留下了隱患

新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價值計量條件下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過非貨幣易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當(dāng)局利用公允價值操縱盈余，成為實(shí)施新會計準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問題。

五、我國有效運(yùn)用公允價值會計的對策建議

1．制定詳細(xì)的、具體的、便于操作的公允價值計量細(xì)則。新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則對采用公允價值計量進(jìn)行了原則性的規(guī)定，我國引入公允價值進(jìn)行計量尚處于起步階段，有必要制定更加詳細(xì)的、具體的、便于操作的公允價值計量細(xì)則，對采用公允價值計量的進(jìn)行明確規(guī)定，詳細(xì)披露公允價值的確定過程、考慮的因素等，使報表閱讀人和使用人對公允價值是否可靠和公允有充分的估計。

2．監(jiān)管部門制定嚴(yán)格的法律，對通過操縱公允價值操縱盈余的行為，實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場準(zhǔn)入等處罰手段，從外部環(huán)境上保障公允價值的可靠性。當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，更嚴(yán)厲的處罰能夠震攝管理當(dāng)局，從而在外部監(jiān)管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。

監(jiān)管部門修訂相關(guān)的制度，不再用簡單的凈利潤指標(biāo)作為市場準(zhǔn)入、分配監(jiān)管資源的準(zhǔn)繩，探索和制定與公允價值計量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從而從根源上杜絕企業(yè)通過公允價值操縱盈余的動機(jī)。

3．培育講誠信的企業(yè)會計文化理念。如果企業(yè)有弄虛作假、操縱利潤的動機(jī)，即使采用歷史成本計量屬性，也不能杜絕操縱利潤的行為。例如在一家大型生產(chǎn)企業(yè)，管理當(dāng)局通過操縱在產(chǎn)品的完工程度、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配，同樣可以達(dá)到操縱利潤的目的。會計信息的可靠性根源在于企業(yè)自身講究誠信，靠監(jiān)管和嚴(yán)懲等外部手段不能從根源上確保會計信息的可靠性。

4．提高會計人員素質(zhì)。加強(qiáng)會計隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化誠信理念，加強(qiáng)會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，尤其加強(qiáng)如何運(yùn)用公允價值計量的培訓(xùn)，提高會計人員理論和操作水平。

5．培育豐富的、活躍的市場體系。對于公允價值的認(rèn)定，依照三個層次確定。第一層次，當(dāng)存在市場交易的情況下，交易價格即為公允價值；第二層次，在不存在市場交易的情況下，以同類或類似資產(chǎn)交易價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)；第三層次，如果按照一、二層次仍不能確定，可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。如果資產(chǎn)存在活躍的市場交易價格，則可以直接按照第一層次確定公允價值，也就不存在公允價值計量不可靠性的問題。所以積極培育各類資產(chǎn)的市場，建立健全豐富、活躍的市場體系是實(shí)施公允價值計量的基礎(chǔ)和重要保障。

第9篇：文獻(xiàn)計量論文范文

關(guān)鍵詞： 高職畢業(yè)設(shè)計（論文） 現(xiàn)狀 質(zhì)量 提升途徑

引言

畢業(yè)設(shè)計（論文）是高職教育的最后一個十分重要的教學(xué)環(huán)節(jié)，是對學(xué)生近三年在在校期間所學(xué)專業(yè)的知識水平的綜合檢驗(yàn)，也是學(xué)生走上工作崗位，結(jié)合頂崗實(shí)習(xí)獨(dú)立完成相關(guān)課題，提高獨(dú)立工作能力的最佳途徑。近幾年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生逐年增多，就業(yè)競爭十分激烈，高職院校的學(xué)生在校時間本身就比本科學(xué)生少，而現(xiàn)在頂崗實(shí)習(xí)的時間一直在不斷增加，學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)后就很少有時間做畢業(yè)設(shè)計（論文），這對高職教育的最后環(huán)節(jié)提出了挑戰(zhàn)。鑒于高職教育畢業(yè)設(shè)計（論文）的重要性，需采取有效方法加以改進(jìn)。

1.調(diào)查現(xiàn)狀

2012年江蘇省高等職業(yè)院校畢業(yè)設(shè)計（論文）的調(diào)查情況為：抽查總數(shù)250篇，合格83篇，比率為33%；基本合格144篇，比率為58%；不合格23篇，比率為9%。從近三年來江蘇省高等職業(yè)院校畢業(yè)設(shè)計（論文）抽查情況及其他相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高職院校學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）有可圈可點(diǎn)之處，但也有許多不足之處。好的方面如畢業(yè)設(shè)計（論文）的文本格式相對來說已較為規(guī)范、設(shè)計（論文）能與生產(chǎn)實(shí)際結(jié)合，能注重實(shí)用性等。不足的方面，多表現(xiàn)在抄襲之風(fēng)盛行、內(nèi)容比較空洞等?？偠灾呗毊厴I(yè)設(shè)計（論文）還有待提高，高職畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量還有很大提升空間。

2.原因分析

造成高職學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）可見狀的因素是多種多樣的，既有主觀原因，又有客觀原因，主要包括以下幾點(diǎn)。

2.1缺乏深刻認(rèn)識

大多數(shù)學(xué)生都有一種錯誤的想法，就是認(rèn)為畢業(yè)設(shè)計（論文）只是個形式，所以，常常對其重視不夠，只是敷衍了事。由于沒弄清畢業(yè)設(shè)計（論文）和實(shí)習(xí)及就業(yè)之間的關(guān)系，取舍不當(dāng)，往往舍本逐末，不知哪個才是重點(diǎn)，一味強(qiáng)調(diào)就業(yè)問題，而忽視畢業(yè)設(shè)計（論文）的重要性。尤其是大學(xué)生就業(yè)競爭異常激烈的今天，一旦就業(yè)問題和畢業(yè)設(shè)計（論文）產(chǎn)生較大沖突，許多學(xué)生就會義無反顧地應(yīng)對就業(yè)，在設(shè)計（論文）上花的時間和精力就大大減少，甚至于棄基本格式規(guī)范要求于不顧，最后只是從網(wǎng)上大量的粘貼復(fù)制，交差了事。學(xué)生沒有通過畢業(yè)設(shè)計（論文）環(huán)節(jié)提高自身的能力水平，其畢業(yè)設(shè)計（論文）也無質(zhì)量可言了。

2.2選題不當(dāng)

畢業(yè)設(shè)計（論文）的題目應(yīng)該是指導(dǎo)老師根據(jù)專業(yè)的核心能力，結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，以及多年的工作經(jīng)驗(yàn)和學(xué)生掌握的專業(yè)技能情況等多個因素加以綜合而提出的，最后由師生共同選擇確定。不過在實(shí)際選擇中，由于少數(shù)指導(dǎo)老師工作不認(rèn)真，在選題時沒有給予學(xué)生適當(dāng)有效的引導(dǎo)，再加上把關(guān)不嚴(yán)往往會導(dǎo)致學(xué)生選題不當(dāng)?shù)那闆r，范圍不是過大就是過小，如經(jīng)濟(jì)類學(xué)生寫《論市場經(jīng)濟(jì)》、《論保險營銷》、《淺談景點(diǎn)的門票》等；有些老師給的論文題目過于陳舊，甚至和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展偏差太遠(yuǎn)；由于論文題目過于空泛，常與實(shí)際情況不相符，以至于學(xué)生不能真正理解題目的深意，不會選擇資料，或選了資料但不會用，寫出來的論文實(shí)用性大幅下降，質(zhì)量較低。

2.3寫作水平不夠

高職畢業(yè)設(shè)計（論文）是學(xué)生綜合能力的體現(xiàn)，不但反映出學(xué)生的基本寫作能力，還能對其所學(xué)專業(yè)知識進(jìn)行綜合提高，同時還能培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的習(xí)慣，加強(qiáng)學(xué)生分析問題解決問題的能力及專業(yè)實(shí)踐能力。高職學(xué)生由于語文功底薄弱，在做畢業(yè)設(shè)計（論文）時往往力不從心，許多學(xué)生覺得無從下手，有話說不出來，也不知道如何說。少數(shù)學(xué)生甚至對畢業(yè)設(shè)計（論文）的程序格式都不清楚，不但形式不規(guī)范，而且用詞造句都成問題。這都是高職學(xué)生基礎(chǔ)文化水平不夠造成的。

2.4時間間斷

畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)設(shè)計一般都是同時進(jìn)行的，大約在每年的三月份至五月份。在這段時期內(nèi)，高職畢業(yè)生大多已經(jīng)在頂崗實(shí)習(xí)。企業(yè)為了利潤的最大化，讓學(xué)生都在崗位上工作，學(xué)生大部分精力都用在工作崗位上，無心做畢業(yè)設(shè)計（論文）。有些高職學(xué)生眼高手低，遇到不順心的頂崗實(shí)習(xí)工作就無法踏實(shí)地做下去，往往是工作一段時間就換到另一個崗位，以至于崗位換了很多，經(jīng)驗(yàn)卻沒積累多少。有些學(xué)生更在短暫的實(shí)習(xí)期間，連換好幾份工作，對工作沒深入了解，缺乏連貫性，畢業(yè)設(shè)計（論文）與工作崗位實(shí)際也就很難結(jié)合了，質(zhì)量低下在所難免。

2.5教師指導(dǎo)不到位

當(dāng)前，高職學(xué)校的指導(dǎo)教師普遍存在工作任務(wù)繁重，教學(xué)工作以及科研任務(wù)把他們壓得喘不過氣。一個指導(dǎo)老師往往要指導(dǎo)十多名學(xué)生，此時如果要對每一位學(xué)生都細(xì)加指導(dǎo)就精力不濟(jì)了，以至于老師在指導(dǎo)中流于形式，應(yīng)付學(xué)校檢查的多，自己用心指導(dǎo)的少。而且，學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)過程中，不同學(xué)生從事的崗位也大有不同，而老師也不可能對每一行業(yè)都有比較深刻的了解，尤其是年輕老師，可能專業(yè)知識掌握得不夠熟練，指導(dǎo)能力也存在缺陷，再加上沒有工作經(jīng)驗(yàn)，就無法全方面地指導(dǎo)學(xué)生。此外，有個別老師對其崗位不太盡責(zé)，不主動詢問學(xué)生狀況，甚至有學(xué)生來找也是漫不經(jīng)心地搪塞，質(zhì)量就更難以保證。

3.提高高職畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的途徑

3.1強(qiáng)化認(rèn)識

畢業(yè)設(shè)計（論文）是高職人才培養(yǎng)方案的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用專業(yè)知識、理論和技能，分析解決實(shí)際問題和養(yǎng)成初步科學(xué)研究能力的一個重要教學(xué)環(huán)節(jié)。各高職院校要充分認(rèn)識這項(xiàng)工作的重要性，切實(shí)加強(qiáng)畢業(yè)設(shè)計（論文）工作，強(qiáng)化過程管理，不斷提升畢業(yè)設(shè)計（論文）工作的整體水平，提高大學(xué)生的綜合素質(zhì)、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。其次各高職院校要繼續(xù)加強(qiáng)全院師生對畢業(yè)設(shè)計（論文）工作這個環(huán)節(jié)的認(rèn)識。畢業(yè)設(shè)計（論文）作為必修課學(xué)分，直接關(guān)系學(xué)生畢業(yè)證書的發(fā)放。所以學(xué)生要給予足夠的重視，認(rèn)真對待，不管是平時積累，還是進(jìn)行設(shè)計都要按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，切不可脫離實(shí)際。對老師而言，除了要把好質(zhì)量關(guān)，在平常教學(xué)中，應(yīng)調(diào)整教學(xué)方法，將畢業(yè)設(shè)計（論文）融入課堂，以便學(xué)生在平時學(xué)習(xí)過程中就能做好準(zhǔn)備工作，在教學(xué)過程中有意識地培養(yǎng)學(xué)生的設(shè)計意識，引導(dǎo)學(xué)生的設(shè)計思路。

3.2完善管理

高職院校多采用學(xué)分制。一般說來，在第五學(xué)期學(xué)生就可基本修夠?qū)W分，因此，可提前做準(zhǔn)備，第五學(xué)期結(jié)束就開始畢業(yè)設(shè)計（論文）工作。此時并非頂崗實(shí)習(xí)時期，指導(dǎo)或管理工作都比較容易進(jìn)行，在安排具體任務(wù)和內(nèi)容時，應(yīng)作全面考慮，因?yàn)橛胁糠滞瑢W(xué)已經(jīng)找到工作，但也有尚未工作的，應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)具體安排。到第六學(xué)期，大部分同學(xué)進(jìn)入頂崗實(shí)習(xí)階段，就需要采取相應(yīng)的指導(dǎo)管理方式。學(xué)院與學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)單位應(yīng)建立有效的合作機(jī)制，并邀請專業(yè)人員對頂崗學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)。各系要根據(jù)學(xué)院的畢業(yè)設(shè)計（論文）工作規(guī)范和本系的專業(yè)特點(diǎn)和學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)情況制定出臺各系畢業(yè)設(shè)計（論文）的工作實(shí)施細(xì)則，制定每階段的工作要求，責(zé)任到人，并安排好各階段進(jìn)程工作的檢查或抽查。

3.3加強(qiáng)過程監(jiān)管

學(xué)生做畢業(yè)設(shè)計（論文）的過程最為關(guān)鍵。指導(dǎo)教師要做好指導(dǎo)監(jiān)督工作，需對頂崗實(shí)習(xí)畢業(yè)生的現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)時了解，通過學(xué)生記錄的畢業(yè)實(shí)習(xí)日志，或依靠遠(yuǎn)程指導(dǎo)等形式快速了解、定期指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）工作。首先，指導(dǎo)老師應(yīng)充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用，通過與學(xué)生的交流或主動與學(xué)生交流，間接地督促幫助學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計（論文），在指導(dǎo)過程中要有建議性地提出一些意見和問題，引導(dǎo)學(xué)生思考解決，這樣不僅有效地督促了學(xué)生按時完成畢業(yè)設(shè)計（論文）工作，而且鍛煉了其解決實(shí)際問題的能力。所以，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作應(yīng)該具備合理性、及時性和主動性。參與畢業(yè)設(shè)計的指導(dǎo)教師可提前將值日表列出，公布給學(xué)生，并及時召開相關(guān)座談會，總結(jié)出現(xiàn)的問題，并采取相應(yīng)的措施予以解決。各系畢業(yè)設(shè)計（論文）工作小組要對各階段的工作進(jìn)程進(jìn)行檢查或抽查，不能落空，對于缺乏責(zé)任心的指導(dǎo)教師，院系可采取通報批評或扣減工作量的方法懲罰，嚴(yán)重者甚至可取消其指導(dǎo)教師的資格，以確保學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）工作的正常順利進(jìn)行。

結(jié)語

畢業(yè)設(shè)計（論文）是高職學(xué)生完成三年?？茖W(xué)業(yè)的標(biāo)志性作業(yè)，是對專業(yè)學(xué)習(xí)成果的綜合性總結(jié)和檢閱，是大學(xué)生從事科學(xué)研究的最初嘗試，是在教師指導(dǎo)下所取得的科研成果的文字記錄，也是檢驗(yàn)學(xué)生掌握專業(yè)知識的程度、分析問題和解決問題基本能力的一份綜合答卷。提升畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量涉及學(xué)院（系）領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)教師、輔導(dǎo)員、學(xué)生等主體，因此要注重制度建設(shè)，加強(qiáng)過程管理，每個環(huán)節(jié)保證溝通順暢，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，才能保證提高高職畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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