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電廠審計(jì)論文精選(九篇)

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電廠審計(jì)論文

第1篇:電廠審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】DCS系統(tǒng);網(wǎng)絡(luò);信息安全;思考

隨著DCS系統(tǒng)在電力行業(yè)的普遍推廣,DCS系統(tǒng)對(duì)于電廠安全生產(chǎn)有決定性的影響。SIS系統(tǒng)完成生產(chǎn)過程的監(jiān)控和管理,故障診斷和分析,性能計(jì)算和分析、生產(chǎn)調(diào)度、生產(chǎn)優(yōu)化等業(yè)務(wù)過程,是集電廠各專業(yè)(如:爐、機(jī)、熱控等)綜合優(yōu)勢,經(jīng)過長期科研開發(fā)、成果儲(chǔ)備和豐富的現(xiàn)場實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累而成的。SIS系統(tǒng)以DCS系統(tǒng)為基礎(chǔ),以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和提高發(fā)電企業(yè)整體效益為目的,采用先進(jìn)、適用、有效的專業(yè)計(jì)算方法,實(shí)現(xiàn)整個(gè)電廠范圍內(nèi)信息共享和全廠生產(chǎn)過程的實(shí)時(shí)信息監(jiān)控,提高了機(jī)組運(yùn)行的可靠性。

一、DCS系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不安全因素

(1)物理層的不安全因素分析。網(wǎng)絡(luò)的物理不安全因素主要指網(wǎng)絡(luò)物理特性和周邊環(huán)境的變化,而引起的線路和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的不可用,而造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不可用,物理層的安全是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的前提條件。(2)網(wǎng)絡(luò)層不安全因素分析。一方面由于在上下級(jí)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸線路和同級(jí)局域網(wǎng)之間存在被竊聽的威脅,另一方面,局域網(wǎng)內(nèi)部也存在內(nèi)部攻擊行為。(3)管理層不安全因素分析。網(wǎng)絡(luò)離不開人的管理,網(wǎng)絡(luò)安全策略需要人去實(shí)現(xiàn),在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中,人起著重要的作用。同時(shí)對(duì)人的管理也是網(wǎng)絡(luò)安全管理中的最重要的環(huán)節(jié)。

二、解決DCS網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)信息安全問題措施

(1)網(wǎng)絡(luò)安全方案提出的原則。對(duì)于DCS網(wǎng)絡(luò)而言,在指導(dǎo)思想上,首先,應(yīng)該在對(duì)DCS網(wǎng)絡(luò)不安全因素分析的基礎(chǔ)上,做到全面考慮、統(tǒng)一規(guī)劃;其次,應(yīng)積極采用各種先進(jìn)技術(shù),防火墻技術(shù),虛擬交換網(wǎng)絡(luò),虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、加密技術(shù)、PKI技術(shù)等等,特別是入侵檢測系統(tǒng),并實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一的監(jiān)控、配置、管理;最后,應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全保密的規(guī)章制度的制定,并嚴(yán)格執(zhí)行。(2)DCS網(wǎng)絡(luò)安全解決方案。第一,物理層安全解決方案。一是環(huán)境安全:對(duì)系統(tǒng)所在環(huán)境的安全保護(hù),如災(zāi)難保護(hù)和區(qū)域保護(hù)。我們可以參考國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),例如《計(jì)算站場地技術(shù)條件》、《電子計(jì)算機(jī)機(jī)房設(shè)計(jì)規(guī)范》、《計(jì)算站產(chǎn)地安全要求》等等。二是設(shè)備安全:主要包括設(shè)備的、防電磁信息輻射泄露、防毀,防止線路截獲、防盜、抗電磁干擾和電源保護(hù);設(shè)備冗余備份等等,以上這些問題,需要我們加強(qiáng)管理及和提高員工整體安全意識(shí)來克服。三是媒體安全:包括媒體數(shù)據(jù)的安全及媒體本身的安全。顯然,為保證信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的物理安全,除了在網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃和環(huán)境、場地等高要求外,還要防止系統(tǒng)信息在空間的擴(kuò)散。第二,網(wǎng)絡(luò)層安全解決方案。一般采用VPN、防火墻、訪問控制表等等技術(shù)手段,而目前基于數(shù)據(jù)挖掘的入侵檢測系統(tǒng)也日趨成熟。入侵檢測給我們提供了一個(gè)用于發(fā)現(xiàn)合法用戶濫用特權(quán)和入侵攻擊的重要方法。常見的檢測方法包括神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法和概率統(tǒng)計(jì)法。第三,安全管理解決方案。安全體系也就是安全組織機(jī)構(gòu),它具體可以劃分為:管理層、決策層、執(zhí)行層;而安全制度則包括規(guī)范、章程、法律;安全管理手段包括有:咨詢、評(píng)估、審計(jì),以及人員安全培訓(xùn)等等。

三、DCS系統(tǒng)安全解決方案的檢驗(yàn)

DCS數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)安全措施應(yīng)主要包括三個(gè)目標(biāo):(1)保持系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的完整;(2)對(duì)實(shí)時(shí)控制信息傳輸及存取的控制;(3)能

夠?qū)ο到y(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)和對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。對(duì)于DCS系統(tǒng)安全問題,我們應(yīng)該做到事先防范,未雨綢繆,方可避免不必要的損失。任何商業(yè)性的經(jīng)營都離不開成本核算,而電力部門也不例外。我們?cè)趯?duì)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的安全進(jìn)行評(píng)估是,首先要考慮的是其保護(hù)的是什么、防范的又是什么、打算有多少投入。只有把這些問題都搞清楚了,我們才能制定出一套綜合、完善的方案來,進(jìn)而確定該方案所需要的技術(shù)。在某種意義上講,安全也是一種投資。既然是投資,我們就不得不考慮其性價(jià)比。例如選用防火墻技術(shù),其安全級(jí)別和價(jià)倍的關(guān)系等。正所謂旁觀者清,網(wǎng)絡(luò)是否安全,有時(shí)并不是網(wǎng)絡(luò)所有者自己能完全清楚的。因此,很多公司要請(qǐng)專家或者第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行評(píng)估。這樣做可以使我們對(duì)自己所處的環(huán)境有個(gè)更加清醒的認(rèn)識(shí),力爭把未來可能的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。研究和解決我們通向信息化社會(huì)中遇到的網(wǎng)絡(luò)安全問題,已經(jīng)不僅僅是單純的技術(shù)問題,其難度和負(fù)責(zé)度已經(jīng)不容忽視。

綜上所述,DCS系統(tǒng)是電廠發(fā)展成數(shù)字化企業(yè)的基礎(chǔ)和根本,因此,DCS系統(tǒng)的安全是電廠信息安全的關(guān)鍵。目前我國有許多電廠的DCS系統(tǒng)安全,只是簡單依靠某一單一技術(shù),常見的如防火墻等,信息安全問題十分嚴(yán)峻,內(nèi)人士務(wù)必要對(duì)此引起高度重視。

參考文獻(xiàn)

第2篇:電廠審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本;生命周期成本法;環(huán)境成本核算

1.環(huán)境成本概述

1.1 環(huán)境成本定義

目前環(huán)境成本權(quán)威定義來自于《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》,其中“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境審計(jì)和檢查等方面的成本”。

1.2 環(huán)境成本研究現(xiàn)狀

1.2.1 國外研究現(xiàn)狀

美國、日本、德國等國家已在企業(yè)環(huán)境成本核算、環(huán)境審計(jì)、環(huán)境成信息披露等開展實(shí)施工作。

美國學(xué)者M(jìn)arc J. Epstein(1996)提出將生命周期評(píng)價(jià)運(yùn)用到環(huán)境成本管理中;Dana R. Hayworth(1997)提出環(huán)境成本會(huì)計(jì)和環(huán)境成本管理是一個(gè)實(shí)用的工具,適時(shí)利用既滿足政府監(jiān)管需要又提高企業(yè)公眾形象。

日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展突出體現(xiàn)在環(huán)境的報(bào)告方面。1999年日本環(huán)境廳 “關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則”的規(guī)定。自此,日本企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)重視加強(qiáng)并陸續(xù)公布“環(huán)境報(bào)告書”。

德國環(huán)境管理機(jī)構(gòu)于2003年編制《企業(yè)環(huán)境成本管理指南》。環(huán)境成本被分為四種類型:(1)事后環(huán)境保全成本;(2)環(huán)境保全預(yù)防成本;(3)殘余物發(fā)生成本;(4)不含環(huán)境費(fèi)用的產(chǎn)品成本。

1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)始于20世紀(jì)90年代初期,葛家澍教授最早提出了環(huán)境會(huì)計(jì)問題。我國學(xué)者關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究分為以下方面:

(1)確認(rèn)計(jì)量:徐瑜青和王燕祥(2003)認(rèn)為可以用作業(yè)成本法計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本,郭曉梅(2003)采用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本與完全成本會(huì)計(jì)法、壽命周期法相結(jié)合計(jì)量計(jì)算企業(yè)環(huán)境成本;

(2)環(huán)境成本歸集分配:浙江省教育廳課題組2001年指出環(huán)境成本計(jì)算方法,應(yīng)當(dāng)較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業(yè)成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年,還以火力發(fā)電廠為案例對(duì)采用ABC法計(jì)算環(huán)境成本進(jìn)行了專門的分析研究。

(3)環(huán)境成本披露:郭靜娟(2003)提出構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的兩種模式:一方面借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路;另一方面編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。張勁松、何學(xué)軍(2002)認(rèn)為在我國構(gòu)建新的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)應(yīng)遵循漸進(jìn)性原則。

2.環(huán)境成本核算

2.1 環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)

環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)包括:可持續(xù)發(fā)展理論、總成本理論和邊際機(jī)會(huì)成本理論。

2.1.1 可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展的觀念,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境協(xié)調(diào)。生態(tài)環(huán)境是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)條件,資源和環(huán)境變化對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響須反映在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的價(jià)值核算體系中。可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)重視發(fā)展的狀態(tài)和目標(biāo),更強(qiáng)調(diào)發(fā)展?jié)摿Φ呐囵B(yǎng)和發(fā)展持續(xù)性。

2.1.2 總成本理論

總成本理論認(rèn)為,產(chǎn)品成本由環(huán)境費(fèi)用、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)構(gòu)成。公式表示:Y=C+V+E,其中,Y為產(chǎn)品總成本,C為物質(zhì)成本,V為勞動(dòng)力成本,E為環(huán)境成本。

2.1.3 邊際機(jī)會(huì)成本理論

邊際機(jī)會(huì)成本(MOC)中邊際機(jī)會(huì)成本由邊際生產(chǎn)成本(MPC)、邊際使用成本(MUC)、邊際外部成本(MEC)三部分組成,MPC是生產(chǎn)過程中直接支付的生產(chǎn)費(fèi)用;MUC是資源耗竭成本;MEC是環(huán)境生態(tài)等方面的損失。

2.2 環(huán)境成本計(jì)量方法

環(huán)境成本的計(jì)量可歸為以下四種方法:

(1)作業(yè)成本計(jì)算法(ABC)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代,是管理會(huì)計(jì)中采用的按作業(yè)對(duì)成本進(jìn)行歸集并按成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)的產(chǎn)品或流程上的方法。

(2)環(huán)境質(zhì)量成本法。將環(huán)境成本分為四類:環(huán)境保護(hù)成本,環(huán)境檢測成本、環(huán)境內(nèi)部損失成本和環(huán)境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本,后兩者是非符合性成本。

(3)完全成本法。根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義,完全成本會(huì)計(jì)法是 “將與企業(yè)的經(jīng)營、產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響相關(guān)的內(nèi)部成本(包括所有的內(nèi)部環(huán)境成本)和外部成本綜合起來的方法”。

(4)生命周期(Life Cycle)法?;舅枷胧菍?duì)環(huán)境成本加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí),立足于產(chǎn)品的生命周期全過程,對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)材料加工、倉儲(chǔ)、銷售、使用、廢棄等各個(gè)階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用加以處理。

3.環(huán)境成本管理

3.1 企業(yè)環(huán)境成本管理

對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本的管理可以按照其生產(chǎn)經(jīng)營事前、事中、事后三個(gè)層次進(jìn)行劃分,以期清晰看到企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生的具體原因和環(huán)境保護(hù)投入的效果。

(1)環(huán)境成本事前管理項(xiàng)目:環(huán)境教育培訓(xùn)費(fèi),環(huán)境管理考核機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、構(gòu)建費(fèi),環(huán)境認(rèn)證費(fèi)和環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)。

(2)環(huán)境成本事中管理項(xiàng)目:原料存儲(chǔ)、運(yùn)輸、耗減費(fèi)用,綠色材料消耗、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等費(fèi)用,環(huán)保設(shè)備投入、更新改造、運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用,綠色包裝方案設(shè)計(jì)及消耗費(fèi)用以及副產(chǎn)品回收及廢料循環(huán)利用投入費(fèi)用。

(3)環(huán)境成本事后管理項(xiàng)目:土地污染、自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本,環(huán)境事故或公害的賠償金、罰金,排污費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi),環(huán)保案件訴訟費(fèi)。

3.2 環(huán)境成本管理注意事項(xiàng)

(1)進(jìn)行環(huán)境成本管理事前規(guī)劃實(shí)行事前規(guī)劃,可以使企業(yè)獲得聲譽(yù)、品牌等方面的價(jià)值增長,贏得社會(huì)公眾和政府的鼓勵(lì)性投入或在稅收方面的優(yōu)惠政策,進(jìn)一步降低企業(yè)的環(huán)境成本。

(2)改善生產(chǎn)過程,清潔生產(chǎn)。生產(chǎn)之前整體考慮生產(chǎn)及產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響,重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品,從而達(dá)到清潔生產(chǎn);在生產(chǎn)過程中,盡可能地尋找更加環(huán)保的材料、原料替代以前對(duì)環(huán)境造成影響的材料;在生產(chǎn)過程完成之后,要進(jìn)行廢棄物循環(huán)利用。

4.結(jié)論

本文對(duì)相關(guān)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理來歸納環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量,得出四種常用的資本成本計(jì)量方法。通過對(duì)這四種方法從不同角度進(jìn)行比較,并且對(duì)資本成本環(huán)境成本的相關(guān)研究視角進(jìn)行了整理,發(fā)現(xiàn)對(duì)于環(huán)境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環(huán)境成本的計(jì)量和披露對(duì)于企業(yè)效益的提高以及成本節(jié)約和企業(yè)持續(xù)發(fā)展多有極大的積極促進(jìn)作用。

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第3篇:電廠審計(jì)論文范文

論文摘要: 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),在一個(gè)企業(yè)中處于較為重要的地位。但是,由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身具有局限性,因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以,在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。

第一部分 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想無論是在國內(nèi)還是國外,都有悠久的歷史,早期著眼于帳簿資料的相互核對(duì)的內(nèi)部牽制(internal check)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想的萌芽階段。1936年,AICPA頒布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》首次對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了定義,它指出,所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全,檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年,美國的COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了新的概念,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過程:1、運(yùn)營的效果和效率;2、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性;3、相關(guān)法令的遵循。1996年,AICPA頒布第78號(hào)審計(jì)公告準(zhǔn)則,定義了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架中的五個(gè)成分(components):控制環(huán)境(control environment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment)、控制活動(dòng)(control activities)、信息與溝通(information and communication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2001年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制,在一個(gè)單位中處于一個(gè)較為重要的地位。

第二部分 我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

近年來,我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但是在很多時(shí)候,其往往會(huì)失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財(cái)政部對(duì)全國100家國有企業(yè)年報(bào)的抽查中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中,有81家存在資產(chǎn)不實(shí)的問題,共虛列資產(chǎn)37.61億元;有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的問題,共虛列所有者權(quán)益26.12億元;有89家企業(yè)存在損益不實(shí)的問題,共虛列利潤27.47億元。由此可見,很多個(gè)人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益,大肆的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在其固有的、不容忽視的局限性,使其在落實(shí)過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性可以一下幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)。

1、 成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益,一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原則和約束條件,因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。成本效益原則要求在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),必須保證實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說,實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益,否則應(yīng)舍棄該項(xiàng)控制措施。

一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否能夠有效運(yùn)行在一定程度上取決于它的運(yùn)行成本。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是按照一定程序進(jìn)行的,而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價(jià)、發(fā)生成本。就一般情況而說,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越多,其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏,從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中,如果控制的環(huán)節(jié)增多,那么設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加,如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí)也需要運(yùn)用更好的技術(shù)手段。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的成本必然就會(huì)增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益,就極有可能取消一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié),來減少資源的消耗;還有一些規(guī)模較小的企業(yè),本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限,就更不可能在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就不會(huì)充分的發(fā)揮其作用。

2、對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個(gè)無時(shí)無刻不在變動(dòng)的市場中的,但其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的,這也使其對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而,在市場經(jīng)濟(jì)中,各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展,勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略,或者并購其他單位,或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu),或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣,就會(huì)導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效,未能及時(shí)完善的原有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就有可能產(chǎn)生差錯(cuò)和失去機(jī)會(huì),給單位帶來損失。

從單位內(nèi)部來看,即使外部環(huán)境不發(fā)生變化,也可能導(dǎo)致類似問題。例如,單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后,會(huì)計(jì)核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下,如果不建立新的控制制度,原來的控制制度就有很有可能失靈,從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

首先,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是:兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)可能性很?。粌蓚€(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證,但是,它并不能完全防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會(huì)計(jì)共同作弊,財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)人員合伙造假,采購部門與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊,審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門合伙舞弊等??梢?,再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還受到人為錯(cuò)誤的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的,發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平。任何“完美的”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí),執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求,出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等情況,也可能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如,發(fā)貨時(shí)沒有索要提貨單,對(duì)方發(fā)票上的總金額計(jì)算錯(cuò)誤而未被發(fā)現(xiàn),簽發(fā)支票時(shí)未審查其用途等,都會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效。

4、 高層管理人員濫用職權(quán)造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能,而濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊,那么即使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

一般來講,高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心,在許多情況下,如果他們對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù),必然會(huì)導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因?yàn)橐坏﹩挝坏母邔庸芾砣藛T越權(quán),任何控制程序都不能制約其行為;當(dāng)他們極力造假、故意錯(cuò)報(bào)或瞞報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此,一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

第四部分 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的初步建議

1、 加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人,如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人;另一方面要把握關(guān)鍵部位,如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等;還要重視關(guān)鍵物件的管理,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。這樣做,就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用,達(dá)到事半功倍的效果。

2、 加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理

首先,我們要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束力,自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。其次,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn),以提高其工作能力,減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。此外,建立良好的人力資源管理機(jī)制,提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

第4篇:電廠審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)一體化管理 構(gòu)想 實(shí)踐

一、ZD公司財(cái)務(wù)一體化前管理情況

(一)信息系統(tǒng)不統(tǒng)一

公司所屬電廠在財(cái)務(wù)信息化方面有較好的探索,但是因所屬單位系由原各省電力公司劃轉(zhuǎn)組建,沿襲了原各省公司的遠(yuǎn)光、用友等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。單位內(nèi)部并且與物資管理、人力資源等軟件相互獨(dú)立,形成一個(gè)個(gè)信息孤島。企業(yè)資金流與物流、信息流無法協(xié)同,難免出現(xiàn)數(shù)據(jù)反映不及時(shí)、不一致的現(xiàn)象,無法真正實(shí)現(xiàn)過程控制,容易導(dǎo)致企業(yè)決策延遲或失當(dāng)。

(二)財(cái)務(wù)管理流程和標(biāo)準(zhǔn)不一致,財(cái)務(wù)信息不能共享

各單位管理體制上也一定程度上沿襲了原省公司的習(xí)慣,各廠在部門設(shè)置和職能劃分各有特點(diǎn),物資編碼、資產(chǎn)編碼等未完全統(tǒng)一,各單位的物資、資金等業(yè)務(wù)管理流程也是根據(jù)單位和各地方管理特點(diǎn)設(shè)置,為形成公司系統(tǒng)統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的編碼和管理流程,難以實(shí)施公司系統(tǒng)管理、控制流程的統(tǒng)一和財(cái)務(wù)管理信息的共享。

(三)預(yù)算、資金管理有較深的實(shí)踐基礎(chǔ),但執(zhí)行、監(jiān)督未能實(shí)時(shí)控制

公司有完備的預(yù)算管理委員會(huì)和健全的預(yù)算管理制度,業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在預(yù)算管理體系中各自分工合作。經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算歸口不同部門,信息化系統(tǒng)未有效銜接,經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算需要在ZD公司本部層面進(jìn)行人工核對(duì)和調(diào)整,預(yù)算管理監(jiān)督、考核無法與業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接,預(yù)算執(zhí)行和分析依賴月度報(bào)表數(shù)據(jù),很難做到事中實(shí)時(shí)控制。

(四)資金已實(shí)現(xiàn)集中管理,資金計(jì)劃未能實(shí)時(shí)監(jiān)控

公司已通過企業(yè)網(wǎng)銀進(jìn)行資金集中和主要賬戶監(jiān)控,建立了較好的資金集中管理基礎(chǔ)和相應(yīng)的管理制度,但未建立資金管理系統(tǒng),無法進(jìn)行賬戶金額的多維度查詢分析和資金計(jì)劃的實(shí)時(shí)監(jiān)控,還需要進(jìn)一步細(xì)化資金管理手段,發(fā)揮資金池管理的優(yōu)勢。

(五)建立較好的統(tǒng)一核算制度和標(biāo)準(zhǔn)化體系,但核算系統(tǒng)不統(tǒng)一及與業(yè)務(wù)系統(tǒng)不集成,財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的過程控制急需改進(jìn)

個(gè)別電的財(cái)務(wù)管理各分支系統(tǒng)、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能有效集成,財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的過程控制急需改進(jìn)。財(cái)務(wù)報(bào)表合并抵消、境內(nèi)與香港準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換都由手工完成,境內(nèi)外轉(zhuǎn)換和合并報(bào)表工作量大。財(cái)務(wù)稽核及審計(jì)監(jiān)督只能事后執(zhí)行,給財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督帶來極大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

(六)財(cái)務(wù)管理水平和人員配備差異較大

財(cái)務(wù)人員儲(chǔ)備不足的矛盾日趨突出,特別是新成立的光伏、風(fēng)電等新能源項(xiàng)目,因規(guī)模較小,地處偏僻,財(cái)務(wù)人員招聘難的問題更加突出,存在人員配備無法完全到位,人員配置不合理,一人多崗,培訓(xùn)不足,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒有相應(yīng)的決策判斷能力,只會(huì)聽從上級(jí)指揮,財(cái)務(wù)管理工作流于被動(dòng)應(yīng)付,財(cái)務(wù)信息服務(wù)于公司決策的作用大打折扣。

二、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的必要條件

(一)公司最高領(lǐng)導(dǎo)層決心和與時(shí)俱進(jìn)的管理理念

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理打破了現(xiàn)有的體制和觀念,對(duì)原管理流程的重整將影響各部門管理界限和職能,并在一定程度上削弱基層單位的權(quán)利。因此,首先要解決高層管理人員的管理觀念轉(zhuǎn)變問題,并需有一個(gè)凌駕于各業(yè)務(wù)部門和基層單位之上的高層管理人員來趨動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目實(shí)施,才能使各業(yè)務(wù)部門和基層單位圍繞企業(yè)資源最優(yōu)化和價(jià)值創(chuàng)造的核心也協(xié)調(diào)、梳理管理流程,轉(zhuǎn)變?nèi)珕T圍繞資源優(yōu)化和管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)管理理念的優(yōu)化和再造。

(二)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍和扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本工作

這是實(shí)施財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的人員基礎(chǔ),財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理是提高企業(yè)管理水平的科學(xué)手段,必須要有一個(gè)良好的財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)、完善的財(cái)務(wù)管理制度和一個(gè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍,以適應(yīng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的需要。財(cái)務(wù)人員必在掌握傳統(tǒng)會(huì)計(jì)知識(shí)和管理方法的同時(shí),須重新定位,詳細(xì)了解和參與企業(yè)經(jīng)營過程,掌握現(xiàn)代管理技術(shù),以便適應(yīng)企業(yè)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的需求。為構(gòu)建一支既懂財(cái)會(huì)知識(shí),又懂生產(chǎn)知識(shí);既懂現(xiàn)代財(cái)務(wù)技術(shù)、又懂現(xiàn)代信息技術(shù)的財(cái)務(wù)復(fù)合型人才管理團(tuán)隊(duì)。

(三)較好的信息化基礎(chǔ)和健全的信息網(wǎng)絡(luò)

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)建設(shè)需要技術(shù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)支持。先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)和財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)是實(shí)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的基本條件,是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線監(jiān)控、集中管理等管理物質(zhì)基礎(chǔ)。

三、ZD公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理實(shí)施步驟

(一)領(lǐng)導(dǎo)掛帥,全員參與

為保障財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)實(shí)施,公司成立了以董事長為組長、總經(jīng)理為副組長、財(cái)務(wù)與信息化工作分管領(lǐng)導(dǎo)為常務(wù)副組長的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。董事長親自主持項(xiàng)目啟動(dòng)大會(huì),親自動(dòng)員部署,明確各基層單位、本部相關(guān)業(yè)務(wù)部門職責(zé)和項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)。公司信息、財(cái)務(wù)、物資等相關(guān)部門聯(lián)合制定嚴(yán)密的計(jì)劃,將責(zé)任逐層分解,與單位、部門、個(gè)人年度績效考核掛鉤,建立領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)、全員參與、責(zé)任到人的保障機(jī)制。

(二)調(diào)研先行,扎實(shí)做好業(yè)務(wù)流程梳理和再造

圍繞ERP系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo),公司開展了大量的調(diào)研、管理咨詢、現(xiàn)場訪談等前期工作。交流培訓(xùn)近100個(gè)小時(shí),梳理了200多條業(yè)務(wù)流程,整理了一萬多條物資編碼數(shù)據(jù);并在多方調(diào)研,認(rèn)真評(píng)審的基礎(chǔ)上確定了ERP軟件平臺(tái)和實(shí)施合作伙伴,為項(xiàng)目建設(shè)建立了扎實(shí)前期工作基礎(chǔ)。

(三)統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施,建立有序、高效的工作機(jī)制

立足項(xiàng)目整體目標(biāo)和實(shí)際,公司制定了“整體規(guī)劃、分步實(shí)施;財(cái)物先行、決策同步;先主后輔,全面覆蓋”的工作原則和“統(tǒng)一規(guī)劃、分期實(shí)施”的整體工作方案;并細(xì)化制定了項(xiàng)目實(shí)施工作章程,建立了由公司項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組常務(wù)副組長兼項(xiàng)目總監(jiān)領(lǐng)銜、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、各ERP項(xiàng)目組組長、項(xiàng)目咨詢中介團(tuán)隊(duì)最高常駐領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理辦公室(PMO)例會(huì)制度,細(xì)化明確工作流程和職責(zé),建立定期和高效的項(xiàng)目實(shí)施溝通機(jī)制,及時(shí)反饋和溝通實(shí)施問題,落實(shí)解決方案,確保項(xiàng)目按節(jié)點(diǎn)計(jì)劃高效落實(shí)。

(四)關(guān)鍵用戶和信息化管理人員全程參與,實(shí)現(xiàn)知識(shí)轉(zhuǎn)化和人才梯隊(duì)建設(shè)

公司建立了關(guān)鍵用戶和信息化運(yùn)維人員全程參與制度。從流程梳理、方案設(shè)計(jì)、系統(tǒng)構(gòu)架、模擬測試、上線運(yùn)行各個(gè)階段,ZD公司組織本部各專業(yè)口、各單位關(guān)鍵用戶、信息化管理人員全程參與項(xiàng)目的建設(shè)中管理流程分析、涉及和測試,參與項(xiàng)目管理手冊(cè)編制和系統(tǒng)建設(shè)設(shè)計(jì)、實(shí)施,通過實(shí)施過程中的邊學(xué)邊干,培養(yǎng)出一批項(xiàng)目應(yīng)用和運(yùn)維的專業(yè)人才隊(duì)伍,并組建了自己專業(yè)的運(yùn)維和實(shí)施公司,為系統(tǒng)應(yīng)用和深化提升建立可靠的人才基礎(chǔ)。

四、ZD公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理實(shí)施成果與展望

(一)實(shí)施成果

通過一期建設(shè)試點(diǎn)、二期推廣深化,以及后續(xù)的BI項(xiàng)目深化分析決策應(yīng)用、移動(dòng)應(yīng)用平臺(tái)和集中代辦的建設(shè),公司建成了集財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、設(shè)備管理、物資管理、人力資源管理、電子商務(wù)、資金結(jié)算與預(yù)算控制和商務(wù)智能分析(BI)于一體信息化管理系統(tǒng),形成了一體化、集約化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化的一體化管控平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)了從前端業(yè)務(wù)發(fā)起、到流程審批、資金結(jié)算、財(cái)務(wù)核算、報(bào)表合并、商務(wù)智能決策分析的一體化無縫集成,保證了總部和電廠、總部和電廠各部門間業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享,達(dá)到了避免信息孤島的預(yù)期目的。通過資金結(jié)算平臺(tái)中預(yù)算與預(yù)警、資金月度與周計(jì)劃的編制監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理的全過程實(shí)時(shí)監(jiān)控和長短期資金計(jì)劃的有效預(yù)控。公司財(cái)務(wù)管理由“會(huì)計(jì)電算化”到“業(yè)務(wù)流程支持”到“管理決策支持”和“移動(dòng)實(shí)時(shí)應(yīng)用”,實(shí)現(xiàn)了完美的跨越式三級(jí)跳,促進(jìn)了公司管理理念的變革,為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理建立了可靠的應(yīng)用平臺(tái)。同時(shí),通過試點(diǎn)和實(shí)施推廣過程的建設(shè)管理和關(guān)鍵用戶參與,ZD公司形成了一套有效的一體化信息系統(tǒng)建設(shè)管理機(jī)制和公司級(jí)管理標(biāo)準(zhǔn)、培養(yǎng)了一支復(fù)合型人才隊(duì)伍,并建立了公司自主的實(shí)施、運(yùn)維團(tuán)隊(duì),為下一步繼續(xù)深化應(yīng)用和持續(xù)改進(jìn)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)展望

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的漸進(jìn)過程,只有起點(diǎn),沒有終點(diǎn),需要在管理實(shí)踐中不斷優(yōu)化和完善。ZD公司已經(jīng)完成了ERP“CQ51”項(xiàng)目規(guī)劃的主要的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)建設(shè)與推廣工作,系統(tǒng)深化應(yīng)用和管理提升的新階段,在繼續(xù)大力開展原計(jì)劃的燃料、基建管理系統(tǒng)實(shí)施的同時(shí),要逐步加大對(duì)已經(jīng)投用系統(tǒng)的深化應(yīng)用和優(yōu)化完善工作;在保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性的同時(shí),要注重?cái)?shù)據(jù)資源的深度開發(fā),繼續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)查詢、報(bào)告的基礎(chǔ)上,要主導(dǎo)開發(fā)數(shù)據(jù)的分析判斷功能,利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)為管理決策和生產(chǎn)管理服務(wù)。

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理是對(duì)整體企業(yè)資源進(jìn)行有效配置、管理、控制和優(yōu)化的過程。是信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想、管理方法有機(jī)結(jié)合的作業(yè),必將對(duì)企業(yè)的有效財(cái)務(wù)管理起著重大的推動(dòng)作用,將越來越為企業(yè)所采用。

參考文獻(xiàn)

第5篇:電廠審計(jì)論文范文

論文摘要:并購在企業(yè)發(fā)展中具有重要的作用,它是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力,實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的有效途徑。企業(yè)要綜合考慮并購所帶來的成本和效益,否則有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。本文分析了我國企業(yè)并購在成本方面存在的主要問題,并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

論文關(guān)鍵詞:企業(yè)并購;成本;企業(yè);財(cái)務(wù)

并購是資本市場中企業(yè)兼并、收購和聯(lián)合三種具體的資本經(jīng)營方式的統(tǒng)稱,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張的主要途徑。我國企業(yè)并購開始于1984年的,90年代以后企業(yè)并購步入快速發(fā)展階段,無論是在規(guī)模上,還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后,我國企業(yè)并購有了更強(qiáng)勁的發(fā)展。1999年9月深圳保安集團(tuán)在上海證券交易所收購了上海延中實(shí)業(yè)公司16%的流通股股票成為其股東后,又陸續(xù)出現(xiàn)了一系列的并購。隨著中國加入WTO,在中國企業(yè)逐步走進(jìn)全球一體化的進(jìn)程中,外資并購的勢頭不斷強(qiáng)勁。

現(xiàn)階段,我國企業(yè)并購的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:企業(yè)并購的規(guī)模日益擴(kuò)大化。如廣州控股出資14億元購買沙角B電廠,實(shí)現(xiàn)了我國電力股權(quán)單項(xiàng)標(biāo)的最高金額。并購的質(zhì)量有所提高。并購動(dòng)機(jī)開始趨向優(yōu)化資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu),并購方式向多樣化發(fā)展,并購環(huán)境也大大改善。盡管如此,我國企業(yè)并購的成功率還是相當(dāng)?shù)偷?。而從并購后的效果看?005年以前發(fā)生并購的45家上市公司的重組效果并不令人滿意,只有15%的公司在經(jīng)過成功的資產(chǎn)注入后煥然一新,20%的公司經(jīng)營一波三折,36%的公司在財(cái)務(wù)重組中很難維持,29%的公司重新陷入困境。筆者認(rèn)為,企業(yè)決策者對(duì)并購計(jì)劃不進(jìn)行必要的成本決策分析是造成不少企業(yè)并購失敗的關(guān)鍵所在。企業(yè)要想通過并購實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張,就必須對(duì)并購計(jì)劃做出正確的成本決策分析。本文擬對(duì)此問題進(jìn)行探討,以期拋磚引玉。

一、企業(yè)并購的成本構(gòu)成分析

要進(jìn)行企業(yè)并購的成本決策分析,首先應(yīng)該明確企業(yè)并購的成本構(gòu)成。分析企業(yè)并購的成本構(gòu)成應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行:

1、企業(yè)并購的進(jìn)入成本

也被稱作并購?fù)瓿沙杀荆侵覆①徯袨楸旧硭l(fā)生的直接成本和間接成本。其中直接成本是指并購活動(dòng)直接發(fā)生的成本,如現(xiàn)金收購的購買支出;在債務(wù)收購、杠桿收購等情況下,開始可能并不實(shí)際支付收購費(fèi)用,但是必須為未來的債務(wù)逐期支付本息。間接成本是指并購活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)間接支出,如在并購過程中發(fā)生的策劃、談判、文本制定、資產(chǎn)評(píng)估、公證、更名等費(fèi)用。

2、企業(yè)并購的整合成本

也被稱作并購協(xié)調(diào)成本,是指并購企業(yè)為使被并購企業(yè)按計(jì)劃啟動(dòng)、發(fā)展生產(chǎn)所需的各項(xiàng)投資。并購的整合成本主要包括:

(1)整合改制成本

并購企業(yè)在取得被并購企業(yè)的控制權(quán)后,必然要對(duì)被并購企業(yè)進(jìn)行重組。小則調(diào)整人事結(jié)構(gòu),改善經(jīng)營方式;大則整合經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),重建銷售網(wǎng)絡(luò)。

(2)后續(xù)資金投入成本

為了實(shí)現(xiàn)并購戰(zhàn)略目標(biāo),并購企業(yè)要向被并購企業(yè)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn).撥入真動(dòng)資金為新企業(yè)開拓市場支付市場調(diào)研費(fèi)、廣告費(fèi)等。

(3)內(nèi)部協(xié)調(diào)成本

并購后企業(yè)規(guī)??焖贁U(kuò)張,使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)組織協(xié)調(diào)工作更加復(fù)雜,相應(yīng)的協(xié)調(diào)成本勢必增加。

3、企業(yè)并購的退出成本

企業(yè)并購的退出成本主要是指企業(yè)在通過并購實(shí)施擴(kuò)張而出現(xiàn)擴(kuò)張不成功必須退出,或當(dāng)企業(yè)所處的競爭環(huán)境出現(xiàn)了不利的變化,需要部分或全部解除整合所發(fā)生的成本。一般來說,企業(yè)并購的力度越大,可能發(fā)生的退出成本就越高。

4、企業(yè)并購的機(jī)會(huì)成本

企業(yè)并購的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為完成并購活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出,尤其是資本性支出,相對(duì)于其他投資和收益而言的利益放棄。

二、并購成本方面存在的主要問題

企業(yè)是否進(jìn)行并購,首先取決于薺購的成本,并購成本對(duì)并購的成功與否具有決定性的作用。但目前我國企業(yè)并購在成本方面還存在諸多問題,嚴(yán)重影響了企業(yè)并購的結(jié)果。

1、并購動(dòng)機(jī)非理性導(dǎo)致并購成本測算不準(zhǔn)確

由于企業(yè)并購動(dòng)機(jī)的不理性,缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮,企業(yè)為了眼前的政策優(yōu)惠或?yàn)槟骋粌?yōu)勢生產(chǎn)要素吸引,或其他某一方面利益的吸引,盲目決策,導(dǎo)致并購活動(dòng)這種市場化行為的非市場化操作,為并購企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)隱患。例如,赤峰市雙馬集團(tuán)核心企業(yè)赤峰糖廠盲目地兼并與制糖業(yè)不相關(guān)的赤峰玻璃廠、第二制酒廠、烏丹化工廠等跨行業(yè)虧損企業(yè),組建企業(yè)集團(tuán),并承擔(dān)債務(wù)4571萬元,注入新資金8954萬元,最終導(dǎo)致集團(tuán)負(fù)債4.3億元,負(fù)債率達(dá)95%,陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。

2、我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀臼芏喾N不利因素影響

并購?fù)瓿沙杀臼遣①彿綖楂@得目標(biāo)企業(yè)而付出的成本,并購?fù)瓿沙杀镜母叩鸵话阒苯芋w現(xiàn)了并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值,同時(shí),并購?fù)瓿沙杀镜拇笮≈苯佑绊懖①彿降奈磥硗顿Y回報(bào)率。并購?fù)瓿沙杀镜拇_定是并購成功與否的關(guān)鍵。我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀镜拇_定往往受到多種因素的影響:

(1)交易雙方信息不對(duì)稱

確定并購價(jià)款的主要依據(jù)資料是目標(biāo)企業(yè)的年度報(bào)告、股價(jià)變動(dòng)情況表和財(cái)務(wù)報(bào)表等,但被并購企業(yè)很容易為了獲得更多利益而向并購方隱瞞對(duì)自身不利的信息,甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。轉(zhuǎn)中國-(2)評(píng)估的方法和程序

從資產(chǎn)清查程序來看,評(píng)估機(jī)構(gòu)在有限的時(shí)問內(nèi),很難對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行徹底的清查,往往只能采取抽樣的方法,這會(huì)導(dǎo)致部分資產(chǎn)實(shí)際狀況與賬面價(jià)值不符。再加上評(píng)估方法、評(píng)估參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)不同,也會(huì)引起評(píng)估結(jié)果存在一定的謾差。

(3)其他因素

其他影響并購?fù)瓿沙杀镜囊蛩?。比如政府部門為了某種目的而干預(yù)企業(yè)間的并購行為進(jìn)而影響并購?fù)瓿沙杀?。再如資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也有可能在多方干預(yù)或自身利益驅(qū)使下,出具虛假不實(shí)的評(píng)估報(bào)告。

3、并購時(shí)對(duì)整合與營運(yùn)成本重視不足

并購得成功,并購前期過程固然重要,并購后的企業(yè)整合與營運(yùn)同樣至關(guān)重要。實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的管理、技術(shù)、文化和人才對(duì)接融合是當(dāng)前成功并購的難點(diǎn)所在。而這些整合與營運(yùn)成本往往占企業(yè)并購成本的大部分。并購后,并購方對(duì)目標(biāo)企業(yè)在經(jīng)營管理、市場建設(shè)、資源整合等方面往往還要作進(jìn)一步的整合與營運(yùn)成本投入。由于整合與營運(yùn)成本種類多、數(shù)量大,往往占企業(yè)并購成本的大部分,因而企業(yè)在并購時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行著重考慮。

4、為企業(yè)并購服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)欠發(fā)達(dá)

企業(yè)并購作為資本市場上的一種交易,要涉及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、政策、法律等多方面的內(nèi)容,是一項(xiàng)專業(yè)的工作。因此需要投資銀行、并購經(jīng)紀(jì)人與顧問公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。在中國,產(chǎn)權(quán)交易中心是為企業(yè)提供信息的專門中介機(jī)構(gòu),由于出現(xiàn)時(shí)問不長,產(chǎn)權(quán)交易過程中各項(xiàng)制約機(jī)制不健全,并且相互之間缺乏交往,因此提供的信息不完整,沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化信息化。另外,我國大多數(shù)投資銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等也對(duì)于服務(wù)企業(yè)并購的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,當(dāng)服務(wù)于企業(yè)并購時(shí),它們對(duì)企業(yè)并購的設(shè)計(jì)、咨詢真正提供的幫助甚少,沒有起到作為中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。

三、并購成本控制的對(duì)策

針對(duì)上述分析,為加強(qiáng)企業(yè)并購成本的管理,有效控制并購成本,企業(yè)在并購時(shí)應(yīng)采取下列措施:

1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的內(nèi)在要求進(jìn)行并購

企業(yè)在并購時(shí),要遵循資本運(yùn)營的效益增值和效益最大化原則進(jìn)行并購,旋并購目標(biāo)具有戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性,避免盲目性并購。同時(shí),既要防止行政部門的過度干預(yù),又要取得政府的政策支持,以保證企業(yè)并購的順利進(jìn)行,為企業(yè)擴(kuò)張后的運(yùn)營創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行詳盡的審查

企業(yè)應(yīng)從相關(guān)性、互補(bǔ)性等方面分析并購雙方的優(yōu)勢與不足.其中包括資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理、市場銷售能力、技術(shù)潛力等方面,估計(jì)兩公司之間可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值,并以此來決定并購公司所要支付的并購成本。此外.還要確定對(duì)其它潛在收購者可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值。如果并購公司取得的協(xié)同價(jià)值小于競爭者可能取得的協(xié)同價(jià)值,則在投標(biāo)中會(huì)失敗此外.要深刻了解目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品生命周期和其緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)特征,避免進(jìn)人一個(gè)退出成本高昂的衰退陷阱中去。

3、選擇合理的并購方式,以有效降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)

并購方企業(yè)應(yīng)在多種并購方案中,采取有利于己方的方案,力爭降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。例如,可將目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行終止清算.按企業(yè)清算的程序.清理企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債,并購放在收購原企業(yè)的有效資產(chǎn)后,重新注冊(cè)設(shè)立新的企業(yè),這樣可以解決所有的歷史遺留問題。

4、聘請(qǐng)信譽(yù)良好的中介機(jī)構(gòu)

企業(yè)間的兼并、收購是資本市場的一種重要交割活動(dòng)。需要諸如銀行、會(huì)計(jì)審計(jì)等事務(wù)所的參與。企業(yè)在并購時(shí),對(duì)參與其中的經(jīng)紀(jì)人、會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所提供的資歷及相關(guān)信息,需要進(jìn)一步證實(shí),并擴(kuò)大調(diào)查取證范圍,以保證其在企業(yè)并購中的意見客觀、公正。

5、合理編制預(yù)算,強(qiáng)化預(yù)算控制,降低并購后運(yùn)行成本

第6篇:電廠審計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]城市垃圾;污水;財(cái)經(jīng);對(duì)策

[中圖分類號(hào) ] F205 [ 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 ] A [文章編號(hào)]1673-0461(2012)11-0094-04

一、河北省城市污水垃圾處理資金來源與運(yùn)用現(xiàn)狀

自2002年國家計(jì)委、建設(shè)部、國家環(huán)保總局《關(guān)于推進(jìn)城市污水、垃圾處理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的意見》以來,各地積極推進(jìn)城市污水垃圾產(chǎn)業(yè)化、市場化的進(jìn)程,河北省政府及相關(guān)部門也在2008年先后了《河北省人民政府關(guān)于加快城市污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)的實(shí)施意見》、《河北省城市污水處理費(fèi)收費(fèi)管理辦法》、《河北省城市生活垃圾處理費(fèi)收費(fèi)管理辦法》、《河北省市污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)省級(jí)專項(xiàng)資金使用管理辦法》,大力推進(jìn)城市污水、垃圾處理產(chǎn)業(yè)化,為城市污水垃圾處理提供了有力的資金保障。

根據(jù)河北省財(cái)政廳、物價(jià)局、環(huán)保局、建設(shè)廳先后下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)污水處理費(fèi)征收管理工作的通知》和《河北省征收城市生活垃圾處理費(fèi)實(shí)施辦法》,河北省各市目前均已開征污水、垃圾處理費(fèi)。

按照河北省污水處理費(fèi)收費(fèi)管理辦法規(guī)定,自2008年1月1日起至2012年12月31日,河北省城市污水處理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:按用水量計(jì)算,居民用水調(diào)整為0.80元/m3,非居民用水調(diào)整為1.00元/m3(含排水設(shè)施有償使用費(fèi));按排水量計(jì)征的,排水量按用水量的85%計(jì)算;對(duì)持有國家定期撫恤補(bǔ)助的優(yōu)撫戶、持有特困證的特困戶及持有低保證的低保戶的居民城市污水處理費(fèi),仍執(zhí)行原0.60元/m3。以保定市為例,生活污水收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為0.85元/m3。①

按照河北省征收城市生活垃圾處理費(fèi)實(shí)施辦法,各地也出臺(tái)了本地的垃圾收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),以保定市為例:在個(gè)人交納部分,市區(qū)常住人口為3元/戶,暫住人口為2元/人;單位交納部分,單位在職職工為1元/人,各級(jí)各類學(xué)校(按在籍生數(shù))為0.2元/人;經(jīng)營者交納部分,賓館、酒店、醫(yī)院等為1元/床,農(nóng)貿(mào)、集貿(mào)市場為1.5元/攤,休閑娛樂場所為0.3元/m2,商業(yè)零售企業(yè)為0.2元/m2,餐飲業(yè)為0.4元/m2,出租車、公交車為1元/車,客運(yùn)車輛為2元/車。以上收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均以月為單位,企業(yè)停產(chǎn)、半停產(chǎn)及學(xué)校放假期間免征費(fèi)用。②

河北省一系列收費(fèi)和資金管理辦法的出臺(tái),較大地提高了河北省的污水垃圾處理能力。到2009年,河北省共建成污水集中處理廠161座,形成污水處理能力753.2萬m3/日,城市(含縣城)污水處理率達(dá)75%以上;共建成垃圾無害化處理場72座,形成垃圾處理能力26,196噸/日,垃圾無害化處理率達(dá)65%以上。③

二、河北省城市污水垃圾處理的財(cái)經(jīng)政策存在的問題

雖然在城市污水垃圾處理方面采取了諸多措施以保障其資金之需,但仍有一些不盡人意之處,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)現(xiàn)行排污收費(fèi)政策仍存在一定缺陷

自2008年河北省推進(jìn)城市污水垃圾處理產(chǎn)業(yè)化以來,現(xiàn)行收費(fèi)政策產(chǎn)生了積極效應(yīng),但仍存在一些不合理的現(xiàn)象。

首先,排污收費(fèi)存在實(shí)際的困難。例如,某常住居民有兩套住房,只居住一處,另一處出租給外來人口,那么,到底是按兩戶居民標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),還是一處按常住居民標(biāo)準(zhǔn),一處按外來人口,此標(biāo)準(zhǔn)由誰來掌握,信息由誰來提供,征收由誰來執(zhí)行,都缺乏具體有效的措施。

其次,單因子收費(fèi)不盡合理。例如,非居民用水調(diào)整為1.00元,排水量按用水量的85%計(jì)算,沒有考慮水的具體用途與處理成本的差異。

第三,部分排污費(fèi)為濃度收費(fèi)。例如,根據(jù)省物價(jià)局、財(cái)政廳關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的通知,我省廢氣SO2征收標(biāo)準(zhǔn)由2008年的每污染當(dāng)量0.96元調(diào)整為2009年的1.20元。

最后,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差強(qiáng)人意。某些收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有綜合考慮本地的經(jīng)濟(jì)水平和居民的承受能力,強(qiáng)行推出。例如保定市居民個(gè)人交納的費(fèi)用與石家莊、承德、衡水、張家口等市持平或略高外,賓館、酒店、醫(yī)院、娛樂場所等交納的費(fèi)用均大大低于其他城市水平,這與保定人均GDP在全省的排位是不相稱的。

(二)資金來源途徑較為單一,費(fèi)用收繳率較低

盡管河北省在推進(jìn)垃圾污水處理市場化的進(jìn)程有了較大進(jìn)展,但資金來源渠道主要依靠行政收費(fèi)和財(cái)政撥款兩種方式,與先進(jìn)省份相比,在利用外資、民間資本等方面還有欠缺,與國際上先進(jìn)國家的做法差距更大。

雖然垃圾處理費(fèi)開征面不斷加大,但費(fèi)用收繳率較低。到2009年底,河北省143個(gè)市縣已全部開征污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)(以下并稱為“兩費(fèi)”),但其中110個(gè)市縣污水處理費(fèi)收繳率不足90%;118個(gè)市縣垃圾處理費(fèi)收繳率達(dá)不到80%,其中,污水收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到0.8元/m3的為141個(gè),垃圾收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)3元/月/人的137個(gè)。然而,兩費(fèi)的收繳率明顯偏低:污水處理費(fèi)收繳率達(dá)到90%以上的僅占23.1%,垃圾處理費(fèi)收繳率達(dá)到80%以上的僅占17.5%。④

在開征面受限、費(fèi)用收繳率低、總量不足的情況下,想要完全實(shí)現(xiàn)污水垃圾處理的“三化”(即投資主體多元化、運(yùn)營主體企業(yè)化、運(yùn)行管理市場化)是有較大難度的。

(三)資金合理使用缺乏監(jiān)管

據(jù)報(bào)道,2010年年底,國家下達(dá)河北省監(jiān)測和執(zhí)法業(yè)務(wù)用房第一批資金,支持了12個(gè)監(jiān)測執(zhí)法業(yè)務(wù)用房項(xiàng)目。2011年5月,環(huán)保部來檢查項(xiàng)目進(jìn)展,結(jié)果并不理想,有6個(gè)縣的項(xiàng)目仍未動(dòng)工。爭取到了資金支持,但不能及時(shí)使用,不僅會(huì)影響項(xiàng)目的實(shí)施效果,也會(huì)影響今后河北省資金的申請(qǐng)。二是安全。2010年年底,河北省環(huán)保廳通過對(duì)“十一五”期間省屬直收電廠檢查,發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目擅自變更實(shí)施方案、改變項(xiàng)目規(guī)模。⑤

另外,就是資金使用安全的問題。每類資金都有相應(yīng)的用途及管理規(guī)定,必須對(duì)資金的使用加強(qiáng)管理,做到??顚S茫沤^“截、挪、卡、留”等現(xiàn)象。同時(shí),要根據(jù)國務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)之規(guī)定,對(duì)于違反資金使用管理規(guī)定的,追究相應(yīng)法律的責(zé)任。在違法使用環(huán)保資金方面,盡管河北省沒有此類相關(guān)報(bào)導(dǎo),但周邊省份的情況應(yīng)該引以為鑒。(2010年1月25 日[焦點(diǎn)訪談]排污費(fèi)竟成“人頭費(fèi)”: 河南省審計(jì)廳在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),河南省平頂山市的六個(gè)區(qū)縣環(huán)保局挪用排污費(fèi)1,000多萬,用來養(yǎng)超編人員。)

(四)投融資體制有待健全

首先,投資、融資缺乏市場氛圍。目前,社會(huì)資本進(jìn)入城市污水、垃圾處理行業(yè)的法律法規(guī)不健全,政府監(jiān)管部門責(zé)權(quán)利不明確,國家對(duì)于某些融資方式限制過嚴(yán),從而導(dǎo)致融資渠道狹窄,投資風(fēng)險(xiǎn)加大,進(jìn)而制約了該行業(yè)的發(fā)展。

其次,投資運(yùn)營主體發(fā)育尚不成熟。城市污水、垃圾處理行業(yè)內(nèi)仍然以國有資本為主,缺乏優(yōu)秀的民間資本主體。在吸收社會(huì)資金方面捉襟見肘,除了政府政策性貸款之外,金融行業(yè)的資金來源渠道匱乏。部分進(jìn)入污水垃圾處理行業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體由于不具備上市資格,也是“告貸無門”。

(五)中央和地方相關(guān)的財(cái)政稅收支持政策較少

首先,現(xiàn)行稅收政策的激勵(lì)機(jī)制較弱。盡管我國幾次稅制改革在節(jié)能減排方面有了一定成效,但現(xiàn)行資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等稅種在調(diào)節(jié)節(jié)能降耗方面仍存在不足,主要體現(xiàn)在通過稅式支出對(duì)節(jié)能節(jié)水調(diào)節(jié)的力度較弱,在鼓勵(lì)污水垃圾處理設(shè)備的研發(fā)與技術(shù)推廣方面的稅收優(yōu)惠政策較少等。

其次,現(xiàn)行財(cái)政體制存在缺陷。主要表現(xiàn)在污水垃圾處理中政府事權(quán)與市場事權(quán)界定不清,中央與地方財(cái)權(quán)與事權(quán)配置不合理,地方各級(jí)政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分不合理,事權(quán)與財(cái)權(quán)配置不合理,這些將影響地方政府提供基本公共服務(wù)的能力,對(duì)污水垃圾處理產(chǎn)生制約。

第三,現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度不完善。主要表現(xiàn)在,盡管轉(zhuǎn)移支付形式較多,相互之間卻缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制,省以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度尚不完善,轉(zhuǎn)移支付制度缺乏相應(yīng)的法律保證、現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度未實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均,由此造成對(duì)于污水垃圾處理未能給予足夠的重視,資金保證發(fā)生困難的現(xiàn)象就在所難免。

三、河北省城市污水垃圾處理的財(cái)經(jīng)政策對(duì)策

(一)改革收費(fèi)辦法

首先,確定適度的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。污水垃圾處理處理屬于公益事業(yè),完全產(chǎn)業(yè)化、市場化是不合時(shí)宜的,要區(qū)分對(duì)待:對(duì)于居民的污水垃圾收費(fèi)采用適度收費(fèi),處理費(fèi)用不足的剩余部分由財(cái)政補(bǔ)貼,對(duì)于經(jīng)營單位采用“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則,積極推進(jìn)市場化程度,按效益高低確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

其次,改進(jìn)現(xiàn)行計(jì)費(fèi)辦法?,F(xiàn)行計(jì)費(fèi)辦法過于單一,不能很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,可以嘗試按戶籍人口法、水系數(shù)法、住房面積法綜合測算,由于上述各種方法各有優(yōu)缺點(diǎn),所以采用戶籍人口、用水量、住房面積加權(quán)計(jì)算的方法,可以矯正某一方法的不足。

第三,使用多種收費(fèi)方式。河北省物價(jià)局、建設(shè)廳冀價(jià)(2008)26號(hào)文件規(guī)定,對(duì)居民和城市暫住人員收取的城市垃圾處理費(fèi)可委托服務(wù)機(jī)構(gòu)(供水、供電、燃?xì)猓?,居委?huì)或物業(yè)單位代收。⑥當(dāng)然,規(guī)定雖然很明確,但在實(shí)際執(zhí)行中部門之間難以協(xié)調(diào),為從根本上解決收費(fèi)難的問題,需要國家和地方出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī),同時(shí),妥善選擇污水、垃圾處理費(fèi)的征收載體,努力提高費(fèi)用征繳率。有條件的城市可考慮設(shè)立公用事業(yè)收費(fèi)聯(lián)合服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)城市水、電、煤氣、有線電視、垃圾處理費(fèi)等公用事業(yè)的收費(fèi)業(yè)務(wù),方便用戶繳費(fèi),并通過電子信息手段,實(shí)行收費(fèi)、結(jié)算聯(lián)網(wǎng),逐步實(shí)現(xiàn)公用事業(yè)收費(fèi)“一卡通”,以此從根本上解決收費(fèi)成本過高和生活垃圾處理資金不足問題,確保生活垃圾處理產(chǎn)生化工作健康發(fā)展。

(二)有效降低污水垃圾的處置成本

首先,大力提倡垃圾分類回收。采取多種獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼措施鼓勵(lì)居民進(jìn)行垃圾分類,加強(qiáng)公眾意識(shí)的引導(dǎo),提高污水、垃圾處理收費(fèi)的社會(huì)認(rèn)同。當(dāng)然,也不排除采用經(jīng)濟(jì)處罰的辦法,使居民養(yǎng)成良好的習(xí)慣。例如,日前《杭州市城市生活垃圾管理辦法》已經(jīng)原則通過,如果不按規(guī)定進(jìn)行垃圾分類,且拒不改正的,對(duì)個(gè)人處以每次50元罰款,對(duì)單位處以500元/m3罰款。⑦

其次,有效提高垃圾處理技術(shù)。由簡單填埋發(fā)展為多種處理技術(shù)并舉,根據(jù)財(cái)政水平和支付能力,鼓勵(lì)地方建立垃圾焚燒發(fā)電、堆肥、沼氣技術(shù),以抵減部分處置成本,提高污水垃圾回收效率。

(三)拓寬融資渠道

首先,采用多種投資經(jīng)營模式。要大力推進(jìn)污水和垃圾處理特許經(jīng)營、市場化和產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程,通過對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)收購而進(jìn)入污水、垃圾處理產(chǎn)業(yè)的主戰(zhàn)場。以資本為紐帶,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有國有行業(yè)企業(yè)主體本身的產(chǎn)權(quán)多元化,從體制和機(jī)制上激活傳統(tǒng)的行業(yè)主力。通過合資、合作、BOT(即“建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓”模式) 、TOT(即“移交—經(jīng)營—移交”模式)等多種方式,廣泛吸納社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)成份資金及外資,積極搭建各種投資洽談會(huì)、招商會(huì),成立城市建設(shè)投資公司或市政公用事業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營公司等平臺(tái),做好污水和垃圾處理項(xiàng)目招商引資工作。利用社會(huì)資本的金融優(yōu)勢、機(jī)制優(yōu)勢,協(xié)同傳統(tǒng)污水、垃圾行業(yè)主體的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢,快速提升和壯大競爭主體實(shí)力,優(yōu)化行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),有效支撐市場化的投資與運(yùn)營。

其次,盤活存量國有資產(chǎn)。通過政府幾十年來城市污水垃圾處理行業(yè)的投資,已經(jīng)積累了可觀的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)通過產(chǎn)權(quán)出讓形式收回資金后,可以將資金進(jìn)一步投入到城市污水、垃圾處理中不能市場化的領(lǐng)域。

第三,積極爭取國家資金。隨著“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”的推進(jìn),國家高度重視節(jié)能減排的工作,尤其是污水和垃圾處理問題。因此,應(yīng)利用國家發(fā)改委、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部每年都組織申報(bào)年度中央預(yù)算內(nèi)投資城鎮(zhèn)污水垃圾處理設(shè)施建設(shè)備選項(xiàng)目,積極爭取河北省未列入國家相關(guān)規(guī)劃的污水和垃圾處理項(xiàng)目納入國家計(jì)劃,取得更多的國家資金支持。

最后,努力爭取國際貸款。各地在項(xiàng)目建設(shè)中爭取商業(yè)銀行貸款的同時(shí),要充分利用國際金融組織優(yōu)惠貸款和外國政府贈(zèng)款,爭取取得更多支持??h級(jí)市和縣城項(xiàng)目要進(jìn)行“打捆”,積極爭取外國政府貸款和世界銀行、亞洲開發(fā)銀行小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款,加快污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)。

(四)加強(qiáng)資金監(jiān)管,確保資金使用效益

首先,對(duì)資金使用要實(shí)行全程監(jiān)管。從污水垃圾處理資金撥付到工程建設(shè)的竣工驗(yàn)收,要全程跟蹤資金的流向和使用情況,建立資金使用臺(tái)賬,做到時(shí)時(shí)監(jiān)控,及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題,保證資金使用效果。

其次,建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。污水垃圾處理資金申請(qǐng)及使用要和項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果掛鉤。對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施達(dá)不到預(yù)期效果、實(shí)際總投資與預(yù)算投資差別較大或者擅自改變實(shí)施方案施工的,與此后的資金申請(qǐng)掛鉤,不再支持或者限制申報(bào)。對(duì)于資金使用與項(xiàng)目實(shí)施中出現(xiàn)違法行為的,按有關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)人員追究相應(yīng)責(zé)任。

第三,建立一系列項(xiàng)目管理制度。從污水垃圾處理的項(xiàng)目報(bào)告制度、項(xiàng)目檢查制度、項(xiàng)目資金驗(yàn)收制度到項(xiàng)目績效管理制度,應(yīng)逐步建立健全,以保證資金的安全有效運(yùn)用。

(五)加大財(cái)稅調(diào)節(jié)力度

1. 理順現(xiàn)行地方財(cái)權(quán)財(cái)力分配關(guān)系,加大地方財(cái)力支持力度

首先,克服現(xiàn)行財(cái)政體制不足,先行一步調(diào)整地方的財(cái)權(quán)財(cái)力分配政策,處理好省級(jí)與市級(jí)、市級(jí)與縣級(jí)在城市污水垃圾處理的財(cái)力分配比例問題。

其次,增加省級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助資金。盡管每年省政府都安排城市污水和垃圾處理工程建設(shè)專項(xiàng)補(bǔ)助資金,但仍不足以彌補(bǔ)該項(xiàng)目的資金缺口,今后應(yīng)繼續(xù)加大投資力度,用于未列入國家相關(guān)規(guī)劃的污水和垃圾處理項(xiàng)目建設(shè)資金補(bǔ)助。

第三,加大市縣級(jí)地方財(cái)政投入。在爭取國家、省級(jí)相關(guān)項(xiàng)目資金的同時(shí),各市、縣(市)財(cái)政不能做“鐵公雞”,也要落實(shí)項(xiàng)目建設(shè)的配套資金。在地方能夠行使的稅收法規(guī)制定和征收的權(quán)利范圍內(nèi),發(fā)揮城市維護(hù)建設(shè)稅等地方稅收在城市污水垃圾處理方面的調(diào)節(jié)作用,保證城市建設(shè)維護(hù)稅等部分地方財(cái)政資金用于城市污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)。

第四,全面實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼由直補(bǔ)改為以獎(jiǎng)代補(bǔ)。采用“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的方式支持地方污水處理設(shè)施建設(shè),與傳統(tǒng)“批項(xiàng)目”的方式相比,更加有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。在資金使用過程中,通過財(cái)政監(jiān)管機(jī)構(gòu)隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢查,對(duì)存在的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理,并作為下一年度安排資金時(shí)的參考因素,這樣有助于建立項(xiàng)目單位自覺加強(qiáng)資金監(jiān)管的內(nèi)在約束和激勵(lì)機(jī)制,加快推進(jìn)污水處理產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。

第五,污水垃圾處理設(shè)備投資實(shí)行“撥改貸”。 傳統(tǒng)的污水垃圾處理設(shè)備投資由國家預(yù)算無償撥款,缺乏經(jīng)濟(jì)效益,為加強(qiáng)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,提高投資收益,國家可以繼續(xù)推行“撥改貸”。

2. 大力強(qiáng)化稅式支出

首先,采用一系列的稅收優(yōu)惠措施以促進(jìn)污水垃圾處理設(shè)施的建設(shè)。在堅(jiān)持執(zhí)行國家和省已經(jīng)確定的營業(yè)稅、增值稅等方面減免政策的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大減免方式和內(nèi)容,如定期稅收減免、減免固定資產(chǎn)稅再加一定比例的減免、普遍退稅加特別退稅、在原有折舊率的基礎(chǔ)上再增加比例不等的特別折舊率等等。這些措施將有力地調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)環(huán)保設(shè)備進(jìn)行投資的積極性。

3. 積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的開征

在環(huán)境污染、能源危機(jī),以及全球經(jīng)濟(jì)一體化等情形下,如何治理環(huán)境、做到節(jié)能環(huán)保,已不再是一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)的事情。因此,在眾多國家如美國、瑞典、日本、韓國等相繼開征環(huán)境保護(hù)稅的今天,我們可以借鑒其經(jīng)驗(yàn),適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅,建立以環(huán)境保護(hù)稅為模式的綠色稅收體系,不僅是大勢所趨,而且是可持續(xù)發(fā)展的一種必然選擇。

在完善我國綠色稅收體系的過程中,選擇適當(dāng)?shù)捏w系模式,是保證貫徹“稅收中性”原則,有力發(fā)揮其保護(hù)資源環(huán)境功能的關(guān)鍵所在。在國際上,綠色稅收體系的模式不外乎有三種,即:獨(dú)立型綠色稅收體系模式、融入型綠色稅收體系模式和稅費(fèi)共存型綠色稅收體系模式。從總體上看,三種模式各有利弊。因此,在選擇具體模式時(shí)必須考慮以下因素:①模式的選擇應(yīng)保持原有宏觀總體稅負(fù)穩(wěn)定;②模式的選擇不能降低經(jīng)濟(jì)主體的競爭力,尤其是國際競爭力;③模式的選擇不能使低收入者的利益受到侵害;最后,模式的選擇應(yīng)充分考慮我國現(xiàn)階段稅制改革的背景。

由此可見,我國綠色稅收體系的模式要受到當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件及稅收體系的制約。該體系模式的選擇一定要立足我國國情,在目前處于“稅費(fèi)共存”型綠色稅收體系模式的情況下,近期內(nèi)的體系改革宜采取溫和的融入型模式,待將來?xiàng)l件成熟后再選擇獨(dú)立型模式,從而建立起適合我國國情,分步驟、分層次、遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的綠色稅收體系,最終形成“一主兩輔、多稅互補(bǔ)”的綠色稅收體系。這里的“一主”是指以環(huán)境保護(hù)稅為主,“兩輔”是指以資源稅和消費(fèi)稅為輔,“多稅互補(bǔ)”是指在增值稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種中貫徹綠色環(huán)保理念。

(六)財(cái)政、稅收、環(huán)保部門建立的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

財(cái)政、稅收、環(huán)保部門建立的聯(lián)動(dòng)機(jī)制,即:環(huán)保監(jiān)測、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由環(huán)保部門制定執(zhí)行、費(fèi)用和稅款征收由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)、環(huán)保資金的投入由財(cái)政部門負(fù)責(zé)。當(dāng)然還要談到如何保證環(huán)保部門的辦公及人員經(jīng)費(fèi),如何調(diào)動(dòng)該部門積極性的問題。

[注 釋]

① 資料來源:。

⑦ 資料來源:http:///society/2/detail_2012_09/16/1 7646374_0.shtml。

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(1.Baoding Vocational and Technical College,Baoding 071051,China;2.Hebei University, Baoding 071002,China)

第7篇:電廠審計(jì)論文范文

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20 世紀(jì)70 年代,國內(nèi)外至今對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容已達(dá)成共識(shí),一般認(rèn)為由以下四項(xiàng)組成:(1)資源價(jià)值。包括自然資源價(jià)值、人力資源價(jià)值和旅游資源價(jià)值三個(gè)方面。(2)環(huán)境成本。包括資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境機(jī)會(huì)成本四個(gè)方面。(3)環(huán)境收益。(4)環(huán)境利潤。其中,環(huán)境收益是環(huán)境會(huì)計(jì)體系的重要組成內(nèi)容。筆者以我國當(dāng)前生態(tài)文明理念的普及與推廣為背景,結(jié)合我國企業(yè)當(dāng)前環(huán)境保護(hù)與治理的實(shí)際情況,分別從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)環(huán)境收益會(huì)計(jì)進(jìn)行探討。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)國外文獻(xiàn) 從國外學(xué)者相關(guān)研究成果來看,環(huán)境收益的研究內(nèi)容主要集中在環(huán)境收益計(jì)量模型的構(gòu)建方面。Molly Macauley(2003)認(rèn)為,環(huán)境收益實(shí)現(xiàn)的本質(zhì)就是生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)環(huán)境收益外部性內(nèi)部化的整個(gè)過程,他以環(huán)境收益實(shí)現(xiàn)方式為依據(jù)將環(huán)境收益劃分為兩類,即環(huán)境效益補(bǔ)償收益、生態(tài)環(huán)境服務(wù)市場交易收益。M. Burans(2003)分別從企業(yè)、消費(fèi)者、投資者三個(gè)角度出發(fā)對(duì)環(huán)境收益進(jìn)行了概念界定,認(rèn)為環(huán)境收益即企業(yè)選擇“綠色生產(chǎn)模式”之后,投資者愿意以該企業(yè)為投資對(duì)象,消費(fèi)者愿意購買該企業(yè)產(chǎn)品,以及政府給予企業(yè)的特殊政策優(yōu)待而使企業(yè)獲得的各種經(jīng)濟(jì)利益。然而,國外大多數(shù)學(xué)者更加關(guān)注環(huán)境收益的計(jì)量和評(píng)價(jià)問題,如Randall P. Walsh(2000)認(rèn)為依靠西方經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論并不能很好的解決環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科體系中環(huán)境收益的計(jì)量問題,隨后以污染型企業(yè)污水處理為例對(duì)環(huán)境效益的估算問題展開深入研究,并認(rèn)為,由于基于環(huán)境成本與效益的作業(yè)成本法具有精確性和抗干擾性等優(yōu)點(diǎn),因此建議采用該方法對(duì)污染型企業(yè)環(huán)境治理行為帶來的環(huán)境收益進(jìn)行評(píng)估量化。Georgia Silvera Seamans(2013)采用影子價(jià)格法、碳稅法、生產(chǎn)力損失法等國際通用評(píng)估與計(jì)量方法對(duì)美國薩克拉門托、舊金山以及帕洛阿爾托三個(gè)城市街道林蔭產(chǎn)生的環(huán)境收益進(jìn)行評(píng)估,并進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行了貨幣化計(jì)量。J. Ferguson(2004)運(yùn)用投入產(chǎn)出矩陣估算出了粉煤灰利用給周邊環(huán)境帶來的環(huán)境收益,解決了燃煤電廠粉煤灰材料的綜合利用效益產(chǎn)出問題。

(二)國內(nèi)文獻(xiàn)在環(huán)境收益理論與實(shí)務(wù)的研究中,我國研究成果呈現(xiàn)出的總體特點(diǎn)為:研究層面復(fù)雜多樣,研究視角各有不同。由于環(huán)境收益的研究領(lǐng)域涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)等多方面的知識(shí),因此我國學(xué)者大多以自身研究方向?yàn)橐暯?,?duì)環(huán)境收益相關(guān)問題進(jìn)行研究。當(dāng)前我國致力于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的專家學(xué)者大多從理論和實(shí)證兩方面對(duì)環(huán)境收益進(jìn)行深入研究,理論方面多從環(huán)境收益的定義、構(gòu)成內(nèi)容等方面構(gòu)建理論體系;實(shí)證方面多以環(huán)境收益計(jì)量模型的構(gòu)建為主。陳繼東等(2002)認(rèn)為反映會(huì)計(jì)主體實(shí)施環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等活動(dòng)所獲得的收益即為環(huán)境收益。一般而言,企業(yè)環(huán)境收益可以分為直接收益和間接收益兩種,其中前者一般指通過環(huán)境保護(hù)而使企業(yè)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,如環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境破壞補(bǔ)償收入等;后者是企業(yè)從環(huán)境治理與維護(hù)中間接獲得的收益,具有一定的不確定性。喬世震(2000)以企業(yè)環(huán)境收益的預(yù)測、分析以及評(píng)價(jià)為主要研究內(nèi)容,從企業(yè)利潤動(dòng)機(jī)出發(fā)設(shè)計(jì)了一套包括工業(yè)廢棄物處理收入、能源節(jié)約收入等指標(biāo)在內(nèi)的環(huán)境效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,旨在利用該評(píng)價(jià)體系協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益與即期利潤動(dòng)機(jī),增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。唐紅梅(2010)從會(huì)計(jì)確認(rèn)角度對(duì)環(huán)境收益定義進(jìn)行闡述,指出環(huán)境收益是在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi),由企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)創(chuàng)造的能夠以貨幣計(jì)量的總效用。一項(xiàng)環(huán)境效用能否確認(rèn)為環(huán)境收益,一般來說應(yīng)當(dāng)符合以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn):符合環(huán)境收益的定義、計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性、計(jì)量信息的相關(guān)性、未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的現(xiàn)實(shí)性。陳霞、許松濤(2008)對(duì)環(huán)境收益確認(rèn)條件進(jìn)行了闡述,認(rèn)為企業(yè)環(huán)境收益只有在同時(shí)滿足可計(jì)量、可定義、可靠性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。此外,環(huán)境收益計(jì)量方法也應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。李貽玲(2007)從環(huán)境收益產(chǎn)生的根源出發(fā),借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)“效用論”以及會(huì)計(jì)學(xué)“資產(chǎn)”的定義,進(jìn)而推出環(huán)境收益的定義,即在特定時(shí)期內(nèi),環(huán)境資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或?qū)⒁獙?shí)現(xiàn)的總效用,且該效用能夠用貨幣計(jì)量。此外,還有一些學(xué)者更為關(guān)注環(huán)境收益的量化和評(píng)價(jià)問題,如劉芳(2003)認(rèn)為,客觀、科學(xué)的環(huán)境收益評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)于某些環(huán)保投資項(xiàng)目的可行性分析具有極強(qiáng)的參考價(jià)值,建議通過對(duì)環(huán)境收益的評(píng)價(jià)確定某項(xiàng)環(huán)境投資項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)、環(huán)境等各方面的影響,在環(huán)境成本和環(huán)境收益的比較中,選擇環(huán)境收益大于環(huán)境成本的項(xiàng)目。李玉蘭(2006)就環(huán)境收益計(jì)量問題提出了非常創(chuàng)新的方法,建議采用模糊識(shí)別與模糊聚類法對(duì)環(huán)境收益進(jìn)行計(jì)量,該方法使用的前提是首先要分析環(huán)境收益的構(gòu)成要素,其采用的計(jì)量工具為模糊識(shí)別模型和模糊聚類模型,二者皆屬于模糊數(shù)學(xué)范疇。朱紀(jì)紅(2006)首先對(duì)環(huán)境收益的定義作了詮釋,認(rèn)為環(huán)境收益是從企業(yè)層面上對(duì)環(huán)境保護(hù)所帶來的微觀經(jīng)濟(jì)效益,這種效益可能是間接而非直接的,也可能是未來而非現(xiàn)實(shí)的;隨后重點(diǎn)闡述了環(huán)境收益對(duì)企業(yè)利潤的影響,指出環(huán)境收益可以在一定程度上增加企業(yè)的凈利潤和所有者權(quán)益,因此從會(huì)計(jì)核算角度來講,應(yīng)該對(duì)那些企業(yè)真實(shí)獲取的環(huán)境收益進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,對(duì)于難以確認(rèn)的機(jī)會(huì)收益,可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。萬林葳(2012)首先針對(duì)煤炭企業(yè)生態(tài)礦區(qū)建設(shè)產(chǎn)生的環(huán)境收益概念進(jìn)行了界定,隨后構(gòu)建了包括系統(tǒng)結(jié)構(gòu)類、資源利用類、環(huán)保效果類在內(nèi)的環(huán)境收益指標(biāo)體系,并利用蟻群算法對(duì)案例礦區(qū)環(huán)境收益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)環(huán)境收益會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究

(一)環(huán)境收益會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

(1)可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展涉及諸多領(lǐng)域,如生態(tài)、環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、科技等,因此不同研究領(lǐng)域的學(xué)者對(duì)可持續(xù)發(fā)展的詮釋也就有很大差別。目前最具代表性的定義主要有以下四種:一是廣泛接受的定義。即挪威首相布倫特蘭德夫人在《共同的未來》中的定義:可持續(xù)發(fā)展是既滿足當(dāng)代人的需求,又不對(duì)后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。二是側(cè)重生態(tài)的定義。生態(tài)學(xué)家認(rèn)為可持續(xù)性的重點(diǎn)即為生態(tài)可持續(xù)性,人類可持續(xù)發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先解決自然資源及其利用的平衡問題。三是側(cè)重經(jīng)濟(jì)的定義。可持續(xù)發(fā)展是今天使用不應(yīng)減少未來的實(shí)際收入,當(dāng)發(fā)展能夠保持當(dāng)代人的福利增加時(shí),也不會(huì)使后代的福利減少。四是側(cè)重科技的定義。從科技人員角度來看,可持續(xù)發(fā)展就是要徹底改變傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)模式,摒棄“高污染、高利用、高排放”的生產(chǎn)模式,采用更為清潔、有效、先進(jìn)的工藝流程,從而減少資源的利用和消耗。

(2)外部性理論。外部性理論包括生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)、消費(fèi)的外部經(jīng)濟(jì)以及消費(fèi)的外部不經(jīng)濟(jì)四類。生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)過程為:當(dāng)一個(gè)生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)其他經(jīng)濟(jì)個(gè)體產(chǎn)生了有利的影響,而自己卻不能從中得到報(bào)酬時(shí),便產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)。如,生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)強(qiáng)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益并重,采取一系列諸如在企業(yè)周邊植樹造林,引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備對(duì)自身產(chǎn)生的污染物進(jìn)行凈化處理以及變線性的經(jīng)濟(jì)模式為循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式等措施而產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)。周邊居民享受到了這些環(huán)境效益帶來的愉悅感和舒適感,但企業(yè)并不能由此索取環(huán)境方面的支出和成本。因此,該企業(yè)環(huán)境投資的私人利益就小于該行為的社會(huì)效益。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)是市場失靈的誘因之一。

(3)環(huán)境價(jià)值理論。隨著人類工業(yè)化進(jìn)程的不斷加劇,經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)卻導(dǎo)致自身生存環(huán)境受到了前所未有的破壞,如今人們的消費(fèi)觀念正在受到環(huán)境稀缺性的影響,逐漸接受那些低碳、環(huán)保的綠色產(chǎn)品,“綠色消費(fèi)觀念”的興起必將激勵(lì)企業(yè)普及和推廣“清潔生產(chǎn)”。先前諸如“只有勞動(dòng)參與的物品才有價(jià)值”以及“不能用來交易的物品無價(jià)值”等人們固有的傳統(tǒng)觀念必將受到?jīng)_擊,一種新的價(jià)值理念――環(huán)境價(jià)值觀念正在逐步形成。在大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的今天,環(huán)境價(jià)值理論的研究應(yīng)該以效用價(jià)值理論和勞動(dòng)價(jià)值理論為基礎(chǔ),在拓展環(huán)境價(jià)值理論體系的同時(shí),還要不斷探索環(huán)境價(jià)值的評(píng)估方法,目的是將科學(xué)合理的環(huán)境價(jià)值在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格中得以反映,從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境外部成本內(nèi)部化。總之,環(huán)境價(jià)值理論是對(duì)傳統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的補(bǔ)充,使環(huán)境資源價(jià)值成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的對(duì)象,為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建提供科學(xué)的理論指導(dǎo)。

(二)環(huán)境收益會(huì)計(jì)理論的啟示可持續(xù)發(fā)展理論體現(xiàn)著對(duì)人類自身進(jìn)步與自然環(huán)境關(guān)系的反思,要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展要與自然承載能力相協(xié)調(diào)。從宏觀層面而言,政府要為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的法律環(huán)境以及技術(shù)、資金、人才等方面的保障和支持,促使企業(yè)將自身經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益并重,走可持續(xù)發(fā)展道路;從微觀層面而言,企業(yè)要逐步意識(shí)到轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新發(fā)展模式的重要性,以可持續(xù)發(fā)展理論為依據(jù)和準(zhǔn)則,促使自身轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的線性經(jīng)濟(jì)模式為循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。此外,還要重視加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的職能,及時(shí)準(zhǔn)確的提供環(huán)境成本與環(huán)境收益的信息,這樣既有利于企業(yè)開展環(huán)保工作又有利于政府及環(huán)保部門及時(shí)掌握企業(yè)環(huán)境投入與產(chǎn)出信息以便做出正確決策,促使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。外部性理論為人們提供了消除市場失靈的方法之一,就是通過政策法規(guī)使環(huán)境外部成本內(nèi)部化以及環(huán)境保護(hù)與建設(shè)成果外部化。這使得企業(yè)環(huán)境收益會(huì)計(jì)的作用更加突出,因?yàn)橐胧弓h(huán)境保護(hù)與建設(shè)成果外部化,首先必須使企業(yè)自身的環(huán)境收益數(shù)量化,也就是能夠可靠的計(jì)量,那么如何確認(rèn)、計(jì)量以及記錄環(huán)境收益便是環(huán)境收益會(huì)計(jì)所要解決的問題。因此,從當(dāng)前消除外部性存在帶來的市場配置無效率問題而言,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立環(huán)境收益會(huì)計(jì)是非常有必要的;環(huán)境價(jià)值理論認(rèn)為環(huán)境價(jià)值既是環(huán)境收益的貨幣表現(xiàn)又是一種極差地租。而環(huán)境收益,通俗地說,就是企業(yè)的環(huán)境贏利,是企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)行環(huán)境投資而從環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)境治理中得到的效用總量。按照環(huán)境理論的觀點(diǎn),環(huán)境收益是完全可以貨幣計(jì)量的,但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法難以處理與環(huán)境相關(guān)的交易或事項(xiàng)的核算問題,因此完全有必要將環(huán)境收益會(huì)計(jì)從環(huán)境會(huì)計(jì)中分離出來單獨(dú)設(shè)立,這樣有利于環(huán)境收益的理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

(三)生態(tài)文明理念下企業(yè)設(shè)立環(huán)境收益會(huì)計(jì)的意義當(dāng)前,我國政府針對(duì)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的現(xiàn)狀,將生態(tài)文明建設(shè)擺在極為重要的高度,正在努力制定相應(yīng)的環(huán)境監(jiān)督機(jī)制,依靠價(jià)格調(diào)控、政策扶植或是加大懲罰力度等措施促使企業(yè)走生態(tài)化、綠色化道路。就企業(yè)而言,尤其是高能耗高污染企業(yè),從長期發(fā)展戰(zhàn)略來看,需要轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式,先污染后治理的末端治理方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今綠色化發(fā)展潮流。“低碳經(jīng)濟(jì)”、“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”等先進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式已經(jīng)給較多企業(yè)帶來巨大的生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,這些效益主要來源于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生的效用。而從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)分析,效用理論認(rèn)為那些由環(huán)境資源產(chǎn)生的能夠用貨幣計(jì)量的效用就是環(huán)境收益。企業(yè)設(shè)立環(huán)境收益會(huì)計(jì)的意義有以下點(diǎn):

(1)為環(huán)境政策制定提供參考。恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境政策不僅依賴于環(huán)境成本的核算,還有賴于環(huán)境收益相關(guān)信息的提供,只有將企業(yè)環(huán)境成本與收益得以量化,才能制定合理的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn),才能制定合理的稅收、費(fèi)用征收及減免優(yōu)惠政策,才能制定合理的懲罰和激勵(lì)制度,從而形成企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)和諧統(tǒng)一的良性機(jī)制。如,我國針對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為頒發(fā)了《與環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用有關(guān)的主要稅收優(yōu)惠》,以稅收減免為手段鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)廢氣、廢水、廢渣進(jìn)行綜合利用,但筆者認(rèn)為從長遠(yuǎn)來看,諸如此類的優(yōu)惠政策還需要進(jìn)一步細(xì)化,根據(jù)環(huán)保行為帶來環(huán)境收益大小確定不同的稅收減免標(biāo)準(zhǔn)。解決這一問題,需要環(huán)境收益估算的結(jié)果提供支持。

(2)為環(huán)保項(xiàng)目的審批提供科學(xué)依據(jù),提高項(xiàng)目審批行為的科學(xué)性和公正性。當(dāng)前,我國政府已將生態(tài)文明建設(shè)融合貫穿到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)建設(shè)的各方面和全過程,各個(gè)行業(yè)也都在轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念,實(shí)施“綠色經(jīng)營”。以我國煤炭行業(yè)為例,生態(tài)礦區(qū)建設(shè)方興未艾,但從總體上來看,其建設(shè)項(xiàng)目仍處于起步階段,需要礦區(qū)生態(tài)環(huán)境維護(hù)的資金以及先進(jìn)技術(shù)的支持,如塌陷區(qū)土地復(fù)墾技術(shù)、矸石山綠化技術(shù)、礦井水凈化技術(shù)等,此外還需高科技人才作為保障,這些環(huán)保投入一方面需要煤炭企業(yè)自身負(fù)擔(dān),另一方面還需要政府的支持。建立煤炭企業(yè)環(huán)境收益會(huì)計(jì),就是按科學(xué)發(fā)展觀、人與自然和諧相處、建立節(jié)約型社會(huì)、環(huán)境友好型社會(huì)的新要求,從煤礦區(qū)資源和生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的角度,積極探索環(huán)境收益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,定性、定量分析環(huán)保項(xiàng)目的環(huán)境效益,為我國煤炭企業(yè)加快綠色化進(jìn)程,保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(3)轉(zhuǎn)變政企思想觀念,優(yōu)化綠色GDP核算方式。綠色GDP與傳統(tǒng)GDP的最大區(qū)別就是將經(jīng)濟(jì)發(fā)展所引起的資源損耗成本和環(huán)境破壞的代價(jià)考慮在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果核算之中,其中前者還是衡量一個(gè)國家可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)之一。因此從這個(gè)意義上講,環(huán)境收益與綠色GDP核算是相輔相成的,而且環(huán)境收益核算還會(huì)進(jìn)一步補(bǔ)充和優(yōu)化綠色GDP的核算方式。目前全世界綠色GDP核算體系還不夠完善,主要體現(xiàn)在其核算方式僅僅是在傳統(tǒng)GDP核算的基礎(chǔ)上簡單扣除資源環(huán)境損耗與破壞成本,而沒有體現(xiàn)出環(huán)境收益,從而導(dǎo)致一些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終成果大打折扣,根本無法調(diào)動(dòng)地方政府實(shí)施綠色GDP核算方式的積極性。從轉(zhuǎn)變政企思想觀念、優(yōu)化綠色GDP核算方式角度考慮,在企業(yè)中建立環(huán)境收益會(huì)計(jì),將環(huán)境收益在綠色GDP中得以體現(xiàn)是關(guān)系到綠色GDP核算能否進(jìn)一步推廣的關(guān)鍵。

四、企業(yè)環(huán)境收益會(huì)計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)

(一)環(huán)境收益會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核算內(nèi)容(1)資源節(jié)約收益。資源節(jié)約收益指企業(yè)因?qū)嵤┉h(huán)保活動(dòng)引起的資源(包括原材料、能源、水等)投入減少的費(fèi)用。如國內(nèi)一些石化公司通過工藝質(zhì)量改進(jìn),實(shí)現(xiàn)了催化裝置與氣體分餾裝置的熱聯(lián)合,使過去排放掉的大量余熱資源得到了充分利用,既節(jié)約了能源又創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該針對(duì)此類因環(huán)保活動(dòng)帶來的資源節(jié)約收益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告,客觀反映企業(yè)資源高效利用與循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。(2)環(huán)保產(chǎn)品銷售收益。該部分內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)充分利用廢棄物制造出的循環(huán)利用產(chǎn)品的銷售收入。二是當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)背景下,企業(yè)由于實(shí)施具有溫室氣體減排效果的項(xiàng)目向大氣排放的溫室氣體的量低于政府規(guī)定的基準(zhǔn)量而給企業(yè)帶來的收益。如目前一些環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)的火電企業(yè)將發(fā)電產(chǎn)生的粉煤灰收集起來通過專門的技術(shù)和方法制造出墻體材料、地面材料、環(huán)境景觀及水泥工程材料等產(chǎn)品,一方面為環(huán)境保護(hù)做出了貢獻(xiàn),另一方面以灰渣為原材料,實(shí)現(xiàn)了資源綜合利用最大化,為企業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)利益。這些綠色產(chǎn)品的銷售收益完全可以作為企業(yè)環(huán)境收益予以確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告。(3)環(huán)保活動(dòng)收益。環(huán)?;顒?dòng)收益是指企業(yè)因?qū)嵤┉h(huán)保活動(dòng)引起的與環(huán)境治理、生態(tài)恢復(fù)等相關(guān)費(fèi)用的減少額。該部分收益主要體現(xiàn)在企業(yè)實(shí)施環(huán)?;顒?dòng)前后環(huán)境修復(fù)與治理費(fèi)用的差額,也可以理解為一種特定預(yù)防收益。筆者認(rèn)為,隨著生態(tài)文明理念的普及,今后企業(yè)環(huán)境污染防治意識(shí)將增強(qiáng),因此環(huán)保活動(dòng)收益也必將成為企業(yè)環(huán)境收益的主要組成部分。(4)政府補(bǔ)貼收益。當(dāng)前為了鼓勵(lì)更多企業(yè)通過生態(tài)環(huán)保項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),加快生態(tài)文明建設(shè)步伐,各級(jí)政府都在通過環(huán)保專項(xiàng)資金或稅收優(yōu)惠給予企業(yè)環(huán)保項(xiàng)目各種補(bǔ)貼。這些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼也屬于企業(yè)環(huán)境收益的內(nèi)容之一。

(二)環(huán)境收益的確認(rèn) 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)出臺(tái)的SFAC No.5《企業(yè)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量》針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問題均給出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。首先對(duì)“確認(rèn)”這一概念進(jìn)行了界定,指出“確認(rèn)”就是將某一個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等要素正式列入某一會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)(符合成本效益和重要性原則下)分別為:可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性以及可靠性。作為一項(xiàng)符合定義的環(huán)境收益,同樣只有在滿足可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性基礎(chǔ)之上才能被確認(rèn)為環(huán)境收益。但環(huán)境收益也有其自身獨(dú)有的屬性和特點(diǎn),因此一項(xiàng)與環(huán)境因素相關(guān)的效用能否作為環(huán)境效益加以確認(rèn),還應(yīng)該符合以下兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):(1)可實(shí)現(xiàn)性??蓪?shí)現(xiàn)性也即環(huán)境收益的現(xiàn)實(shí)性。生態(tài)文明理念下,企業(yè)有目的地進(jìn)行環(huán)境資源的開發(fā)利用或環(huán)境保護(hù)活動(dòng),只要環(huán)境資產(chǎn)的效用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn),那么不論效用實(shí)現(xiàn)的形式如何,都可以作為環(huán)境收益加以確認(rèn)。(2)與環(huán)境相關(guān)性。企業(yè)的收益來源、方式及途徑必須是與資源環(huán)境的保護(hù)或污染治理相關(guān)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng),這一點(diǎn)也是環(huán)境收益與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中收益的最大差異。

(三)環(huán)境收益的計(jì)量 環(huán)境收益自身的漸變性、潛伏性、間接性等特點(diǎn)決定了其高度不確定性,這給計(jì)量工作增加了很大的難度,要想可靠計(jì)量環(huán)境收益,需要綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)與數(shù)學(xué)等多學(xué)科知識(shí)。就環(huán)境收益的種類而言,不同的環(huán)境收益計(jì)量方法也存在很大差異,如果在環(huán)境資產(chǎn)效用的實(shí)現(xiàn)過程中,發(fā)生了人類勞動(dòng)并通過交換實(shí)現(xiàn),實(shí)現(xiàn)的環(huán)境效用則按其包含的勞動(dòng)量的貨幣表現(xiàn)計(jì)量;如果沒有滲透人類勞動(dòng),純粹是大自然的賜予,在計(jì)量技術(shù)允許的情況下,可以采用包含效用量的貨幣估算計(jì)量,也可以按模糊數(shù)學(xué)的計(jì)量屬性予以計(jì)量。此外,按照企業(yè)環(huán)境收益來源不同可將環(huán)境收益分為收入增加型環(huán)境收益與費(fèi)用減少型環(huán)境收益兩類,前者可以采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般收益的計(jì)量方法,對(duì)環(huán)境收益進(jìn)行全額計(jì)量,再選取一定的標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品收入的一部分歸于環(huán)境收益;對(duì)于費(fèi)用減少型環(huán)境收益的計(jì)量則可以采用環(huán)比計(jì)算與定比計(jì)算兩種方法相結(jié)合的方式。

五、結(jié)論

生態(tài)文明理念下人類社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展始終離不開環(huán)境收益的實(shí)現(xiàn),因此環(huán)境收益應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)核算體系之中,并以效用論、財(cái)富論、勞動(dòng)價(jià)值論、系統(tǒng)論等經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)多學(xué)科理論作為其確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ),根據(jù)環(huán)境收益的特點(diǎn)建立科學(xué)的企業(yè)環(huán)境收益會(huì)計(jì)核算體系。

[本文系中國博士后科學(xué)基金項(xiàng)目“低碳經(jīng)濟(jì)模式下我國煤炭礦區(qū)資源環(huán)境安全評(píng)價(jià)體系研究”(編號(hào):20100471402)階段性研究成果]

參考文獻(xiàn):

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[4]萬林葳:《生態(tài)礦區(qū)環(huán)境成本與效益研究》,中國礦業(yè)大學(xué)2012年博士學(xué)位論文。