新個(gè)人所得稅法精選(九篇)

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第1篇：新個(gè)人所得稅法范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)施生效，統(tǒng)計(jì)顯示，對(duì)大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過(guò)合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個(gè)人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點(diǎn)從2000提高到3500。

2.從原來(lái)的9級(jí)累進(jìn)稅率減少到了7級(jí)，取消了原來(lái)的15%和40%的稅率級(jí)次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級(jí)距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個(gè)臨界點(diǎn)，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負(fù)，其中收入段在8000～12500的減稅最多達(dá)480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過(guò)38600的稅負(fù)將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實(shí)行工效掛鉤的績(jī)效考評(píng)方法，因而年終獎(jiǎng)往往占全年收入的比例不低，而年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?；谶@種特殊的計(jì)算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會(huì)跳躍式增長(zhǎng)，產(chǎn)生稅前收入增長(zhǎng)但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開(kāi)這些無(wú)效區(qū)間。如表1所示。

對(duì)于年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過(guò)臨界值的年終獎(jiǎng)分配到當(dāng)月工資薪金中發(fā)放。

在實(shí)際操作過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎(jiǎng)，本次調(diào)整對(duì)于年終獎(jiǎng)在54000以內(nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級(jí)距的變化，使得年終獎(jiǎng)在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負(fù)要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎(jiǎng)適當(dāng)分拆作為當(dāng)月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負(fù)也會(huì)相較年終獎(jiǎng)全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎(jiǎng)60000元，按正常的計(jì)算方法，工資個(gè)人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計(jì)為11790。若將年終獎(jiǎng)分為54000，剩余6000并入當(dāng)月工資，則工資個(gè)稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為54000*0.1-105=5295，合計(jì)為6915，前后兩種方法相差4530元，可見(jiàn)籌劃方法得當(dāng)?shù)闹匾?。根?jù)上述情況，可以推算出一個(gè)年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資的合理分配區(qū)間，見(jiàn)表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負(fù)籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來(lái)看，普遍存在工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放比例不合理，沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門和財(cái)務(wù)部門共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過(guò)推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對(duì)通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

第2篇：新個(gè)人所得稅法范文

1993年以前，針對(duì)在中國(guó)的三類納稅個(gè)人，我國(guó)制定了三部個(gè)人所得稅的法規(guī)，即一部法律兩個(gè)條例：針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員，適用《個(gè)人所得稅法》；針對(duì)中國(guó)自然人，適用《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；針對(duì)我國(guó)個(gè)體工商業(yè)戶，則適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。這種“三足鼎立”局面的形成，主要是基于區(qū)別管理、增加財(cái)政收入的考慮。但是，三部法規(guī)之間不可避免地存在相互抵觸，且不易于執(zhí)行。再者，制定三部法規(guī)，針對(duì)中國(guó)境內(nèi)不同身份的自然人分別征稅的做法，在全世界唯有中國(guó)一家。因此，基于簡(jiǎn)化稅制以建立一個(gè)易于界定和執(zhí)行的稅制框架、為所有在中國(guó)境內(nèi)工作的人建立一個(gè)公平的競(jìng)技場(chǎng)從而創(chuàng)造一個(gè)更為穩(wěn)定的投資環(huán)境、阻止避稅和逃稅行為、使稅收真正成為財(cái)富再分配的工具這四點(diǎn)考慮，1994年1月1日，三部舊的個(gè)人所得稅收法律、法規(guī)經(jīng)過(guò)修訂合并為現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，正式頒布實(shí)施。

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》共15個(gè)條文，對(duì)納稅主體、客體、稅率、免減稅、應(yīng)納稅額計(jì)算等基本問(wèn)題作出了規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》則用48個(gè)條文對(duì)其進(jìn)行了細(xì)化。

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》之不足

盡管我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)保障國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)和保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面起著極奠重要的作用，但是應(yīng)當(dāng)看到其在和諧社會(huì)的建設(shè)中存在包括但不限于以下幾個(gè)方面的不足。

第一，分類所得稅制模式不適宜。我國(guó)在20世紀(jì)80年代建立個(gè)人所得稅制度之初采用分類所得稅制，且主要采取源泉扣繳的征收方式，這在當(dāng)時(shí)是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槟菚r(shí)我國(guó)個(gè)人的收入普遍較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段比較落后。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人均收入的不斷增長(zhǎng)，納稅主體范圍的擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平也有了較大提高。在這種情況下，人們對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入水平的功能以及量能課稅原則的要求也就越來(lái)越高。而分類所得稅制與這些要求是相悖的，它不符合量能課稅原則，甚至滿足不了憲法上生存權(quán)保障的要求，即對(duì)基本生活資料不課稅原則。

第二，稅率設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)的失衡。從各國(guó)的稅法實(shí)踐看，大多數(shù)國(guó)家對(duì)綜合收入采用累計(jì)稅率。而對(duì)不列入綜合收入計(jì)征的專項(xiàng)所得項(xiàng)目，按照所得的性質(zhì)采取差別比例稅率征收。而我國(guó)目前超額累進(jìn)稅率分類太多過(guò)于復(fù)雜，連同個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅一起，實(shí)際上包括四大項(xiàng)，而且稅率設(shè)計(jì)也不一致；對(duì)工薪所得的稅率設(shè)計(jì)檔次過(guò)多，邊際稅率過(guò)高；比例稅率的設(shè)計(jì)與加成、減征以及費(fèi)用扣除上配套不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不公、計(jì)算復(fù)雜的問(wèn)題，表現(xiàn)較為突出的是在勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得上。

第三，費(fèi)用扣除不合理，稅收待遇不公平。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為勤勞所得，卻實(shí)行差別待遇；二是對(duì)工資、薪金所得采用5％-45％的超額累進(jìn)稅率，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等非勤勞所得采用720％的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會(huì)影響按勞分配原則的實(shí)施，且會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公平；三是對(duì)同為非勤新得的股息、紅利課稅，而對(duì)國(guó)債和金融債券利息免稅，有失公平。比如，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法。一類是工資、薪金所得等采用定額扣除，每個(gè)扣除2000元；另一類是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。這種扣除方法，一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

第四，征管手段較落后。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在：自行申報(bào)制度不健全。我國(guó)目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易逃避納稅義務(wù)；二是代扣代繳難以落實(shí)。個(gè)人所得稅法規(guī)定負(fù)有豐口繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，必須履行扣繳義務(wù)，并做專項(xiàng)記載以備檢查，但在實(shí)踐中并沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關(guān)規(guī)定難以落實(shí)。

個(gè)人所得稅法的改革趨向

在充分借鑒國(guó)外成功立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，個(gè)人所得稅法改革應(yīng)當(dāng)從以下六個(gè)方面進(jìn)行。

第一，要將分類所得稅立法逐步轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅立法。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國(guó)廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》一直采用的是分類所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》應(yīng)采用分類綜合所得稅制。因?yàn)?，分類所得稅制雖然計(jì)征方便，但不能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，不能有效地消除納稅人負(fù)擔(dān)差異綜合所得稅制雖然可以消除這一差異，但又對(duì)不同來(lái)源的收入實(shí)施稅收歧視。而分類綜合所得稅制綜合了上述兩類稅制的優(yōu)點(diǎn)。在我國(guó)，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。

第二，要完善納稅主體制度。目前，世界各國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從公平角度來(lái)看以家庭為納稅主體對(duì)非勞動(dòng)收入如股息、利息、紅利會(huì)較公平地對(duì)待，在以家庭為納稅主體的情況下將這些所得并入家庭總收入再對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行扣除，能更好地體現(xiàn)綜合納稅能力。從效率角度來(lái)看對(duì)個(gè)人征稅影響的是個(gè)人的投資與勞動(dòng)力決策，對(duì)家庭征稅的影響則更廣泛。因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)的基本細(xì)胞，很多消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資行為是以家庭為單位進(jìn)行的。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來(lái)征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的商去等。

第三，要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，降低稅率。擴(kuò)大稅基，實(shí)際上就是開(kāi)辟新稅源，從而增加財(cái)政收入。修改后的《個(gè)人所得稅法》雖然擴(kuò)大了稅基，但應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。此外，還應(yīng)降低稅率，減少稅率檔次。

第四，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅

原則。各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡太小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。而且，《個(gè)人所得稅法》對(duì)生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨著國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。同時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一中外納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

第3篇：新個(gè)人所得稅法范文

一、將“工資、薪金所得”劃分為貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”兩大類

修改《個(gè)人所得稅法》部分條款，以取得“工資、薪金所得”的形式為依據(jù)， 將“工資、薪金所得”劃分為貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”兩大類，并分款作出解釋和規(guī)定。建議前者仍在《個(gè)人所得稅法》第二條第一款，后者新增一款，并調(diào)整為第二條第二款。

二、對(duì)貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得” 的適用范圍和確切含義做出規(guī)定和解釋稅明

修改《實(shí)施條例》部分條款， 采用列舉法對(duì)貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”的適用范圍和確切含義，分別做出明確的規(guī)定和詳細(xì)的解釋稅明。建議前者仍在《實(shí)施條例》第三條第一款，后者新增一款，并調(diào)整為第三條第二款。

三、將非貨幣性“工資、薪金所得”確定為個(gè)人所得稅稅基的一個(gè)類別，納入個(gè)人所得稅制體系，不必另外單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的稅種

澳大利亞、新西蘭、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)類似我國(guó)非貨幣性的“工資、薪金所得”稱作“附加福利”或“附加福利費(fèi)”，對(duì)其單獨(dú)課征的稅收稱為“附加福利稅”?？紤]我國(guó)國(guó)民納稅意識(shí)和稅收征管水平的現(xiàn)狀，目前還不適宜采用這種模式。比較可行的做法是，繼續(xù)沿用原個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合的征收模式，結(jié)合貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”的劃分及其具體規(guī)定，將非貨幣性“工資、薪金所得”確定為個(gè)人所得稅稅基的一個(gè)類別，納入個(gè)人所得稅制體系，不必另外單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的稅種。其適用稅率（下述）的有關(guān)規(guī)定，需在《個(gè)人所得稅法》第三條中新增一款。貨幣性“工資、薪金所得”的稅基類別及其適用稅率仍與原規(guī)定保持不變。

四、非貨幣性“工資、薪金所得”適用稅率采用最高邊際稅率

澳大利亞、新西蘭、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家選擇的是本國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率。如澳大利亞個(gè)人所得稅的最高邊際稅率為40.5%，本國(guó)的“附加福利稅”稅率也就確定為40.5%。我國(guó)目前的貨幣性“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%，借鑒國(guó)際慣例，也應(yīng)將我國(guó)的非貨幣性“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅率確定為45%。

五、非貨幣性“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅的納稅人應(yīng)選擇雇主而非雇員

第4篇：新個(gè)人所得稅法范文

一、工資薪金的納稅規(guī)定

新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》將個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的具體規(guī)定，全面理解稅法的相關(guān)規(guī)定，這1600元并不是真正意義上的征收起點(diǎn)，真正意義上的征收起點(diǎn)還應(yīng)考慮免稅所得和稅前扣除項(xiàng)目。免稅所得包括：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款規(guī)定的“省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金”，第四條第三款規(guī)定的“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”，第四條第四款規(guī)定的“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”，第四條第七款規(guī)定的“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條的解釋，個(gè)人所得稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條的解釋，稅法第四條第四款所說(shuō)的“福利費(fèi)”，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的“救濟(jì)金”，是指國(guó)家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，免稅所得和稅前扣除額，一般隨工資薪金一同計(jì)發(fā)。這樣，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要對(duì)工資薪金發(fā)放總額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整計(jì)算。

作為扣繳義務(wù)人的工資薪金支付單位，哪些人不需繳稅？哪些人需要繳稅？若要繳稅，應(yīng)繳納多少？由于還要考慮免稅所得、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項(xiàng)目，這使得納稅計(jì)算變得繁雜起來(lái)。用手工解決，是一件比較麻煩的事情，交給計(jì)算機(jī)去完成，則是一件簡(jiǎn)單的事情。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率―速算扣除數(shù)

工資薪金應(yīng)納稅所得額=工資薪金總所得―免稅所得―稅前扣除―費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

工資薪金總所得包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

免稅所得是指按照規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定免納個(gè)人所得稅的津貼、補(bǔ)貼，以及根據(jù)規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

稅前扣除是指在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，這3費(fèi)1金在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許在稅前扣除。

個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為1600元/月，外籍人員另外附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元/月，也就是說(shuō)外籍人員減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)為4800元/月。

不屬于免稅范圍的各種工資、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅及與任職受雇相關(guān)的其他所得都應(yīng)進(jìn)行合并，扣除“費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)”后按工資薪金9級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表1）繳稅。

二、設(shè)計(jì)計(jì)稅的自定義函數(shù)

（一）啟動(dòng)Excel，新建一個(gè)工作簿，并命名為“工資扣稅計(jì)算.xls”。

（二）在“工資扣稅計(jì)算”工作簿的工作表窗口，單擊“工具”菜單，指向“宏”，再單擊“Visual Basic編輯器”。如果在“Microsoft Visual Basic-工資扣稅計(jì)算.xls”窗口中沒(méi)有出現(xiàn)“工程-VBAproject”窗口，則需單擊“視圖”―“工程資源管理器”菜單，或者按Ctrl+R，以使該窗口出現(xiàn)。

（三）單擊“插入”―“模塊”菜單，新建“模塊1”，在代碼窗口中輸入下列代碼：

Function tax（zsd As Single， mssd As Single， sqkc As Single， fyjc As Integer） As Single

Select Case zsd-mssd-sqkc-fyjc

Case Is>100000

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.45-15375

Case Is>80000

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.4-10375

Case Is>60000

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.35-6375

Case Is>40000

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.3-3375

Case Is>20000

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.25-1375

Case Is>5000

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.2-375

Case Is>2000

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.15-125

Case Is>500

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.1-25

Case Is>0

tax=（zsd-mssd-sqkc-fyjc）×0.05

Case Is≤0

tax=0

End Select

End Function

（四）單擊“視圖”―“對(duì)象瀏覽器”菜單，在“對(duì)象瀏覽器”窗口中最上邊的下拉列表框（缺省顯示為）中選擇“VBAProject”，在名為“類”的窗口里選擇“模塊1”，右擊“‘模塊1’的成員”窗口中的tax，在彈出的快捷菜單中選擇“屬性”命令，出現(xiàn)“成員選項(xiàng)”對(duì)話框，在“描述”欄目框中錄入“返回工資薪金所得稅計(jì)算結(jié)果”。此描述與其他函數(shù)一樣將出現(xiàn)在調(diào)用函數(shù)時(shí)的說(shuō)明中。最后單擊“確定”按鈕。

（五）單擊“保存”按鈕，如果出現(xiàn)提示：“隱私問(wèn)題警告：此文檔中包含宏，……這些信息無(wú)法通過(guò)設(shè)置‘工具’菜單下‘選項(xiàng)’對(duì)話框‘安全性’選項(xiàng)卡中的‘保存時(shí)從文件中刪除個(gè)人信息’來(lái)刪除”，這時(shí)，先按“確定”按鈕關(guān)閉此提示，再按Alt+F11，切換到Excel主窗口，單擊“工具”―“選項(xiàng)”菜單，選擇“安全性”選項(xiàng)卡，將“個(gè)人信息選項(xiàng)”下的“保存時(shí)從此文件中刪除個(gè)人信息”前的勾選取消，單擊“確定”按鈕，最后單擊“保存”按鈕。

（六）為保證宏運(yùn)行，設(shè)置宏的安全性級(jí)別為“低”，操作方法是：在Excel主窗口，單擊“工具”，指向“宏”，單擊“安全性”，設(shè)置“安全級(jí)”為“低”后單擊“確定”按鈕。

（七）在Excel主窗口，單擊“文件”/“另存為”菜單，在“另存為”對(duì)話框中，先指定文件保存的位置，然后從“保存類型”下拉列表框中選擇“Microsoft Excel 加載宏”（*.xla）一項(xiàng)，接著單擊“保存”按鈕，生成名為“工資扣稅計(jì)算.xla”的工作簿文件。

（八）在Excel主窗口，單擊“工具”/“加載宏”菜單，單擊“加載宏”對(duì)話框中的“瀏覽”按鈕，找出“工資扣稅計(jì)算.xla”并選定后單擊“確定”按鈕。

通過(guò)以上操作，工資薪金的計(jì)稅函數(shù)tax（zsd，mssd，sqkc，fyjc）的設(shè)計(jì)就大功告成，其中參數(shù)zsd的意義為工資薪金總所得，參數(shù)mssd的意義為免稅所得，參數(shù)sqkc的意義為稅前扣除，參數(shù)fyjc的意義為費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。

三、利用計(jì)稅函數(shù)計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅額

有了自定義函數(shù)Tax，工資薪金的計(jì)稅問(wèn)題也就迎刃而解。假如某單位工資表內(nèi)容如表2所示，表中“津補(bǔ)貼2”屬于免稅所得項(xiàng)目，“代扣3費(fèi)1金”屬于稅前扣除項(xiàng)目，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為1600元。

（一）設(shè)計(jì)“應(yīng)發(fā)合計(jì)”的計(jì)算公式

確定第一個(gè)員工應(yīng)發(fā)合計(jì)的計(jì)算公式，J2單元公式為：=C2+D2+E2+F2+G2+H2+I2。然后利用自動(dòng)填充功能，即用鼠標(biāo)向下拖動(dòng)J2單元格右下角的填充柄，實(shí)現(xiàn)對(duì)其他所有員工應(yīng)稅所得計(jì)算公式的智能復(fù)制。

（二）設(shè)計(jì)“扣繳個(gè)稅”的計(jì)算公式

確定第一個(gè)員工的個(gè)稅計(jì)算公式，在M2單元格中錄入：=tax（J2，G2，K2，1600）。然后利用自動(dòng)填充功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)其他所有員工個(gè)稅計(jì)算公式的智能復(fù)制。

（三）設(shè)計(jì)“實(shí)發(fā)合計(jì)”的計(jì)算公式

第5篇：新個(gè)人所得稅法范文

〔論文摘要〕　個(gè)人所得稅法所追求的核心價(jià)值首先在于公平,其次在于效率。解決社會(huì)公平問(wèn)題最為可靠的是 法律 ,集中的是個(gè)人所得稅法。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,個(gè)人所得稅法的公平價(jià)值并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮,沒(méi)有真正起到對(duì)個(gè)人收入差距的調(diào)節(jié)作用,甚至在一定程度上還起著逆向調(diào)節(jié)作用。個(gè)人所得稅法的價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)的原因需要從兩個(gè)方面進(jìn)行檢討,一是立法,二是法律的實(shí)施。

一、個(gè)人所得稅法所體現(xiàn)的法的價(jià)值

“法的價(jià)值”這一術(shù)語(yǔ)的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱法律在發(fā)揮其社會(huì)作用的過(guò)程中能夠保護(hù)和增加哪些價(jià)值,這些價(jià)值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個(gè)意義上被稱為“目的價(jià)值”;第二種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱法律所包含的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);第三種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱法律自身所應(yīng)當(dāng)具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價(jià)值可稱之為法的“形式價(jià)值”。“價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”意義上的“法的價(jià)值”和“形式價(jià)值”意義上的“法的價(jià)值”,都是以“目的價(jià)值”意義上“法的價(jià)值”為基礎(chǔ)和原點(diǎn)的,如果離開(kāi)了“法的目的價(jià)值”,無(wú)論是“法的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”還是“法的形式價(jià)值”都不可能具有獨(dú)立存在的意義,因?yàn)樗鼈兌甲兂伞爸行浴钡臇|西了,根本就沒(méi)有了“價(jià)值”的意味。本文所稱個(gè)人所得稅法的價(jià)值,正是在“法的目的價(jià)值”這種使用方式上而言的。

稅法追求的核心價(jià)值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進(jìn)社會(huì)和諧,也促進(jìn)效率 發(fā)展 。個(gè)人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價(jià)值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對(duì)既相適應(yīng)又相矛盾的社會(huì)價(jià)值,一方面,以效率為標(biāo)準(zhǔn)配置社會(huì)資源,促進(jìn) 經(jīng)濟(jì) 增長(zhǎng),增加社會(huì)財(cái)富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實(shí)現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對(duì)化,不考慮公平,就可能導(dǎo)致收入懸殊、兩極分化,造成社會(huì)不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過(guò)再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來(lái)調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個(gè)良好稅收體系的“第一標(biāo)準(zhǔn)是公平……,第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率”〔1〕。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為,當(dāng)不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來(lái)時(shí),則雖有時(shí)優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的?！?〕社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的公平分配,是人類社會(huì)不斷追求的理想。通過(guò)法律確認(rèn)稅收公平,是國(guó)家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。

一般認(rèn)為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅?！薄?〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負(fù);縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負(fù)。橫向公平要從實(shí)質(zhì)上來(lái)看,即要避免形式公平而實(shí)質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個(gè)人所得稅法的公平不僅僅是對(duì)所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個(gè)家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計(jì)征所得稅時(shí)若對(duì)兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說(shuō)明,累進(jìn)稅率可以使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時(shí)形成的格局;而比例稅率卻對(duì)初次分配格局影響不大,可見(jiàn)適用累進(jìn)稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學(xué)者認(rèn)為,稅法的基本價(jià)值是公平,稅法公平價(jià)值體系有三個(gè)層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實(shí)質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實(shí)是稅法的公平價(jià)值并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮,法的價(jià)值沒(méi)有實(shí)現(xiàn),并沒(méi)對(duì)社會(huì)的公平指數(shù)有何改進(jìn),反而惡化。

個(gè)人財(cái)富積聚的速度差距在迅速擴(kuò)大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財(cái)富積累的 自然 規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見(jiàn)法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會(huì)公平問(wèn)題最為可靠的是法律,核心的是個(gè)人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個(gè)人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學(xué)家缺席了。法律控制的失敗,法的價(jià)值的不能實(shí)現(xiàn)需要檢討兩個(gè)方面:一是立法,二是法的實(shí)施。本文擬從這兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)個(gè)人所得稅法律價(jià)值實(shí)現(xiàn)的障礙的討論。

二、個(gè)人所得稅法的立法檢討

(一)稅制的選擇。在個(gè)人所得稅制方面,國(guó)際上采用的基本模式有三種,一是分類所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類別,對(duì)于不同類別的所得稅規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率,分項(xiàng)計(jì)征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費(fèi)用后,就其余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)征的基礎(chǔ)上計(jì)征所得稅。三是分類綜合所得稅制,又稱混合所得稅制,系分類制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類綜合分類所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來(lái)源進(jìn)行分類,對(duì)某些收入項(xiàng)目分類單獨(dú)征收所得稅,而對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行合并,適用累進(jìn)稅率征收。采用分類所得稅制,可以對(duì)納稅人不同種類的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無(wú)法綜合收入和費(fèi)用,難以按納稅人全面的稅收負(fù)擔(dān)能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平,與分類所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對(duì)納稅申報(bào)有很強(qiáng)的依賴性,要真正實(shí)施起來(lái)必須滿足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識(shí),建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類綜合所得稅制能夠區(qū)別對(duì)待納稅人不同種類的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對(duì)稅收管理仍有較高的要求。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制屬于分類所得稅制模式,該模式實(shí)行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合 計(jì)算 和按次單項(xiàng)計(jì)算。人們較普遍地認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度是導(dǎo)致個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個(gè)重要原因。因?yàn)榉诸愓n征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準(zhǔn)則是相悖的。這種制度設(shè)計(jì),一方面容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會(huì)使一些納稅人合法避稅,導(dǎo)致稅源流失。因?yàn)樵诳偸杖胂嗤那闆r下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公。同時(shí),納稅人可以采用故意減少當(dāng)月實(shí)際所得,在月工資不變的條件下對(duì)一次所得改變發(fā)放時(shí)間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等通過(guò)分散取得、化整為零的方法都可以達(dá)到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的稅率過(guò)雜、檔次過(guò)多,不便征管和繳納,并使稅收的社會(huì)成本提高。

我國(guó)當(dāng)時(shí)選擇實(shí)行分類課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人信用制度很不發(fā)達(dá),很多個(gè)人收入的往來(lái)和現(xiàn)金的支付都游離在銀行系統(tǒng)之外,如果實(shí)行綜合課征制度的話,在我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制這個(gè)人所得的來(lái)源渠道,而分類課征制度則有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行源泉控管。因此,分類課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠(yuǎn)不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國(guó)還不宜急于實(shí)行綜合課征制度,否則即使實(shí)行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類課征制度可能還將是我國(guó)個(gè)人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類綜合課征的新模式,如果維持前者的話,需要對(duì)現(xiàn)行的分類課征制度作進(jìn)一步的改革和完善?？梢钥紤]通過(guò)擴(kuò)大超額累進(jìn)稅率的應(yīng)用范圍來(lái)增強(qiáng)個(gè)人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過(guò)調(diào)整費(fèi)用扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容來(lái)體現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的公平。構(gòu)建分類綜合課征的個(gè)人所得稅制度是世界大多數(shù)國(guó)家走過(guò)的道路,它綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點(diǎn),即能分類源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進(jìn)課征,等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”,符合量能負(fù)擔(dān)的要求,是一種適應(yīng)性很強(qiáng)的所得稅制度。我國(guó)個(gè)人所得稅法如果選擇實(shí)行這一制度的話,在完善現(xiàn)行分類制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強(qiáng)化對(duì)總所得的累進(jìn)征收,因?yàn)樗菍?duì)一定數(shù)目的高收入的人征收的。波斯納認(rèn)為,盡管(累進(jìn)稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵(lì)也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進(jìn)稅”,但是,“雖然漏洞會(huì)破壞累進(jìn)稅制從富人向窮人進(jìn)行分配的目的,但它確實(shí)減少了前者的實(shí)際收入。不僅富人偷漏稅的法律和 會(huì)計(jì) 費(fèi)用減少了他們的實(shí)際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣?！薄?〕

(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標(biāo)準(zhǔn)。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進(jìn)行稅前費(fèi)用扣除,費(fèi)用扣除實(shí)質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國(guó)在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),一般都遵循如下兩項(xiàng)原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費(fèi)用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費(fèi)用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少國(guó)家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開(kāi)支需求,實(shí)現(xiàn)真正對(duì)純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價(jià)值觀。而我國(guó)的個(gè)人所得稅法對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上,缺乏 科學(xué) 性和公平性,由于我們實(shí)行分類所得稅制,各項(xiàng)所得沒(méi)有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類單項(xiàng)就一個(gè)層次進(jìn)行扣除,不能準(zhǔn)確地反映負(fù)擔(dān)能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對(duì)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力作準(zhǔn)確的估計(jì);扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒(méi)有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問(wèn)題都是我們修改個(gè)人所得稅法時(shí)應(yīng)予以重視的問(wèn)題,稅收公平不僅僅是形式公平。

2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理,直接影響到稅收負(fù)擔(dān)和征管的難易程度。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類過(guò)多,既有比例稅率,又有超額累進(jìn)稅率,同時(shí)還輔之以減征、加成征收,比較復(fù)雜;稅率檔次過(guò)多,邊際稅率適用不強(qiáng),尤其是對(duì)工資、薪金的九級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅收實(shí)踐表明,高稅率、多檔次的累進(jìn)結(jié)構(gòu)會(huì)使勞動(dòng)越多、收入越多或投資越多的人稅負(fù)越重,而且高稅率會(huì)誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時(shí),工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負(fù)不公,也有違稅法的公平價(jià)值。在采用分類綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式,對(duì)分類計(jì)稅所得適用比例稅率,對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款,但是應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù),以4-5級(jí)為宜;對(duì)于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等勞動(dòng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得均采用統(tǒng)一累進(jìn)稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。

3.免征額。從理論上來(lái)講,要使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會(huì)收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對(duì)象應(yīng)是中等收入及以上的 自然 人,而不能是占社會(huì)絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國(guó)家的稅收實(shí)踐也正是遵循了這一原則。所以,對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),提高扣除標(biāo)準(zhǔn),即免征額是一個(gè)必然的選擇,而且從實(shí)踐看,我國(guó)許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元。考慮到我國(guó)各地區(qū) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 不平衡,在收入水平、物價(jià)水平等方面懸殊很大,若在全國(guó)劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個(gè)幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定具體的免征額。

三、個(gè)人所得稅法的實(shí)施檢討

要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實(shí)現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的 法律 規(guī)范在生活中得到實(shí)現(xiàn),把應(yīng)然變成實(shí)然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動(dòng)中實(shí)現(xiàn),那就是一紙空文,不會(huì)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)意義,也不能實(shí)現(xiàn)法的價(jià)值。稅法的公平價(jià)值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實(shí)施過(guò)程中得以實(shí)現(xiàn)。

稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個(gè)基本范疇,有效稅制實(shí)施的前提是兩者必須有機(jī)結(jié)合。過(guò)去我國(guó)稅制改革對(duì)稅收征管的重要性重視不夠,導(dǎo)致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實(shí)施與物質(zhì)條件,與人和物及當(dāng)時(shí)的社會(huì)控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實(shí)水平?jīng)Q定著一個(gè)國(guó)家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會(huì)使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。

因此,在稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個(gè)人所得稅社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點(diǎn),目前國(guó)際上公認(rèn)個(gè)人所得稅比其他稅種對(duì)征管的要求更嚴(yán),標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個(gè)人所得稅管理水平達(dá)不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國(guó)個(gè)人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問(wèn)題,其中存在一個(gè)重大缺陷,即稅制設(shè)計(jì)與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個(gè)人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴(yán)重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實(shí)的偏差損害了稅制的公平。

稅收征管手段對(duì)稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來(lái)講,稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素,它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對(duì)稅收制度實(shí)施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部門自身的征管能力發(fā)展水平。社會(huì)的 政治 、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動(dòng)因和條件。

所得稅征管的控制系統(tǒng)包括個(gè)人收入申報(bào)系統(tǒng)單位代扣代繳控制系統(tǒng)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)低效率運(yùn)行,原因多種多樣,對(duì)策也多種多樣,但是,筆者認(rèn)為,來(lái)自于主觀方面的因素是最為重要的,那就是納稅人的納稅意識(shí)和稅務(wù)部門的敬業(yè)意識(shí),當(dāng)然,各種技術(shù)手段的在稅收征管中的應(yīng)用,也是不可或缺的。

第6篇：新個(gè)人所得稅法范文

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅 個(gè)稅問(wèn)題 個(gè)稅改革

我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，特別是1994年新的“個(gè)人所得稅法”頒布實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅呈大幅度增長(zhǎng)趨勢(shì)，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個(gè)人所得稅征管體系中，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的絕大部分個(gè)人的收入都納入了稅收征管的范圍。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不均，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會(huì)穩(wěn)定等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。我國(guó)個(gè)人所得稅法已伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷20多年的發(fā)展，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中扮演重要角色。但是20多年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡和完善。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用。但是，一些問(wèn)題亟待解決。

一、個(gè)人所得稅存在的一些問(wèn)題

首先：按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，調(diào)節(jié)收入的力度有局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

1.工薪階層稅率偏高

如今工薪階層月薪3000~5000元里面增加了很多的支出內(nèi)容，貨幣分房、醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障，這部分月薪僅夠人們維持生計(jì)用，但目前稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)他們征稅。

2.逆調(diào)節(jié)

目前，來(lái)自工薪所得項(xiàng)目的稅收收入占到我國(guó)個(gè)人所得稅收入的40％左右，中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象，反而成為了征稅主體。財(cái)政科學(xué)研究所劉尚希處長(zhǎng)認(rèn)為，從調(diào)節(jié)的角度來(lái)看，這完全是走到了事情的反面；

3.納稅人權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，利益是永恒的，納不納稅不僅僅是一個(gè)道德問(wèn)題。你納稅越多，將來(lái)你所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國(guó)目前存在納稅人權(quán)利缺失的問(wèn)題。納稅者對(duì)自己所繳稅收的使用無(wú)投票權(quán)，納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù)，甚至納稅人對(duì)自己所繳納的稅收被人貪污和浪費(fèi)，也無(wú)法有效制止，而且納稅者得不到應(yīng)有的被社會(huì)尊重的地位。

其次： 計(jì)征模式過(guò)于理想化。我國(guó)現(xiàn)行的是“分類所得課稅模式”， 由于納稅人收入來(lái)源不同，征繳的次數(shù)不同，存在收入多的納稅人繳納的稅少，收入少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象；而受征管水平和納稅意識(shí)條件的限制，對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞。

第三：扣除額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除額為800元(北京為1000元)起征點(diǎn)還是20年前制定的，當(dāng)時(shí)一位副省長(zhǎng)的工資也就是一個(gè)月兩、三百塊錢。如今物價(jià)上漲了，而起征點(diǎn)卻不變，等于變相擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收面，實(shí)際上加重了百姓的稅收負(fù)擔(dān)。已與當(dāng)前的實(shí)際情況背離太遠(yuǎn)。許多人士認(rèn)為，比最低生活線略高一點(diǎn)就收稅，于情于理都不合適。

第四：在征管水平達(dá)不到的情況下，累進(jìn)稅率既損害效率，也違背公平。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制，采用的是分類計(jì)征模式下超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收環(huán)境分析，累進(jìn)稅率會(huì)帶來(lái)以下問(wèn)題：一是過(guò)高的邊際稅率不利于我國(guó)民間投資資本的形成，不適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段。二是稅率設(shè)計(jì)過(guò)于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的征管水平。三是級(jí)次過(guò)多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上實(shí)際上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期(以月份為標(biāo)準(zhǔn))的情況下，相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅。

第五、 個(gè)稅征管中當(dāng)中出現(xiàn)的法律問(wèn)題

中國(guó)的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情，又要與國(guó)際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國(guó)作為WTO的成員國(guó)后，國(guó)際間人員往來(lái)頻繁,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國(guó)民待遇原則，不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合WTO的國(guó)民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則公平競(jìng)爭(zhēng)原則，加快與國(guó)際主流稅制接軌。

(1)個(gè)人所得稅法律體系不完善

稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái)，只管住了工薪階層，使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上)，這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外，一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制，逃稅可能性少。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。”

個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。再如一本專著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?guó),稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國(guó)內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先，它沒(méi)有考慮物價(jià)波動(dòng)，如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同，而稅前扣除額卻不變；其次，沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

(2)公民納稅意識(shí)淡薄。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng)，可操作性不足，給逃稅者可乘之機(jī)。

公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)。

(3)個(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次，個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系，如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。

2.個(gè)人所得稅的改革思路

由于稅制結(jié)構(gòu)本身的問(wèn)題，造成個(gè)人所得稅出現(xiàn)“調(diào)控失范”的問(wèn)題，即一方面對(duì)少數(shù)高收入者或有隱性收入的個(gè)人控管仍然不力，另一方面對(duì)國(guó)家政策鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的行業(yè)和領(lǐng)域又出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”的弊端，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用遠(yuǎn)沒(méi)有很好地發(fā)揮，因此個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行。

個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該分步推進(jìn)。我認(rèn)為，在目前情況下，可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上，建立適合中國(guó)國(guó)情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式更科學(xué)，但是作為一種過(guò)渡模式，不失為當(dāng)前的一種較好選擇。等條件成熟時(shí)，再實(shí)行完全的綜合課稅模式。至于改革究竟采用何種課稅模式、起征點(diǎn)和稅率如何確定，以及如何加強(qiáng)稅收控管等諸多問(wèn)題目前尚存在一些爭(zhēng)論，筆者想就此幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題談?wù)効捶ā?/p>

二、關(guān)于課稅模式的選擇問(wèn)題

個(gè)人所得稅的課稅模式是決定個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)和有效發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)作用的關(guān)鍵問(wèn)題。從世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的模式選擇上看，一般不外乎三種形式，即分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合相結(jié)合的混合所得稅制。我們經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，我國(guó)采取分類與綜合稅制模式是適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)實(shí)選擇。

所謂分類與綜合稅制，是指按收入項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)設(shè)定稅率，采取分項(xiàng)源泉扣繳或綜合申報(bào)的稅制模式。我們認(rèn)為，選擇稅制模式要結(jié)合稅制演進(jìn)過(guò)程和國(guó)情許可，在適量超前的情況下進(jìn)行現(xiàn)狀的分析和實(shí)踐的探索。

第7篇：新個(gè)人所得稅法范文

我國(guó)社會(huì)貧富差距日益加大的背景下，政府一直在致力于構(gòu)建完善的、覆蓋全體公民的公共服務(wù)體系，無(wú)論在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面，還是在住房保障、最低生活保障等領(lǐng)域，我們都可以看到政府的努力。

如今，國(guó)家開(kāi)始修訂個(gè)人所得稅法，意欲使之與著力構(gòu)建公共服務(wù)體系的財(cái)政體制改革相呼應(yīng)，共同發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的作用--這也已經(jīng)成為人民的普遍訴求。我國(guó)此次個(gè)人所得稅法修訂的政策意圖十分明顯，就是為中低收入階層減稅。

從9月1日起，修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》將全面實(shí)施。新個(gè)稅法實(shí)施后，月收入低于3500元（扣除"三險(xiǎn)一金"后）的工薪族不再繳納個(gè)稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到8%以下，從而使個(gè)稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬(wàn)銳減至約2400萬(wàn)。

修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施，對(duì)普通職工來(lái)說(shuō)，最大的變化在于工資、薪金個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元。3500元指的是扣除"三險(xiǎn)一金"后的到手工資，實(shí)際上，工資收入在4000元左右的職工大多能免交個(gè)稅。

作為一個(gè)工薪階層，我的工資收入剛剛過(guò)原來(lái)的征稅點(diǎn)，每月繳納的稅有限的的很，原本不應(yīng)該如此興奮?？晌覅s能從此次個(gè)稅的調(diào)整中看出國(guó)家對(duì)中低收入階層的關(guān)注。6000萬(wàn)人不用交個(gè)稅，看起來(lái)數(shù)目不大，可我們看看基數(shù)來(lái)對(duì)比一下，就能看出國(guó)家的力度。由現(xiàn)在的約8400萬(wàn)銳減至約2400萬(wàn)，也就是說(shuō)在原來(lái)的繳稅人群中，有71.4%的人不用再交稅了。

第8篇：新個(gè)人所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 改革 量能負(fù)擔(dān)

一、個(gè)人所得稅改革回顧

我國(guó)1993年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了第一次修正，這次改革之后，我國(guó)初步建立起符合我國(guó)實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。此后，國(guó)家又對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了多次修正，主要涉及超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革，稅率的下調(diào)等。其中對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多次的調(diào)整（2006年從800元調(diào)高至1600元，2008年調(diào)高至2000元），在2011年起征點(diǎn)調(diào)高至3500元，這些變革都旨在減輕中低工薪階層的稅負(fù)，力圖符合量能負(fù)擔(dān)原則。但是在分類稅制模式下個(gè)人所得稅存在很多公平性的缺失，并且在費(fèi)用扣除及稅率結(jié)構(gòu)等很多方面仍未能對(duì)量能負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行徹底的貫徹執(zhí)行。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度仍存在很多缺失。本文將從量能負(fù)擔(dān)原則角度出發(fā)對(duì)個(gè)人所得稅的確實(shí)展開(kāi)分析。

二、個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題分析

（一）分類稅制模式下個(gè)人所得稅的公平缺失

在稅制制定方面，我國(guó)采用分項(xiàng)征稅制，分項(xiàng)稅制意味著納稅人繳納的稅收與應(yīng)稅所得對(duì)的項(xiàng)目或者次數(shù)均有較大關(guān)聯(lián)。納稅人的收入、項(xiàng)目來(lái)源、納稅次數(shù)綜合決定了不同的稅負(fù)。例如，假定一人的全年所得額均為12萬(wàn)元，但該部分收入歸屬的收入來(lái)源不同，該納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)也截然不同。當(dāng)收入全部為勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)納稅額最高為19200元，而全部為工薪最低為8940元。量能負(fù)擔(dān)原則核心思想即在于具有相同負(fù)稅能力的個(gè)人應(yīng)納相同數(shù)額的稅，因此現(xiàn)行所得個(gè)人所得稅模式實(shí)際上仍舊有悖于稅收公平原則，使個(gè)人所得稅公平收入分配作用失效。

以上例子主要闡述了收入歸屬項(xiàng)目不同所造成的稅收公平失效，而納稅次數(shù)不同同樣會(huì)造成個(gè)人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有兩人其分別按工薪所得及勞動(dòng)報(bào)酬所得納稅，工薪所得按照12個(gè)月計(jì)，假設(shè)勞動(dòng)報(bào)酬20次，盡管從全年收入來(lái)看，工薪所得收入大于勞動(dòng)報(bào)酬所得收入，但因?yàn)閮烧叩募{稅次數(shù)不同最終導(dǎo)致納稅水平存在差異，全年收入較高的乙反倒繳納稅收較少。從此方面來(lái)看，分項(xiàng)分次納稅的個(gè)人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好體現(xiàn)地量能負(fù)稅原則。

（二）費(fèi)用扣除制度難以體現(xiàn)量能課稅原則

我國(guó)現(xiàn)今的個(gè)人所得稅制度以個(gè)人作為征稅對(duì)象，稅制制定最初應(yīng)是以簡(jiǎn)便易行為初衷。但是這種扣除制度也存在一定的缺陷，并沒(méi)有充分考慮家庭納稅能力的不同，一刀切的制度并不能體現(xiàn)量能課稅的原則。這種情況主要體現(xiàn)在家庭納稅能力不同這個(gè)問(wèn)題上。個(gè)人應(yīng)納稅額盡管相同但其實(shí)際納稅能力卻不相同，所承擔(dān)的納稅壓力也各不相同。例如，甲和乙兩個(gè)納稅人取得的收入數(shù)量性質(zhì)等條件完全相同，但兩人的家庭情況不同。甲是家庭唯一的勞動(dòng)力，需供養(yǎng)家里的老人和妻兒；乙是也是其家庭的主要?jiǎng)趧?dòng)力，但其妻也有一定的收入，兩人一起負(fù)擔(dān)家庭的主要開(kāi)銷。在現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度下，甲、乙兩人的應(yīng)納稅額均完全相同，但是他們因家庭負(fù)稅能力的不同而具有不同的實(shí)際納稅能力。

（三）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)中，個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)其實(shí)遠(yuǎn)大于工薪人群，這種差異主要源于兩者稅率結(jié)構(gòu)的不同。個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而工資薪金適用5%～35%的7級(jí)累進(jìn)稅率，因此于二者而言，相同的收入在不同稅率結(jié)構(gòu)下所負(fù)擔(dān)的稅收是截然不同的，個(gè)體工商戶的勞務(wù)所得往往高于工資薪金所得。例如，同樣是96000的收入所得，對(duì)于工薪階層而言，96000的年收入適用稅率為15%，應(yīng)納稅額為6600元，而對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，其年納稅額為19050元，遠(yuǎn)高于工資薪金所得納稅。因此，不合理的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)大不相同，個(gè)體工商戶的納稅普遍偏高，這種設(shè)計(jì)有明顯的輕視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之嫌。

三、合理負(fù)擔(dān)原則下對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的未來(lái)構(gòu)想

（一）分類稅制向混合稅制轉(zhuǎn)變

如今個(gè)人所得稅的稅制模式分為三種類型，即綜合稅制模式、分類稅制模式和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。這三種模式各有不同的特點(diǎn)，綜合稅制模式優(yōu)勢(shì)在于較多考慮到公平稅負(fù)，但在實(shí)際施行過(guò)程中要求較高的相關(guān)征管條件；分類稅制模式則恰好相反，其具有最差的公平性，但對(duì)征管約束較為寬松；混合制稅制模式較好地兼具前兩者的優(yōu)點(diǎn)，既能體現(xiàn)稅收公平原則，又能適應(yīng)稅收征管等約束條件不是很完備的稅收環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)階段采取的是分類稅制模式，雖簡(jiǎn)便易行，但從前文分析得知，分項(xiàng)分次計(jì)稅的稅制模式難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。反觀其他國(guó)家，大多數(shù)國(guó)家都是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合制稅制模式。因此或許未來(lái)我國(guó)可以逐漸提高征管效率，逐漸轉(zhuǎn)變我國(guó)的稅制模式，由分類稅制模式逐步向混合制稅制模式轉(zhuǎn)變。

（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化稅制

為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平效率相統(tǒng)一，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅率結(jié)構(gòu)十分重要。從國(guó)外個(gè)人所得稅制的發(fā)展趨勢(shì)看，自20世紀(jì)80年代以來(lái)，各國(guó)紛紛進(jìn)行稅制改革。從原則上來(lái)說(shuō)即是降低稅率、簡(jiǎn)化稅制，從具體內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，則是減少累進(jìn)檔次，降低稅率。在對(duì)個(gè)人的綜合所得進(jìn)行課稅時(shí)，各國(guó)所采用的累進(jìn)稅率檔次各不相同，但一般不超過(guò)6級(jí)，多數(shù)國(guó)家采用4級(jí)稅率。例如，美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率幅度為10%～35%，累進(jìn)檔次為6級(jí)，英國(guó)的稅率幅度為10%～40%，累進(jìn)檔次僅為3級(jí)。

（三）規(guī)范費(fèi)用扣除項(xiàng)目

在費(fèi)用扣除項(xiàng)目方面，現(xiàn)行制度并未將納稅人的家庭狀況、健康狀況等多方面因素納入制度考慮范圍，一刀切的費(fèi)用扣除制度并不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。在這方面，我國(guó)可以考慮借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，重新對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)?？梢钥紤]將費(fèi)用扣除大致分為兩大類，第一類為基本的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目，為為獲取收入而支付的直接相關(guān)的費(fèi)用；第二類為生計(jì)扣除項(xiàng)目，為納稅人為維持家庭及個(gè)人生活的費(fèi)用。

四、小結(jié)

總體來(lái)看，量能課稅原則都在所得稅法領(lǐng)域發(fā)揮著基礎(chǔ)指導(dǎo)作用，這一原則也為我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革與完善指明了方向。量能課稅原則可以在一定程度上指導(dǎo)改善公平缺失問(wèn)題，但是在這一原則指引下，不僅需要從稅制設(shè)計(jì)、征管措施等方面綜合考慮，更需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情綜合考慮，加快個(gè)人信用制度、現(xiàn)金管理制度的建設(shè)，使個(gè)人所得稅法的改革更好地體現(xiàn)量能課稅原則。

參考文獻(xiàn)

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[2]高鳳勤.論基于分配正義視角的個(gè)人所得稅制改革[J].地方財(cái)政研究.2010.（6）：18-22.

第9篇：新個(gè)人所得稅法范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 農(nóng)業(yè)科研所

農(nóng)業(yè)歷來(lái)是我國(guó)安天下、穩(wěn)民心的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，國(guó)家在加大對(duì)農(nóng)業(yè)各項(xiàng)投入的同時(shí)，還陸續(xù)出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。隨著農(nóng)業(yè)科研院所業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷拓展和延伸，加強(qiáng)納稅籌劃，充分享受和利用與農(nóng)業(yè)科研院所相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，成了農(nóng)業(yè)科研院所財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。

一、納稅籌劃的含義及本質(zhì)

納稅籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其本質(zhì)是合規(guī)性、事前性、可行性。

二、農(nóng)業(yè)科研院所主要涉稅稅種及相關(guān)優(yōu)惠政策

1、增值稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

1)農(nóng)業(yè)科研院所增值稅涉稅項(xiàng)目主要是種子、種苗、試驗(yàn)用動(dòng)植物等科研副產(chǎn)品的銷售以及科研儀器設(shè)備的購(gòu)置。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備等項(xiàng)目免征增值稅。

2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號(hào)）規(guī)定，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

2、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。營(yíng)業(yè)稅是以我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

農(nóng)業(yè)科研院所營(yíng)業(yè)稅涉稅項(xiàng)目主要有“四技收入”（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)）、資產(chǎn)出租以及檢測(cè)檢驗(yàn)等其他各項(xiàng)服務(wù)性收入。

1)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅。

2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]39號(hào))規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。企業(yè)所得稅是以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

農(nóng)業(yè)科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得。

1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

2)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得，減半征收企業(yè)所得稅。

3)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是2007年修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。

農(nóng)業(yè)科研院所職工的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所得等。

1)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，省級(jí)以上人民政府、國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的獎(jiǎng)金，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅。

2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]125號(hào))規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不繳納個(gè)人所得稅。

3)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

三、農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃注意要點(diǎn)

1、系統(tǒng)搜集整理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅收征管法律龐雜，尤其是國(guó)家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)文件多、更新快，農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃應(yīng)及時(shí)根據(jù)稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)地更新納稅籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對(duì)于國(guó)家頒布的最新稅收政策要時(shí)刻關(guān)注，即時(shí)搜集和整理。除了國(guó)家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規(guī)，從中尋找有指導(dǎo)意義的條款。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2001]5號(hào)）中明確, 非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，還特別規(guī)定，非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資等與其科研業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他服務(wù)，所取得的收入用于改善研究開(kāi)發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。因?yàn)槲覈?guó)的農(nóng)業(yè)科研院所大都是公益性質(zhì)，能通過(guò)相關(guān)程序，認(rèn)定為非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，所以這類單行法規(guī)的條款對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所的發(fā)展具有舉足輕重的影響。

2、準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵

財(cái)稅[1999]273號(hào)、財(cái)稅[2005]39號(hào)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)“四技收入”減免稅的政策內(nèi)涵是：免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)只有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)且價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(開(kāi)發(fā))的價(jià)款開(kāi)具在一張發(fā)票上才能免征營(yíng)業(yè)稅；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)收入不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得通過(guò)幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為獲得。

財(cái)稅[1994]20號(hào)、財(cái)稅[2008]7號(hào)有關(guān)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休取得工資薪金所得征免個(gè)人所得稅的政策口徑是：高級(jí)專家特指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士；對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

只有讀懂、吃透相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，農(nóng)業(yè)科研院所的納稅籌劃才能做到合規(guī)、可行。

3、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條均規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售（營(yíng)業(yè)）額，未分別核算銷售（營(yíng)業(yè)）額的，不得免稅、減稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條也規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所以是否嚴(yán)格按照稅法要求組織財(cái)務(wù)核算，是農(nóng)業(yè)科研院所能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。

4、規(guī)范履行享受稅收優(yōu)惠的程序

及時(shí)辦理資格申請(qǐng)、退稅申報(bào)、減免稅備案等各項(xiàng)手續(xù)，防止因程序原因失去稅收優(yōu)惠、稅收利益。如符合條件的農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)該及時(shí)申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定；申請(qǐng)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)要辦理退稅企業(yè)認(rèn)定，并在取得增值稅專用發(fā)票180日內(nèi)申報(bào)退稅；發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免的，要及時(shí)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)以上科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)資料送交有關(guān)稅務(wù)部門辦理備案手續(xù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘越.關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位稅收籌劃與管理的思考，財(cái)經(jīng)界，2010；12