略談交通部門會(huì)計(jì)核算的問題及對(duì)策

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一、交通財(cái)務(wù)體制管理改革現(xiàn)狀

交通運(yùn)輸部門和公路管理機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政給予保障；交通建設(shè)專項(xiàng)支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級(jí)財(cái)政一般預(yù)算管理。國(guó)省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級(jí)預(yù)算資金，積極推行國(guó)庫集中支付，減少資金撥付環(huán)節(jié)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行管理，提高資金使用效益。對(duì)于交通債務(wù)的處理原則是：從2009年1月1日起，山東省各級(jí)交通運(yùn)輸和公路管理機(jī)構(gòu)按照“誰承借、誰還款”原則，加強(qiáng)債務(wù)管理，將年度債務(wù)收支納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，所需政府性貸款經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審核同意，報(bào)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)后實(shí)施。省交通運(yùn)輸廳、省公路局不再為下級(jí)業(yè)務(wù)主管部門提供任何形式和內(nèi)容的債務(wù)擔(dān)保。

二、燃油稅費(fèi)改革后公路交通部門會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

燃油稅費(fèi)改革后山東省人民政府于2009年及時(shí)出臺(tái)了《山東省人民政府關(guān)于交通財(cái)務(wù)管理體制改革的意見》，文件中對(duì)于下劃收入基數(shù)、下劃公路管理性事業(yè)資產(chǎn)、改革交通資金管理辦法、交通債務(wù)問題的處理等都有詳盡的規(guī)范，提出了事權(quán)劃分的概念，即：交通運(yùn)輸部門和公路管理機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政給予保障，劃分至地方財(cái)政；對(duì)于交通建設(shè)專項(xiàng)支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級(jí)財(cái)政一般預(yù)算管理。國(guó)省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級(jí)預(yù)算資金，對(duì)納入政府采購目錄的工程和設(shè)備，按照規(guī)定實(shí)行政府采購，積極推行國(guó)庫集中支付制。而山東省財(cái)政廳也于2010年8月了《山東省國(guó)省道養(yǎng)護(hù)工程專項(xiàng)資金管理暫行辦法》，以規(guī)范專項(xiàng)資金的使用。在具體使用中，由省安排的國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修資金專項(xiàng)用于路面、大中橋梁建設(shè)；各市安排的養(yǎng)護(hù)配套資金用于征地拆遷、路基、小橋涵等工程。山東省交通運(yùn)輸廳公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24號(hào)關(guān)于印發(fā)《山東省國(guó)省道改建工程政府采購程序（試行）》的通知下發(fā)了有關(guān)流程規(guī)范，該文件根據(jù)行業(yè)特性對(duì)采購計(jì)劃審核、批復(fù)，招標(biāo)實(shí)施，合同生成，資金支付等以流程圖的形式進(jìn)行了一定規(guī)范。

（一）日常維護(hù)保養(yǎng)資金的使用及核算對(duì)于日常維護(hù)保養(yǎng)資金由各市及省財(cái)政直接管理縣（市）（以下簡(jiǎn)稱省直管縣）財(cái)政局、公路局提出申請(qǐng)，省根據(jù)各市國(guó)省道養(yǎng)護(hù)里程、路況和保養(yǎng)水平，按照因素分配法，由省財(cái)政廳通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式，下達(dá)到各市及省直管縣財(cái)政部門。資金使用時(shí)由中標(biāo)養(yǎng)護(hù)公司根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量支付申請(qǐng)，經(jīng)過當(dāng)?shù)毓饭芾聿块T初審后呈報(bào)地級(jí)市公路主管部門復(fù)核并申報(bào)至地市財(cái)政部門，由地市財(cái)政部門根據(jù)日常養(yǎng)護(hù)管理專項(xiàng)資金預(yù)算指標(biāo)通過財(cái)政零余額賬戶將資金直接支付到與各地公路局簽訂公路養(yǎng)護(hù)工程施工合同的中標(biāo)方賬戶。從會(huì)計(jì)核算角度來看，本質(zhì)上其實(shí)就是財(cái)政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來核算。而對(duì)于日常的人員經(jīng)費(fèi)支出，通過地市公路主管部門的申請(qǐng)，由地市財(cái)政部門根據(jù)地方財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，按月?lián)芨吨凉分鞴懿块T，由其按照人員支出預(yù)算使用資金，這種核算形式從本質(zhì)上來看其實(shí)是財(cái)政授權(quán)支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政授權(quán)支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來核算。

（二）國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修專項(xiàng)資金的使用及核算國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修資金根據(jù)省交通運(yùn)輸廳會(huì)同省財(cái)政廳編制的年度項(xiàng)目計(jì)劃，由省財(cái)政廳下達(dá)省公路局，再由省財(cái)政實(shí)行國(guó)庫集中支付。按照《山東省省級(jí)財(cái)政國(guó)庫管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》和《關(guān)于做好省級(jí)政府采購有關(guān)工作的通知》要求，省公路局是專項(xiàng)資金國(guó)庫集中支付的申報(bào)主體，依據(jù)公路工程合同，通過山東省政府采購管理系統(tǒng)，向省財(cái)政廳集中支付中心報(bào)送《基層預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)書（政府采購資金支付專用申請(qǐng)）》。省財(cái)政廳集中支付中心審核后，開具《財(cái)政直接支付憑證》，通過財(cái)政零余額賬戶將資金直接支付到與省公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標(biāo)方賬戶。按照現(xiàn)行財(cái)政管理體制，省財(cái)政廳不接受市縣資金支付申請(qǐng)和簽訂的工程項(xiàng)目合同。但在改革初期，省財(cái)政部門提出了過渡方案，即：對(duì)各市公路局簽訂的公路工程合同，可由省公路局負(fù)責(zé)審核整理、匯總上報(bào)，同時(shí)將合同信息錄入省政府采購系統(tǒng)，向省財(cái)政廳提報(bào)資金支付申請(qǐng)。省財(cái)政廳通過財(cái)政零余額賬戶，將資金直接支付到與各市公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標(biāo)方賬戶。從會(huì)計(jì)核算角度來看，國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修專項(xiàng)資金的使用，本質(zhì)上也是財(cái)政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來核算。

（三）質(zhì)量保證金的使用及核算根據(jù)財(cái)政部門相關(guān)文件規(guī)定：“年度內(nèi)的國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修養(yǎng)護(hù)工程投資計(jì)劃，包含當(dāng)年財(cái)政投資計(jì)劃和質(zhì)量保證金計(jì)劃兩部分。當(dāng)年質(zhì)量保證金計(jì)劃在質(zhì)保期滿項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，由各市及省直管縣公路局會(huì)同同級(jí)財(cái)政局提出計(jì)劃申請(qǐng)，省公路局審核后，由省交通運(yùn)輸廳會(huì)同省財(cái)政廳下達(dá)”。但是對(duì)于如何使用資金，沒有進(jìn)行規(guī)范。從項(xiàng)目支出資金撥付渠道來看，其質(zhì)量保證金支出程序理應(yīng)是相同的撥付程序，因此，對(duì)于此專項(xiàng)支出公路交通部門依然需要采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來核算。而山東省交通公路行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀是：公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法依然執(zhí)行的是1987年制訂的《山東省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此制度在2005年4月對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范和修訂，此會(huì)計(jì)制度在未進(jìn)行稅費(fèi)改革前使用尚可，但如今我國(guó)燃油稅費(fèi)改革已兩年多，交通公路行業(yè)的資金籌集、使用等已發(fā)生了很大變化，財(cái)政部門及公路交通主管部門只是制訂了相關(guān)專項(xiàng)資金的管理、程序等方面的規(guī)范文件，僅對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金撥款即從源頭上進(jìn)行了控制，并沒有涉及到與之相配套的相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定或規(guī)范。此舉造成了現(xiàn)實(shí)中的交通公路行業(yè)事業(yè)單位既要執(zhí)行公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)又要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，即并行了兩種會(huì)計(jì)制度的尷尬境地。

三、存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算制度不銜接在沒有出臺(tái)新的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度前，目前公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算仍使用舊制度來核算相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于發(fā)生的專項(xiàng)資金支出事項(xiàng)要采用現(xiàn)行的通用事業(yè)單位有關(guān)財(cái)政支付的賬務(wù)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而由于財(cái)政資金有省級(jí)預(yù)算和地方財(cái)政預(yù)算之分，因此，這會(huì)造成在同一個(gè)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬套內(nèi)既核算省級(jí)財(cái)政預(yù)算資金又核算地方財(cái)政預(yù)算資金支出現(xiàn)象，對(duì)于公路基層單位來說有可能還存在需要核算上級(jí)主管部門撥入的款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于不同的款項(xiàng)來源需要進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算，在年末財(cái)務(wù)決算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)單位同時(shí)對(duì)應(yīng)多個(gè)撥款主體的核銷問題，這樣針對(duì)不同的撥款主體需要對(duì)應(yīng)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，造成原本是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表人為的拆分為幾個(gè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，即對(duì)應(yīng)不同的財(cái)政撥款來源主體出具不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）入賬依據(jù)不充分目前國(guó)省道改擴(kuò)建和大中修項(xiàng)目由省財(cái)政實(shí)行國(guó)庫集中支付，日常維護(hù)保養(yǎng)項(xiàng)目由地市、省直管縣財(cái)政實(shí)行國(guó)庫集中支付，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位來說，更側(cè)重于日常管理工作，但是會(huì)計(jì)核算工作仍然要由各級(jí)公路事業(yè)單位來完成。雖然財(cái)政部門是根據(jù)公路部門的工程計(jì)量支付意見或者提供的撥款信息來支付相關(guān)資金，但財(cái)政部門最終撥了多少款項(xiàng)以及何時(shí)將款項(xiàng)撥入到資金使用單位賬戶，公路核算單位不得而知，更談不上及時(shí)與施工方索取發(fā)票以便及時(shí)入賬問題了。

（三）建設(shè)單位代扣代繳稅款問題在公路建設(shè)資金撥款渠道沒有改革前，不管是省內(nèi)承包商還是跨省承包商，按照國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定，都應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T在結(jié)算工程款項(xiàng)時(shí)代扣代繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及其附加等等，即根據(jù)應(yīng)結(jié)算的工程項(xiàng)目計(jì)量支付數(shù)，先行計(jì)提相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等，借記：項(xiàng)目支出—××工程，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，按前兩項(xiàng)借貸之間差額，貸記：應(yīng)付賬款—××公司。下月初進(jìn)行納稅申報(bào)上繳稅費(fèi)時(shí)，借記：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，貸記：銀行存款。而實(shí)行財(cái)政專項(xiàng)資金直接支付情況下，這一納稅行為將無法再實(shí)現(xiàn)。從目前實(shí)踐來看，通過對(duì)比財(cái)政直接支付信息表與工程計(jì)量支付信息表，財(cái)政部門都是將工程計(jì)量支付款項(xiàng)總額通過支付系統(tǒng)直接全額支付給施工單位，在這個(gè)過程中，應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T代扣代繳的相關(guān)稅費(fèi)無從核算，也無法實(shí)現(xiàn)在當(dāng)?shù)厣侠U。

（四）質(zhì)量保證金支付問題根據(jù)山東省財(cái)政廳相關(guān)文件精神，國(guó)省道改擴(kuò)建及大中修養(yǎng)護(hù)工程投資計(jì)劃，分為當(dāng)年財(cái)政投資計(jì)劃和質(zhì)量保證金計(jì)劃兩部分。而一般情況下公路工程項(xiàng)目的質(zhì)保期較長(zhǎng)，待其期滿驗(yàn)收合格后，原來成立的工程項(xiàng)目部等管理單位已經(jīng)不復(fù)存在，此時(shí)再確認(rèn)質(zhì)保金的計(jì)量問題顯而宜見：一是原先工程施工、管理、監(jiān)理相關(guān)人員可能已在他處工作，不易找到；二是財(cái)政部門根據(jù)質(zhì)量保證金計(jì)劃直接支付到資金使用單位時(shí)，公路主管部門索取發(fā)票同樣存在一定困難；三是工程建設(shè)期加上質(zhì)保期，有的工程項(xiàng)目達(dá)數(shù)年之久，給公路主管部門與各施工單位的計(jì)量支付款項(xiàng)總額核對(duì)工作帶來一定困難，存在有漏項(xiàng)的可能。

四、對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)交通財(cái)會(huì)制度建設(shè)，及時(shí)完善相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。通過以上分析可以看出，財(cái)政部門及公路交通主管部門僅對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的有關(guān)專項(xiàng)資金的管理使用做出了規(guī)范。因此，建議省級(jí)交通部門或國(guó)家交通主管部門及時(shí)針對(duì)稅費(fèi)改革后出現(xiàn)的部門預(yù)算、國(guó)庫集中收付財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算新要求，擬定或完善統(tǒng)一的有關(guān)交通公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法，建立健全規(guī)范、完整的交通行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系，保證國(guó)家財(cái)政法規(guī)與政策在交通行業(yè)的有效實(shí)施。另外還應(yīng)制訂有關(guān)稅費(fèi)改革實(shí)施前的有關(guān)項(xiàng)目支出資金的會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)今稅費(fèi)改革后的會(huì)計(jì)處理之間相互銜接的會(huì)計(jì)核算辦法，從而完善新舊制度的銜接。

（二）加強(qiáng)與財(cái)政部門的協(xié)調(diào)及溝通燃油稅費(fèi)改革后，交通公路專項(xiàng)資金的撥款來源與以前相比有很大的不同，形式多樣。既有財(cái)政直接支付資金，也有財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，還有財(cái)政授權(quán)支付資金等，對(duì)這些資金使用的落實(shí)、核算，現(xiàn)今分為兩部分，資金使用方面以各級(jí)財(cái)政部門為主，而核算方面以公路交通部門為主，因此，應(yīng)由交通主管部門與財(cái)政部門積極協(xié)調(diào)溝通，爭(zhēng)取財(cái)政部門進(jìn)行款項(xiàng)支付時(shí)，相應(yīng)轉(zhuǎn)交公路交通會(huì)計(jì)核算部門同樣的一聯(lián)財(cái)政直接支付憑證，以便公路交通部門據(jù)此支付憑證可以及時(shí)向相關(guān)施工單位索取確定金額的發(fā)票，完善入賬依據(jù)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（三）建議財(cái)政部門直接代扣相關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)具體做法應(yīng)為：當(dāng)財(cái)政部門收到公路交通部門遞交的政府采購資金支付專用申請(qǐng)書后，審核并扣除應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)稅費(fèi)，將稅后凈額直接支付到中標(biāo)方賬戶，而將應(yīng)交稅費(fèi)支付至專項(xiàng)資金申報(bào)主體賬戶，由其完成納稅申報(bào)，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門繳納稅款。即公路交通部門在稅費(fèi)的計(jì)提、收到代扣稅費(fèi)款、繳納稅費(fèi)及收到施工方開據(jù)的發(fā)票時(shí)分別及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。計(jì)提稅費(fèi)時(shí)，借記：項(xiàng)目支出，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)；收到代扣稅費(fèi)款時(shí)，借記：銀行存款，貸記：財(cái)政補(bǔ)助收入；繳納稅費(fèi)時(shí)，借記：應(yīng)交稅費(fèi)，貸記：銀行存款；收到施工方開據(jù)的發(fā)票時(shí)，借記：項(xiàng)目支出，貸記：財(cái)政補(bǔ)助收入。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高交通財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)對(duì)新形勢(shì)，交通部門應(yīng)抓好財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)的具體實(shí)施工作，重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)，除了加強(qiáng)行業(yè)及通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)的繼續(xù)教育外，還應(yīng)重點(diǎn)加大預(yù)算會(huì)計(jì)方面相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，全面提高交通行業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

五、結(jié)語

燃油稅費(fèi)改革后，必然帶來交通財(cái)務(wù)管理體制的改革，如何進(jìn)行，如何實(shí)施，各地可能會(huì)有不同的結(jié)果。當(dāng)務(wù)之急是需要國(guó)家交通主管部門及時(shí)制訂統(tǒng)一的、可實(shí)施的交通行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，以規(guī)范交通事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。本文僅從區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)資金的使用及核算這一方面進(jìn)行了探討，不可避免會(huì)存在一定局限性，僅供廣大同仁參考。

作者：王金成 張偉 單位：山東省威海市公路管理局