新個(gè)人所得稅精選(九篇)

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第1篇：新個(gè)人所得稅范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；新個(gè)稅法；納稅籌劃；籌劃策略

一、新個(gè)人所得稅稅法下的稅率分析

新個(gè)人所得稅法在保持原來(lái)七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了重新的調(diào)整和改變，最大的變化就是調(diào)整優(yōu)化了部分稅率的級(jí)距，將基本減除費(fèi)用由之前的3500元，提高到了5000元，并擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，即不超過(guò)3000元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；超過(guò)3000元到1.2萬(wàn)元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；超過(guò)1.2萬(wàn)元到2.5萬(wàn)元的部分，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410；超過(guò)2.5萬(wàn)至3.5萬(wàn)元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660；超過(guò)3.5萬(wàn)元至5.5萬(wàn)元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410；超過(guò)5.5萬(wàn)元至8萬(wàn)元的部分，稅率為35%，速算扣除數(shù)為7160；超過(guò)8萬(wàn)元的部門稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160?？梢哉f(shuō)，這樣的調(diào)整，有助于降低中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有助于更好的調(diào)節(jié)居民的收入，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、和諧的發(fā)展。

二、新個(gè)人所得稅法對(duì)納稅人的影響

（一）大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)

之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，是因?yàn)?，基本減除費(fèi)用提高到了5000元，而且擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，這樣一來(lái)，中等收入的群體所需要繳納的個(gè)人所得稅自然會(huì)有所下降，具體如何減輕，本文以一個(gè)案例進(jìn)行具體的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一對(duì)夫妻，他們居住在河北某市，兩個(gè)人育有一個(gè)女兒，現(xiàn)在正在上小學(xué)，他們雙方父母的年齡均在60歲以上。每月在扣除五險(xiǎn)一金之后，胡某的收入是1.8萬(wàn)元，李某的收入是1萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)夫妻二人的商量，他們決定女兒的教育和房貸費(fèi)用均由胡某扣除，下面我們就分別分析一下胡某和李某專項(xiàng)附加扣除對(duì)個(gè)人所得稅繳納的影響。首先，我們需要明確基本的納稅計(jì)算公式，即個(gè)人需要繳納的稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，其中應(yīng)納稅所得額=稅前收入－五險(xiǎn)一金－免征額－依法確定的其他扣稅－專項(xiàng)附加扣除。以此來(lái)算，胡某在2019年1月1日后所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可見(jiàn)，相比之前，胡某需要繳納的個(gè)人所得稅減少了2620－1190=1430（元）。此時(shí)，還沒(méi)有計(jì)算胡某的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，如果再減去專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的話，那么胡某的應(yīng)納稅所得額會(huì)更少，相應(yīng)的，需要教繳納的個(gè)人所得稅會(huì)也就會(huì)更少。由此案例足以證明，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了胡某這類中等收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）工薪所得稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化

之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)使得工薪所得稅的稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，是因?yàn)?，大部分工薪階層的群眾都面臨著買房和還房貸的壓力，而且上有老、下有小，需要面對(duì)一定額度的醫(yī)療費(fèi)用，而修訂后的個(gè)人所得稅稅法將基本扣除費(fèi)用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并且優(yōu)化調(diào)整了部分稅率級(jí)距，這樣一來(lái)，工薪階層所需要繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有所下降，就擁有了更多的收入去進(jìn)行調(diào)節(jié)分配，所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)能夠優(yōu)化工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)。

（三）促進(jìn)稅負(fù)均衡和公平

新頒布的個(gè)人所得稅稅法，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目，這種針對(duì)性的減稅政策，充分地體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)民主問(wèn)題關(guān)注程度的增加，而這同時(shí)也是促進(jìn)稅負(fù)均衡、公平發(fā)展的具體體現(xiàn)。

三、新個(gè)人所得稅稅法下納稅籌劃的策略

由上述分析可知，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)對(duì)納稅人的稅負(fù)壓力有了一定的影響，而如何在新稅法下高質(zhì)量地開(kāi)展納稅籌劃工作，就需要探索出一些有效的納稅籌劃策略。

（一）提高納稅籌劃人員的專業(yè)水平

可以說(shuō)，納稅籌劃人專業(yè)水平的提高是確保納稅籌劃工作得以高質(zhì)、高效展開(kāi)的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是保障性措施。而這就需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，納稅籌劃人要加強(qiáng)對(duì)新稅法學(xué)習(xí)和研究的程度，明確其中的細(xì)則和規(guī)范，能夠根據(jù)納稅人身份、工作、實(shí)際生活的不同合理地進(jìn)行納稅籌劃；第二，要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力的學(xué)習(xí)程度，掌握最前沿的信息，接觸最新納稅籌劃的案例，在不斷學(xué)習(xí)中更好的展開(kāi)納稅籌劃工作；第三，要加強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)，明確自身工作的重要性和特殊性，避免人為因素造成的各種失誤和錯(cuò)誤。

（二）理解并利用國(guó)家優(yōu)惠政策

國(guó)家之所以要頒布和實(shí)施新的個(gè)人所得稅納稅法就是為了在使得納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)得以減輕的同時(shí)，優(yōu)化社會(huì)生產(chǎn)，滿足社會(huì)發(fā)展的需要。在新的個(gè)人所得稅稅法中，國(guó)家也推出了很多優(yōu)惠政策，如只要出具有效的獨(dú)生子女證明就可以享受納稅減免政策等，而且個(gè)地區(qū)、地方也有著不同的優(yōu)惠政策，所以，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要對(duì)各地執(zhí)行的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和掌握，并且能夠通過(guò)選擇不同的取得收入來(lái)源地區(qū)等策略來(lái)達(dá)到合理減稅的效果。

（三）規(guī)避個(gè)人所得稅交納中的不良影響

事實(shí)上，納稅人需要繳納多少個(gè)人所得稅都是國(guó)家規(guī)定的，任何人不能改變，因此，在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要堅(jiān)決避免個(gè)人所得稅交納中的不良影響，不規(guī)范操作，而是能夠在法律允許的范圍之后，運(yùn)用合法的手段來(lái)減少納稅人的納稅額，減少多余費(fèi)用的扣除，從而達(dá)到降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這樣的納稅籌劃才有價(jià)值、有意義。

第2篇：新個(gè)人所得稅范文

里面的項(xiàng)目主要有正常的工資等收入和專項(xiàng)扣除部分，扣除部分需要自己填報(bào)，工資也是一樣，是自己的綜合收入。

專項(xiàng)主要包括，贍養(yǎng)老人、住房、醫(yī)療、教育等方便的支出部分，可以給我們部分扣除后在計(jì)稅，也是很大的實(shí)惠。

個(gè)人所得稅的征收，粗略來(lái)看，工資不足5000的是不用交稅的，以上部分開(kāi)始計(jì)稅，對(duì)于很多人來(lái)說(shuō)是個(gè)福音。

征收個(gè)人說(shuō)得稅分七個(gè)級(jí)別：1——5000不征稅；5001——8000征稅3%；2001——17000征稅10%；17001——30000征稅20%；30001——40000征稅25%；40001——60000征稅30%；60001——85000征稅35%；85001以上征稅45%，整體上是我們更實(shí)惠了。

第3篇：新個(gè)人所得稅范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 收入分配 量化基尼系數(shù)比較模型 綜合與分類

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）01-029-04

一、引言

個(gè)人所得稅是一國(guó)財(cái)政稅收的主要來(lái)源之一，也是政府調(diào)控本國(guó)居民收入分配的重要工具。其制度設(shè)計(jì)是否合理，覆蓋面是否足夠，影響著國(guó)家財(cái)政收入的征收水平和居民收入分配的公平程度。近年來(lái)，我國(guó)居民收入差距伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革悄然擴(kuò)大，現(xiàn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)突出問(wèn)題。為此，國(guó)家有關(guān)部門先后出臺(tái)相關(guān)政策調(diào)節(jié)居民收入差距，個(gè)人所得稅制度則是其中代表。

個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)一國(guó)居民收入分配的重要手段，歷來(lái)受到各國(guó)政府的重視，我國(guó)亦在此列。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不同發(fā)展階段采取穩(wěn)中有變、針對(duì)性較強(qiáng)的個(gè)人所得稅制度，有利于一國(guó)政府在財(cái)政稅收收入和居民收入分配兩個(gè)關(guān)鍵層面之間找到最優(yōu)平衡。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅的同步改革就顯得尤為重要。改革是否合理，關(guān)系到我國(guó)收入差距逐漸擴(kuò)大問(wèn)題的緩解與解決，亦影響著我國(guó)財(cái)政稅收收入的征收水平。

1980年，全國(guó)五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國(guó)個(gè)人所得稅制度30年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)（即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國(guó)務(wù)院授權(quán)新華社修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據(jù)條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級(jí)減至7級(jí)，征稅級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整。新條例的一方面更大程度地讓中低收入階層擺脫了納稅義務(wù),另一方面繼續(xù)加大了對(duì)高收入者的征管力度。歡呼之余，我們不禁要問(wèn)，新一輪個(gè)稅改革是否合理，其對(duì)收入分配的影響到底如何，是否緩解了居民收入差距逐漸擴(kuò)大這一問(wèn)題？本文試圖依托一個(gè)典型模型對(duì)此次改革的收入分配效應(yīng)作一規(guī)范分析,回答上述問(wèn)題，為今后的個(gè)人所得稅改革做好鋪墊。

二、模型描述

運(yùn)用模型分析個(gè)人所得稅改革的收入分配效應(yīng)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要使用兩種模型，一種是微觀模擬模型，一種則是本文所要借用的量化基尼系數(shù)比較模型。兩種模型出發(fā)的角度不同，但均能從經(jīng)濟(jì)和數(shù)學(xué)角度綜合的對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)做出分析，得出相對(duì)一致的結(jié)論。關(guān)于微觀模擬模型可以參看張世偉2006年設(shè)計(jì)的個(gè)人所得稅靜態(tài)微觀模擬模型{1}。筆者將著重介紹量化基尼系數(shù)比較模型，并運(yùn)用其分析問(wèn)題。

量化基尼系數(shù)比較模型主要涉及4個(gè)變量：稅前基尼系數(shù)、稅后基尼系數(shù)、稅賦基尼系數(shù)、稅賦系數(shù)。它的基本思路是以洛倫茲曲線基礎(chǔ)，考察整個(gè)征稅過(guò)程中三個(gè)分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數(shù)（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關(guān)系。如果稅制是累進(jìn)的，稅后基尼系數(shù)相對(duì)于稅前基尼系數(shù)而言，減少了，則說(shuō)明個(gè)人所得稅的征收促進(jìn)了收入分配的公平；如果個(gè)人所得稅的稅收總量占總收入的比重較小，則說(shuō)明個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)有限。據(jù)此我們可以對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)作出分析，得出相應(yīng)結(jié)論。周亞、等2006年研制的分析模型{2}是量化基尼系數(shù)比較模型的典型代表。本文利用量化基尼系數(shù)比較模型分析新一輪個(gè)人所得稅改革的收入分配效應(yīng)采用的正是周亞、等研制的分析模型。

三、模型分析

新一輪個(gè)人所得稅改革對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和稅率都作了重要調(diào)整。調(diào)整后的個(gè)人所得稅制度產(chǎn)生的收入分配效應(yīng)究竟如何，是否能夠調(diào)節(jié)收入；與改革前相比，新制度是否存在進(jìn)步，是否進(jìn)一步緩解了我國(guó)居民收入差距逐漸擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí){3}，值得我們思考。我們引入量化基尼系數(shù)比較模型的目的就是要結(jié)合改革的具體內(nèi)容分析兩個(gè)主要問(wèn)題：一是改革后個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)是否為正，即改革后的個(gè)人所得稅是否促進(jìn)了收入分配的公平；二是這次改革在多大程度上影響收入分配，與哪些因素有關(guān)。

（一）模型變量與公式推導(dǎo)

在運(yùn)用量化基尼系數(shù)比較模型之前，應(yīng)當(dāng)首先明確其成立的假設(shè)條件：我們考慮的是一個(gè)具體的征稅過(guò)程，忽略具體的稅制設(shè)計(jì)。

模型從定義洛倫茲積分開(kāi)始，洛倫茲積分指的是在累積人口百分比―累積收入百分比的坐標(biāo)平面上，洛倫茲曲線{4}與橫軸之間的面積；基尼系數(shù){5}則相應(yīng)表現(xiàn)為洛倫茲曲線與對(duì)角線之間面積的2倍。

設(shè)稅前（征收個(gè)人所得稅前）收入的洛倫茲積分為I(如圖1所示)，稅前基尼系數(shù)為G,洛倫茲曲線所對(duì)應(yīng)的原始（沒(méi)有進(jìn)行個(gè)人所得稅征收時(shí)的）收入分布函數(shù)為p（x），表示收入在xx+dx之間的人數(shù)比例（如圖2所示）。

則有：

由G=1-2I，GI=1-2IT，GT=1-2TT，易知：G=（1-α）GI+αGT，

說(shuō)明若以稅前收入為自變量，稅前收入的基尼系數(shù)等于稅后和稅賦基尼系數(shù)的加權(quán)平均，其權(quán)重為平均稅率（稅賦擔(dān)系數(shù)）α。

至此，我們找到整個(gè)征稅過(guò)程中三個(gè)分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數(shù)（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關(guān)系。

（二）具體分析

運(yùn)用G=（1-α）GI+αGT對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行分析，是整個(gè)量化基尼系數(shù)比較模型的核心思想。

下面導(dǎo)入新一輪個(gè)人所得稅改革的相關(guān)數(shù)據(jù)：

新一輪個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為3500元/月，工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表1與體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率表2如下：

據(jù)此，寫(xiě)出稅收函數(shù)T（x）表達(dá)式⑧：

對(duì)于工資、薪金所得，

T（x）=0，0≤x≤3500；

=(x-3500)×3％=0.03-105，3500≤x≤5000；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％=0.1-455，5000≤x≤8000；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％=0.2-1255，8000

≤x≤12500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％=0.25-1880，12500≤x≤38500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％=0.3-3805，38500≤x≤58500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％=0.35-6730，58500≤x≤83500；

=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％+(x-83500)×10％=0.45-15080，x≥83500.

對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，

T（x）=0，0≤x≤42000；

=(x-42000)×5％，42000≤x≤57000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％，57000≤x≤72000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％，72000≤x≤102000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10％，102000≤x≤142000；

=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10+(x-142000)×5％，x≥142000.

同理，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅，亦有GT>GI等相同結(jié)果，不再贅述。

四、結(jié)論

通過(guò)上述模型分析，我們可以對(duì)之前提到的兩個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行回答：首先，改革后個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)為正，促進(jìn)了收入分配的公平，緩解了我國(guó)居民收入差距逐漸擴(kuò)大這一問(wèn)題{12}；其次，這次改革對(duì)收入分配的影響，與稅賦基尼系數(shù)GT和稅后基尼系數(shù)GI，稅賦系數(shù)α三個(gè)變量有關(guān)。具體而言，與稅前的收入分布p（x）（影響稅前基尼系數(shù)G、平均收入xˉ）和具體的稅收政策（包括起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率和稅率級(jí)數(shù)，影響稅收函數(shù)T（x））兩大因素有關(guān)。

對(duì)于這次的個(gè)人所得稅改革，實(shí)際效果短期內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估，只能通過(guò)模型進(jìn)行規(guī)范描述。量化基尼系數(shù)比較模型告訴我們個(gè)人所得稅要發(fā)揮其調(diào)整收入分配差距，適當(dāng)減小基尼系數(shù)的作用，稅賦的基尼系數(shù)GT就必須大于稅前的基尼系數(shù)G，否則個(gè)人所得稅無(wú)法對(duì)當(dāng)前過(guò)大的收入分配差距進(jìn)行調(diào)整{13}{14}。只有對(duì)中低收入階層的居民征收更少的個(gè)人所得稅，而對(duì)中高收入階層征收相對(duì)較高的個(gè)人所得稅，在稅收上拉開(kāi)征收差距，才能夠改變現(xiàn)有的收入分布，真正意義上從稅收層面縮小居民收入差距。

究竟該如何劃分中低收入階層和中高收入階層？一直以來(lái)，我國(guó)都按照工資、薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行劃分，分類征收個(gè)人所得稅。這樣做符合我國(guó)目前的征管現(xiàn)狀，但卻并不合理{15}。新一輪個(gè)人所得稅改革后，納稅人口大幅減少，甚至絕大多數(shù)省市的平均工資都達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，不少中西部省市的納稅者縮減。這一切從表面看，似乎對(duì)調(diào)節(jié)收入分配起到了明顯效果，改革徹底。但實(shí)際上，卻遠(yuǎn)未達(dá)到個(gè)人所得稅合理調(diào)節(jié)居民收入分配的終極目標(biāo)。顯而易見(jiàn)，這次改革并不是個(gè)人所得稅改革的全部。3500元/月的起征點(diǎn)雖然高票通過(guò)，卻并沒(méi)有改變財(cái)政部長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持的分類和綜合相結(jié)合的改革方向。僅僅提高起征點(diǎn)，改變累進(jìn)稅率，對(duì)居民收入分配的影響還是有限。要想按照量化基尼系數(shù)模型告訴我們的那樣提高個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)，就必須公平合理的（下轉(zhuǎn)第33頁(yè)）（上接第31頁(yè)）評(píng)估納稅人的綜合收入水平。而要公平合理地評(píng)估納稅人的綜合收入水平，就必須實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況，有利于準(zhǔn)確劃分不同收入人群，提高稅收政策制定的針對(duì)性。目前我國(guó)實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制所需具備的稅收征管條件和社會(huì)配套管理能力尚不足夠{16}，真正實(shí)施個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合還需要假以時(shí)日。今后應(yīng)將更多高收入人群納入稅收征管范疇，并盡早推動(dòng)工薪收入與勞務(wù)所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等收入合并為綜合所得納入計(jì)稅范疇，更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平。

注釋：

{1}張世偉，萬(wàn)相昱.個(gè)人所得稅制度的收入分配效應(yīng)――基于微觀模擬的研究途徑[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2008(2)：81

{2}周亞，劉海龍，謝文昕，.個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的模型分析[J].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2006（6）：643

{3}比較新一輪個(gè)人所得稅改革前后的收入分配效應(yīng)采用微觀模擬模型更為適宜，對(duì)此本文不作深入探討。本文的分析范圍在于改革后的收入分配效應(yīng)。

{4}洛倫茲曲線就是在一個(gè)總體（國(guó)家、地區(qū)）內(nèi)，以“最貧窮的人口計(jì)算起一直到最富有人口”的人口百分比對(duì)應(yīng)各個(gè)人口百分比的收入百分比的點(diǎn)組成的曲線，用以比較和分析一個(gè)國(guó)家在不同時(shí)代或者不同國(guó)家在同一時(shí)代的財(cái)富不平等。該曲線作為一個(gè)總結(jié)收入和財(cái)富分配信息的便利的圖形方法得到廣泛應(yīng)用。通過(guò)絡(luò)倫茲曲線，可以直觀地看到一個(gè)國(guó)家收入分配平等或不平等的狀況。

{5}基尼系數(shù)是根據(jù)洛倫茲曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標(biāo)，是比例數(shù)值，在0和1之間，是國(guó)際上用來(lái)綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的一個(gè)重要分析指標(biāo)。

{6}，張方風(fēng)，周亞，等.收入分配差異的模型分析[J].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2005(2)：217

{7}假設(shè)征收個(gè)人所得稅并不改變初始收入以及稅后收入對(duì)應(yīng)的個(gè)人排序，同時(shí)收入越高的人，繳稅相對(duì)也越多符合稅收的公平原則，因此是合理的。

{8}個(gè)人所得稅稅制為累進(jìn)，因此稅收函數(shù)為分段函數(shù)。

{9}因?yàn)楸疚募僭O(shè)征收個(gè)人所得稅并不改變初始收入以及稅后收入對(duì)應(yīng)的個(gè)人排序，所以稅前、稅后的收入分布均為。

{10}對(duì)于GI、GT的比較，我們采用兩者相減，判別符號(hào)的方法，即判斷G1-GT的結(jié)果是正是負(fù)。利用定積分的定義及對(duì)應(yīng)函數(shù)的最大值、最小值可以對(duì)有關(guān)函數(shù)及變量進(jìn)行比較運(yùn)算，得出結(jié)果，判別符號(hào)。

{11}a的范圍通過(guò)估算其表達(dá)式的最值得到，只是一個(gè)大致的范圍，僅有助于我們宏觀的分析問(wèn)題，不作精確結(jié)果使用。

{12}這與量化基尼系數(shù)比較模型的一般性結(jié)論相符：一般來(lái)講，征收個(gè)人所得稅有助于促進(jìn)收入分配公平。

{13}彭海艷.個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的因素分解[J].決策參考，2007（23）:48

{14}Kakwani.N.C.Measurement of Tax progressivity：An International comparison[J].Economic Journal，1977，(87)．

{15}如個(gè)體勞動(dòng)者可能幾個(gè)月才收到一次勞務(wù)報(bào)酬，但要按一個(gè)月所得計(jì)稅，若其勞動(dòng)3個(gè)月收到一次性勞務(wù)報(bào)酬10500元，相當(dāng)于3500元/月，但其卻要繳納845元個(gè)人所得稅，若其每月領(lǐng)到3500元?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬，則其無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。即便是在不考慮通貨膨脹的情形下，也是不公平的。

{16}如需要全面建立第三方涉稅信息報(bào)告制度，還要建立納稅人單一賬號(hào)制度，要推廣個(gè)人非現(xiàn)金的結(jié)算，同時(shí)要建立和完善財(cái)產(chǎn)登記制度等。

第4篇：新個(gè)人所得稅范文

應(yīng)交稅部分的稅率也有一定程度的降低。和以前一樣，稅級(jí)還是7級(jí)，但是前面4級(jí)的稅率略有降低。也就是中低收入者降稅更明顯。

速算扣除數(shù)是計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)常用的，速算扣除數(shù)產(chǎn)生的原因就是個(gè)人所得稅是階梯稅級(jí)。是一種方便計(jì)算的方法。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（個(gè)人扣除社保后的月工資-起征點(diǎn)5000元）*工資所在級(jí)別的稅率-速算扣除數(shù)。例如工資扣除社保后有12000元，則個(gè)人所得稅=（12000-5000）*10%-210=490元。

主要有住房貸款、租房房租、子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等幾個(gè)類別，滿足相應(yīng)類別并進(jìn)行申報(bào)后可以在工資基礎(chǔ)上扣除相應(yīng)金額后再計(jì)算個(gè)人所得稅。例如工資扣除社保后有12000元，同時(shí)贍養(yǎng)老人每月抵扣2000元，子女教育每月抵扣1000元，則個(gè)人所得稅=（12000-5000-2000-1000）*10%-210=190元。

第5篇：新個(gè)人所得稅范文

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅；稅收籌劃；住房補(bǔ)貼。

一、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要性

企業(yè)員工工資、薪金待遇的高低是企業(yè)能否吸引和挽留人才的一個(gè)重要因素。而工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個(gè)稅就越多。因此，企業(yè)可通過(guò)稅務(wù)籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應(yīng)納稅所得額，以減少員工個(gè)人的稅負(fù)。

二、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅率及費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

1、稅率：適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，從一級(jí)的3%稅率，逐級(jí)遞增到七級(jí)的45%稅率。

2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)居民以每月收入額減除費(fèi)用3500元的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的計(jì)算

1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費(fèi)用減除額（3500元）

2、工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅率及速算扣除數(shù)

采用速算扣除數(shù)計(jì)算法，計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數(shù)

四、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的稅收籌劃及運(yùn)用

當(dāng)我們領(lǐng)到工資條時(shí)，我們是否只關(guān)注實(shí)際工資的多少？是否有注意工資的組成項(xiàng)目？是否了解個(gè)人所得稅的計(jì)算呢？

當(dāng)我們發(fā)放工資時(shí)，我們是否兼顧企業(yè)與員工的利益？是否合理節(jié)稅呀？

其實(shí)，細(xì)心的我們也不難發(fā)現(xiàn)，有時(shí)我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當(dāng)減輕我們的稅負(fù)，從而增加我們的收入。

就拿我們每個(gè)月的工資來(lái)講吧，員工張立2016年1月工資條如下：

（1）張立2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：

1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級(jí)（超過(guò)1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數(shù)105。

2）個(gè)稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）

即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）

（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。

稅收籌劃后，張立該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：

1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級(jí)（不超過(guò)1500元的），稅率 3% ，速算扣除數(shù)0。

2）個(gè)稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）

即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）

那么，將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工可以減少個(gè)人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業(yè)應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年企業(yè)員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。

由此可見(jiàn)，企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變?yōu)?383元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。

我們進(jìn)行工資薪酬個(gè)稅稅務(wù)籌劃，是不是其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯呢？

員工劉杰2016年1月的工資條如下：

（1）劉杰2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）

（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。

稅收籌劃后，劉杰該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）

即將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工劉杰可以減少個(gè)人所得稅6元，按明亮電器有限公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。

由此可見(jiàn)，（1）企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變?yōu)?883元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。

（2）進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃，其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯。同樣是住房補(bǔ)貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅20元。

五、矛盾沖突與建議

1、矛盾沖突：

（1）企業(yè)給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺(jué)享受不到免費(fèi)的住房待遇，心中產(chǎn)生不公平感。但實(shí)際上卻增加了員工的實(shí)際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。

（2）企業(yè)給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，員工無(wú)論自己租房，還是向企業(yè)租房，企業(yè)都給每一位員工住房補(bǔ)貼，讓員工感到公平與得到信賴，提高了員工的滿意度和幸福感。但實(shí)際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實(shí)際收入。

（3）企業(yè)給員工提供非貨幣利待遇，有時(shí)無(wú)法提高員工的滿意度和幸福感，因?yàn)橛袝r(shí)這些福利不一定是員工所需要的。

2、建議：

如何既提高員工的滿意度與幸福感，又增加員工的實(shí)際收入，提高員工的可支配資源呢？企業(yè)為員工提供住房以及各項(xiàng)福利待遇，可通過(guò)貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)增加員工的選擇權(quán)。

（1）企業(yè)為員工提供住房待遇時(shí)，在工資條上，無(wú)論員工是否入住企業(yè)的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權(quán)，增加員工的滿意度。

① 如果員工劉杰入住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：

② 如果員工劉杰不住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：

從這兩個(gè)工資條的備注，體現(xiàn)企業(yè)為員工提供住房待遇，增強(qiáng)員工的公平性。在實(shí)際操作上，標(biāo)明房租租金，增加員工的選擇權(quán)。

（2）企業(yè)為員工提供的各項(xiàng)福利待遇，以貨幣形式加以表示。

① 免費(fèi)就餐。如：餐票上標(biāo)上價(jià)格。

② 提供交通便利。如：提供班車，免費(fèi)接送職工上下班時(shí)，顯示車票票價(jià)。

③ 提供旅游和教育福利機(jī)會(huì)。如：為員工提供旅游和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，為職工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金，增加員工選擇機(jī)會(huì)，同時(shí)報(bào)出相應(yīng)價(jià)格。

④ 增加公共服務(wù)。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設(shè)施服務(wù)時(shí)，公告相應(yīng)的費(fèi)用支出。

總之，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)工資、薪酬的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到提高員工的可支配資源，增加員工的實(shí)際收入，提高員工的滿意度及幸福感，是我們稅務(wù)籌劃的宗旨。

參考文獻(xiàn)

[1] 李曉東編著. 部經(jīng)理掌控財(cái)務(wù)的88種手段. 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社. 2011.02.

[2] 丁元霖主編. 稅務(wù)會(huì)計(jì). 立信會(huì)計(jì)出版社. 2010年5月

[3] 張中秀. 納稅籌劃寶典[M]. 北京：機(jī)械工業(yè)出版社. 2001.

第6篇：新個(gè)人所得稅范文

1.利用公積金避稅公積金能多繳就多繳。根據(jù)稅務(wù)部門的有關(guān)規(guī)定，公民每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將單位和個(gè)人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實(shí)際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，大家可以充分利用公積金、補(bǔ)充公積金來(lái)免稅。

2.巧用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)避稅工資收入平均拿。因?yàn)?，我?guó)個(gè)人所得稅采用九級(jí)累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高。所以，稅務(wù)師建議，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁髟碌氖杖霊?yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，如實(shí)施季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、過(guò)節(jié)費(fèi)等薪金，會(huì)增加納稅人納稅負(fù)擔(dān)。年終獎(jiǎng)是分在12個(gè)月計(jì)稅，其他的獎(jiǎng)金都是當(dāng)月計(jì)稅，如果你的公司有季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等，如果可以協(xié)商，讓公司分在不同的月份發(fā)放，可以合理避稅。

3.通過(guò)提高福利工資來(lái)巧妙實(shí)現(xiàn)避稅稅務(wù)部門對(duì)職工福利和工資收入的稅務(wù)安排不同，公司不妨在政策范圍內(nèi)多發(fā)放勞保福利，例如免費(fèi)為職工提供宿舍；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐，等等。個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，從而幫助員工合理避稅。案例：小楊是一家廣告公司的設(shè)計(jì)，他的月工資8000元，每月的租房費(fèi)用2000元。如果他在和公司簽訂勞動(dòng)合同時(shí)達(dá)成一致，由公司安排其住宿(2000元作為福利費(fèi)用直接交房租)，其收入調(diào)整為6000元，適用的稅率就可降低。

二、個(gè)人所得稅的改善措施

1.選擇合理的稅制模式從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。任何一個(gè)國(guó)家都追求一個(gè)理想的稅收制度，而要想建立理想的稅收制度（或向理想稅制靠攏），就必須使稅收制度的結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化，建立一個(gè)合理的稅制結(jié)構(gòu)，這對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收制度和稅收政策的總體目標(biāo)，全面發(fā)揮稅收的職能作用具有決定性意義。綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并能充分考慮到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)，能更好地體現(xiàn)公平。但綜合所得稅制對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都提出了較高的要求。對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)稅收征管水平相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合所得稅制有一定難度。所以根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。在建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式時(shí)，要完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，改進(jìn)和簡(jiǎn)化目前各項(xiàng)所得稅稅負(fù)不一、稅率檔次過(guò)多的稅率結(jié)構(gòu)，使同一性質(zhì)所得稅負(fù)統(tǒng)一。

2.合理完善稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率是稅制的核心要素，稅率模式的選擇，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)工薪階層使用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率、由于大量稅收優(yōu)惠的存在，工資薪金所得的高邊際稅率形同虛設(shè)，很難得到實(shí)施。因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》將工資、薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月調(diào)整至3500元/月，減除費(fèi)用2011年9月調(diào)整為3500元的標(biāo)準(zhǔn)，將有助于提高個(gè)人納稅的積極性。

三、結(jié)論

第7篇：新個(gè)人所得稅范文

[論文關(guān)鍵詞]工資所得工資個(gè)稅避稅技巧

[論文摘要]納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅畢竟帶來(lái)了主體資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入水平。近日來(lái)，不斷蔓延的金融危機(jī)或多或少會(huì)對(duì)每個(gè)人的收入產(chǎn)生影響。在這個(gè)不太樂(lè)觀的時(shí)刻也往往容易讓人想起某些細(xì)節(jié)，很多人認(rèn)識(shí)到報(bào)酬減少，越應(yīng)該注意節(jié)稅避稅。其實(shí)，如果你稍稍變化計(jì)稅的方法，那么同一份報(bào)酬需繳納的稅收就會(huì)大有不同。關(guān)鍵要認(rèn)識(shí)到，在獲得收入時(shí)并不是對(duì)方支付得越多越好，因?yàn)橹Ц兜亩啵U稅也多，而個(gè)人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個(gè)人所得稅籌劃作一簡(jiǎn)單探討。

隨著近年來(lái)人們各類收入的增長(zhǎng)達(dá)到一定水平，給個(gè)人帶來(lái)一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高，使人們開(kāi)始重視個(gè)稅的節(jié)稅避稅。近日，越發(fā)嚴(yán)重的金融危機(jī)影響著每一個(gè)人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個(gè)人所得稅籌劃顯得越發(fā)重要。

一、工資所得

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼，補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來(lái)源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過(guò)去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個(gè)不同的概念。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎(jiǎng)、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎(jiǎng)是本著責(zé)權(quán)利對(duì)稱的原則，對(duì)在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎(jiǎng)勵(lì)。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會(huì)保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國(guó)內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會(huì)計(jì)制度，會(huì)引出一大串弊病。對(duì)人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購(gòu)買種類齊全的各種保險(xiǎn)。本文只就工資部分探討。

二、工資個(gè)稅

工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

三、避稅技巧

（一）分拆年薪法：對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取“分?jǐn)偡ā?，就可以?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入

[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過(guò)程如下：

工資部分應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個(gè)人所得稅，這樣小李2月、3月2個(gè)月共應(yīng)納稅1525+50=1575（元）

其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎(jiǎng)金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個(gè)月的納稅情況起了變化：

2月、3月應(yīng)納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個(gè)月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過(guò)上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。

（二）轉(zhuǎn)化福利法：如果將超過(guò)個(gè)人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個(gè)人支出，同時(shí)減少計(jì)稅收入，降低其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；（2）為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開(kāi)支，張經(jīng)理可動(dòng)用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。

假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325－75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元

（三）合并分拆法（主要針對(duì)工資與勞動(dòng)報(bào)酬并存的情況）：我國(guó)工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對(duì)較低收入者適用合并法，對(duì)較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。

[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方法1：分拆納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。

方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

劉老師1月共節(jié)稅68755425=1450元，可見(jiàn)，對(duì)收入較高的用合并法更有利。

通過(guò)以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯的增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)稅時(shí)，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個(gè)稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。

當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

[2]《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試材稅法》；經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

第8篇：新個(gè)人所得稅范文

關(guān)鍵詞：薪酬激勵(lì) 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

現(xiàn)代企業(yè)中，薪酬激勵(lì)是企業(yè)激勵(lì)中最重要的也是最有效的激勵(lì)手段之一，而及時(shí)激勵(lì)在一定情況下將使薪酬這個(gè)激勵(lì)手段達(dá)到最大效用。同時(shí)，企業(yè)和個(gè)人對(duì)個(gè)人所得稅籌劃也越來(lái)越重視，如何使企業(yè)付出同樣的人工成本時(shí)在合法范圍內(nèi)最大可能讓員工收益的更多，是企業(yè)和員工共同希望的事情。當(dāng)薪酬激勵(lì)及時(shí)性和個(gè)人所得稅籌劃發(fā)生博弈時(shí)，應(yīng)該如何處理呢？在這里筆者拋磚引玉，說(shuō)說(shuō)自己的觀點(diǎn)。

一、薪酬激勵(lì)及時(shí)性的意義

如何實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，是一門值得探討的藝術(shù)。薪酬激勵(lì)的及時(shí)性顯然是薪酬效能最大化的重要手段之一。

企業(yè)在設(shè)定薪酬管理制度的時(shí)候，一定要有針對(duì)性地了解員工的需求，適當(dāng)?shù)貪M足員工的需求，要將現(xiàn)金薪酬與非現(xiàn)金薪酬結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，適當(dāng)縮短常規(guī)獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)間間隔、保持激勵(lì)的及時(shí)性，有助于取得最佳激勵(lì)效果。

為了調(diào)動(dòng)員工的積極性，企業(yè)除了給員工基本固定的工資外，還會(huì)根據(jù)員工的工作情況發(fā)給一定的獎(jiǎng)金。這些獎(jiǎng)金既有定期隨工資發(fā)放的、和工作表現(xiàn)及工作量掛鉤的獎(jiǎng)金，也有做出了特殊貢獻(xiàn)時(shí)發(fā)給的獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金的作用主要是為員工的勞動(dòng)增加報(bào)酬、調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，但也會(huì)給員工帶來(lái)心理上的滿足，從而調(diào)動(dòng)員工心理上的積極性。這是因?yàn)?，人們?cè)诠ぷ鞯臅r(shí)候，首要目的當(dāng)然是獲得報(bào)酬謀求生活質(zhì)量的提高，但同時(shí)也有取得一定的成績(jī)、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值、獲得社會(huì)承認(rèn)的目的。每個(gè)人都需要在心理上求得對(duì)自己的肯定、建立自信、求得心理上的平衡，所以人們總會(huì)想方設(shè)法尋找各種各樣的理由來(lái)說(shuō)服自己：我是取得了成績(jī)的、我是有價(jià)值的。自己花錢給自己這種獎(jiǎng)勵(lì)本身是不會(huì)有收獲的的，帶來(lái)收獲的是工作成績(jī)，獎(jiǎng)勵(lì)只是對(duì)這個(gè)成績(jī)起一個(gè)強(qiáng)調(diào)作用，作為一個(gè)證據(jù)，向自己的心理展示肯定自己的理由。因?yàn)槭窃谕瓿闪四稠?xiàng)工作以后才獲得這種獎(jiǎng)勵(lì)，所以，這種獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)帶來(lái)的就能和這種工作聯(lián)系起來(lái)。獎(jiǎng)勵(lì)得越及時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)和工作成果的聯(lián)系就越直接、越密切，心理上就越能感覺(jué)到這項(xiàng)工作成績(jī)帶來(lái)的，就越能從心理上調(diào)動(dòng)人們對(duì)這項(xiàng)工作的熱情。對(duì)于因特殊貢獻(xiàn)（如提了好的建議、有了發(fā)明創(chuàng)造或做成了某筆特別重要的交易等）而發(fā)給的臨時(shí)性獎(jiǎng)金，一定要及時(shí)地發(fā)下去才能很好地將獎(jiǎng)勵(lì)與成績(jī)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)把他的成就感放大，從而讓他的心靈得到最大的、調(diào)動(dòng)他心理上的積極性。

人們對(duì)未來(lái)將要來(lái)到的好事總是心存期盼，這種期盼還會(huì)隨著時(shí)間的臨近而增強(qiáng)。如果預(yù)期的好事不能如期而至，過(guò)了預(yù)期的時(shí)間后我們的期盼就會(huì)隨時(shí)間的流逝而不斷降低。給員工發(fā)獎(jiǎng)金，如果等到員工對(duì)獎(jiǎng)金的期盼降低了以后再發(fā)給員工，效果當(dāng)然會(huì)差很多，因?yàn)闈M足感的大小和愿望的強(qiáng)弱是成正比的。因此，同樣是花那么多的錢發(fā)獎(jiǎng)金，及時(shí)發(fā)和推遲發(fā)的效果是差很多的。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，推遲給員工發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)際上是浪費(fèi)：花1000元錢，只得到500元錢的激勵(lì)效果，當(dāng)然是浪費(fèi)了。對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，得到的錢雖然沒(méi)少（甚至可能因?yàn)楣?jié)稅而更多了一點(diǎn)，下面一章將會(huì)提到），但得到的心理滿足少了，當(dāng)然是損失，其實(shí)質(zhì)是他從勞動(dòng)中得到的總的（經(jīng)濟(jì)上的和非經(jīng)濟(jì)上的）收獲減少了，他對(duì)工作的熱情當(dāng)然也就會(huì)降低。

二、個(gè)人所得稅籌劃

在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的時(shí)候，重點(diǎn)的就是如何在合法的范圍內(nèi)，讓員工節(jié)稅，使企業(yè)在付出同樣的成本的時(shí)候，員工得到的收益最大。

對(duì)于月度工資和年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃，已經(jīng)有很多文章進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。我們這里主要探討一下，以臨時(shí)性獎(jiǎng)金（比如季度獎(jiǎng)金）和當(dāng)月工資合并計(jì)稅時(shí)如何進(jìn)行納稅籌劃。

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，臨時(shí)性獎(jiǎng)金作為工資、薪金的一部分，要和當(dāng)月的工資進(jìn)行合并計(jì)稅。根據(jù)2011年修改的個(gè)人所得稅稅法，現(xiàn)行的稅率表如下：

通過(guò)上表，我們可以分析出，發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)會(huì)遇到兩種情況：

第一種情況是，臨時(shí)性獎(jiǎng)金加上當(dāng)月工資之后的應(yīng)納稅所得額和當(dāng)月工資對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額是在同一區(qū)間，加上臨時(shí)性獎(jiǎng)金之后的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)數(shù)未變。此時(shí)，臨時(shí)性獎(jiǎng)金和當(dāng)月工資一起發(fā)放，不會(huì)引起個(gè)稅的突變，這已經(jīng)是最節(jié)省繳納個(gè)人所得稅的方式了。

第二種情況是，當(dāng)月工資對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為某一檔稅級(jí)，當(dāng)發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)，工資加上臨時(shí)性獎(jiǎng)金后對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額變成了下一檔稅級(jí)，這就發(fā)生了稅級(jí)的“跳檔”，這時(shí)候的稅費(fèi)就可能會(huì)大幅度增加。應(yīng)對(duì)這種情況，為了合法節(jié)稅，我們可以考慮把臨時(shí)性獎(jiǎng)金進(jìn)行拆開(kāi)，分幾次發(fā)放，使拆分后的臨時(shí)性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資之和對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額不發(fā)生“跳檔”，仍在原來(lái)的稅級(jí)里。這樣，就比一次性發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金節(jié)省了個(gè)人所得稅，使企業(yè)花了同樣的成本，但是員工得到了更多的收益。

舉例說(shuō)明：

全月應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資-社保及公積金等）-3500

個(gè)稅稅金=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-社保公積金-個(gè)稅稅金

情況一：

員工A，本月扣除社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000-3500）×10%-105=145元

如果本月發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金1000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000+1000-3500）×10%-105=245元

可以看出多的100元得稅款是臨時(shí)性獎(jiǎng)金產(chǎn)生的，而且無(wú)法避免或者減少。

情況二：

員工B，本月扣除社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000-3500）×10%-105=145元

如果本月發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金3000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000+3000-3500）×20%-555=545元

這個(gè)時(shí)候，因?yàn)榘l(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金，員工B的稅級(jí)從第二檔10%變成了第三檔的20%。

假定月工資不變，我們現(xiàn)在把臨時(shí)性獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，這樣，本月和下個(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅均為：

（6000-3500+1500）×10%-105=295元

比較兩種方式下應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的差額：

（545+145）-295X2=100元

這說(shuō)明把臨時(shí)性獎(jiǎng)金拆分后要比一次性發(fā)放節(jié)省了100元的個(gè)人所得稅。

從節(jié)稅的角度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該建議企業(yè)將臨時(shí)性獎(jiǎng)金盡量進(jìn)行拆分發(fā)放，使企業(yè)用同樣的人工成本，為了員工帶來(lái)更多的利益。

我們也可以總結(jié)出，臨時(shí)性獎(jiǎng)金的拆分原則是，拆分之后的臨時(shí)性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資之和對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額與只發(fā)當(dāng)月工資時(shí)對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額在同一檔稅級(jí)里即可。

下面我們?cè)偬接懸幌?，拆分臨時(shí)性獎(jiǎng)金節(jié)省個(gè)人所得稅與薪酬激勵(lì)及時(shí)性的問(wèn)題。

三、薪酬激勵(lì)及時(shí)性與個(gè)人所得稅籌劃

薪酬激勵(lì)及時(shí)性這個(gè)環(huán)節(jié)，是人力資源應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。而個(gè)人所得稅籌劃則是財(cái)務(wù)部門需要重點(diǎn)為考慮的問(wèn)題。這兩個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生矛盾嗎？

筆者認(rèn)為，第二部分中的第一種情況是不會(huì)發(fā)生任何問(wèn)題的，也沒(méi)有博弈的說(shuō)法。直接隨當(dāng)月工資發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金既能起到及時(shí)激勵(lì)的作用，又不會(huì)產(chǎn)生額外多交個(gè)人所得稅的情況。

但是，第二部分中的第二種情況，是值得企業(yè)的人力資源部門和財(cái)務(wù)部門共同研究的。是及時(shí)激勵(lì)員工重要，還是為員工節(jié)稅更重要。

首先，從激勵(lì)的角度來(lái)說(shuō)，我們?cè)诘谝徊糠忠呀?jīng)論述過(guò)，臨時(shí)性的激勵(lì)越及時(shí)越能體現(xiàn)效用，對(duì)員工的激勵(lì)作用越大。如果進(jìn)行拆分，最少要拆分成兩個(gè)月，甚至可能更多。拆分發(fā)放過(guò)程中，可能出現(xiàn)月工資發(fā)生變化，使拆分的結(jié)果可能不適用，要保證節(jié)稅的效果還需要重新拆分，多次拆分后，員工已經(jīng)分不清到底這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)是多少，就算有工資單將明細(xì)列清楚，員工也不會(huì)看的太仔細(xì)，而是僅憑借實(shí)際感受認(rèn)為自己獲得的獎(jiǎng)勵(lì)其實(shí)沒(méi)有比工資多多少，甚至只是以為自己的月工資發(fā)生了變化，等這個(gè)獎(jiǎng)金拆分發(fā)放完了，又會(huì)覺(jué)得自己的工資低了，激勵(lì)的效果打了折扣。其中，如果是季度性的獎(jiǎng)金，拆分不能超過(guò)三個(gè)月，不然員工會(huì)徹底分不清獎(jiǎng)金和工資的區(qū)別，而如果這個(gè)季度性獎(jiǎng)金如果拆分三個(gè)月而不能降低稅級(jí)的話，就更沒(méi)必要拆分了。可以看出，雖然從人工成本的有效使用來(lái)說(shuō)，節(jié)稅是企業(yè)為員工爭(zhēng)取了更多的利益，給員工節(jié)約了個(gè)人所得稅，但是績(jī)效的結(jié)果已經(jīng)不能及時(shí)反應(yīng)到員工身上，績(jī)效結(jié)果的兌現(xiàn)和員工的績(jī)效期望已經(jīng)發(fā)生了脫節(jié)，激勵(lì)效果變小了。這也不是企業(yè)愿意看到的效果。

其次，從員工的角度考慮，有的員工是愿意節(jié)稅，因?yàn)槭找嬖缤硎亲约旱?，?jié)稅對(duì)這部分員工是重要的；也有的員工更愿意早點(diǎn)拿到收益，有可能是落袋為安的心態(tài)，或者可能是需要還房屋貸款或者用于投資，收益的時(shí)間成本對(duì)這部分員工是最重要的。然而，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作的時(shí)候，不可能照顧到每個(gè)員工的想法， 然后按照其要求進(jìn)行區(qū)別處理。

第三，拆分臨時(shí)性獎(jiǎng)金的工作，尤其是工資每月都會(huì)發(fā)生變化的企業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)部門是增加很大工作量的工作，拆分臨時(shí)性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，財(cái)務(wù)部門先要進(jìn)行試算，拆分后每個(gè)月也都要試算，如果需要多次拆分，財(cái)務(wù)部門還要將拆分的結(jié)果記下來(lái)，用于下一次試算和發(fā)放，才能完全保證拆分的結(jié)果沒(méi)有問(wèn)題。如果拆分的過(guò)程中還遇到員工發(fā)生流動(dòng)，將更加增添操作的復(fù)雜性。另外，財(cái)務(wù)部門直接對(duì)臨時(shí)性獎(jiǎng)金進(jìn)行拆分發(fā)放，相當(dāng)于改變了當(dāng)月的薪酬考核結(jié)果。正確流程應(yīng)該是，財(cái)務(wù)試算完后，建議人力資源部門進(jìn)行拆分發(fā)放，然后人力資源部門將拆分結(jié)果再正式通知給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門發(fā)放。節(jié)稅將使整個(gè)流程更加冗長(zhǎng)和復(fù)雜。

綜上所述，企業(yè)在發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)，節(jié)稅是應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題，但更應(yīng)該多考慮薪酬激勵(lì)的及時(shí)性效應(yīng)，這樣將更能體現(xiàn)薪酬考核的價(jià)值，起到對(duì)企業(yè)和員工更大的促進(jìn)作用。如果企業(yè)需要更多的體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)，那應(yīng)該考慮調(diào)整薪酬體系整體的發(fā)放模式，而不是僅對(duì)臨時(shí)性獎(jiǎng)金做調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：新個(gè)人所得稅范文

調(diào)整后的辦法規(guī)定，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，而個(gè)人所得稅又實(shí)行累進(jìn)稅率，因此調(diào)整后“年終獎(jiǎng)”需繳納的個(gè)稅顯然降低了。但新規(guī)定也同時(shí)宣布“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕107號(hào)）同時(shí)廢止?！边@一規(guī)定對(duì)實(shí)行年薪制的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，則未必是個(gè)好消息，繳納的個(gè)人所得稅有可能比以前更多。

原規(guī)定對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，在減除800元(現(xiàn)已調(diào)整為1600元,本文以1600為扣除標(biāo)準(zhǔn))的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。而調(diào)整后的新規(guī)定則要求對(duì)各月發(fā)放的基本收入按月計(jì)算納稅，對(duì)年終發(fā)放的效益收入按納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。這樣一來(lái)，由于計(jì)稅方式的改變，實(shí)行年薪制的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的稅負(fù)可能增高也可能降低，如何分配應(yīng)取得的年薪則成為擺在其面前的一個(gè)新課題。由于效益收入的發(fā)放需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核結(jié)果來(lái)確定，而按月領(lǐng)取多少金額的基本收入則可能由納稅人爭(zhēng)取。從而在年薪金額大致確定的情況下，每月領(lǐng)取的基本收入的選擇則成為納稅人降低稅負(fù)的一個(gè)機(jī)會(huì)。

筆者按新、舊辦法測(cè)算了年薪10萬(wàn)至20萬(wàn)（以1萬(wàn)元為一檔）每月發(fā)放金額從2000至最大可能（以500元為一檔）情況下，年薪制個(gè)人所得稅的納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅及其差額，發(fā)現(xiàn)如下規(guī)律：

每月發(fā)放基本收入為2000元時(shí)，新辦法比舊辦法要多納稅3405元，每月發(fā)放基本收入為3000元時(shí)，新辦法比舊辦法要多納稅2745元，而隨著每月發(fā)放的基本收入不斷增加（有一個(gè)最大可能的上限），新辦法與舊辦法相比，稅負(fù)持續(xù)下降，下降最大幅度可達(dá)6430元(-3405-3205)，即新辦法比舊辦法要少納稅3025元。

這一規(guī)律表明：年薪制月發(fā)放工資的合理選擇可降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)。納稅人可通過(guò)自己的努力控制每月發(fā)放的基本收入，從而達(dá)到合理合法避稅的目的。

以下是筆者測(cè)算出來(lái)的不同的年薪標(biāo)準(zhǔn)，月發(fā)放適當(dāng)范圍的基本工資可最大限度的降低個(gè)人所得稅繳納數(shù)額，供大家參考：

參考文件：