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摘要:綜述了環(huán)境成本管理研究的必要性、發(fā)展動態(tài)以及建議,在此基礎上進行評價與展望,旨在通過改進環(huán)境成本管理方法,進而促進其應用與發(fā)展。并且通過降低環(huán)境成本,增加企業(yè)履行環(huán)保責任的積極性,提升環(huán)境質量。
關鍵詞:環(huán)境成本管理;綜述;評價;展望
1引言
自然對社會是有價值的,自然系統(tǒng)應與商業(yè)系統(tǒng)一樣被估價(Robert,2004)。然而在會計核算過程中,成本費用的核算只考慮人造成本,卻忽視了“自然成本”,從而導致企業(yè)無償的占用和污染自然資源。若依靠會計信息所做出的決策對環(huán)境造成了破壞,那么會計對此行為至少應承擔部分責任。就環(huán)保責任而言,企業(yè)應控制與環(huán)保相關的生產過程,達到節(jié)能減排與提升資源綜合利用效率的作用。環(huán)境成本管理既能評價企業(yè)環(huán)保責任的落實狀況,又能從業(yè)務整體層面監(jiān)控企業(yè)績效,有助于企業(yè)實現環(huán)境與收益的雙贏。
2環(huán)境成本管理研究的必要性
近年來,越來越多的學者認識到環(huán)境成本管理的重要性,環(huán)境成本管理是一種相對較新的環(huán)境管理工具,具有追究與跟蹤自然環(huán)境和環(huán)境成本活動的作用(Burritt和Saka,2006)。環(huán)境成本管理對于企業(yè)做出正確的決策、進行環(huán)境成本效益考核與評價、降低環(huán)境風險和完善現代企業(yè)制度具有重要作用(王立彥和蔣洪強,2014)。企業(yè)實施環(huán)境責任下的成本管理有助于實現環(huán)境和收益的雙贏、管理層做出決策以及環(huán)境成本的信息披露,更好的提高股東權益(劉子瑩,2016)。
3環(huán)境成本管理研究的發(fā)展動態(tài)
3.1環(huán)境成本管理內容的發(fā)展
國外形成了一系列完整的環(huán)境成本管理的體系與方法,但依據各國國情,各有差異。國外學者認為環(huán)境成本管理是從成本管理視角對環(huán)境會計進行研究,重心是環(huán)境成本的確認與控制,以及怎樣利用成本制定環(huán)境決策(Burritt和Saka,2006)。國內的環(huán)境管理會計的外延相對于國外的研究被擴大,比如包括環(huán)境投資決策、業(yè)績評價等,但是環(huán)境成本管理會計并未形成一門獨立的學科(孫晶,2009)。高瀟逸和袁廣達(2016)認為,環(huán)境成本預測、會計核算、信息披露和成本控制構成了環(huán)境成本管理體系的構成要素。但是目前為止,環(huán)境成本管理沒有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)架構,這不利于企業(yè)對環(huán)境成本的管理。肖序(2000)指出事先預防環(huán)境污染的成本與殘余物產生的成本以及不含環(huán)境成本費用的產品成本、事后的環(huán)境保護成本共同構成了環(huán)境成本,并且環(huán)境成本制度的建立是大勢所趨。近幾年,很多企業(yè)已經成立了專門的環(huán)保機構,并且制定并完善環(huán)境成本管理體制,但是企業(yè)在實施過程中,只是單純的降低環(huán)境成本,很少與其他部門合作與溝通,也未對其進行全過程研究,例如環(huán)境成本的預測,規(guī)劃,核算與控制,環(huán)境成本報告,環(huán)境成本分析和處理等(洪艷,2016)。姬琦(2018)認為只有建立反應環(huán)境因素影響的環(huán)境管理會計制度,將會計信息管理評價與相關的環(huán)境因素相結合,對影響環(huán)境因素的會計核算進行量化,對企業(yè)的環(huán)境績效進行監(jiān)督,才能使企業(yè)真正重視對環(huán)境的影響。姚鋼(2018)認為應該加強企業(yè)環(huán)境成本的會計核算,只有準確的核算企業(yè)的環(huán)境成本,才能推動企業(yè)降低環(huán)境成本。
3.2環(huán)境成本管理方法的發(fā)展
從環(huán)境成本的產生過程出發(fā),在環(huán)境成本產生前采用超前控制法、產生過程中采用事中控制法、產生后處理采用事后控制法(洪艷,2016)。從管理會計工具的角度出發(fā),環(huán)境成本管理的方法有作業(yè)成本法(ABC)、全部成本會計(FCA)、流量成本會計(FCA)、總成本評價(TCA)、清潔生產成本和企業(yè)的社會責任成本(王立彥和蔣洪強,2014),其中經常使用的核算環(huán)境成本的方法有壽命周期成本法、完全成本法以及作業(yè)成本法(劉運國,2013)。在眾多方法中,張曉濤(2016)認為作業(yè)環(huán)境成本法是首推。張夢晗(2016)總結了目前學術界關于方法的選擇有三方面:在環(huán)境成本分析評價方面,主要選用了壽命周期成本計算、質量成本計算、作業(yè)成本計算的方法;在環(huán)境投資評價方面,主要采用全部成本評價法(TCA)、利益關系人價值分析法(SVA)等;在環(huán)境業(yè)績評價方面,主要結合平衡計分卡(BSC)與綠色經濟增加值的方法。曹葉(2017)指出有必要找出環(huán)境成本的相關作業(yè),尤其是要充分挖掘出關鍵作業(yè),并利用它來分配間接成本,全面深入分析的同時,也要控制相關成本。
4環(huán)境成本管理研究的展望
4.1環(huán)境成本管理的建議
企業(yè)在環(huán)境成本管理的過程中,具有意識薄弱、模式落后、準則建設不完善、外部監(jiān)管不夠等問題,未能很好履行環(huán)境責任,因此對其改進顯得尤為重要。國內學者為完善企業(yè)環(huán)境成本管理提出了不同的建議。通過分析我國企業(yè)環(huán)境成本管理微觀和宏觀層面的現狀和存在的問題,何雯(2013)提出了相應的宏觀和微觀對策。徐瑜青(2010)認為包括環(huán)境成本的有效計劃和控制的“全過程法”,應該以產品生命周期分析為基礎。王躍堂和趙子夜(2010)指出,環(huán)境成本管理的重點不應是事后處理,應該轉向前期規(guī)劃,環(huán)境成本責任中心的建立對于企業(yè)來說尤其重要。張楊、王劍虹和仲艷平(2010)提出了環(huán)境成本管理中應注意的事項:環(huán)境成本管理前期規(guī)劃;改善生產過程,清潔生產;借鑒吸收國際先進經驗。張曉濤(2016)通過比較優(yōu)秀制造業(yè),發(fā)現環(huán)境成本管理存在的四個問題,他從創(chuàng)新的角度出發(fā),提出了環(huán)境企業(yè)環(huán)境成本管理思路,并總結了五個指導實踐的方向。劉子瑩(2016)認為以環(huán)境責任為基礎的成本管理措施是環(huán)境責任下成本管理的標準。企業(yè)全體員工應樹立環(huán)境保護觀念,建立健全的成本控制體系。王佳偉(2018)認為應該利用大數據時代的數據與數據分析方法,加強信息化建設,為環(huán)境會計核算提供強有力的工具支持。
4.2環(huán)境成本管理的展望
環(huán)境成本管理是企業(yè)綠色管理實踐的有效工具,它揭示了降低潛在成本和實現利潤最大化的機會,從而鼓勵公司進行環(huán)境友好型的企業(yè)管理和決策。相對于國外對環(huán)境成本管理的研究,我國具有起步較晚的特點,正處于初級探索階段。然而隨著環(huán)境污染的日益嚴重,環(huán)境成本管理的發(fā)展前景也日趨廣闊。就會計理論領域,應適應社會、經濟、科技的變化,將環(huán)境成本管理會計的研究目的、方法和理論原則與實際環(huán)境問題相結合,比如:環(huán)境成本管理會計有必要加快信息化建設,努力培養(yǎng)能夠使用大數據技術的環(huán)境成本管理會計人才。同時,就會計實務領域,要加強企業(yè)環(huán)境成本管理的實踐創(chuàng)新,既要借鑒國外先進的經驗,又要發(fā)展成具有中國特色的環(huán)境成本管理會計,創(chuàng)造良好的環(huán)境保護氛圍。關于環(huán)境成本管理的研究,可以通過理論界和實務界的共同努力,實現企業(yè)經濟效益、生態(tài)環(huán)境、社會效益的和諧發(fā)展,進而達到從源頭治理環(huán)境污染,增加企業(yè)價值和保護環(huán)境的目的。
作者:郭文嘉 單位:鄭州航空工業(yè)管理學院